Header Page of 166 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Theo Luật Kế toán Việt Nam, KTQT “ việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” [2, trang 13] Theo định nghĩa Viện kế toán viên quản trị Hoa Kỳ KTQT “là trình nhận diện, đo lƣờng, phân tích, diễn giải truyền đạt thông tin trình thực mục đích tổ chức Kế toán quản trị phận thống trình quản lý, nhân viên kế toán quản trị đối tác chiến lƣợc quan trọng đội ngũ quản lý tổ chức” [2, trang 13] Theo định nghĩa Hiệp hội kế toán quốc gia (Mỹ), “KTQT trình cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp việc lập thực kế hoạch, việc kiểm soát, điều hành hoạt động doanh nghiệp Quy trình kế toán quản trị bao gồm công việc xác định, cân, đo, đong, đếm, thu thập, tích lũy, phân tích, chuẩn bị thông tin, giải thích cung cấp thông tin cho nhà quản lý để nhà quản lý xử lý thông tin theo hƣớng có lợi cho doanh nghiệp” [5, trang 26] Do đó, có nhiều quan điểm định nghĩa kế toán quản trị nhƣng qua quan điểm định nghĩa tóm tắt Kế toán quản trị phần kế toán phục vụ cho trình quản lý nội doanh nghiệp Kế toán quản trị giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp trình hoạch định, kiểm soát định 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị Vai trò KTQT cung cấp thông tin giúp nhà quản trị định Footer Page of 166 Header Page of 166 liên quan đến chức quản trị hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát – kiểm tra, phân tích điều chỉnh định [4, trang 2] Ra định Đây chức quan trọng, xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực kiểm tra, đánh giá Nhà quản lý cấp độ tổ chức phải định Tất định có tảng từ thông tin Vai trò KTQT cung cấp thông tin cho quản lý đạt đƣợc thông tin có ý nghĩa Nhƣ vậy, việc hiểu trình định nhà quản trị, KTQT phải nắm đƣợc loại định mà cấp quản trị tổ chức phải thực để cung cấp loại thông tin thích hợp [4, trang 2] 1.2 Tổng quát hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Để quản lý có hiệu tổ chức kinh doanh với quy mô lớn, nhà quản trị thƣờng tiến hành việc phân quyền phù hợp với cấu trúc tổ chức đơn vị Kế toán quản trị vốn đƣợc xem công cụ kiểm soát trình quản lý doanh nghiệp hình thành phƣơng pháp tƣơng ứng để phục vụ cho trình phân quyền – hệ thống kế toán trách nhiệm [5, trang 107] 1.2.1 Bản chất kế toán trách nhiệm Hệ thống kế toán trách nhiệm đƣợc thiết lập để ghi nhận, đo lƣờng kết hoạt động phận tổ chức, sở lập báo cáo thực nhằm phục vụ cho nhà quản lý kiểm soát đƣợc hoạt động chi phí họ Nói cách khác, kế toán trách nhiệm phƣơng pháp kế toán thu thập báo cáo thông tin dự toán thực tế “đầu vào” đầu ra” trung tâm trách nhiệm [5, trang 108] Kế toán trách nhiệm đo lƣờng, đánh giá trách nhiệm quản lý kết hoạt động phận việc thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp Việc đánh giá thƣờng đƣợc dựa hai tiêu chí hiệu hiệu Hiệu quả: có đƣợc đạt đƣợc mục tiêu đặt mà chƣa kể đến việc sử dụng tài nguyên nhƣ nào, đƣợc xác định cách so sánh kết đạt đƣợc mục tiêu đặt cho trung tâm trách nhiệm Nói cách khác, mức độ Footer Page of 166 Header Page of 166 mà trung tâm trách nhiệm hoàn thành mục tiêu [5, trang 108] Hiệu năng: tỷ lệ đầu so với đầu vào trung tâm trách nhiệm tỷ lệ kết thực tế đạt đƣợc so với nguồn tài nguyên thực tế mà trung tâm trách nhiệm sử dụng để tạo kết [5, trang 108] Nhƣ vậy, để đánh giá đƣợc hiệu hiệu trung tâm trách nhiệm, phải lƣợng hóa đƣợc đầu vào đầu trung tâm trách nhiệm Trên sở xác định đƣợc tiêu cụ thể để đánh giá kết hoạt động trung tâm cụ thể 1.2.2 Vai trò kế toán trách nhiệm Hệ thống kế toán trách nhiệm đƣợc thiết lập để ghi nhận, đo lƣờng kết hoạt động phận tổ chức, nhằm giúp nhà quản lý kiểm soát đƣợc hoạt động chi phí họ, đồng thời qua đánh giá đƣợc trách nhiệm nhà quản trị cấp quản lý khác Do vậy, KTTN đƣợc thực nguyên tắc tập hợp báo cáo thông tin kế toán thực tế đƣợc dự toán đầu vào, đầu trung tâm trách nhiệm 1.3 Chức đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm 1.3.1 Chức kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm phƣơng pháp phân chia cấu trúc tổ chức thành trung tâm trách nhiệm khác để đo lƣờng biểu chúng Nói cách khác, kế toán trách nhiệm “công cụ” để đo lƣờng kết hoạt động khu vực tổ chức, qua giúp nhà quản trị kiểm soát đánh giá trách nhiệm quản trị cấp quản trị khác Chức Kế toán trách nhiệm đƣợc thể khía cạnh sau đây: [4, trang 9] - Kế toán trách nhiệm giúp xác định đóng góp đơn vị, phận vào lợi ích toàn tổ chức - Kế toán trách nhiệm cung cấp sở cho việc đánh giá chất lƣợng kết hoạt động nhà quản lý phận - Kế toán trách nhiệm đƣợc sử dụng để đo lƣờng kết hoạt động nhà quản lý, ảnh hƣởng đến cách thức thực hành vi nhà quản lý Footer Page of 166 Header Page of 166 - Kế toán trách nhiệm thúc đẩy nhà quản lý phận điều hành phận theo phƣơng cách phù hợp với mục tiêu toàn tổ chức 1.3.2 Đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm Thông tin Kế toán trách nhiệm phận thông tin quan trọng Kế toán quản trị, đối tƣợng sử dụng thông tin Kế toán trách nhiệm gồm nhà quản trị cấp thấp, cấp trung cấp cao, nhằm đánh giá trách nhiệm quản trị phận cấu thành cấp quản lý cụ thể [4, trang -10] - Đối với nhà quản trị cấp cao: Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực chức tổ chức điều hành doanh nghiệp KTTN xác định trung tâm trách nhiệm, qua nhà quản lý hệ thống hoá công việc trung tâm mà thiết lập tiêu đánh giá KTTN giúp nhà quản trị đánh giá điều chỉnh phận cho thích hợp - Đối với nhà quản trị cấp trung: Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực chức kiểm soát tài kiểm soát quản lý Thông qua KTTN, nhà quản trị phân tích, đánh giá chi phí, doanh thu lợi nhuận thực phận Báo cáo trách nhiệm phản hồi cho ngƣời quản lý biết thực kế hoạch phận sao, nhận diện vấn đề hạn chế để có điều chỉnh chiến lƣợc mục tiêu cho kết kinh doanh tốt Đây xem nguồn thông tin quan trọng để nhà quản lý nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng doanh thu, giảm chi phí cách hợp lý, cuối tối đa hoá mợi nhuận - Đối với nhà quản lý cấp thấp: Kế toán trách nhiệm khuyến khích nhà quản lý hƣớng đến mục tiêu chung tổ chức Mục tiêu chiến lƣợc doanh nghiệp đƣợc gắn với trung tâm trách nhiệm Khi KTTN kiểm soát đƣợc công tác tài công tác quản lý, điều chỉnh hoạt động hƣớng đến mục tiêu chung doanh nghiệp Đồng thời, thân giám đốc trung tâm trách nhiệm đƣợc khích lệ hoạt động cho phù hợp với mục tiêu toàn doanh nghiệp Footer Page of 166 Header Page of 166 1.4 Nội dung kế toán trách nhiệm Nội dung để thực hệ thống Kế toán trách nhiệm bao gồm vấn đề cụ thể nhƣ sau: - Phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm - Xác định tiêu đƣợc sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản trị phận - Xác định trách nhiệm báo cáo trung tâm trách nhiệm 1.4.1 Sự phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm 1.4.1.1 Sự phân cấp quản lý Kế toán trách nhiệm công việc đƣợc thực tách rời trung tâm trách nhiệm Các trung tâm đƣợc hình thành thông qua việc phân cấp quản lý Theo đó, để thực chức quản lý mình, ngƣời quản lý cấp cao phải thể đƣợc đắn quyền lực mình, phải gây đƣợc ảnh hƣởng sức thuyết phục nhân viên, đồng thời phải tiến hành phân cấp, ủy quyền cho cấp dƣới nhằm giúp cấp dƣới điều hành công việc thƣờng xuyên phận mà họ quản lý [4, trang 10-11] Footer Page of 166 Header Page of 166 1.4.1.2 Xác định trung tâm trách nhiệm Trung tâm trách nhiệm chức hay phận tổ chức, đặt dƣới lãnh đạo nhà quản trị cấp quản lý, chịu trách nhiệm trực tiếp với kết chức hay phận Trong tổ chức đƣợc xác lập bốn loại trung tâm trách nhiệm sau: - Trung tâm chi phí: Trung tâm chi phí loại trung tâm trách nhiệm thể phạm vi hệ thống xác định chi phí, điểm xuất phát hoạt động nhƣ: Lập dự toán chi phí, phân loại chi phí thực tế phát sinh, so sánh chi phí thực tế với định mức chi phí tiêu chuẩn Trung tâm chi phí gắn liền với cấp quản lý mang tính chất tác nghiệp, trực tiếp tạo sản phẩm, dịch vụ, gián tiếp phục vụ kinh doanh Theo đó, ngƣời quản lý chịu trách nhiệm có quyền kiểm soát chi phí phát sinh phận mình, quyền việc tiêu thụ đầu tƣ vốn Trung tâm chi phí đƣợc chia thành hai dạng: [4, trang 11-12] + Trung tâm chi phí định mức: trung tâm chi phí mà yếu tố chi phí mức hao phí nguồn lực sử dụng để sản xuất đơn vị sản phẩm, dịch vụ đƣợc xây dựng định mức cụ thể Nhà quản trị trung tâm chi phí định mức có trách nhiệm kiểm soát chi phí thực tế phát sinh, để đảm bảo kế hoạch sản xuất nhƣ đảm bảo kế hoạch chi phí cho đơn vị sản phẩm, dịch vụ tính cho toàn Đối với trung tâm hiệu suất đƣợc đo lƣờng mối liên hệ đầu vào đầu ra, tính hiệu đƣợc đo lƣờng mức độ trung tâm đạt đƣợc sản lƣợng mong muốn mức độ chất lƣợng thời gian định + Trung tâm chi phí dự toán: trung tâm chi phí mà yếu tố đƣợc dự toán đánh giá nhiệm vụ đƣợc giao tính chung, xác định cụ thể cho đơn vị sản phẩm cho công việc trung tâm Nhà quản trị trung tâm chi phí có trách nhiệm kiểm soát chi phí thực tế phát sinh cho phù hợp với chi phí dự toán, đồng thời đảm bảo thực nhiệm vụ đƣợc giao Đặc điểm trung tâm chi phí đầu đo lƣờng tiêu tài chính, liên hệ rõ ràng chi phí đƣợc sử dụng để tạo kết đầu tƣơng ứng Đánh giá hiệu trung tâm thƣờng Footer Page of 166 Header Page of 166 cách so sánh chi phí dự toán ngân sách định thực tế thực Tuy nhiên, cách so sánh cho kết tƣơng đối, nên cần phải kết hợp số tiêu phi tài mức độ chất lƣợng dịch vụ mà trung tâm cung cấp - Trung tâm doanh thu: trung tâm trách nhiệm mà ngƣời quản lý có trách nhiệm với doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm với lợi nhuận vốn đầu tƣ Trung tâm doanh thu có quyền định công việc bán hàng khung giá cho phép để tạo doanh thu cho doanh nghiệp [4, trang 12] Trung tâm thƣờng đƣợc gắn với bậc quản lý cấp trung cấp sở, phận kinh doanh đơn vị nhƣ chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ - Trung tâm lợi nhuận: loại trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải chịu trách nhiệm với kết sản xuất tiêu thụ trung tâm Trong trƣờng hợp nhà quản lý định loại sản phẩm cần sản xuất, sản xuất nhƣ nào, mức độ chất lƣợng, giá cả, hệ thống phân phối bán hàng Nhà quản lý phải định nguồn lực sản xuất đƣợc phân bổ nhƣ sản phẩm, điều có nghĩa họ phải đạt đƣợc cân việc phối hợp yếu tố giá cả, sản lƣợng, chất lƣợng chi phí [4, trang 13] Loại trung tâm trách nhiệm thƣờng đƣợc gắn với bậc quản lý cấp trung, giám đốc điều hành công ty, đơn vị kinh doanh tổng công ty nhƣ công ty phụ thuộc, chi nhánh - Trung tâm đầu tƣ: loại trung tâm trách nhiệm gắn với bậc quản lý cấp cao nhƣ Hội đồng quản trị công ty, công ty độc lập, Đó tổng quát hóa trung tâm lợi nhuận, khả sinh lời gắn với tài sản đƣợc sử dụng để tạo lợi nhuận Một trung tâm trách nhiệm đƣợc xem trung tâm đầu tƣ nhà quản trị trung tâm quản lý chi phí doanh thu mà định lƣợng vốn để tiến hành trình [4, trang 13] Footer Page of 166 Header Page of 166 1.4.2 Xác định tiêu đƣợc sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản trị phận 1.4.2.1 Quan điểm đánh giá trách nhiệm quản lý phận Để đo lƣờng đánh giá trung tâm trách nhiệm, có hai loại tiêu thƣờng đƣợc sử dụng tiêu hiệu tiêu hiệu Chỉ tiêu kết (hiệu quả) mức độ trung tâm trách nhiệm thực nhiệm vụ đề ra, số tuyệt đối tƣơng đối Ví dụ nhƣ nhà quản lý đặt doanh thu cần đạt cho trung tâm doanh thu, mức tỷ lệ hòa vốn trung tâm lợi nhuận, mức thực thực tế so với kế hoạch phận [4, trang 14] Chỉ tiêu hiệu (hiệu năng) tỷ lệ so sánh tổng đầu tổng đầu vào trung tâm trách nhiệm Nó cho thấy kết thực tế đạt đƣợc so với nguồn lực đƣợc sử dụng để tạo kết đó, có nghĩa xác định mức trung bình kết mang lại đơn vị đầu vào Ví dụ nhƣ tiêu lợi nhuận vốn, tài sản Ngƣợc lại, tỷ lệ so sánh đầu vào đầu cho ta trung bình số lƣợng đầu vào tiêu hao đơn vị đầu ra, nhƣ tỷ lệ chi phí sản phẩm làm đƣợc, chi phí vốn [4, trang 14] 1.4.2.2 Phƣơng pháp đánh giá trách nhiệm quản trị phận Đánh giá trách nhiệm quản trị cấp quản lý nhƣ việc đo lƣờng thành hoạt động trung tâm trách nhiệm, cách lấy kết thực trung tâm trách nhiệm, so sánh đối chiếu với số liệu dự toán ban đầu hai mặt hiệu hiệu Do đầu đầu vào trung tâm trách nhiệm khác nhau, tiêu đo lƣờng cho loại trung tâm khác * Đánh giá trách nhiệm quản trị đo lƣờng kết hoạt động trung tâm chi phí: Đối với trung tâm chi phí cần đƣợc phân biệt làm hai dạng trung tâm chi phí tiêu chuẩn trung tâm chi phí dự toán Thông tin chủ yếu sử dụng để đánh giá thành nhà quản trị trung tâm chi phí chi phí kiểm soát nhà quản trị phận phụ trách Bằng phƣơng pháp so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, nhà quản trị biết đƣợc chênh lệch thuận Footer Page of 166 Header Page of 166 lợi, chênh lệch bất lợi Chênh lệch biến động khối lƣợng hoạt động, chênh lệch thành kiểm soát chi phí mang lại Nhà quản trị trung tâm chi phí có trách nhiệm điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trung tâm cho đạt đƣợc kế hoạch đƣợc giao, đồng thời đảm bảo chi phí thực tế phát sinh không vƣợt chi phí tiêu chuẩn (hoặc dự toán) Do vậy, đánh giá trách nhiệm quản trị nhƣ đo lƣờng kết hoạt động loại trung tâm này, cần đánh giá hai tiêu sau: [4, trang 14-15] + Có hoàn thành nhiệm vụ đƣợc giao sản lƣợng sản xuất kinh doanh hay không? + Chi phí thực tế phát sinh có vƣợt định mức tiêu chuẩn (hoặc dự toán) hay không? Trƣờng hợp hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh nhƣng chi phí thực tế vƣợt định mức (dự toán), tiến hành phân tích xác định nguyên nhân để làm sở đánh giá trách nhiệm quản trị cấp cách xác * Đánh giá trách nhiệm quản trị đo lƣờng kết hoạt động trung tâm doanh thu: Trách nhiệm nhà quản trị trung tâm doanh thu tổ chức tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ cho đạt đƣợc doanh thu kỳ nhiều phận kiểm soát Theo đó, đối chiếu doanh thu thực tế đạt đƣợc so với doanh thu dự toán phận, xem xét tình hình thực dự toán tiêu thụ, sở phân tích sai biệt doanh thu ảnh hƣởng nhân tố có liên quan, nhƣ đơn giá bán, khối lƣợng tiêu thụ cấu sản phẩm tiêu thụ [4, trang 15] Do đầu trung tâm doanh thu đƣợc lƣợng hóa tiền, nhƣng đầu vào trung tâm không chịu trách nhiệm giá thành sản phẩm hay giá vốn hàng bán Trong chi phí phát sinh trung tâm so sánh đƣợc với doanh thu trung tâm, để đo lƣờng hiệu hoạt động trung tâm này, so sánh chi phí thực tế chi phí dự toán trung tâm.[4, trang 15] Footer Page of 166 Header Page 10 of 166 10 * Đánh giá trách nhiệm quản trị đo lƣờng kết hoạt động tung tâm lợi nhuận: Trách nhiệm nhà quản trị trung tâm lợi nhuận tổ chức hoạt động kinh doanh cho lợi nhuận đạt đƣợc cao Nhà quản trị trung tâm lợi nhuận đƣợc giao vốn quyền định việc sử dụng số vốn để tạo lợi nhuận Do vậy, bên cạnh trách nhiệm phải tạo lợi nhuận cao, trung tâm lợi nhuận có trách nhiệm kiểm soát chi phí phát sinh Chính vậy, để đánh giá kết trung tâm lợi nhuận, cần đánh giá việc thực tiêu lợi nhuận, giá bán lƣợng bán [4, trang 15-16] + Đối với tiêu lợi nhuận: cần xác định sai biệt lợi nhuận thực so với lợi nhuận kế hoạch đƣợc giao số tuyệt đối lẫn tƣơng đối + Do lợi nhuận tạo kỳ doanh nghiệp phần lại doanh thu sau trừ chi phí phát sinh tƣơng ứng tạo doanh thu đó, nên doanh thu chi phí hai nhân tố có ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận Để đánh giá xác kết trung tâm lợi nhuận, cần xác định phạm vi chi phí mà nhà quản trị trung tâm kiểm soát đƣợc, áp dụng phƣơng pháp phân tích biến động chi phí nhƣ phƣơng pháp áp dụng trung tâm chi phí Riêng tiêu doanh thu, cần đánh giá khía cạnh sau:  Trung tâm có đạt đƣợc mức tiêu thụ dự toán không?  Trung tâm có thực giá bán nhƣ dự toán hay không?  Trung tâm có thực cấu hàng bán nhƣ dự toán hay không? Khi đánh giá chênh lệch doanh thu thực so với doanh thu dự toán ta cần tiến hành phân tích xác định nhân tố ảnh hƣởng, sở xác định nguyên nhân chủ quan khách quan làm biến động doanh thu [4, trang 16] Ngoài ra, sử dụng tiêu nhƣ số dƣ phận, tỷ suất lợi nhuận doanh thu, tỷ suất doanh thu chi phí để đánh giá thành hoạt động trung tâm lợi nhuận [4, trang 16] Footer Page 10 of 166 Header Page 68 of 166 68 Công ty: Đơn vị: BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƢ Tháng, quý, năm… Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 10 Doanh số 11 Biến phí - Sản xuất - Lƣu thông quản lý 12 Số dƣ đảm phí (= – 2) 13 Định phí trực tiếp (kiểm soát đƣợc) 14 Số dƣ phận kiểm soát đƣợc ( = – 4) 15 Định phí không kiểm soát đƣợc 16 Số dƣ phận ( = -6) 17 Chi phí chung công ty phân bổ 18 Lợi nhuận trƣớc thuế (= – 8) Footer Page 68 of 166 Dự toán Thực tế Biến động Header Page 69 of 166 69 Công ty: Đơn vị: BÁO CÁO PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN ĐẦU TƢ Thời gian:(năm, quý, tháng) Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Doanh thu Lợi tức phận Vốn đầu tƣ phận Lợi tức doanh thu Hệ số quay vòng vốn đầu tƣ Lợi tức vốn đầu tƣ (ROI) [ (4) x (5)] Lợi tức yêu cầu tối thiểu (Vốn đầu tƣ x Tỷ suất chi phí vốn) Thu nhập thặng dƣ (RI) [(2) - (7)] Footer Page 69 of 166 Kế hoạch Thực Chênh lệch Header Page 70 of 166 70 Công ty: Đơn vị: BÁO CÁO PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH THEO MÔ HÌNH DUPONT Thời gian:(năm, quý, tháng) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực 1.Tỷ suất lợi nhuận tài sản [(1) x (2)] (1) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu (2) Số vòng quay tài sản Tỷ suất lợi nhuận vốn sở hữu [(3) x (4) x (5)] (3) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu (4) Số vòng quay tài sản (5) Tỷ lệ vốn sở hữu Footer Page 70 of 166 Đơn vị tính: Đồng Chênh Đánh lệch giá 4=3-2 Header Page 71 of 166 71 Công ty: Đơn vị: BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ CỔ PHIẾU Thời gian:(năm, quý, tháng) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực Đơn vị tính: Đồng Chênh Đánh lệch giá 4=3-2 Thu nhập cổ phiếu thƣờng Thu nhập cổ phiếu thƣờng trƣớc thay đổi bất thƣờng Thu nhập cổ phiếu thƣờng sau thay đổi bất thƣờng Cổ tức cổ phiếu thƣờng Tỷ suất trả cổ tức cổ phiếu Tỷ suất sinh lãi cổ phiếu Tóm lại, báo cáo trách nhiệm sản phẩm cao cấp hệ thống kế toán trách nhiệm Các trung tâm trách nhiệm có nhiệm vụ thực báo cáo trách nhiệm Hệ thống báo cáo chủ yếu ghi nhận việc thực mục tiêu, so sánh với mục tiêu dự toán đƣợc phân cấp phận công ty theo trung tâm trách nhiệm Sự khác biệt thông tin thực với mục tiêu dự toán giúp nhà quản lý đánh giá trách nhiệm quản trị, nhƣ hiệu hoạt động cấp quản trị phận Footer Page 71 of 166 Header Page 72 of 166 72 3.2.4 Về việc thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm Có thể nói hệ thống tài khoản kế toán đóng vai trò quan trọng kế toán quản trị cụ thể việc thu thập số liệu phục vụ cho công tác phân tích lập báo cáo quản trị Do đó, để tạo điều kiện cho công tác kế toán quản trị đặc biệt kế toán trách nhiệm, kế toán cần thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm Cụ thể: * Hiện tại, tài khoản kế toán công ty gồm ký tự: 12345678 (ví dụ: TK 63712100 – TK chi phí lƣơng kinh doanh) + Tài khoản cấp I ký hiệu chữ số từ 111 đến 999 + Tài khoản cấp II ký hiệu chữ số, ba chữ số đầu (kể từ trái sang phải) số hiệu tài khoản cấp I, số thứ số thứ tự tài khoản cấp II + Tài khoản cấp III ký hiệu chữ số, chữ số đầu số hiệu tài khoản cấp II, số thứ số tài khoản cấp III Các tài khoản cấp I, II, III tài khoản tổng hợp Bộ Tài quy định dùng làm sở hạch toán báo cáo kế toán thống tất Công ty Chứng khoán + Tài khoản cấp IV, V, VI tài khoản Giám đốc Công ty quy định để đáp ứng yêu cầu hạch toán, phản ánh nghiệp vụ Công ty CP chứng khoán Sài Gòn Hà Nội * Các trung tâm trách nhiệm đƣợc đặt mã số định: + Đối với Trung tâm chi phí: Ban giám đốc: “01” Phòng kế toán tài chính: “08” Phòng công nghệ thông tin: “06” Phòng kế hoạch phát triển thị trƣờng: “04” Phòng nhân đào tạo: “15” Phòng hành “02” Phòng phân tích “09” Footer Page 72 of 166 Header Page 73 of 166 73 Phòng kiểm soát nội “13” Văn phòng Hội đồng quản trị: “12” + Đối với Trung tâm doanh thu: Phòng môi giới “07” Phòng tƣ vấn “05” Phòng nguồn vốn “10” Phòng tự doanh “03” * Do đó, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc kết xuất liệu theo trung tâm trách nhiệm, công ty nên thiết lập Hệ thống tài khoản kế toán gồm 10 ký tự cách kết hợp ký tự đầu theo nhƣ hệ thống tài khoản công ty sử dụng với 02 ký tự Mã số trung tâm trách nhiệm Ví dụ: TK 6371210007 – Tài khoản chi phí lƣơng kinh doanh Phòng Môi giới Với kết hợp trên, tạo hệ thống tài khoản gồm 10 ký tự Với cách thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm nhƣ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập số liệu phục vụ cho công tác kế toán trách nhiệm 3.2.5 Về việc phân bổ doanh thu, chi phí Nhƣ luận văn trình bày chƣơng 2, có số khoản doanh thu, chi phí chƣa đƣợc phân bổ ghi nhận cho trung tâm doanh thu, trung tâm chi phí Do để việc thu thập, xử lý số liệu đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm đƣợc xác, kế toán cần xây dựng tiêu thức phân bổ doanh thu, chi phí phù hợp với trung tâm trách nhiệm Cụ thể: Nguyên tắc chung:  Phòng nguồn vốn phòng quản lý vốn công ty, tiếp nhận thực nhu cầu điều chuyển vốn phòng ban kinh doanh, Chi nhánh  Các phòng ban sử dụng tiền dùng cho sản phẩm dịch vụ phòng ban phải chịu chi phí sử dụng vốn  Các phòng ban có vốn tạm thời nhàn rỗi đƣợc phòng Nguồn vốn sử dụng Footer Page 73 of 166 Header Page 74 of 166 74 gửi đƣợc phòng nguồn vốn trả doanh thu gửi vốn  Chi phí sử dụng vốn/ doanh thu gửi vốn đƣợc tính sở số dƣ sử dụng/ gửi vốn bình quân tháng lãi suất điều chuyển vốn hàng tháng Lãi suất điều chuyển vốn hàng tháng phòng nguồn vốn qui định trình TGĐ phê duyệt  Doanh thu tiền gửi chi phí lãi vay hạch toán cho phòng nguồn vốn  Tiền thu từ Sản phẩm dịch vụ phòng ban đƣợc hạch toán vào doanh thu cho phòng ban  Chi phí phòng ban sử dụng trực tiếp đƣợc hạch toán vào chi phí cho phòng ban  Các chi phí dùng chung toàn công ty nhƣ điện nƣớc, vệ sinh, bảo vệ … đƣợc phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân phòng ban  Chi phí đƣờng truyền, chi phí khấu hao phần mềm giao dịch, chi phí khấu hao máy chủ, thiết bị firewall hạch toán cho Phòng Môi giới, Phòng kế toán đƣợc phân bổ cho Phòng Môi giới, Phòng kế toán Hội sở Chi nhánh theo tiêu thức cộng chi phí nhân chi phí thuê mặt phận: Môi giới kế toán giao dịch  Chi phí khấu hao phần mềm kế toán Hội sở phân bổ cho Phòng Môi giới theo tỷ lệ 60%, Phòng tƣ vấn, phòng Tự doanh, Phòng Kế toán, Phòng nguồn vốn phòng 10% Chi phí khấu hao phần mềm kế toán Chi nhánh phân bổ cho phận kinh doanh chi nhánh Thực phân bổ số khoản mục nhƣ sau:  Công thức tính lãi điều chuyển: Lãi điều chuyển vốn nội = ( Số dƣ sử dụng - số dƣ gửi vốn bình quân tháng) * lãi suất điều chuyển vốn hàng tháng/360* số ngày thực tế tháng  Đối với Chi phí giao dịch trả cho SGD: Phòng Kế toán Hội Sở số liệu hạch toán phí giao dịch trả SGD tháng, tính phí giao dịch theo doanh số giao dịch Phòng Tự doanh, phòng Môi giới Hội sở, Chi nhánh Footer Page 74 of 166 Header Page 75 of 166 75  Đối với Chi phí hoạt động lƣu ký chứng khoán: Bộ phận lƣu ký Hội Sở số liệu chi phí lƣu ký toán cho Trung tâm lƣu ký hàng tháng, tính phí lƣu ký chi tiết đến phòng Tự doanh, phòng Môi giới Hội sở, Chi nhánh  Khấu hao TSCĐ vô hình ( Phần mềm giao dịch + TSCĐ vô hình liên quan đến máy chủ): Thực tính số khấu hao phải phân bổ cho Phòng Môi giới, Phòng kế toán Hội sở Chi nhánh theo tiêu thức: Cộng chi phí nhân chi phí thuê mặt phận: Môi giới + Kế toán giao dịch  Chi phí thuê thiết bị, đƣờng truyền: Thực tính số liệu phải phân bổ cho Phòng Môi giới, Phòng kế toán Hội sở CN theo tiêu thức: Cộng chi phí nhân chi phí thuê mặt phận: Môi giới + Kế toán giao dịch Khấu hao TSCĐ vô hình ( Phần mềm kế toán): Thực tính số khấu hao phải phân bổ cho Phòng Môi giới 60%, Phòng Kế toán 10%, Phòng nguồn vốn 10%, Phòng tƣ vấn 10%, Phòng tự doanh 10% 3.2.5 Một số giải pháp khác 3.2.5.1 Đối với công ty * Về nguồn nhân lực: Bộ phận kế toán quản trị công ty phải đƣợc tăng cƣờng lực lƣợng cán nhƣ trình độ chuyên môn Hiện phận quản lý tài kiêm chức kế toán quản trị nhƣng trƣởng phận kế toán tài đảm trách với nhiệm vụ thiết lập dự toán ngân sách, chƣa thật làm tròn vai trò kế toán quản trị Nhân viên kế toán quản trị phải có đủ trình độ chuyên môn, nghiệp vụ đặc biệt kỹ lập báo cáo quản trị nói chung báo cáo trách nhiệm nói riêng, để thực báo cáo nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy cho nhà quản lý Nhân viên kế toán quản trị phải bảo mật tuyệt đối thông tin mang tính bí mật công ty, không đƣợc tiết lộ thông tin mục đích lợi ích cá nhân Đồng thời, nhân viên kế toán quản trị phải thu thập, truyền đạt thông tin cách trung thực, khách quan để đảm bảo tính hữu ích thông tin Footer Page 75 of 166 Header Page 76 of 166 76 * Về công nghệ: Kế toán trách nhiệm cần thiết vận hành phƣơng tiện công nghệ thông tin Nó giúp cho doanh nghiệp kiểm soát, đánh giá phận hiệu cung cấp thông tin cách nhanh Ứng dụng công nghệ công tác quản lý tạo đƣợc sở liệu hệ thống quản lý chặt chẽ tài liệu, phục vụ việc tra cứu thông tin nhanh hiệu nhằm nâng cao suất lao động trình độ kỹ thuật ngƣời Hiện tại, công ty sử dụng hai phần mềm: phần mềm hỗ trợ bên mảng giao dịch chứng khoán, phần hỗ trợ bên mảng kế toán tài Tuy nhiên, phần mềm phục vụ bên kế toán chủ yếu phục vụ bên lĩnh vực kế toán tài Nó chƣa trọng hỗ trợ sở liệu nhƣ báo cáo liên quan đến kế toán quản trị Do đó, công ty yêu cầu hệ thống phần mềm kế toán bổ sung thêm chức liên quan đến kế toán quản trị đặt mua hệ thống phần mềm khác tiện ích phù hợp với đặc điểm công ty Hiện nay, hầu hết công ty lớn Việt Nam xử lý thông tin kế toán máy tính kết hợp với thủ công Hệ thống máy tính phần mềm công ty hoàn toàn đảm nhận thêm công việc xử lý thông tin phục vụ lập báo cáo trách nhiệm cho công ty Vì vậy, đề nghị công ty tổ chức hệ thống thông tin máy tính, nguyên tắc phù hợp với yêu cầu lập hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty Hơn nữa, công ty cần ứng dụng công nghệ thông tin nhƣ tổ chức phần mềm kế toán để xử lý nhanh thông tin thu thập, nhƣ đƣa báo cáo trách nhiệm kịp thời đảm bảo tính hữu ích thông tin * Về mô hình kế toán quản trị: Nội dung Kế toán quản trị nhƣ phận cấu thành phân hệ kế toán quản trị gồm chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán quản trị đƣợc vận hành phát huy tác dụng có hoạt động máy kế toán bao gồm nhà chuyên môn phối hợp họ trình hoạt động nhƣ phối hợp Footer Page 76 of 166 Header Page 77 of 166 77 với phận khác có liên quan Vì vậy, công ty nên tiếp tục xây dựng mô hình tổ chức máy kế toán quản trị mối liên hệ với máy kế toán chung toàn công ty 3.2.5.2 Đối với Cơ quan chức - Tiếp tục hoàn thiện hƣớng dẫn tổ chức KTQT nói chung KTTN nói riêng, nhằm khuyến khích nhà quản trị thấy đƣợc lợi ích KTTN việc cung cấp thông tin phục vụ chức quản lý, quan trọng kiểm soát đánh giá trách nhiệm quản trị cá nhân, phận nhằm hƣớng đến hoàn thành mục tiêu chung toàn doanh nghiệp - Tiến hành xúc tiến chƣơng trình hỗ trợ trực tiếp, gián tiếp cho doanh nghiệp tiếp cận mô hình tổ chức KTTN từ nƣớc có kinh tế phát triển giới có sách khuyến khích DN đầu tƣ tài để đổi phƣơng pháp quản lý, tổ chức hệ thống thông tin KTQT KTTN nói riêng doanh nghiệp - Xây dựng phát triển chƣơng trình, tổ chức đào tạo cấp chứng hành nghề Kế toán quản trị Footer Page 77 of 166 Header Page 78 of 166 78 KẾT LUẬN CHƢƠNG Để hệ thống kế toán trách nhiệm công ty cổ phần chứng khoán Sài Gòn ngày hoàn thiện hoạt động hiệu quả, chƣơng luận văn có đƣa số quan điểm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm từ việc phân cấp quản lý, sử dụng tiêu để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm đến việc thực báo cáo kế toán trách nhiệm cho ban quản trị Báo cáo kế toán trách nhiệm đóng vai trò quan trọng máy kế toán trách nhiệm, luận văn trình bày thêm số báo cáo nhằm cung cấp thông tin đến ban quản trị cách cụ thể đầy đủ hơn Đồng thời để thông tin đƣợc cung cấp kịp thời xác, luân văn xin đề xuất số giải pháp để hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm Công ty CP chứng khoán Sài Gòn Hà Nội Footer Page 78 of 166 Header Page 79 of 166 79 KẾT LUẬN CHUNG Trong xu hội nhập toàn cầu kinh tế diễn mạnh mẽ nhƣ cạnh tranh kinh tế thị trƣờng ngày cao, doanh nghiệp Việt Nam đặc biệt công ty niêm yết đứng trƣớc yêu cầu phải nâng cao hiệu quản lý, tiết kiệm chi phí để tồn phát triển Để làm đƣợc nhƣ vậy, thành quản lý nhà quản trị cần đƣợc xem xét đánh giá cách khách quan dựa tiêu thức đo lƣờng thích hợp Công ty CP Chứng khoán Sài Gòn Hà Nội công ty có vốn đầu tƣ tƣơng đối lớn, đƣợc niêm yết Thị trƣờng chứng khoán Vì vậy, Hệ thống kế toán trách nhiệm cần đƣợc hoạt động ngày hoàn thiện để nâng cao hiệu hoạt động công ty Nắm bắt đƣợc yêu cầu cấp thiết ban quản trị công ty, luân văn nghiên cứu hệ thống kế toán trách nhiệm từ đề xuất số giải pháp nhằm cải thiện hệ thống kế toán trách nhiệm công ty Qua luận văn này, mong đóng góp ý kiến dẫn Thầy Cô bạn nhằm giúp luận văn đƣợc hoàn thiện Footer Page 79 of 166 Header Page 80 of 166 MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục hình Danh mục phụ lục LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị .1 1.2 Tổng quát hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp .2 1.2.1 Bản chất kế toán trách nhiệm .2 1.2.2 Vai trò kế toán trách nhiệm 1.3 Chức đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm .3 1.3.1 Chức kế toán trách nhiệm 1.3.2 Đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm 1.4 Nội dung kế toán trách nhiệm .5 1.4.1 Sự phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm .5 1.4.1.1 Sự phân cấp quản lý .5 1.4.1.2 Xác định trung tâm trách nhiệm 1.4.2 Xác định tiêu đƣợc sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản trị phận 1.4.2.1 Quan điểm đánh giá trách nhiệm quản lý phận .8 1.4.2.2 Phƣơng pháp đánh giá trách nhiệm quản trị phận 1.4.3 Xác định báo cáo trách nhiệm trung tâm trách nhiệm 13 Footer Page 80 of 166 Header Page 81 of 166 1.4.4 Một số nội dung liên quan đến kế toán trách nhiệm 16 KẾT LUẬN CHƢƠNG 19 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÕN HÀ NỘI 20 2.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh công tác kế toán .20 2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh 20 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .20 2.1.1.2 Quy mô hoạt động kinh doanh 21 2.1.1.3 Những thuận lợi, khó khăn phƣơng hƣớng phát triển công ty 21 2.1.1.4 Tổ chức máy hoạt động công ty .23 2.1.2 Tổ chức công tác kế toán 27 2.1.2.1 Tổ chức máy kế toán .27 2.1.2.2 Vận dụng chế độ kế toán 30 2.2 Thực trạng hệ thống kế toán trách nhiệm Công ty CP Chứng khoán Sài Gòn Hà Nội 34 2.2.1 Hệ thống trung tâm trách nhiệm công ty .34 2.2.1.1 Trung tâm chi phí .34 2.2.1.2 Trung tâm doanh thu 36 2.2.1.3 Trung tâm lợi nhuận 36 2.2.1.4 Trung tâm đầu tƣ .37 2.2.2 Quá trình thu thập số liệu trung tâm trách nhiệm 37 2.2.2.1 Các trung tâm chi phí 38 2.2.2.2 Các trung tâm doanh thu 47 2.2.2.3 Các Trung tâm lợi nhuận 51 2.2.2.4 Trung tâm đầu tƣ 53 2.2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty cổ phần chứng khoán Sài Gòn Hà Nội 54 2.2.4 Nguyên nhân .57 KẾT LUẬN CHƢƠNG 59 Footer Page 81 of 166 Header Page 82 of 166 CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÕN HÀ NỘI 60 3.1 Các quan điểm hoàn thiện công tác kế toán trách nhiệm .60 3.1.1 Phù hợp với mô hình tổ chức quản lý công ty 60 3.1.2 Phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý công ty .60 3.1.3 Tính phù hợp hài hòa lợi ích chi phí .61 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống hệ thống KTTN Công ty CP Chứng khoán Sài Gòn Hà Nội 61 3.2.1.Về việc phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm 61 3.2.2 Về việc sử dụng tiêu để đánh giá trách nhiệm quản trị phận 63 3.2.3 Về việc thực báo cáo trách nhiệm 66 3.2.3.1 Yêu cầu thông tin nhà quản lý .66 3.2.3.2 Về việc thực báo cáo trách nhiệm 66 3.2.4 Về việc thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm 72 3.2.5 Về việc phân bổ doanh thu, chi phí 73 3.2.5 Một số giải pháp khác .75 3.2.5.1 Đối với công ty 75 3.2.5.2 Đối với Cơ quan chức 77 KẾT LUẬN CHƢƠNG 78 KẾT LUẬN CHUNG 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Footer Page 82 of 166 ... chức máy kế toán KẾ TOÁN TRƢỞNG PHÓ PHÕNG KẾ TOÁN HỘI SỞ KẾ TOÁN NỘI HỘI SỞ FooterBỘ Page 27 of KẾ TOÁN GIAO DỊCH 166 HỘI SỞ TRƢỞNG PHÕNG KẾ TOÁN CHI NHÁNH KẾ TOÁN NỘI BỘ CHI NHÁNH KẾ TOÁN GIAO... 2008 Bộ Tài Chính hƣớng dẫn kế toán áp dụng Công ty Chứng khoán Hệ thống tài khoản Công ty CP chứng khoán Sài Gòn Hà Nội đƣợc bố trí thành hai dạng: + Các tài khoản nội bộ: Phản ánh theo yêu cầu... chế độ báo cáo tài kế toán toàn hệ thống; Thực kế toán quản trị, kế toán tổng hợp; Thực chức kế toán, thống kê phản ánh đầy đủ, xác, trung thực, kịp thời, liên tục, có hệ thống hoạt động tài