BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN–TÀI CHÍNH–NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI ĐỘI KIỂM TRA THUẾ CHI CỤC THUẾ QUẬN BÌNH THẠNH, TP.HCM Ngành: TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG Chuyên ngành: TÀI CHÍNH THUẾ Giảng viên hướng dẫn: TS Phan Mỹ Hạnh Sinh viên thực hiện: Nguyễn Hải Yến MSSV: 1211191297 TP Hồ Chí Minh, 2016 Lớp: 12DTCT01 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN–TÀI CHÍNH–NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI ĐỘI KIỂM TRA THUẾ CHI CỤC THUẾ QUẬN BÌNH THẠNH, TP.HCM Ngành: TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG Chuyên ngành: TÀI CHÍNH THUẾ Giảng viên hướng dẫn: TS Phan Mỹ Hạnh Sinh viên thực hiện: Nguyễn Hải Yến MSSV: 1211191297 TP Hồ Chí Minh, 2016 ii Lớp: 12DTCT01 LỜI CAM ĐOAN Bài đồ án em tự tìm kiếm tài liệu, suy nghĩ viết Không chép tác giả khác, không nhờ viết hộ hay thuê viết hộ Các dẫn chứng lấy từ tài liệu tham khảo, lời văn thân suy nghĩ, sáng tạo ra, không chép tài liệu Em xin chịu trách nhiệm nghiên cứu TP Hồ Chí Minh, ngày 23 tháng năm 2016 Sinh viên Nguyễn Hải Yến iii LỜI CẢM ƠN Trên thực tế, thành công mà không gắn liền với hỗ trợ, giúp đỡ dù hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp người khác Em xin chân thành cảm ơn thầy cô khoa Kế toán-Tài chính-Ngân hàng trường ĐH Công nghệ TP.HCM tận tình giúp đỡ giảng dạy em tảng để làm báo cáo Em xin cảm ơn Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh- TP Hồ Chí Minh hỗ trợ giúp đỡ cung cấp tài liệu để em hoàn thành tốt báo cáo Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cô giáo Phan Mỹ Hạnh người tận tâm trực tiếp hướng dẫn tạo điều kiện để em hoàn thành báo cáo Cuối cùng, xin cảm ơn tất bạn bè bên giúp đỡ, chia sẻ kinh nghiệm để hoàn chỉnh báo cáo Tuy có nhiều cố gắng kiến thức khả thâm nhập thực tế hạn chế, chắn báo cáo nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp quí báu thầy cô để kiến thức chúng em lĩnh vực hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn ! TP Hồ Chí Minh, ngày 23 tháng năm 2016 Nguyễn Hải Yến iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CB CCT DN KTT MST NHNN NNT NSNN TCTD TNCN TNDN SXKD Cán Chi Cục Thuế Doanh nghiệp Kiểm tra thuế Mã số thuế Ngân hàng nhà nước Người nộp thuế Ngân sách nhà nước Tổ chức tín dụng Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Sản xuất kinh doanh v DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 4.1: Số doanh nghiệp đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh quản lý giai đoạn 2013-2015 20 Bảng 4.2: Kết kiểm tra trụ sở DN từ 2013-2015 22 Bảng 4.3: Tình hình kiểm tra thuế TNDN doanh nghiệp 25 Bảng 4.4: Tình hình công tác hoàn thuế đội kiểm tra thuế 25 Bảng 4.5: Tình hình nợ thuế doanh nghiệp địa bàn quản lý đội kiểm tra thuế giai đoạn 2013-2015 27 Bảng 4.6: Kết xử lý vi phạm thuế TNDN doanh nghiệp 29 Bảng 5.1: Kết thu thuế TNDN đội kiểm tra thuế từ 2013-2015 30 Bảng 5.2: Tình hình thu thuế TNDN từ 2013-2015 31 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH Trang Biểu đồ 4.1 : Số lượng doanh nghiệp đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh quản lý giai đoạn 2013-2015 21 Biểu đồ 4.2 : Kết kiểm tra doanh nghiệp đội kiểm tra quản lý giai đoạn 20132015 23 Biểu đồ 5.1 : Số thu thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm so với tổng nguồn thu giai đoạn 2013-2015 31 vi MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU` 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Kết cấu đề tài CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 Thuế 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Đặc điểm 2.1.3 Chức 2.2 Thuế TNDN 2.2.1 Khái niệm 2.2.2 Đặc điểm 2.2.3 Vai trò 2.2.4 Nội dung thuế TNDN 2.2.4.1 Người nộp thuế TNDN 2.2.4.2 Căn tính thuế 2.2.4.3 Phương pháp tính thuế TNDN 10 2.3 Quản lý thuế TNDN 10 2.3.1 Khái niệm 10 2.3.2 Sự cần thiết phải quản lý thuế TNDN 10 2.3.3 Nguyên tắc quản lý thuế TNDN 11 2.3.4 Nội dung quản lý thuế TNDN 12 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 18 3.1 Phương pháp nghiên cứu 18 3.2 Dữ liệu nghiên cứu 19 vii 3.2.1 Nguồn liệu 19 3.2.2 Cách lấy liệu 19 3.2.3 Mẫu nghiên cứu 19 CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI ĐỘI KIỂM TRA THUẾ 3- CHI CỤC THUẾ QUẬN BÌNH THẠNH, TP.HCM 20 4.1 Tình hình doanh nghiệp đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh quản lý 20 4.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế TNDN đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh giai đoạn 2013-2015 22 4.3 Công tác kiểm tra hoàn thuế 25 4.4 Công tác quản lý nợ 26 4.5 Xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN 28 CHƢƠNG 5: HIỆU QUẢ VÀ GIẢI PHÁP 30 5.1 Những thành tựu đạt 30 5.1.1 Đóng góp vào nguồn thu NSNN, hoàn thành vượt mức kế hoạch 30 5.1.2 Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế 32 5.1.3 Cải cách thủ tục hành thuế phục vụ cho việc nâng cao chất lượng quản lý thuế TNDN 33 5.1.4 5.2 Công tác kiểm tra thuế DN ngày hoàn thiện 33 Những hạn chế công tác quản lý thuế TNDN đội KKT3 35 5.2.1 Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế DN phổ biến 35 5.2.2 Nhân kiểm tra thuế 35 5.2.3 Về hoạt động quản lý xác minh hóa đơn 36 5.2.4 Về công nghệ thông tin 37 5.2.5 Về quy trình kiểm tra thuế 37 5.3 Nguyên nhân 38 5.3.1 Về phía luật 38 5.3.2 Về phía người nộp thuế 39 5.3.3 Về phía cán thuế sở vật chất 39 5.3.4 Về công tác kiểm tra 40 5.4 Một số giải pháp giúp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế TNDN đội kiểm tra thuế 3- CCT Bình Thạnh, TP.HCM 40 viii 5.4.1 Hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế 41 5.4.2 Về máy tổ chức nhân kiểm tra thuế 41 5.4.3 Đối với hoạt động quản lý xác minh hóa đơn 43 5.4.4 Ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm tra thuế 44 5.4.5 Về thủ tục trình tự thời gian kiểm tra thuế 45 5.4.6 Nâng cao hiệu biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế 46 KẾT LUẬN 47 TÀI LIỆU THAM KHẢO 49 ix CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài Dù quốc gia thuế luôn nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nước Thuế đời gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước Không đóng vai trò huy động nguồn tài chính, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô, khắc phục thất bại thị trường tái phân phối thu nhập xã hội Do đó, vấn đề cần phải tổ chức quản lý thu thuế tốt theo quan điểm “Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách nhà nước” Bên cạnh đó, việc nuôi dưỡng nguồn thu quan trọng Từ đòi hỏi ngành thuế phải có sách phù hợp với tình hình kinh tế- xã hội đất nước, quan tâm hướng dẫn tổ chức, cá nhân nắm bắt kịp thời sách pháp luật thuế Đồng thời quản lý chặt chẽ, rà soát lĩnh vực, nhằm khai thác nguồn thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Do vậy, khai thác nguồn thu, chống thất thu thuế, tăng cường quản lý thuế, tra, kiểm tra thuế chặt chẽ, kịp thời từ nguồn thông tin, liệu người nộp thuế, hồ sơ khai thuế đến nắm bắt kịp thời đặc thù, tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế, nhiệm vụ cán thuế Trong hệ thống sách thuế nước ta nay, thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế có vai trò quan trọng, nguồn thu đáng kể cho ngân sách nhà nước Do đó, vai trò công tác quản lý thuế doanh nghiệp coi trọng Xuất phát từ lý trên, em xin lựa chọn đề tài: “ Đánh giá hiệu công tác quản lý thuế TNDN đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh” làm luận văn tốt nghiệp Tuy nhiên, trình thực luận văn em gặp số khó khăn việc thu thập xử lý số liệu, có số thông tin bị hạn chế vấn đề bảo mật thông tin Đồng thời, với kinh nghiệm hạn chế, em chưa giải thích hết thay đổi tiêu phát sinh qua năm địa bàn 1.2 Mục đích nghiên cứu Đề tài gồm mục tiêu sau: - Phân tích kết thực thu thuế tình hình quản lý thuế TNDN từ năm 2013 đến năm 2015 đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh Chi cục thuế quận Bình Thạnh nói chung Lãnh đạo địa phương lãnh đạo Chi cục tạo điều kiện thuận lợi, thực chế độ ưu đãi DN giúp cho doanh nghiệp gia tăng số lượng quy mô địa bàn Khuyến khích DN đầu tư, mở rộng sản xuất nhằm mang lại nhiều lợi nhuận đóng góp nhiều cho NSNN 5.2 Những hạn chế công tác quản lý thuế TNDN đội kiểm tra thuế số 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh, TP.HCM 5.2.1 Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế DN phổ biến Vấn đề trốn thuế, gian lận thuế vấn đề cấp bách không Chi cục thuế quận Bình Thạnh mà vấn đề chung toàn ngành thuế Hầu hết DN địa bàn quận kiểm tra có hành vi trốn thuế, tránh thuế, gian lận thuế Các DN đội kiểm tra số quản lý trốn thuế TNDN thông qua hành vi sau: - Sử dụng hóa đơn chứng từ không hợp pháp: mua vào giá thấp viết hóa đơn giá cao; không xuất hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ ghi hóa đơn thấp giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ - Khai khống chi phí để đạt mức chi phí cao thực tế chi phí Hạch toán lương công nhân viên cao thực tế - Không ghi chép sổ kế toán khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp, không kê khai kê khai giảm số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn, miễn giảm - Sửa chữa, tẩy xóa hủy bỏ chứng từ kế toán, sổ kế toán Các DN trốn thuế TNDN gây thất thu cho NSNN, khó khăn cho công tác quản lý cán thuế Trốn thuế, gian lận thuế gây công tạo môi trường kinh doanh không bình đẳng DN kinh doanh việc thực nghĩa vụ thuế 5.2.2 Nhân kiểm tra thuế Số lượng DN ngày tăng mà số cán làm công tác kiểm tra tăng không đáng kể nên khối lượng công việc số DN mà cán quản lý ngày nhiều, áp lực công việc ngày tăng Điều dễ dẫn đến trường hợp cán thực quản lý kiểm tra thuế nhiều thiếu sót không hoàn thành tốt nhiệm vụ 35 Các DN thực gian lận thuế ngày nhiều, không chấp hành nghiêm chỉnh việc kê khai nộp thuế, thủ đoạn gian lận ngày tinh vi Nếu cán thuế không vững nghiệp vụ kỹ chuyên môn kết kiểm tra không xác, gây thất thu lớn cho NSNN Tại đội kiểm tra thuế, chức kiểm tra, giám sát việc kê khai NNT, cán kiểm tra thuế phải đảm nhiệm thêm số công việc như:  Kiểm tra, xác minh địa điểm kinh doanh DN thành lập, đăng ký sử dụng hóa đơn lần đầu  Xử lý thuế nợ đọng có trách nhiệm đối chiếu số thuế nợ đọng hệ thống liệu quan thuế với số nợ đọng DN báo cáo Bàn giao hồ sơ cho quan thuế DN có thay đổi địa bàn kinh doanh  Xác minh tình hình hoạt động kinh doanh DN để xử lý bước DN tích, bỏ trốn,… Với số lượng công việc vậy, thời gian dành cho công tác kiểm tra thuế lại không nhiều Do đó, khó để nâng cao chất lượng hiệu công tác kiểm ta thuế đội 5.2.3 Về hoạt động quản lý xác minh hóa đơn Một số khó khăn tồn việc xác minh hóa đơn Chưa có phần mềm để xác minh đối chiếu hóa đơn đầu đầu vào, đưa đến tượng mua bán hóa đơn diễn tràn lan phổ biến, DN “ma” bán hóa đơn mà DN bình thường bán hóa đơn Việc mua bán hóa đơn gây thiệt hại nghiêm trọng nói chung cho kinh tế gây thiệt hại riêng cho thuế TNDN hợp lý hóa khoản chi mà thực tế không chi, gây thất thu cho NSNN Vấn đề quản lý hóa đơn DN chưa thực cách có hệ thống triệt để Cụ thể: chưa theo dõi quản lý hết hóa đơn giả, hóa đơn không quy định, hóa đơn DN bỏ trốn Hầu hết hóa đơn gian lận, hóa đơn làm giả làm từ hóa đơn Bộ tài phát hành số lượng phát hành lớn kiểm soát hết Theo quy định, hàng tháng, quý, năm, đơn vị sản xuất kinh doanh phải báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn cho cán quản lý điều mang tính hình thức quan thuế nắm số hóa đơn mà đơn vị cấp phát, sử dụng, hủy,…, nội dung chi tiết hóa đơn trình kinh doanh đơn vị lập 36 xuất hóa đơn cán quản lý nắm bắt không kiểm tra thường xuyên đơn vị Vẫn xảy tình trạng tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng hóa đơn không quy định, hóa đơn tổ chức khác, ghi khống hóa đơn để kê khai khấu trừ thuế làm giảm số thuế thuế phải nộp 5.2.4 Về công nghệ thông tin Với số lượng DN địa bàn đội quản lý lớn ngày tăng nên việc phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ, xác định rủi ro kê khai thuế thực thủ công mà phải có chương trình phần mềm phân tích, so sánh chọn lọc để đánh giá mức độ rủi ro NNT Tuy nhiên ứng dụng chưa hoàn thiện dẫn đến số công việc phân tích, đánh giá rủi ro mang tính hình thức, chủ yếu để tạo lập sở tiến hành kiểm tra trụ sở NNT Thêm vào chương trình hỗ trợ công tác kiểm tra Tổng cục thuế hạn chế, chưa đáp ứng công việc thực tế Số lượng DN tăng ngày nhiều đồng nghĩa với khối lượng công việc tăng cao chưa có phần mềm quản lý chung DN suốt trình hoạt động biến động, thay đổi thời kỳ nên chưa hỗ trợ nhiều cho công tác kiểm tra, theo dõi thường xuyên biến động DN khai thác thông tin kịp thời Bên cạnh đó, DN bắt đầu kê khai thuế qua mạng, không cần nộp trực tiếp quan thuế số trường hợp DN phải đem tờ khai, sổ sách đến nộp trực tiếp Chi cục theo yêu cầu công chức kiểm tra thuế 5.2.5 Về quy trình kiểm tra thuế Hiện nay, trình tự thủ tục kiểm tra thuế có thay đổi nhiên tốn nhiều thời gian Thêm việc nhận thức NNT việc kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế “thông báo giải trình, bổ sung điều chỉnh…” chưa đúng, việc cung cấp tài liệu thông tin thường chậm trễ thường gửi kèm văn yêu cầu dời lại ngày cung cấp giải trình, dẫn đến ảnh hưởng đến tiến độ hiệu công tác kiểm tra Các nghị định, thông tư thuế sửa đổi, bổ sung liên tục gây khó khăn vướng mắc việc thực sách thuế, chế độ kế toán DN Công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế Chi cục thực năm qua có nhiều chuyển biến tích cực, hiệu Tuy nhiên, NNT chưa chưa có ý thức chủ động việc liên hệ với phận Tuyên truyền hỗ trợ 37 nhằm giải đáp thắc mắc tránh sai sót trình kê khai toán thuế Do đó, gây nhiều khó khăn công tác kiểm tra, giám sát đội kiểm tra Một khó khăn việc kiểm tra kiểm tra giá chưa có tổ chức Việt Nam tổ chức công khai giá Vì vậy, bất đồng giá thị trường DN khó cho cán kiểm tra thuế để có sở xác thực xác minh giá Do đó, DN dễ dàng gian lận khai báo thuế, gây thất thoát cho NSNN 5.3 Nguyên nhân 5.3.1 Về phía luật  Luật thành lập doanh nghiệp Chính sách thành lập DN theo Luật doanh nghiệp thông thoáng việc theo dõi nắm bắt hoạt động DN buông lỏng nên tạo nhiều kẽ hở cho việc thành lập DN “ma” nhằm trốn thuế, gian lận thuế  Luật quản lý thuế Quy định xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế, nợ thuế, chậm nộp thuế TNDN chưa đủ sức răn đe DN Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế: theo Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định xử phạt vi phạm hành thuế: phạt tiền từ lần số thuế trốn gian lận đến lần số thuế trốn gian lận Biện pháp chưa đủ sức răn đe DN vi phạm Đối với hành vi khai thiếu, khai sai dẫn đến số thuế phải nộp không xác, quan thuế kiểm tra phát bị phạt 20% số thuế khai sai Trốn thuế, gian lận thuế nói chung trốn thuế TNDN nói riêng bị quan thuế xử lý hành biện pháp cảnh cáo, phạt tiền mà chưa có chế tài xử lý biện pháp hình biện pháp khác Đối với hành vi chậm nộp thuế TNDN: biện pháp xử lý hành DN chậm nộp thuế TNDN nhẹ: từ 01/7/2013, với khoản nợ 90 ngày phạt nộp chậm 0,07% tổng số thuế nộp chậm/ngày, tương đương 2,1%/tháng Từ ngày 01/01/2015, tiền chậm nộp tính theo mức 0,05% số tiền thuế chậm nộp tính ngày chậm nộp, tương đương 1,5%/tháng, lãi suất ngân hàng thường lớn 1,5%/tháng Vì vậy, DN nợ tiền thuế để có thêm vốn quay vòng sản xuất, kinh doanh dẫn đến số nợ thuế tăng thêm 38 5.3.2 Về phía ngƣời nộp thuế Trong bối cảnh kinh tế nước ngày diễn biến phức tạp, doanh nghiệp gặp khó khăn sản xuất kinh doanh, thị trường bất động sản chưa phục hồi Mặc dù phủ có sách hỗ trợ vay vốn cho DN hoạt động lĩnh vực bất động sản giải phần khó khăn DN yếu tố dẫn đến kéo dài nợ thuế DN Đồng thời, ý thức chấp hành luật thuế nói chung luật thuế TNDN nói riêng số DN chưa cao Thực tế, DN tìm cách để “chây ỳ”, trì hoãn việc nộp thuế cách: sửa chữa, làm giả hóa đơn chứng từ để làm giảm số thuế phải nộp; lập nhiều tài khoản ngân hàng khác nhau, không để tiền tài khoản ngân hàng, có định cưỡng chế nợ DN lợi dụng quan hệ để trì hoãn nộp phần nhỏ tiền thuế nợ để dừng định cưỡng chế nợ quan thuế;… Những nguyên nhân khiến cho công tác quản lý thuế TNDN gặp nhiều khó khăn 5.3.3 Về phía cán thuế sở vật chất Do số lượng công việc lớn nên số cán chưa theo dõi sát công việc như: kiểm tra hồ sơ, chứng từ, sổ sách DN không kĩ dẫn tới tình trạng phát không kịp thời hành vi trốn thuế, gian lận thuế nói chung thuế TNDN nói riêng; không thường xuyên kiểm tra, đối chiếu thông tin DN dẫn tới sai sót số liệu tiền thuế, số nợ thuế không cập nhật xác,… Nguồn nhân lực cho công tác kiểm tra hạn chế nhiều mặt: chuyên môn, nghiệp vụ, chưa thông thạo chế độ kế toán, không thường xuyên cập nhật thông tư, nghị định sách thuế nên trình độ kiểm tra chưa tương xứng với DN quy mô lớn nên công tác kiểm tra hạn chế Các buổi tập huấn, phổ biến, rèn luyện kỹ cho cán chưa đủ để trang bị đầy đủ kỹ cho cán thuế Mặt khác, lợi đội có công chức có thâm niên, nhiên cán có tuổi hạn chế việc ứng dụng công nghệ thông tin cập nhật tri thức áp dụng vào công tác quản lý thuế Cơ sở vật chất, phương tiện làm việc văn phòng làm việc hạn chế, chưa đáp ứng yêu cầu công việc Thiếu diện tích phòng làm việc, bố trí văn phòng trụ sở chưa hợp lý 39 Ngoài ra, lương, thưởng cán ngành thuế nói chung cán thuế Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh nói riêng thấp, chưa đảm bảo sống cho cán Đây thực trạng chung đội ngũ cán bộ, viên chức nhà nước nước ta Hơn nữa, năm cán kiểm tra thuế, toán thuế phải chịu trách nhiệm kiểm tra nhiều DN thêm khoản trợ cấp để hỗ trợ lại nên chưa tạo động lực thực tế để cán kiểm tra làm việc hiệu Đây nguyên nhân khiến cho tiêu cực ngành thuế 5.3.4 - Công tác kiểm tra Công tác nhập liệu thông tin đối tượng nộp thuế chưa đầy đủ theo yêu cầu số liệu, tiêu thể qua báo cáo tài DN mẫu biểu…có liên quan đến tình hình chấp hành pháp luật thuế DN gởi cho quan thuế để có sở xây dựng hệ thống liệu quản lý thuế ngành Do đó, chưa đủ sở để phân tích, đánh giá thông tin kê khai, chấp hành nộp thuế biểu nghi vấn đối tượng - Cho dù công tác kiểm tra thuế dựa sở đánh giá mức độ vi phạm, mức độ gian lận NNT để lập kế hoạch tổ chức kiểm tra, tra thuế chưa chuyên sâu, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm quản lý; đội kiểm tra thuế chưa có sở vững việc phân loại DN có rủi ro cao để lập kế hoạch kiểm tra Việc phân loại DN chủ yếu dựa vào việc phân tích số liệu kê khai thuế NNT tình hình tuân thủ ngĩa vụ thuế đơn vị, chưa tìm hiểu xác thông tin hoạt động DN quy mô, ngành nghề, quy trình sản xuất kinh doanh, lực lượng lao động Do đó, dẫn đến rủi ro trình lập kế hoạch kiểm tra thuế chọn đối tượng chủ yếu có vi phạm hóa đơn, quy mô không lớn, ngành nghề kinh doanh giản đơn, nhiều trường hợp hành vi gian lận tổ chức kiểm tra…làm cho hoạt động kiểm tra thuế chưa hiệu 5.4 Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế đội kiểm tra số 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh, TP.HCM Với mục tiêu “Tiếp tục cải cách hành thuế, nâng cao chất lượng quản lý thuế”, thực tuyên ngôn Ngành thuế: “Minh bạch- Chuyên nghiệp- Liêm chính- Đổi mới”, thể cam kết trách nhiệm ngành trước Đảng, Nhà nước, tổ chức, cá nhân cộng đồng xã hội, Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh tâm phấn đấu hoàn thành hoàn thành vượt mức nhiệm vụ thu NSNN qua năm Vì vậy, cần có 40 biện pháp để tăng cường hiệu quản lý thuế không đội kiểm tra thuế mà Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh, cụ thể sau: 5.4.1 Hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế Cần nghiên cứu bổ sung cho quan thuế quyền kiểm kê tài sản đột xuất Quyền kiểm kê tài sản đột xuất giúp cán kiểm tra thuế đấu tranh có hiệu hành vi bán hàng không phản ánh vào sổ sách kế toán để trốn thuế- hành vi trốn thuế phổ biến NNT nay, NNT bán hàng không phản ánh vào sổ sách kế toán chắn có chệnh lệch tồn kho sổ sách kế toán với tồn kho thực tế Nếu báo trước, NNT tìm cách đối phó để đảm bảo thống số liệu sổ kế toán với tồn kho thực tế Để vừa đảm bảo tính hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế vừa không gây cản trở đến trình sản xuất, kinh doanh NNT, cần quy định rõ trường hợp quan thuế kiểm kê tài sản đột xuất, thủ tục pháp lý để kiểm kê đột xuất… Cần rà soát lại toàn văn pháp luật hướng dẫn thi hành luật thuế để sửa đổi nội dung không rõ ràng, hiểu theo nhiều cách khác Đặc biệt, cần sửa đổi cách diễn đạt văn theo hướng tránh sử dụng câu phức câu ghép với cụm từ liệt kê liên tiếp gắn với mệnh đề bổ nghĩa không rõ áp dụng cho trường hợp Trong trường hợp cần liệt kê nhiều nội dung quy định pháp luật nên áp dụng cách liệt kê tách biệt thành đoạn văn riêng biệt Việc minh bạch hóa văn pháp luật thuế giúp hoạt động tra, kiểm tra thuế có pháp lý vững để kết luận đúng, sai Tiếp tục thường xuyên rà soát để bổ sung cho đầy đủ thủ tục cần thiết phải thực trình tra, kiểm tra thuế để tránh vận dụng tùy tiện người thực thi pháp luật Tóm lại, thời gian vừa qua hệ thống văn quy phạm pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam sửa đổi, bổ sung để đáp ứng đòi hỏi thực tiễn quản lý thuế Nếu vài hạn chế, bất cập nêu khắc phục có hành lang pháp lý tốt cho hoạt động tra, kiểm tra thuế Việt Nam 5.4.2 Về máy tổ chức nhân kiểm tra thuế Cơ cấu tổ chức nhân kiểm tra thuế vấn đề nan giải đội kiểm tra thuế nói riêng Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh nói chung Để khắc phục 41 khó khăn cần phải đánh giá phân loại công chức theo trình độ, thâm niên công tác Sau phân bổ nguồn lực lượng thực chức quản lý thuế phù hợp Bên cạnh đó, đội cần đề xuất cấp tăng cường lực lượng cán kiểm tra thuế kết hợp với chuyên môn hóa theo trình độ kinh nghiệm công việc để tránh tình trạng cán thuế đảm nhận nhiều công việc lúc, đồng thời làm giảm áp lực công việc sở giảm tỷ trọng doanh nghiệp/cán kiểm tra Ngoài ra, vấn đề chất lượng cán kiểm tra đội kiểm tra cấp thiết Do đó, để tăng chất lượng cán kiểm tra, ban lãnh đạo Chi Cục thuế quận Bình Thạnh cần phải: - Thường xuyên tổ chức đào tạo chuyên môn nghiệp vụ cho cán vào nghề trẻ tuổi Đồng thời kết hợp với đào tạo lại củng cố nghiệp vụ chuyên môn cho cán công tác thời gian để nâng cao tay nghề truyền lại kinh nghiệm chuyên môn cho cán trẻ Song song đó, tổ chức buổi kiểm tra định kỳ thường xuyên giúp cho cán nắm bắt kịp thời củng cố kiến thức chuyên môn, thông tư thường xuyên thay đổi - Không nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, Chi Cục Thuế cần tổ chức, khuyến khích cán thuế học tập sử dụng vi tính, tin học, ngoại ngữ thông thạo để dễ dàng việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động cấc sở kinh doanh tiến trình khoa học công nghệ ngày phát triển, kinh tế hội nhập… - Hơn công tác đào tạo kỹ công tác kiểm tra thuế nói chung thuế TNDN nói riêng cho cán làm công tác kiểm tra thuế Công tác đào tạo cần phải tiến hành thường xuyên chất lượng cần phải đưa lên hàng đầu - Nâng cao nhận thức trị, giáo dục tư tưởng, triển khai thực tốt công vận động “Học tập làm theo gương đạo đức Hồ Chí Minh” Nâng cao tinh thần trách nhiệm thực thi công vụ, xây dựng văn minh công sở đạo đức công chức Xây dựng quan, tổ chức Đảng tổ chức đoàn thể sạch, vững mạnh Ngoài công tác tuyển dụng Chi cục không phần quan trọng Khâu tuyển dụng cần phải có kế hoạch, mục tiêu cục thể, rõ ràng; phải xác định đưa 42 tiêu chuẩn điều kiện cần thiết cho ứng cử viên Thông qua tuyển dụng, cần đào tạo tập huấn nhằm tăng hiệu công việc kiểm tra thuế theo hướng đảm bảo kiểm tra đúng, đủ kịp thời Cơ quan thuế cần quan tâm đầu tư người sở vật chất thích đáng để công tác kiểm tra, tra thuận lợi đạt hiệu cao Cần rà soát kiện toàn máy kiểm tra thuế, xếp, bố trí cán đủ lực, phẩm chất nhằm tăng cường số lượng ổn định công tác lâu dài cán kiểm tra thuế Bên cạnh đội kiểm tra cần thường xuyên có buổi trao đổi để trao đổi kinh nghiệm, học tập lẫn Đồng thời khích lệ thích đáng khen thưởng, trích thưởng, tăng lương cán hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao công tác chống gian lận thuế, hỗ trợ tiền lại cho cán kiểm tra trụ sở NNT Đồng thời phê phán, xử lý nghiêm minh từ thấp đến cao cán vi phạm, kể phải kiên loại bỏ khỏi ngành cán thiếu phẩm chất, bị thoái hóa 5.4.3 Đối với hoạt động quản lý xác minh hóa đơn Quản lý xác minh hóa đơn vấn đề phức tạp mà đội kiểm tra đối mặt Do cần phải có phần mềm xác minh hóa đơn đầu ra, đầu vào Trên sở tờ khai bảng kê nộp qua mạng, dựa vào số liệu phần mềm xác minh có sở liệu để xác minh- đối chiếu hóa đơn Đối với trường hợp DN bình thường cho bán hóa đơn cán kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra theo định mức tiêu hao vật tư tình hình thực tế hoạt động DN để bác bỏ hóa đơn Ngoài cần phải tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực chế tự khai- tự nộp tự in hóa đơn theo hướng cải cách hành thuế, giúp DN tự kiểm tra hoạt động mua bán tự chịu trách nhiệm công tác sử dụng hóa đơn, chứng từ Đồng thời khuyến khích DN sử dụng mẫu hóa đơn tự in để phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh đơn vị Thông qua việc tự in hóa đơn, DN truyền tải thông tin cần thiết đến khách hàng giúp DN quảng bá hình ảnh tạo uy tín khách hàng Do đó, hóa đơn tự in mang tính đặc thù nên khó bị lợi dụng dễ dàng kiểm tra, ngăn chặn việc lợi dụng hóa đơn đơn vị khác nhằm trốn thuế Ngoài sử dụng hóa đơn tự in tránh tình trạng mua bán hóa đơn, góp phần lành mạnh hóa môi trường kinh tế 43 Đội kiểm tra thuế cần phải quản lý theo dõi chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn, chứng từ DN địa bàn đội quản lý Sớm phát việc sử dụng hóa đơn không hợp pháp để có biện pháp xử lý kịp thời Cán trực tiếp quản lý DN phát DN có hoạt động không bình thường như: nhiều tháng doanh thu bán hàng, văn phòng làm việc không hoạt động,… cán quản lý phải kiểm tra, tìm hiểu việc sử dụng hóa đơn để sớm phát vi phạm sử dụng hóa đơn để từ đình việc sử dụng, ngưng bán hóa đơn…Ngoài ra, hóa đơn không hợp pháp không chấp nhận mà bị phạt Các công chức thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật chấp nhận hóa đơn không hợp pháp trình kiểm tra, toán… Cán quản lý cần phải kết hợp với quản lý thị trường kiểm tra đột xuất tháng để phát vi phạm để xử lý Bên cạnh cần có chế tài xử lý mạnh hành vi cố tình dùng hóa đơn bất hợp pháp để khấu trừ hoàn thuế Kết hợp với tuyên truyền cho người dân nhằm tạo thói quen lấy hóa đơn mua bán hàng hóa 5.4.4 Ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm tra thuế Hiện nay, Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh tích cực đẩy mạnh công cải cách quản lý hành thuế tức chuyển sang phương pháp quản lý đại theo mô hình quản lý với chế Tự khai- Tự nộp thuế Đây mục tiêu chương trình cải cách đại mà ngành thuế hướng đến Và mô hình quản lý thuế điện tử ngành thuế tập trung hướng đến thực Mô hình không bao gồm việc xây dựng dịch vụ điện tử cung cấp cho đối tượng nộp thuế mà xây dựng quy trình quản lý thu nội quan thuế sở điện tử hóa nhằm giảm bớt thao tác thủ công, giảm lượng giao dịch giấy tờ, tự động hóa khâu xử lý thông tin theo dõi số thu, nộp Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm tra thuế cần đáp ứng kịp thời Hệ thống liệu cấp đáp ứng yêu cầu nghiệp vụ tính thuế mà phải đáp ứng việc khai thác thông tin cho công tác đạo định hướng Bên cạnh đó, liệu cần phải thống nhất, đồng quan thuế cấp Thay dùng nguồn lực quan thuế để quản lý đối tượng nộp thuế, với chương trình ứng dụng chế Tự khai- Tự nộp tờ khai thuế nhập xử lý tự động hàng loạt hệ thống mạng máy tính 44 Bên cạnh cần nhanh chóng tạo điều kiện cho 100% đối tượng nộp thuế nộp tờ khai thuế qua mạng Tăng cường đội ngũ cán tin học, tránh kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ, nâng cao trình độ chuyên môn, thực chuyên môn hóa theo chức quản lý Ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin vào công tác cải cách hành chính, bước giảm thiểu thủ tục, giấy tờ hành tạo điều kiện thuận lợi cho NNT Do khối lượng công việc số lượng DN ngày tăng nhanh, đòi hỏi cần phải tiếp tục đẩy mạnh cải cách công tác quản lý thuế kiểm tra thuế như: - Nghiên cứu xây dựng phần mềm hỗ trợ công tác kiểm tra thuế từ khâu thu thập sở liệu DN, chuyển đổi liệu phân tích, đánh giá, xác minh mức độ rủi ro phục vụ cho việc kiểm tra, chủ động lập kế hoạch kiểm tra quan thuế - Nghiên cứu phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro - Nghiên cứu phần mềm quản lý dòng công việc trình kiểm tra Mặt khác, có hỗ trợ công nghệ thông tin, DN thấy lợi ích công việc thực chế Khi mở rộng hệ thống thông tin, DN có hội nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật, tiếp xúc nhanh chóng với chế, sách có hỗ trợ thống từ quan thuế Bên cạnh đó, đại hóa công tác thuế hỗ trợ DN tìm hiểu thông tin, chủ động kê khai, làm giảm thủ tục hành rườm rà thuế Cơ quan thuế cung cấp cho DN thông tin bổ ích cần thiết giúp cho mục đích đầu tư, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh môi trường hội nhập 5.4.5 Về thủ tục trình tự thời gian kiểm tra thuế Hiện nay, quy trình kiểm tra thuế thực qua giai đoạn (kiểm tra thuế trụ sở quan thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế) với 12 loại thủ tục bao gồm: nhận xét hồ sơ khai thuế, tờ trình đề xuất ban hành thông báo đề nghị DN giải trình, thông báo đề nghị doanh nghiệp giải trình bổ sung, biên làm việc với doanh nghiệp, tờ trình báo cáo kết giải trình doanh nghiệp, định kiểm tra, biên giao định kiểm tra, biên công bố định kiểm tra, định xử lý,… Ngoài số thủ tục phát sinh người nộp thuế giải trình bổ sung hay đoàn kiểm tra cần gia hạn thời gian kiểm tra… Với hàng loạt thủ tục nên thời gian theo quy định, hồ sơ kiểm tra từ 20 ngày đến 30 ngày làm việc Do đó, cần sửa đổi theo hướng giảm bớt thủ tục rút ngắn thời gian kiểm tra 45 Bên cạnh đó, cần tích cực việc tuyên truyền, hỗ trợ giáo dục nâng cao nhận thức người dân việc nộp thuế, giúp họ hiểu rõ quy trình, thủ tục, tránh hiểu sai, lệch lạc làm ảnh hưởng đến tiến trình hiệu công tác kiểm tra thuế 5.4.6 Nâng cao hiệu biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Ngoài việc thực bước trình tự theo quy trình, cán kiểm tra thuế cần phải hiểu rõ chất, giai đoạn cần thiết phải thực tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế Các giai đoạn cần thiết kiểm tra sau: - Chuẩn bị kiểm tra: Cán kiểm tra thuế phải đảm bảo nắm sơ đối tượng nộp thuế kế hoạch kiểm tra quy mô, ngành nghề, quy trình sản xuất… sách pháp luật có tác động đến đối tượng nộp thuế - Tập hợp thông tin: Bằng hình thức vấn tham quan sở kinh doanh, cán kiểm tra thuế thu thập thông tin cập nhật liệu có hoạt động hệ thống kế toán đối tượng nộp thuế - Đánh giá hệ thống kế toán đơn vị độ tin cậy việc tuân thủ pháp luật thuế: Cán kiểm tra thuế cần phân tích kỹ lưỡng hệ thống kế toán đơn vị: mạnh điểm yếu - Kiểm tra: Dựa vào thông tin thu thập bước đầu, cán kiểm tra thuế đua hình thức kiểm tra để xác định mức tuân thủ Sau phân tích kết quả, cán kiểm tra thuế tiếp tục mở rộng hình thức kiểm tra thực hình thức kiểm tra khác - Hoàn thành kiểm tra: Khi định kết thúc kiểm tra, cán kiểm tra thuế vấn đối tượng nộp thuế lần sau cùng, sau hoàn thành gửi báo cáo cần thiết cho đơn vị quan thuế 46 KẾT LUẬN Nâng cao hiệu quản lý thuế TNDN vấn đề quan tâm nhiều quan chức nhà nghiên cứu Trong bối cảnh kinh tế thị trường xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, bên cạnh thành tựu công tác quản lý thuế như: số thuế TNDN đóng góp vào NSNN ngày tăng; cải cách thủ tục hành thuế thực sâu rộng;… tồn nhiều vấn đề quản lý thuế TNDN như: doanh nghiệp trốn thuế, gian lận thuế; lực làm việc đạo đức nghề nghiệp phận nhỏ cán ngành thuế hạn chế… Để khắc phục tình trạng này, cần tìm hệ thống giải pháp nhằm phát huy thành tựu đồng thời khắc phục hạn chế yếu công tác quản lý thuế TNDN Trong giai đoạn từ năm 2013 đến năm 2015, công tác quản lý thuế TNDN đội kiểm tra thuế Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh đạt nhiều thành tựu đáng kể: công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT nâng cao với nhiều hình thức phong phú, nội dung phù hợp, thiết thực; công tác quản lý nợ thuế TNDN xác, linh hoạt; công tác kiểm tra thực kịp thời, nhanh chóng, phát xử lý nghiêm vi phạm DN… Có thành tựu do: đạo sát quan thuế cấp trên, nhiệt tình, sáng tạo công việc đội ngũ cán thuế; hợp tác chấp hành pháp luật thuế DN Tuy nhiên, công tác quản lý thuế TNDN tồn hạn chế như: số nợ thuế TNDN cao so với tổng thuế TNDN phải thu; tình trạng trốn thuế, gian lận thuế DN; chưa tra, kiểm tra hết DN địa bàn, nội dung kiểm tra hạn chế, chưa bao quát toàn hoạt động DN,…Những hạn chế xuất phát từ nhiều nguyên nhân: luật quản lý thuế luật thuế TNDN nhiều điểm chưa phù hợp, chưa rõ ràng, cụ thể; lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phận nhỏ cán nhiều hạn chế; trình độ dân trí ý thức chấp hành pháp luật thuế nói chung thuế TNDN nói riêng đại phận nhân dân DN chưa cao Xuất phát từ thực trạng quản lý thuế TNDN đội kiểm tra 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh, TP.HCM đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế TNDN Trước hết, đội kiểm tra thuế số nói riêng, Chi Cục thuế nói chung cần nâng cao 47 chất lượng hoạt động tất đội thuế theo hướng đại, xác hiệu quả; có biện pháp nâng cao lực làm việc đạo đức nghề nghiệp đội ngũ cán thuế Đồng thời ứng dụng mạnh mẽ công nghệ tin học vào công tác kiểm tra Có vậy, công tác quản lý thuế TNDN khắc phục đươc hạn chế 48 TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 Quốc hội, Luật số 32/2013/QH13: sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN Quốc hội, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội, Luật số 21/201/QH13: sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Bộ Tài Chính, Thông tƣ 166/2013/TT-BTC quy định xử phạt vi phạm hành thuế Lê Quang Cường (2013) Thuế NXB Lao động xã hội, TP.HCM Nhiều tác giả (2014) Thuế (Lưu hành nội HUTECH Nguyễn Anh Tuấn (2015) “Hoạt động quản lý thu thuế địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc” 123doc.org 07/07 Trầm Thiện Ân (2004) “ Giải pháp hoàn thiện thuế TNDN Việt Nam đến năm 2020” luanvan365.com 22/04 49 ... sau: - Phân tích kết thực thu thuế tình hình quản lý thuế TNDN từ năm 20 13 đến năm 2015 đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh - Từ đánh giá hiệu công tác quản lý thuế TNDN đề xuất số. .. BÌNH THẠNH, TP.HCM 20 4.1 Tình hình doanh nghiệp đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh quản lý 20 4.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế TNDN đội kiểm tra thuế 3- Chi Cục Thuế. .. đội kiểm tra thuế Chi Cục Thuế quận Bình Thạnh cung cấp 3. 2 .3 - Mẫu nghiên cứu Số thu thuế DN địa bàn quản lý đội kiểm tra thuế Số liệu kiểm tra thuế TNDN DN Kết kiểm tra trụ sở NNT đội Kết xử lý