PHẦN I: ĐĂC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT HÀNG HẢI VÀ DẦU KHÍ VIỄN ĐƠNG 1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 1.1.1 Sơ lược hình thành phát triển công ty Tên đơn vị: Công ty cổ phần Kỹ thuât Hàng hải dầu khí Viễn Đơng Tên viết tắt : Trụ sở chính: R4 – Hưng Phước 4, đai lộ Nguyễn Văn Linh, phường Tân Phong , quận 7-TP Hồ Chí Minh Văn phịng đại diện: LKA1- Làng Quốc Tế Thăng Long - Cầu Giấy -Hà Nội Công ty cổ phần Kỹ thuật Hàng Hải Dầu khí Viễn Đơng doanh nghiệp hạch tốn đơc lập Trải qua nhiều giai đoạn khác nhau, với biến động đất nước, ngành công nghiệp tàu thuỷ Viêt Nam giữ tầm quan trọng đất nước ta Sự hình thành phát triển ngành gắn liền với giai đoạn kháng chiến, đấu tranh, giải phóng dân tộc đất nước Ngành công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam bắt nguồn từ năm 1985 – 1960, với tên ban đầu Cơ khí thuỷ, trực thuộc cục khí _Bộ GTVT Công ty cổ phần Kỹ thuật Hàng Hải dầu khí Viễn Đơng cơng ty trực thuộc tập đoàn kinh tế VINASHIN Thành lậptheo số đăng ký kinh doanh:4130005298 ngày 25/08/2006 Công ty hai lần đổi tên : lần từ Công ty cổ phần đầu tư Đóng tàu Vận tải Viễn Đông (VINASHIN) thành Công ty cổ phần Công nghiêp Tàu thuỷ Viễn Đông Lần từ Công ty cổ phần Công nghiệp Tàu thuỷ Viễn Đông chuyển thành Công ty cổ phần kỹ thuật Hàng Hải dầu khí Viễn Đơng tên công ty Với lĩnh vực kinh doanh đa ngành nghề như: sửa mới, sửa chữa tàu biển, mua bán thiết bị tàu biển Những năm đầu đất nước thoát khỏi chiến tranh, sống người dân khổ cực, đất nước giai đoạn phục hồi, lúc ngành cơng nghiệp tàu thuỷ hạn chế 1 Tuy nhiên ngành có đóng góp vơ q báu cho đất nước , có chiến tranh, ngành vận dụng khả năng, sáng tạo ca nô, phương tiện vươt sông, loai phà, ô tô lôi nước,…luôn đảm bảo giao thông vận tải giúp đất nước chống chiến tranh phá hoại Đến năm 1986 – 1995 ngành công nghiệp tàu thuỷ hồi phuc, bên cạnh lại chưa có phương hướng cụ thể, làm han chế khả ngành , sở vât chất hạn chế, lưc chưa phát triển mà tàu lớn đóng có trọng tải khoảng 3.800 Khi đất nước giai đoan công nghiệp hố, hiên đai hố thủ Tướng CP có định số : 1420/QD – TTg ngày 21/11/2001 đinh 1055/QD – TTg ngày 21/11/1002 việc phê duyệt đề án phát triển Tổng công ty Công nghiệp tàu thuỷ quy hoạch tổng thể ngành công nghiệp tàu thuỷ Việt nam giai đoạn 2001 – 2010, với mục tiêu xây dựng phát triển Tổng cơng ty tàu thuỷ Việt Nam lớn mạnh hơn, có trình độ cơng nghệ tiên tiến, hiên đại trở thành lịng cốt ngành công Công nghiệp tàu thuỷ Viêt Nam trở thành ngành kinh tế mũi nhọn đất nước Trong q trình hình thành phát triển cơng ty ln ln cố gắng phấn đấu hồn thành tốt vượt mức tiêu kế hoạch đặt ra, đảm bảo công ăn việc làm cho người lao động phát triển nguồn nhân lực giao 1.1.2 Chức nhiệm vụ công ty Chức 1.1.2.1 -Kinh doanh thương mai dịch vu, cung cấp thiết bi tàu thuỷ, đóng sửa chữa -Thu nhân bố trí viêc làm cho cán sỹ quan,cơng nhân viên quốc phịng ngành tàu thuỷ Đảm bảo công việc mức sống cao cho công nhân viên công ty 1.1.2.2 Nhiệm vụ - Tổ chức hoạt động kinh doanh phát triển dịch vụ ngành tàu thuỷ 2 - Tổ chức liên doanh, liên kết để phát triển tàu thuy,thiết bị tàu thuỷ dịch vụ tư vấn kỹ thuất,dầu khí - Thực cam kết hơp đồng kinh tế theo pháp luật, theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số4103005298 - Để đem lại tin cậy với người cơng ty ln phải thực hiên tốt nhiêm vụ đảm bảo chất lượng sản phẩm, cải tiến khoa học kỹ thuật, công nghệ sáng tạo, nắm bắt xu hướng xã hôi giới 1.1.2.3.Ngành nghề kinh doanh công ty - Sửa chữa tàu biển ( trừ gia cơng khí, xi mạ điện trụ sở) - Mua bán thiết bị tàu biển, thiết bị hàng hải,thiết bị cảng biển, thiết bị y tế, hàng thủ cơng mỹ nghệ, máy móc thiết bị phục vụ ngành hàng hải, ngành điện, ngành công nghệ hố chất , cơng nghệ chế biến thực phẩm, đóng gói bao bì, sắt thép ,vật liệu xây dựng - Tư vấn kỹ thuât đóng tàu biển Đại lý mua bán ký gửi hàng hố, mơi giới thương mại, xây dựng cơng trình dân dụng ,cơng nghiệp, giao thơng, hạ tầng kỹ thuật khu đô thị khu công nghiệp - Phá dỡ,chuẩn bị mặt hang, lắp đặt hệ thống tư động, phòng cháy chữa cháy ( trừ gia cơng khí, tái chế phế thải , xi mạ điện, sản xuất gốm sứ thuỷ tinh, luyên cán cao su trụ sở ) Mua bán phá dỡ tàu cũ (không hoạt động trụ sở ) 1.2.Đặc điểm tổ chức kinh doanh thương mại máy kế tốn cơng ty 1.2.1.Quy trình mua bán thiết bị (lưu chuyển hàng hoá) Người bán lẻ (đại lý) Các nhà cung cấp Công ty cổ phần kỹ thuật Hàng Hải Dầu khí Viễn Đơng Người tiêu dùng 3 1.2.2.Tổ chức máy quản lý công ty GIÁM ĐỐC CƠNG TY PHĨ GIÁM ĐỐC CƠNG TY Phịng Kinh doanh Phịng Marketing Phịng Kỹ thuật Phịng Hành nhân Phòng Ghi chú: Quan hệ đao *Chức nhiệm vụ chức vụ phòng ban - Giám đốc : Là người có quyền cao cơng ty, có quyền định vấn đề liên quan đến q trình kinh doanh cơng ty, giám sát, phân cơng cơng việc cho cấp - Phó Giám đốc : Là người đứng sau giám đốc , giám đốc bổ nhiệm, phải chịu trách nhiệm trước giám đốc - Phòng kinh doanh : Thực chiến lược kinh doanh, tham mưu cho giám đốc kế hoạch tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ - Phịng tài kế tốn : Tham mưu cho giám đốc việc sử dụng nguồn vốn có cơng ty qua viêc tổ chức máy kế tốn Từ giúp giám đốc đưa định đắn cho việc kinh doanh công ty Thưc việc ký gửi, rút tiền tốn, vay trả thuận lợi, địi tốn cơng nợ đến hạn - Phịng hành nhân : Quản lý nguồn nhân lực, tiếp nhận, bố trí lao động cơng ty 4 - Phịng kỹ thuật :chiu trách nhiêm chất lương thiết bị nhập, xuất, thiết kế mẫu mã mà khách hàng yêu cầu, tư vấn kỹ thuật cho khách hàng - Phòng Marketing : Có nhiệm vụ giới thiệu, quảng cáo hàng hóa,dịch vụ cơng ty tới khách hàng, giải đáp hỗ trợ khách hàng 1.3 Đăc điểm tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 1.3.1 Giới thiệu chung chuẩn mực cơng tác kế tốn sách kế tốn cơng ty áp dụng Chế độ kế tốn áp dung cơng ty *Chuẩn mực kế toán Áp dụng theo quy định số 15/2006QĐBTC,ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài Hình thức ghi sổ kế tốn cơng ty: Cơng ty đưa hệ thống vi tính vào phục vụ cho cơng tác kế toán Theo Quyết định số 15/2006 - QĐ/BTC ban hành ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính, cơng tác ghi sổ kế tốn máy vi tính cơng nhận hình thức kế tốn máy vi tính Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Fast Accounting phần mềm thiết kế theo nguyên tắc hình thức ghi sổ kế tốn Nhật ký chung -Niên độ kế toán: ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác: Việt nam đồng,nếu USD,khi vào sỏ ghi chép quy đổi VNĐ - Nguyên tắc xác định khoản tiền: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển gồm: + Nguyên tắc xác định khoản tương đương tiền: theo giá gốc + Nguyên tắc phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán: dùng giá hạch toán, cuối ngày 31/12 hàng năm đánh giá lại số dư theo tỷ giá ngoại tệ liên ngân hàng 5 *Chính sách kế tốn cơng ty áp dụng - Chính sách kế toán hàng tồn kho: + Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo giá gốc + Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: theo giá hạch toán + Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xun Cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Phương pháp kế toán TSCĐ: + Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình : Giá mua + chi phí khác + Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích, tỷ lệ khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: Khấu hao theo đường thẳng - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: theo giá trị hợp lý khoản thu thu theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” 1.3.2.Tổ chức máy kế toán Sơ Đồ:Bộ máy kế tốn cơng ty KẾ TỐN TRƯỞNG (trưởng phịng) kế tốn TSCĐ vốn Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Kế tốn cơng nợ (người mua người bán) Kế toán tiền gửi NH tiền vay Thủ quỹ Ghi chú: Quan hệ huy ; Quan hệ trao đổi * chức nhiệm vụ chức danh - Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ cung cấp thơng tin tài cho ban giám đốc chịu trách nhiệm trước ban giám đốc công tác quản lý 6 phịng tài Kế tốn trưởng nắm bắt thơng tin tài qua kế tốn viên phịng - Kế tốn TSCĐ vốn: theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ vốn,qua sổ chi tiết TK:112,211,212,213,214,411 - Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương: Tổ chức ghi chép phản ánh số liêu số lượng lao động,thời gian lao động kết lao động phận,hàng tháng tính lương khoản trích theo lương,thanh tốn lương khoản phụ cấp cho công nhân viên Theo dõi sổ TK 334,338,141 - Kế tốn cơng nợ toán: theo dõi chi tiêt TK:131,331 Lên báo cáo công nợ, cuối tháng viết báo cáo tâp hợp doanh thu - Kế toán tiền gửi NH tiền vay: Theo dõi khoản tài cơng ty ngân hàng thông qua giấy báo nợ giấy báo có sổ phụ NH Theo doĩ chi tiết qua TK 112 - Thủ quỹ: Là người quản lý tiền măt công ty vào phiếu chi phiếu thu phản ánh tình hình thu chi tiền mặt công ty chi tiết TK 111,141 7 1.3.3 Đăc điểm tổ chức sổ kế tốn Cơng ty ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung Công viêc nghi nhâp số liệu chủ yếu máy vi tính Sơ đồ: khái qt hình thức kế tốn ln chuyển chứng từ cơng ty Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài sổ, thẻ chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ chi tiết Các sổ nhật kýchuyên dùng Ghi chú: Ghi hàng ngày: Đối chiếu kiểm tra: Ghi cuối tháng * sơ qua cách ghi chép hình thức 8 * Sơ qua cách ghi chép hình thức - Sổ nhật ký chung đươc áp dụng để phản ánh nghiêp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, xác định số tiền tài sản ghi nợ,ghi có để phuc vụ cho viêc ghi sổ - Sổ cái: viêc lập sổ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phục vụ cho trình lập báo cáo tài - Sổ chi tiết dung để theo dõi đối tượng hạch toán, cần hạch toán chi tiết toán quý, tháng, năm Công ty sử dụng báo cáo sau: bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết hoạt đơng kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài -Chứng từ gốc chứng từ phát sinh nghiệp vụ hóa đơn bán hàng, hóa đơn thuế GTGT, phiếu thu, phiếu chi,… Cuối tháng, sau kiểm tra đối chiếu số liệu chương trình tự động kết xuất in Sổ tài khoản sổ tổng hơp chữ T Kế toán theo dõi kế toán trưởng ký coi sổ thức 1.3.4 Đặc điểm chứng từ kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơng ty phải có chứng từ Có hai loai chứng từ chứng từ bắt buộc chứng từ hưỡng dẫn Chứng từ bắt buộc: Là loai chứng từ kế toán phản ánh quan hệ kinh tế pháp nhân có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phổ biến rộng rãi Chứng từ hưỡng dẫn: Là loại chứng từ kế tốn sử dụng nội cơng ty Đối với loại nhà nước hưỡng dẫn tiêu đặc trưng để ngành, thành phần kinh tế vận dụng trường hợp cụ thể thêm bớt tiêu đặc thù , thay đổi thiết kế mẫu biểu phù hợp 1.3.5.Đặc Điẻm sử dụng tài khoản: Hệ thống tài khoản sử dụng Công ty sử dụng số tài khoản bảng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp (theo định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm2006.)TK:111,112,131,133,141,156,331,333,334,338,511,512,627,632,6 41,642, 211, 213,811,711,911… 9 PHẦN II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THEO CÁC PHẦN HÀNH KẾ TỐN CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT HÀNG HẢI VÀ DẦU KHÍ VIỄN ĐƠNG 1.KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN 1.1 Nơi dung kế tốn vốn tiền Vốn tiền phận tài sản lưu động cơng ty Tồn dưỡi hình thái tiền tệ có tính khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt quỹ công ty,tiền gửi ngân hàng, kho bạc nhà nước khoản tiền chuyển Với tính lưu hoat cao – vốn tiền đươc dùng để đáp ứng nhu cầu toán cơng ty, thực mua sắm chi phí vốn tiền phải phản ánh TK nhóm 11 gồm:Tiền quỹ,Tiền gửi ngân hang, tiền chuyển 1.2.Kế toán tiền măt tai quỹ 1.2.1.Chứng từ ban đầu.( phiếu thu, phiếu chi) 10 10 Tờ khai thuế GTGT gửi đến quan thuế coi hợp pháp tờ khai kê khai theo mẫu quy định, tiêu tờ khai ghi đầy đủ theo nguyên tắc nêu điểm 1, 2, mục I người đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký tên, đóng dấu vào cuối tờ khai A- Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ: Nếu kỳ kê khai sở kinh doanh không phát sinh hoạt động mua bán hàng hoá dịch vụ sở kinh doanh phải lập tờ khai gửi đến quan thuế Trên tờ khai, sở kinh doanh đánh dấu “X” vào ô mã số [10] - Chỉ tiêu A “Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ” Khi đánh dấu vào ô mã số [10], sở kinh doanh không cần phải điền số vào ô mã số tiêu phản ánh hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán kỳ B- Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang Số thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang ghi vào mã số [11] Tờ khai thuế GTGT kỳ số thuế ghi mã số [43] Tờ khai thuế GTGT kỳ trước Số thuế phải nộp nộp thừa kỳ trước không ghi vào tiêu theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng, sở kinh doanh có số thuế nộp thiếu kỳ trước phải nộp đủ số thuế cịn thiếu vào ngân sách nhà nước; có số thuế đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu tính khấu trừ số thuế lớn cho kỳ C- Kê khai thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nước I- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) mua vào Số liệu để kê khai vào tiêu mục bao gồm hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm thuế GTGT đầu vào Dự án đầu tư sở kinh doanh Số thuế GTGT đầu vào Dự án đầu tư kê khai, theo dõi riêng Tờ khai thuế GTGT Dự án đầu tư (mẫu số 01B/GTGT) 107 107 Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ” Chỉ tiêu “Hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ” tờ khai bao gồm ô phản ánh giá trị tiền thuế GTGT HHDV sở kinh doanh mua vào kỳ, gồm HHDV mua nước HHDV nhập - Mã số [12] : Số liệu ghi vào mã số tổng số giá trị HHDV mua vào kỳ chưa có thuế GTGT, bao gồm giá trị HHDV mua vào nước nhập Mã số [12] = mã số [14] + mã số [16] - Mã số [13] : Số liệu ghi vào mã số tổng số thuế GTGT HHDV mua vào kỳ, bao gồm số thuế GTGT HHDV mua vào nước số thuế GTGT nộp khâu nhập Mã số [13]= mã số [15] + mã số [17] Số liệu để ghi vào tiêu vào hoá đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ như: hóa đơn GTGT (kể hóa đơn đặc thù), hóa đơn bán hàng, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ khác (nếu có) chứng từ nộp thuế (đối với hàng nhập nộp thuế thay Nhà thầu nước ngoài) sở kinh doanh kỳ tính thuế Cơ sở kinh doanh kê khai vào tiêu hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh sở Những HHDV mua vào không dùng cho sản xuất kinh doanh nguồn kinh phí khác chi trả khơng kê khai vào tiêu Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào nước - Mã số [14] : Số liệu ghi vào mã số tổng số giá trị HHDV mua vào nước (giá trị chưa có thuế GTGT) theo chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ như: hóa đơn GTGT (kể hóa đơn đặc thù), hóa đơn bán hàng chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ khác (nếu có) khơng bao gồm giá trị hàng hóa sở kinh doanh nhập (uỷ thác trực tiếp nhập khẩu) Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng hóa đơn đặc thù ghi giá 108 108 tốn có thuế GTGT, sở kinh doanh phải tính tách riêng giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT - Mã số [15] : Số liệu ghi vào mã số tổng số thuế giá trị gia tăng hoá đơn GTGT chứng từ đặc thù (do sở kinh doanh tính lại) hàng hố dịch vụ mua vào nước Trường hợp hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế HHDV mua vào phát sinh tháng trước chưa thời hạn kê khai quy định (3 tháng kể từ thời điểm kê khai tháng phát sinh) sở kinh doanh kê khai vào tiêu Cơ sở kinh doanh không kê khai để khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp: hoá đơn GTGT sử dụng không quy định pháp luật không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT), không ghi ghi sai tên, địa chỉ, mã số thuế người bán, người mua; hoá đơn bị tẩy xoá, hoá đơn giả, hoá đơn khống, hoá đơn ghi giá trị cao giá trị thực tế hàng hố, dịch vụ Lưu ý: Cơ sở kinh doanh khơng kê khai vào tiêu HHDV mua vào số trường hợp sau: - Cơ sở kinh doanh nhận uỷ thác xuất khẩu: kê khai giá trị hàng hoá nhận uỷ thác vào tiêu giá trị HHDV mua vào kỳ - Cơ sở kinh doanh làm đại lý bán HHDV không chịu thuế GTGT; sở kinh doanh làm đại lý dịch vụ bưu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay số hàng hoá, dịch vụ khác theo giá quy định bên giao đại lý hưởng hoa hồng kê khai, nộp thuế GTGT doanh thu HHDV nhận đại lý hoa hồng hưởng Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trước” 109 109 Cơ sở kinh doanh kê khai thuế GTGT đầu vào kỳ trước, sau phát có kê khai sai, nhầm lẫn trường hợp điều chỉnh khác theo chế độ quy định thực kê khai vào tiêu điều chỉnh tờ khai thuế GTGT tháng phát sai, nhầm lẫn, cần điều chỉnh Chỉ tiêu gồm có mã số: - Mã số [18], [20]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh giá trị HHDV mua vào (giá trị chưa có thuế GTGT) điều chỉnh tăng, giảm trường hợp điều chỉnh theo chế độ quy định - Mã số [19], [21]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh số thuế GTGT HHDV mua vào điều chỉnh tăng, giảm trường hợp điều chỉnh theo chế độ quy định Cơ sở kinh doanh ghi số liệu vào tiêu điều chỉnh tăng, giảm nêu trường hợp sau đây: + Điều chỉnh tăng, giảm kê khai sai, nhầm lẫn thuế giá trị HHDV mua vào kỳ trước + Điều chỉnh hàng hố khơng quy cách, chất lượng phải trả lại cho bên bán phải điều chỉnh lại giá bán theo biên hoá đơn điều chỉnh + Điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào hàng hoá mua vào bị tổn thất thiên tai hoả hoạn, bị tính vào giá trị tổn thất phải bồi thường theo quy định + Các trường hợp chế độ quy định điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT đầu vào khác Lưu ý: Trường hợp CSKD có kê khai tiêu điều chỉnh này, CSKD phải kê khai Bảng giải trình tờ khai thuế GTGT (mẫu số 02A/GTGT) Các trường hợp hoá đơn GTGT HHDV mua vào thời hạn kê khai theo quy định (quá 03 tháng kể từ thời điểm kê khai tháng phát sinh) sở kinh doanh khơng kê khai vào tiêu điều chỉnh 110 110 Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT HHDV mua vào” Chỉ tiêu xác định tổng số thuế GTGT HHDV mua vào, bao gồm thuế GTGT HHDV mua vào kỳ số thuế GTGT điều chỉnh HHDV mua vào kỳ trước - Mã số [22] : Số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT HHDV mua vào bao gồm số thuế GTGT HHDV mua vào kỳ khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trước [22] = [13] + [19] – [21] Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ này” Số thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT - Mã số [23] : Số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT khấu trừ Trường hợp CSKD vừa sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT, vừa sản xuất, kinh doanh mặt hàng khơng chịu thuế GTGT CSKD phải hạch toán riêng thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế mặt hàng khơng chịu thuế Trường hợp khơng hạch tốn riêng CSKD tính phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu HHDV chịu thuế GTGT tổng doanh thu HHDV bán (trừ thuế đầu vào tài sản cố định vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng, vừa dùng cho sản xuất kinh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ tồn bộ) Nếu kết tính tốn mã số số nhỏ 0, số điều chỉnh giảm số liệu để ngoặc ( ) Số liệu để ghi vào tiêu hướng dẫn cụ thể theo trường hợp sau : 111 111 + Trường hợp CSKD sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT, số liệu để ghi vào tiêu số liệu tiêu mã số [22] + Trường hợp sở kinh doanh vừa sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT; vừa sản xuất, kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT mà theo dõi riêng số liệu ghi vào tiêu số thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT + Trường hợp sở kinh doanh vừa sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; vừa sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT không theo dõi riêng số liệu ghi vào tiêu số thuế GTGT phân bổ theo tỷ lệ (%) doanh số HHDV bán chịu thuế tổng doanh thu tháng Cơ sở kinh doanh phải giải trình phân bổ số thuế GTGT khấu trừ tháng theo mẫu số 02B/GTGT Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT, sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp HHDV theo hoạt động kinh doanh phương pháp tính thuế riêng Trường hợp khơng hạch tốn riêng xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu HHDV chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ Kết thúc năm, sở kinh doanh tính phân bổ lại số thuế GTGT khấu trừ năm theo tỷ lệ (%) doanh số HHDV bán chịu thuế GTGT tổng doanh số bán HHDV năm xác định số chênh lệch thuế GTGT khấu trừ phân bổ lại theo mẫu số 02C/GTGT- Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT khấu trừ năm Số liệu điều chỉnh tổng hợp vào tiêu số [23] “Tổng số thuế GTGT khấu trừ” Tờ khai thuế GTGT tháng thực việc phân bổ lại 112 112 Ví dụ 1– Phân bổ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế tổng doanh thu, cách lập Bảng phân bổ số thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào khấu trừ kỳ (mẫu số 02B/GTGT) Tháng 12/2009, Cơng ty có số liệu sau: - Thuế GTGT HHDV mua vào: 135.000.000 đồng - Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ kê khai trước: Không - Tổng doanh thu HHDV bán ra: 6.500.000.000 đồng Trong đó: + Doanh thu hoạt động chịu thuế GTGT: 4.680.000.000 đồng + Doanh thu hoạt động không chịu thuế GTGT: 1.820.000.000 đồng - Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ kê khai trước: Không Công ty kê khai số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế tổng doanh thu lập Bảng phân bổ số thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ kỳ kèm theo tờ khai thuế GTGT tháng 12/2009 sau: Mẫu số 02B/GTGT Bảng phân bổ số thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào khấu trừ kỳ (Kèm theo Tờ khai thuế GTGT tháng 12 năm 2009) Tên sở kinh doanh: Công ty Kỹ thuật Hàng hải Dầu khí Viễn Đơng Mã số thuế: A Thuế GTGT HHDV mua vào: 135.000.000 đồng Trong đó: 113 113 Thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho hoạt động chịu thuế không chịu thuế: 135.000.000 đồng B Phân bổ số thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ kỳ sau: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam TT Chỉ tiêu Số tiền Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán kỳ 6.500.000.000 Doanh thu HHDV bán chịu thuế kỳ 4.680.000.000 Tỷ lệ doanh thu HHDV bán chịu thuế tổng 72% doanh thu kỳ kê khai (3) = (2)/(1) Thuế GTGT HHDV mua vào cần phân bổ kỳ 135.000.000 Thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ 97.200.000 kỳ (5) = (4) x (3) - Số thuế GTGT khấu trừ kỳ là: 97.200.000 đồng Số tiền 97.200.000 đồng ghi vào ô mã số [23] Tờ khai thuế GTGT tháng 1/2005 Công ty cung ứng tàu biển Q.P Khi kết thúc năm, Công ty tính phân bổ lại số thuế GTGT khấu trừ năm theo tỷ lệ (%) doanh số HHDV bán chịu thuế GTGT tổng doanh số bán HHDV năm xác định số chênh lệch thuế GTGT khấu trừ phân bổ lại theo mẫu số 02C/GTGT- Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT khấu trừ năm II- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) bán Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán kỳ” 114 114 Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh số thuế GTGT HHDV bán kỳ, bao gồm HHDV chịu thuế HHDV khơng chịu thuế GTGT Chỉ tiêu gồm có ô mã số: - Mã số [24] : Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị HHDV bán kỳ (giá trị chưa có thuế GTGT), bao gồm HHDV bán không chịu thuế GTGT HHDV bán chịu thuế GTGT Số liệu mã số số liệu mã số [26] cộng (+) số liệu mã số [27] - Mã số [25] : Số liệu ghi vào mã số tổng số thuế GTGT đầu ra, tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ ghi vào mã số [24] Số liệu mã số số liệu ghi mã số [28] Cơ sở kinh doanh vào hoá đơn GTGT bán hàng hoá dịch vụ kỳ để kê khai vào tiêu Đối với trường hợp sở kinh doanh có chu kỳ sản xuất kinh doanh kéo dài đóng tàu, xây dựng doanh thu hàng kỳ tạm tính theo số tiền tạm toán sở tiến độ khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao vào biên nghiệm thu, biên tạm tính khối lượng cơng trình hồn thành bàn giao theo hạng mục cơng trình để kê khai vào tiêu Khi kết thúc cơng trình hồn thành bàn giao, sở kinh doanh lập hoá đơn giao cho người mua theo quy định kê khai thuế phần doanh thu chênh lệch doanh thu thực tế doanh thu tạm tính kê khai Cơ sở kinh doanh vào hoá đơn, chứng từ bán HHDV kỳ, lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán - mẫu số 02/GTGT, vào số liệu Bảng kê để kê khai vào Tờ khai thuế GTGT Số liệu từ tiêu hoá đơn GTGT tổng hợp vào Bảng kê 02/GTGT kê khai vào Tờ khai thuế GTGT tương ứng sau: Hoá đơn GTGT Cộng tiền hàng 115 Bảng kê 02/GTGT Doanh số bán Tờ khai thuế GTGT Ghi vào ô mã số [24], [26], [27] chi 115 chưa có thuế tiết theo mức thuế suất ô [29], (cột 7) [30], [32] Thuế suất GTGT Thuế suất (cột Tiền thuế GTGT Tổng cộng tiền Không ghi, để cộng chi tiết doanh thu 8) thuế GTGT theo mức thuế suất Thuế GTGT Ghi vào ô mã số [25], [28] chi tiết (cột 9) theo mức thuế suất [31], [33] Khơng ghi Khơng ghi tốn Doanh số kê khai vào tiêu “HHDV bán kỳ” tính thuế GTGT thực theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng Trong số trường hợp, doanh số khơng trùng khớp với doanh thu hạch tốn sổ kế tốn, khơng phải tồn khoản viết hoá đơn bán hàng sở kinh doanh - Một số trường hợp không hạch toán doanh thu sổ kế toán kê khai thuế GTGT: + Cơ sở kinh doanh xuất điều chuyển hàng hoá cho sở hạch toán phụ thuộc chi nhánh, cửa hàng địa phương khác (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) để bán xuất điều chuyển chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với sử dụng hoá đơn GTGT để làm toán kê khai nộp thuế GTGT đơn vị khâu độc lập với + Cơ sở kinh doanh nhận bán hàng đại lý phải kê khai, nộp thuế GTGT hàng hoá bán đại lý, doanh thu sở kinh doanh tiền hoa hồng hưởng + Cơ sở kinh doanh nhận làm đại lý thu mua theo hình thức phải kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá thu mua đại lý, doanh thu sở kinh doanh tiền hoa hồng hưởng + Cơ sở kinh doanh cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, kho 116 116 tàng, bến bãi trường hợp thu trước tiền th nhiều kỳ doanh thu tính thuế GTGT tính tổng số tiền th trước, cịn doanh thu hạch toán sổ kế toán sở kinh doanh doanh thu phân bổ cho kỳ + Cơ sở kinh doanh xuất dùng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để tiêu dùng không phục vụ cho mục đích kinh doanh cho sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu Cơ sở kinh doanh vào hoá đơn, chứng từ xuất dùng HHDV nội để kê khai vào tiêu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh - Một số trường hợp xuất hàng hố có lập hố đơn GTGT khơng tính doanh thu, khơng tính thuế GTGT không kê khai vào tiêu này: + Sản phẩm hàng hoá xuất để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT, sở sử dụng hoá đơn GTGT, hoá đơn ghi rõ hàng tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền + Một số sở kinh doanh có sử dụng HHDV tiêu dùng nội khơng phục vụ cho mục đích kinh doanh vận tải, hàng không, đường sắt, bưu điện khơng phải tính thuế GTGT đầu đối tượng theo mức khống chế quan có thẩm quyền chấp nhận văn Cơ sở kinh doanh nhận nhập uỷ thác hàng hoá, xuất trả hàng hoá nhập uỷ thác phải lập hố đơn GTGT khơng phải kê khai, nộp thuế GTGT hàng hoá nhập uỷ thác Cơ sở kinh doanh kê khai riêng hoá đơn xuất trả hàng nhập uỷ thác Bảng kê 02/GTGT + Cơ sở kinh doanh bán đại lý HHDV không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT; sở kinh doanh làm đại lý dịch vụ bưu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay theo giá quy định sở giao đại lý, kê 117 117 khai, nộp thuế doanh thu bán HHDV nhận đại lý hoa hồng hưởng Chỉ tiêu “Hàng hố, dịch vụ bán khơng chịu thuế GTGT” - Mã số [26] : Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán kỳ thuộc diện không chịu thuế sở kinh doanh Chỉ tiêu “Hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế GTGT - Mã số [27] : Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế GTGT [27] = [29] + [30]+ [32] - Mã số [28] : Số liệu ghi vào mã số tổng số thuế GTGT đầu tương ứng với giá trị HHDV bán chịu thuế GTGT ghi vào mã số [27] [28] = [31] + [33] Cơ sở kinh doanh nhiều loại HHDV có mức thuế suất thuế GTGT khác phải kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại HHDV 3.1 Chỉ tiêu "Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 0%" - Mã số [29]: Số liệu ghi vào mã số tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0% 3.2 Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế suất 5% " : - Mã số [30]: Số liệu ghi vào mã số giá trị hàng hoá, dịch vụ bán kỳ (chưa có thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 5% - Mã số [31]: Số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 5% ghi vào mã số [30] 3.3 Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế suất 10%" : - Mã số [32]: Số liệu ghi vào mã số giá trị hàng hoá, dịch vụ bán kỳ (chưa có thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 10% 118 118 - Mã số [33] : Số liệu ghi vào mã số số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán kỳ chịu thuế theo thuế suất 10% ghi vào mã số [32] Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trước” : Cơ sở kinh doanh kê khai thuế GTGT đầu kỳ trước, sau phát có nhầm lẫn, sai sót thực kê khai vào tiêu điều chỉnh tờ khai thuế GTGT tháng phát sai sót, nhầm lẫn - Mã số [34], [36]: Số liệu ghi vào mã số số điều chỉnh tăng, giảm tổng giá trị HHDV bán (giá trị chưa có thuế GTGT) kỳ kê khai trước - Mã số [35], [37]: Số liệu ghi vào mã số số điều chỉnh tăng, giảm số thuế GTGT HHDV bán kỳ kê khai trước Khi kê khai điều chỉnh tiêu này, CSKD phải giải trình số liệu điều chỉnh Bảng giải trình tờ khai thuế GTGT (mẫu số 02A/GTGT), gửi kèm theo tờ khai Cơ sở kinh doanh ghi số liệu vào tiêu điều chỉnh nêu trường hợp sau đây: + Số liệu điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT đầu phát sai sót kê khai kỳ kê khai trước + Điều chỉnh hàng hố khơng quy cách, chất lượng bên bán trả lại phải điều chỉnh lại giá bán theo biên hoá đơn điều chỉnh + Các trường hợp điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT đầu khác theo quy định Chỉ tiêu “Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra” : 119 119 Chỉ tiêu xác định doanh thu thuế GTGT HHDV bán ra, bao gồm thuế GTGT HHDV bán kỳ số thuế GTGT điều chỉnh HHDV bán kỳ trước - Mã số [38]: Số liệu ghi vào tiêu tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán kỳ khoản điều chỉnh tăng giảm kỳ kê khai trước [38] = [24] + [34] -[36] - Mã số [39]: Số liệu ghi vào mã số phản ánh tổng số thuế GTGT HHDV bán bao gồm số thuế GTGT HHDV bán kỳ khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT HHDV bán kỳ trước Số liệu ghi vào mã số tính theo cơng thức : [39] = [25] + [35] -[37] III- Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ : Các tiêu mục phản ánh số thuế GTGT sở kinh doanh: số thuế GTGT phải nộp, nộp hay số chưa khấu trừ hết kỳ kê khai Đồng thời mục này, sở kinh doanh xác định số thuế chưa khấu trừ hết kỳ đề nghị hoàn thuế hay chuyển sang khấu trừ tiếp vào kỳ sau Chỉ tiêu “Thuế GTGT phải nộp kỳ”: Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp kỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ tính theo công thức: Thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = đầu kỳ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang - Mã số [40]: Số liệu để ghi vào tiêu tính theo cơng thức : [40] = [39] - [23] -[11] ≥ 120 120 Trường hợp kết tính tốn tiêu [39] = phải ghi số “0” vào kết Cơ sở kinh doanh phải nộp đủ số thuế phát sinh theo kê khai vào Ngân sách nhà nước, không bù trừ với số thuế khấu trừ (kết phát sinh âm - có) kỳ sau Chỉ tiêu : “Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ ”: - Mã số [41]: Số liệu để ghi vào tiêu tính theo cơng thức [41] = [39] - [23] -[11] < Nếu có số liệu để ghi vào tiêu [41] khơng có số liệu ghi tiêu [40] Theo quy định Luật thuế GTGT, sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ kết chuyển sang khấu trừ tiếp kỳ hoàn thuế theo quy định Nếu đề nghị hồn thuế sở kinh doanh khơng kết chuyển số thuế đề nghị hồn sang khấu trừ kỳ thuế sau; kết chuyển sang khấu trừ thuế kỳ thuế sau sở kinh doanh khơng đề nghị hồn thuế số thuế kết chuyển để khấu trừ Chỉ tiêu “Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ ” Chỉ tiêu phản ánh số sở kinh doanh đề nghị quan thuế hoàn thuế số thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ - Mã số [42]: Số liệu ghi vào tiêu số thuế GTGT mà CSKD đề nghị hoàn theo chế độ quy định CSKD không đưa số thuế đề nghị hoàn kỳ vào số thuế khấu trừ kỳ thuế CSKD ghi số liệu vào mã số [42] phải gửi cơng văn đề nghị hồn thuế hồ sơ hoàn thuế theo qui định cho quan thuế để xét hoàn thuế 121 121 ... 111 Sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp 1.2.3 Khái quát cách ghi chépvà sổ kế toán chi tiền sổ kế toán tổng hợp 13 13 Để ghi chép vào sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp phần hành kế tốn... Sổ TK 211 Sổ , thẻ kế toán chi tiết 211 Sổ kế toán tổng hợp 3.3.3 Khái quát cách ghi chép sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp 43 43 3.3.3.1 Kế tốn chi tiết TSCĐ cơng ty Kế tốn chi tiết TSCĐ... báo cáo tài - Sổ chi tiết dung để theo dõi đối tượng hạch toán, cần hạch toán chi tiết tốn q, tháng, năm Cơng ty sử dụng báo cáo sau: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt đông kinh doanh, báo