BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN QUÝ NHỮNG NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CÁC ƢỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN QUÝ NHỮNG NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CÁC ƢỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH Tp Hồ Chí Minh – Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sĩ kinh tế với đề tài “Những nhân tố tác động đến chất lƣợng kiểm toán ƣớc tính kế toán Việt Nam” công trình nghiên cứu riêng Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu khác Tác giả Nguyễn Văn Quý MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU .4 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu .2 Phƣơng pháp nghiên cứu Kết cấu nghiên cứu .4 CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CÁC ƢỚC TÍNH KẾ TOÁN .5 1.1 Các nghiên cứu nƣớc .5 1.2 Các nghiên cứu Việt Nam 1.3 Xác định khe hổng nghiên cứu 10 1.4 Đóng góp luận văn 11 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 12 2.1 Khái niệm chất ƣớc tính kế toán 12 2.2 Các loại ƣớc tính kế toán phƣơng pháp xác định giá trị 13 2.2.1 Ƣớc tính tiêu phát sinh 13 2.2.2 Ƣớc tính tiêu chƣa phát sinh 16 2.2.3 Ƣớc tính giá trị hợp lý 17 2.3 Quy định kiểm toán ƣớc tính kế toán 19 2.4 Khái niệm chất lƣợng kiểm toán ƣớc tính kế toán 21 2.4.1 Khái niệm chất lƣợng 21 2.4.2 Khái niệm chất lƣợng hoạt động kiểm toán độc lập 22 2.4.3 Chất lƣợng kiểm toán ƣớc tính kế toán .25 2.5 Khuôn mẫu chất lƣợng kiểm toán theo Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo (IAASB) 25 2.6 Các nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT ƢTKT .26 2.6.1 Các nhân tố liên quan đến DNKT thân KTV 27 2.6.2 Các nhân tố liên quan doanh nghiệp đƣợc kiểm toán .30 2.6.3 Các nhân tố thuộc môi trƣờng bên 33 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 38 3.1 Khung hình nghiên cứu phƣơng pháp nghiên cứu 38 3.2 Thiết kế nghiên cứu thực trạng chênh lệch ƢTKT doanh nghiệp Việt Nam 39 3.3 Thiết kế nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT ƢTKT .39 3.3.1 Quy trình nghiên cứu chung 39 3.3.2 Phƣơng pháp khảo sát 40 3.3.3 Thiết kế thang đo xây dựng bảng câu hỏi 40 3.3.4 Mẫu khảo sát .50 3.3.5 Phƣơng pháp kiểm định mô hình 50 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 54 4.1 Kết nghiên cứu thực trạng chênh lệch ƣớc tính kế toán doanh nghiệp Việt Nam 54 4.2 Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến CLKT ƢTKT .57 4.2.1 Phân tích thống kê tần số 57 4.2.2 Phân tích đánh giá thang đo 65 4.2.3 Kiểm định mô hình giả thuyết nghiên cứu 70 4.3 Bàn luận kết nghiên cứu 75 CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .80 5.1 Kết luận 80 5.2 Kiến nghị 82 5.3 Giới hạn nghiên cứu hƣớng nghiên cứu 88 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt BCTC : Báo cáo tài BTC : Bộ Tài CMKiT : Chuẩn mực kiểm toán CLKT ƯTKT : Chất lượng kiểm toán ước tính kế toán DN : Doanh nghiệp DNKT : Doanh nghiệp kiểm toán KTV : Kiểm toán viên KSNB : Kiểm soát nội KSCL : Kiểm soát chất lượng KTĐL : Kiểm toán độc lập LNTT : Lợi nhuận trước thuế NLCM : Năng lực chuyên môn QMDN : Quy mô doanh nghiệp Từ viết tắt có nguồn gốc tiếng nƣớc IAASB : Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế ISO : Tổ chức Quốc tế Tiêu chuẩn hóa PCAOB : Hội đồng giám sát kế toán công ty đại chúng Mỹ SERVQUAL : Chất lượng dịch vụ SPSS : Chương trình thống kê cho ngành khoa học DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 3.1: Thang đo Chất lượng kiểm toán ƯTKT 41 Bảng 3.2: Thang đo quy mô DNKT 41 Bảng 3.3: Thang đo Năng lực chuyên môn KTV 42 Bảng 3.4: Thang đo Thái độ hoài nghi nghề nghiệp KTV 43 Bảng 3.5: Thang đo tính không chắn liệu mô hình ƯTKT 43 Bảng 3.6: Thang đo đội ngũ thực ƯTKT doanh nghiệp 44 Bảng 3.7: Thang đo tính hữu hiệu KSNB liên quan đến ƯTKT 45 Bảng 3.8: Thang đo môi trường kinh tế vĩ mô 45 Bảng 3.9: Thang đo môi trường pháp lý liên quan đến ƯTKT 46 Bảng 3.10: Thang đo biện pháp kiểm soát CLKT ƯTKT từ quan quản lý 47 Bảng 3.11: Thang đo hỗ trợ từ chuyên gia 47 Bảng 3.12: Giả thuyết nghiên cứu 49 Bảng 3.13: Cấu trúc Bảng câu hỏi khảo sát 49 Bảng 4.1: Tổng hợp chênh lệch ƯTKT 54 Bảng 4.2: Tần suất xảy chênh lệch khoản mục ƯTKT 55 Bảng 4.3: Vị trí công tác số năm kinh nghiệm KTV tham gia khảo sát 57 Bảng 4.4: Công ty kiểm toán KTV làm việc 58 Bảng 4.5: Thống kê tần số thang đo CLKT ƯTKT 59 Bảng 4.6: Thống kê tần số thang đo quy mô DNKT 59 Bảng 4.7: Thống kê tần số thang đo lực chuyên môn KTV ƯTKT 59 Bảng 4.8: Thống kê tần số thang đo thái độ hoài nghi nghề nghiệp KTV 61 Bảng 4.9: Thống kê tần số thang đo tính không chắn liệu mô hình sử dụng ƯTKT 61 Bảng 4.10: Thống kê tần số thang đo đội ngũ thực ƯTKT doanh nghiệp 62 Bảng 4.11: Thống kê tần số thang đo tính hữu hiệu KSNB liên quan đến ƯTKT 62 Bảng 4.12: Thống kê tần số thang đo môi trường kinh tế vĩ mô 63 Bảng 4.13: Thống kê tần số thang đo môi trường pháp lý liên quan đến ƯTKT 64 Bảng 4.14: Thống kê tần số thang đo môi trường pháp lý liên quan đến ƯTKT 64 Bảng 4.15: Thống kê tần số thang đo hỗ trợ từ chuyên gia 65 Bảng 4.16: Kiểm định KMO Bartlett 67 Bảng 4.17: Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) 67 Bảng 4.18: Ma trận nhân tố sau xoay (Rotated Component Matrix) 68 Bảng 4.19: Kiểm định KMO Bartlett 69 Bảng 4.20: Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) 69 Bảng 4.21: Ma trận nhấn tố trước xoay 70 Bảng 4.22: Hệ số tương quan Pearson 70 Bảng 4.23: Giả thiết nghiên cứu 72 Bảng 4.24: Tổng hợp Mô hình (Model Summary) 73 Bảng 4.25: ANOVA 73 Bảng 4.26: Bảng hệ số hồi quy 74 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Hình 2.1: Quy trình kiểm toán ƯTKT 21 Hình 3.1: Khung hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯKTKT 38 Hình 3.2: Khung hình nghiên cứu thực trạng chênh lệch ƯTKT 39 Hình 3.3: Mô hình nghiên cứu 48 Hình 4.1: Mô hình nghiên cứu 72 Hình 4.2: Mô hình nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT 75 Hình 5.1: Mô hình nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT 81 PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Ước tính kế toán giá trị hợp lý hay gọi chung ước tính kế toán (ƯTKT) tiêu quan trọng báo cáo tài (BCTC) Cùng với phát triển ngày cao kinh tế, tiêu sử dụng phổ biến đóng vai trò thiếu BCTC doanh nghiệp Bên cạnh mặt tích cực nâng cao tính trung thực hợp lý BCTC, tiêu tiềm ẩn nhiều rủi ro với chất bao hàm tính không chắn tính chủ quan việc xét đoán chịu nhiều yếu tố chi phối phương pháp giả định áp dụng, sở liệu, tính chủ quan người thực ước tính…Vì tiêu thường có sai lệch lợi dụng nhằm làm đẹp BCTC, phục vụ cho lợi ích riêng người lập BCTC, làm giảm niềm tin nhà đầu tư vào tính minh bạch BCTC đặc biệt giai đoạn kinh tế khủng hoảng Trong điều kiện đó, kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng việc đảm bảo tính trung thực hợp lý BCTC Điều tạo hội cho nghề kiểm toán phát triển gây không khó khăn thách thức kiểm toán viên (KTV) thực kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán ƯTKT nói riêng để đảm bảo chất lượng kiểm toán Trong năm gần đây, tổ chức quản lý chất lượng kiểm toán giới có báo cáo thường xuyên khiếm khuyết chất lượng kiểm toán liên quan đến khoản mục đồng thời đưa khó khăn thách thức mà KTV gặp phải thực kiểm toán ước tính kế toán Do đó, người viết chọn đề tài “Những nhân tố tác động đến chất lƣợng kiểm toán ƣớc tính kế toán Việt Nam” nhằm nhận diện xác định mức độ yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ƯTKT kiến nghị biện pháp khắc phục nhằm góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT nói riêng chất lượng kiểm toán BCTC  Christensen, B E., S M Glover, and D A Wood 2012 Extreme estimation uncertainty in fair value estimates: The implications for audit assurance Auditing: A Journal of Practice & Theory 31 (1): 127-146  Cannon, Nathan H and Bedard, Jean C., 2014 Auditing Challenging Fair Value Measurements: Evidence from the Field.Texas State University  Cheol Lee & Myung Seok Park, 2013 Subjectivity in Fair Value Estimates, Audit Quality and Informativeness of Other Comprehensive Income Advances in Accounting Volume 29, Issue 2, Pages 171-350 (December 2013)  Diane Janvrin, 2008 The Influence of Source Objectivity and Internal Control Effectiveness on the Persuasiveness of Evidence Supporting Accounting Estimates Iowa State University  Danny Pannese & Alan DelFavero, 2010 Fair Value Accounting: Affect On The Auditing Profession, The Journal of Applied Business Research  Dietrich, J R., M S Harris, and K A Muller III, 2001.The reliability of investment property fair value estimates Journal of Accounting and Economics 30 (2): 125-158  Francis, J., 2004 What we know about Audit Quality, British Accounting Review, 36, 345-368  Hair, J.F.Jr et al., 1998 Multivariate Data analysis, (5th Edition), Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall  Hosseinniakani, S.M, 2014 A review on Audit Quality Factors, International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences, Vol.4, No.2, April 2014, pp 247 -258  IFRS 13, http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs13  International auditing and assurance standards board (2008), Challenges in auditing fair value accounting estimates in the current market environment, http://www.ifac.org/system/files/downloads/Staff_Audit_Practice_Alert.pdf  Jordan M Bable & Donald V Moser, 2015 Sources of Employee Appreciation Messages and Bias in Accounting Estimates University of Pittsburgh  Jere R Francis & Joshua L Gunn, 2015 Industry Accounting Complexity and Earnings Properties: Does Auditor Industry Expertise Matter?.University of MissouriColumbia  Jayanthi Kumarasiri, 2011 Auditors’ perceptions of Fair-value accounting: Developing country evidence.Swinburne University of Technology  Martin, R.D., J.S.Rich, and T.J.Wilks 2006 Auditing fair value measurements: A synthesis of relevant research Accounting Horizons 20 (3): 287-303  Nelson, M.W., Smith, S.D & Palmrose, Z 2005, “The effect of quantitative materiality approach on auditors' adjustment decisions”, The Accounting Review, vol 80, no 3, pp 897-920  Parasuraman, Valarie Zeithaml., 1985 A Conceptual Model of Service Quality and Its Implications for Future Research, The Journal of Marketing, Vol 49, No (Autumn, 1985), pp 41-50  Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), 2011c Assessing and Responding to Risk in the Current Economic Environment Staff Audit Practice Alert No December Washington, D.C.: PCAOB  Sanza Aghazadeh et al, 2015 How Management’s Expressions of ConfidenceInfluence Auditors’ Skeptical Response to Management’s Explanations Lehigh University  Steven M Glover , Mark H Taylor, Yi-Jing Wu (2014), Challenges in Auditing Fair Value Measurements and Other Complex Estimates: Insights from Audit Partners Brigham Yong University  Steven M Glover, Mark H Taylor, Yi-Jing Wu (2014), Closing the Gap between Auditor Performance and Regulators’ Expectations when Auditing Fair Value Measurements: Evidence from Practicing Audit Partners Brigham Yong University  Steven M Glover, Mark H Taylor, Yi-Jing Wu (2015), Mind the Gap: Factors Contributing to Purported Deficiencies in Auditing Complex Estimates Beyond Auditor Performance Brigham Yong University  The International Organization for Standardization (ISO), 2005 ISO 9000:2005 - Quality management systems Fundamentals and vocabulary, Sep 15th Trang web  www.cafef.com.vn PHỤ LỤC Phụ lục BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT Kính gửi: Anh/Chị kiểm toán viên Quý đơn vị khảo sát Tôi tên Nguyễn Văn Quý Hiện tại, học viên Cao học chuyên ngành kế toán thuộc Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TPHCM thực luận văn thạc sĩ với tên đề tài: “Những nhân tố tác động đến chất lƣợng kiểm toán khoản ƣớc tính kế toán Việt Nam” Rất mong Anh/Chị dành chút thời gian quý báu trả lời số câu hỏi theo kinh nghiệm kiến thức Anh/Chị để giúp có sở cho luận văn Câu trả lời Anh/Chị nhằm mục đích nghiên cứu, thông tin cá nhân bảo mật Xin vui lòng đánh dấu vào đáp án phù hợp theo suy nghĩ Anh/Chị vấn đề nêu Phần – Thông tin chung (Thông tin bắt buộc) Họ tên:…………………………………………………………Giới tính  Nam  Nữ Công ty kiểm toán độc lập làm việc: ……………………………………………… Phần – Thông tin thống kê Anh/Chị công tác vị trí chức vụ công ty? a Chủ phần hùn/Giám đốc b Chủ nhiệm kiểm toán c Trưởng nhóm kiểm toán d Trợ lý kiểm toán e Khác Số năm kinh nghiệm công tác Anh/Chị lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế a Trên 10 năm b Từ năm đến 10 năm c Từ năm đến năm d Dưới năm Doanh thu Công ty Anh/Chị năm vào khoảng bao nhiêu? a Trên 150 tỷ VND/năm b Từ 100 đến 150 tỷ VND/năm c Từ 50 đến 100 tỷ VND d Từ 10 đến 50 tỷ VND e Dưới 10 tỷ VND Số lượng nhân viên Công ty Anh/Chị bao nhiêu? a Trên 400 nhân viên b Từ 100 đến 400 nhân viên c Từ 50 đến 100 nhân viên d Từ 20 đến 50 nhân viên e Dưới 20 nhân viên Số lượng KTV đăng kí hành nghề Công ty Anh/Chị bao nhiêu? a Trên 60 KTV b Từ 30 đến 60 KTV b Từ 10 đến 30 KTV d Từ đến 10 KTV e Dưới KTV Công ty Anh/Chị có thành viên Hàng kiểm toán quốc tế a Có b Không (*) Vui lòng cho biết tên Hãng kiểm toán quốc tế:…………… Phần – Nội dung khảo sát nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT ƢTKT (1) Không đồng ý; (2) Đồng ý ít; (3) Trung bình; (4) Đồng ý nhiều; (5) Hoàn toàn đồng ý STT I N1 N2 Mức độ đồng ý Chỉ tiêu Các nhân tố ảnh hƣởng đến CLKT ƢTKT Quy mô doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) DNKT quy mô lớn có hướng dẫn quy trình kiểm toán ƯTKT rõ ràng, chặt chẽ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế nên giúp CLKT ƯTKT tốt DNKT quy mô lớn có đội ngũ nhân lực có trình độ cao giúp cung cấp dịch vụ ước tính kế toán tốt DNKT quy mô lớn có công cụ đội ngũ chuyên gia tư vấn chuyên ƯTKT hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) giúp nâng cao CL ƯTKT 5 5 5 Năng lực chuyên môn KTV kiểm toán ƢTKT Kiến thức KTV quy định ƯTKT chuẩn mực kiểm toán ƯTKT giúp KTV thực công việc tốt hơn, từ nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT Kinh nghiệm KTV từ việc thực kiểm toán ƯTKT giúp KTV thực công việc tốt hơn, từ nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT KTV cần kiến thức tài định giá để giúp KTV hiểu ƯTKT mô hình giả định ban giám đốc sử dụng N3 10 11 N4 12 13 14 15 16 N5 17 18 19 N6 20 Chuyên môn hóa lĩnh vực kinh doanh đặc thù khách hàng giúp nâng cao CLKT ƯTKT Sự phức tạp ƯTKT yêu cầu KTV phải đào tạo thêm kiến thức kĩ phân tích tài chính, kinh tế, quản trị, thống kê…ngoài kiến thức kế toán kiểm toán để nâng cao CLKT ƯTKT 5 5 5 5 5 5 5 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp KTV KTV cần có thái độ hoài nghi nghề nghiệp caođể đánh giá liệu, mô hình trao đổi với Ban giám đốc tính hợp lý ƯTKT KTV cần phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp cao để thực thủ tục kiểm toán ƯTKT phù hợp KTV cần phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp cao để nhận dấu hiệu thiên lệch Ban giám đốc ƯTKT Tính không chắn liệu mô hình sử dụng ƢTKT Dữ liệu đầu vào ƯTKT không sẵn có để KTV xây dựng đánh giá độc lập Dữ liệu đầu vào ƯTKT không đo lường gắn với kiện tương lai nên có tính chắn không cao, gây khó khăn cho KTV thực kiểm toán Dữ liệu đầu vào ƯTKT gắn liền với phương pháp giả định phức tạp đòi hỏi xét đoán chuyên môn KTV Mô hình liệu ƯTKT phụ thuộc vào ngành nghề môi trường đặc thù DN mà KTV chưa có kinh nghiệm hiểu biết Dữ liệu đầu vào có tính chủ quan cao ảnh hưởng thiên lệch cố ý hay vô ý ban giám đốc Đội ngũ thực ƢTKT doanh nghiệp Kiến thức đội ngũ nhân viên doanh nghiệp quy định ƯTKT cao giúp KTV thuận lợi kiểm toán ƯTKT Đội ngũ thực ƯTKT DN phải có đạo đức nghề nghiệp, không bị ảnh hưởng thiên lệch Ban giám đốc thực kế toán ƯTKT Sự cộng tác đội ngũ thực ƯTKT giúp KTV thuận lợi kiểm toán ƯTKT, từ làm nâng cao CLKT ƯTKT Tính hữu hiệu kiểm soát nội (KSNB) liên quan đến ƢTKT KSNB hữu hiệu bao gồm việc phân quyền ƯTKT rõ ràng làm giảm sai lệch ƯTKT doanh nghiệp 21 KSNB hữu hiệu làm tăng tính thuyết phục, tăng độ tin cậy chứng ƯTKT 22 KSNB hữu hiệu giúp cho KTV đảm bảo thu thập chứng cung cấp đầy đủ sở dẫn liệu N7 Môi trƣờng kinh tế vĩ mô 5 5 5 5 5 23 24 25 26 N8 27 28 29 30 N9 31 32 33 Điều kiện kinh tế vĩ mô bất ổn làm tăng thêm tính không chắn giá trị ước tính KTV gặp nhiều khó khăn hơn, giảm CLKT ƯTKT Tính khoản thị trường ảnh hưởng đến việc thu thập sử dụng hợp lý mô hình liệu đầu vào, gây khó khăn cho KTV, làm giảm CLKT ƯTKT Thị trường không hoạt động (inactive market) ảnh hưởng đến việc thu thập sử dụng đủ liệu đầu vào, gây khó khăn cho KTV, làm giảm CLKT ƯTKT Tính bất ổn điều kiện kinh tế vĩ mô gây khó khăn cho doanh nghiệp làm tăng hành vi quản trị lợi nhuận thiên lệch Ban giám đốc, gây khó khăn cho KTV giảm CLKT ƯTKT Môi trƣờng pháp lý liên quan đến ƢTKT Các văn pháp luật liên quan đến ƯTKT quy định đầy đủ rõ ràng cụ thể, giúp KTV nâng cao CLKT ƯTKT Các văn pháp luật ƯTKT thuế kế toán phải có tính thống quy định, tránh nhầm lẫn khó khăn cho người áp dụng Các quy định thực ƯTKT kiểm toán ƯTKT cập nhật với quy định quốc tế Các quy định thực ƯTKT kiểm toán ƯTKT sửa đổi để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội Việt Nam Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán ƢTKT từ quan quản lý Việc kiểm tra giám sát từ quan quản lý giúp KTV nhận biết hạn chế khiếm khuyết từ làm tăng CLKT ƯTKT Các quan quản lý quy định biện pháp xử lý cứng rắn vi phạm, qua cải thiện CLKT ƯTKT Các quan quản lý thực hướng dẫn đào tạo giúp KTV nâng cao hiểu biết kiểm toán ƯTKT, từ nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT N10 Sự hỗ trợ từ chuyên gia 34 35 36 Các chuyên gia với kiến thức chuyên môn sở liệu sẵn có, giúp cho KTV DN thuận lợi việc thực ƯTKT Sự hỗ trợ từ chuyên gia giúp KTV hiểu rõ xem xét mô hình, giả định phương pháp mà Ban giám đốc sử dụng nhằm đánh giá tính hợp lý ƯTKT Sự hỗ trợ từ chuyên gia giúp nâng cao tính khách quan tính tin cậy chứng 5 5 5 Chất lƣợng kiểm toán ƣớc tính kế toán II Khách hàng cảm thấy hài lòng với lợi ích mà họ nhận thông qua kết thực ƯTKT KTV Người sử dụng báo cáo tài cảm thấy hài lòng tính trung thực hợp lý tài khoản ƯTKT trình bày báo cáo tài định đắn Việc thực ƯTKT tuân thủ đầy đủ quy định chuẩn mực kiểm toán ƯTKT **Xin chân thành cảm ơn Quý Anh/Chị dành thời gian tham gia khảo sát** Phụ lục STT 10 Họ tên ngƣời tham gia khảo sát theo tên công ty Chi Nhánh Công Ty TNHH Kiểm Toán BDO Tại TPHCM Đinh Thị Minh Thư Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VN) Bùi Thị Thu Nguyệt Nguyễn Văn Quí Công ty kiểm toán Tƣ vấn Rồng Việt (VDAC) Nguyễn Văn Quan Quách Thành Vũ Công ty kiểm toán kế toán AAC Phạm Nguyễn Đình Tuấn Công ty Kiểm toán Vũng Tàu Lê Đình Thế Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Hồ Sĩ Tuấn Lê Thị Thái Thanh Lê Trương Cường Vị trí công tác Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 Nguyễn Phương Dung * Nguyễn Văn Thịnh Phan Thị Hồng Nhung Công Ty TNHH DVTV TCKT Kiểm Toán Nam Việt Lê Bảo Ngọc Công Ty TNHH DVTV TCKT KiT Phía Nam AASCs Lê Mai Hương Lê Thị Hoài An Trương Anh Tuấn Võ Ngọc Diễm Công ty TNHH Ernst and Young Việt Nam Đinh Minh Tuấn * Lê Thị Thanh Thùy Lương Thị Hương Nguyễn Huy Công Vũ Thị Trang Nguyên Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Bùi Lê Thái Bình Lê Thị Kim Tiến Trần Thị Nga Công Ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC Hoàng Thế Trung Nguuễn Hoàng Vũ Trần Minh Đức Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tin Học KIẾN HƢNG Huỳnh Hồng Hạnh Công TY TNHH Kiểm Toán & DV Tin Học TPHCM Nguyễn Công Phương Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tƣ Vấn Phan Dũng (PDAC) Nguyễn Sỹ Hòa Bình Công Ty TNHH Kiểm Toán AFC Hoàng Văn Hùng Ngô Thị Kim Chi Phạm Hoàng Nguyên Trần Huỳnh Hồng Phú Công Ty TNHH Kiểm Toán AS Ngô Bá Phong Nguyễn Như Quỳnh Trần Ngọc Giang Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam Trần Thị Gia Ngọc Chủ nhiệm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 Công ty TNHH Kiểm toán Đại Tín Nguyễn Phúc Thạnh Phạm Thị Nhung Công ty TNHH Kiểm toán Đất Việt Hồ Thủy Tiên Nguyễn Lương Tường Vi Nguyễn Minh Dũng Công Ty TNHH Kiểm Toán DFK Việt Nam Lương Thị Ngọc Thúy Công Ty TNHH Kiểm Toán Đông Nam Trần Dung Công ty TNHH Kiểm toán DTL Diệp Bảo Minh Huỳnh Thị Bích Liễu Lê Võ thùy Linh Nguyễn Phương Nam Nguyễn Quốc Kịp Nguyễn Thị Phương Thảo Nguyễn Trọng Hiền Phạm Minh Hiếu Phan Hoài Nam Phan Ngọc Thắng Công Ty TNHH Kiểm Toán E-Jung Nguyễn Thạch Thảo Công ty TNHH Kiểm toán FAC Hồ Quang Hải Hoàng Huyền Trang Nguyễn Quang Thông * Phạm Thị Thu Thanh Công ty TNHH Kiểm toán KSI Việt Nam Tân Quế Anh Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT - VPTPHCM Lê Hoàng Huy Nguyễn Hồng Quang Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt Trần Thanh Tuấn Công Ty TNHH Kiểm Toán Tâm Việt Trần Thanh Hải Công Ty TNHH Kiểm Toán Thái Bình Dƣơng Đỗ Hải Hiên Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Độc Lập (IAC) Đặng Huyền Linh Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 Trần Thị Cẩm Vân Công ty TNHH Kiểm toán tƣ vấn thuế (ATC) Lê Ngọc Hải Công ty TNHH Kiểm toán U&I Lê Thanh Thái Nguyễn Thị Thúy Ngọt Nguyễn Thị Thùy Uyễn Nguyễn Văn Thanh Phạm Minh Tân Phạm Thị Minh Thu Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Định Giá Vạn An Cao Hoàng Thắng * Công Ty TNHH Kiểm Toán Giải Pháp CNTT Đại Nam Nguyễn Thị Phương Thảo Nguyễn Trọng Nhân Trần Thị Tuyết Trinh Công Ty TNHH Kiểm Toán Kế Toán Hà Nội - CN HCM Lê Hoàng Trang Công Ty TNHH Kiểm Toán Kế Toán TND Nguyễn Trương Bảo Trâm Trần Minh Khánh Trần Ngọc Đình Hải Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ Vấn A&C Đào Định Phương Lê Châu Hải Lê Đình Long Lê Vũ Vi Phạm Bửu Đức Phan Cao Huyền Trần Thị Ngọc Bích Trần Thị Nhàn Công Ty TNHH Kiểm Toán Tƣ Vấn Chuẩn Việt Ngô Quang Đông Dương Công Ty TNHH Kiểm Toán Tƣ Vấn DCPA Mai Thị Kim Quyên Công ty TNHH kiểm toán tƣ vấn Immanual Huỳnh Thị Thanh Trúc Công ty TNHH Kitoán Tƣ vấn Tài Quốc tế - IFC Nguyễn Hải Anh Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ Vấn Thăng Long Nguyễn Minh Vũ Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 Nguyễn Thị Hồng Em Nguyễn Thị Hồng Hạnh Công Ty TNHH Kiểm Toán Tƣ Vấn Thuế ATAX Huỳnh Truyên Lê Thị Mỹ Liên Phan Thị Kiều Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Trương Vĩnh Thắng Công Ty TNHH Kiểm Toán Việt Mỹ Nguyễn Đức Thịnh Trần Thị Huế Công Ty TNHH Kiểm Toán Việt Nhất Hồ Thị Ngọc Phượng Trần Khánh Trúc Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc Huỳnh Bảo Khâm Nguyễn Lưu Kim Ngân Trương Thị Thùy Dung Võ Thị Thanh Hà Công ty TNHH kiểm toán Win Win Đinh Thị Thu Nguyễn Tấn Sang Công ty TNHH KPMG Đặng Diệu Vinh Đặng Thụy Thanh Lan * Đỗ Đức Thịnh Hoàng Hải Nam Hoàng Thị Thu Hương Ngũ Thái Ngọc Khiêm Nguyễn Huy Hùng Nguyễn Thị Thu Hồng Nguyễn Thị Thu Trang Phan Thị Hoài Như Tô Quốc Huy Trần Thụy Bích Ngọc Trịnh Đăng Khoa Công Ty TNHH Mazars Việt Nam Bùi Ngọc Tú Uyên Công ty TNHH PRICEWATERHOUSECOOPERS VN Đinh Thu Hải Yến Nguyễn Hồng Tâm Nguyễn Sỹ Hà Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán 132 133 134 135 136 137 Nguyễn Văn Cường Công ty TNHH Tƣ Vấn - Kiểm toán S&S Dương Ngọc Thương Duyên Lại Thị Thùy Linh Nguyễn Hồng Cẩm Công Ty TNHH Tƣ Vấn Kiểm Toán Hoàng Gia Việt Nam Hoàng Văn Hưng Công Ty TNHH Việt & Co Lương Quý Hiền Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán *: Những KTV chọn thực nghiên cứu chuyên gia Phụ lục Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Nhân tố I Biến độc lập QMDN a = 0.816 QMDN1 QMDN2 QMDN3 NLCM a = 0.816 NLCM1 NLCM2 NLCM3 NLCM4 NLCM5 HNNN a = 0.836 HNNN1 HNNN2 HNNN3 TKCC a = 0.796 TKCC1 TKCC2 TKCC3 TKCC4 TKCC5 Trung bình thang đo loại biến Phƣơng sai thang đo loại biến Hệ số tƣơng quan biến tổng Cronbach's alpha loại biến 7.752 7.672 7.657 2.306 2.825 2.727 705 617 695 713 798 725 15.35 15.42 15.70 15.61 15.47 7.656 7.952 6.799 7.549 7.221 647 589 621 620 579 770 786 778 776 790 7.839 7.847 8.182 2.533 2.601 2.253 789 702 634 696 771 860 14.277 14.029 13.876 14.073 13.905 6.658 6.308 6.433 6.465 7.719 665 652 676 592 329 732 732 726 752 831 ĐNTH a = 0.635 ĐNTH1 ĐNTH2 ĐNTH3 KSNB a = 0.769 KSNB1 KSNB2 KSNB3 KTVM a = 0.743 KTVM1 KTVM2 KTVM3 KTVM4 MTPL a = 0.741 MTPL1 MTPL2 MTPL3 MTPL4 CQQL a = 0.826 CQQL1 CQQL2 CQQL3 10 HTCG a = 0.757 HTCG1 HTCG2 HTCG3 II Biến phụ thuộc CLKT a = 0.695 CLKT1 CLKT2 CLKT3 7.86 7.72 7.91 1.620 1.981 1.778 495 490 371 463 496 651 7.18 7.26 7.28 2.82 2.65 3.38 0.69 0.66 0.47 591 626 821 10.32 10.48 10.27 10.16 4.808 4.928 4.434 4.871 546 513 617 473 679 697 636 721 10.74 10.69 10.92 11.06 4.798 4.349 4.677 4.041 460 558 530 592 722 668 685 647 7.24 7.18 7.01 2.817 2.503 2.757 623 714 716 818 728 729 7.25 7.35 7.30 1.717 1.935 1.917 574 543 658 698 724 607 7.84 7.50 7.44 1.650 1.722 2.351 484 646 439 664 424 691 Phụ lục STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 Mã CK PXL BGM CSM HMC L35 HNM HTP LSS MAC NHC NST SLS SVC TS4 VID VNE VNG DNC MDC API VNH AGF HAS TNC SPM DCL Dự phòng đầu tƣ Dự phòng phải Tài thu khó đòi 3,248,147,471 Dự phòng giảm Khấu hao TSCĐ giá hàng tồn kho Chi phí trả trƣớc Chi phí phải trả 3,248,147,471 (45,454,545) 1,900,000,000 95,760,805 (30,218,562) 1,759,015,100 12,694,629 323,905,703 (57,918,104) 537,933,336 2,223,198,318 315,772,952 267,464,000 1,159,014,320 473,416,622 3,427,237,305 (308,376,704) 144,129,407 312,498,702 2,275,267,778 1,661,209,833 154,934,081 1,366,861,454 3,755,038,898 42,170,812,991 465,716,851 16,826,916,872 6,906,465,882 (45,454,545) 1,900,000,000 95,760,805 101,817,000 12,694,629 323,905,703 (30,218,562) 1,657,198,100 (57,918,104) 537,933,336 2,223,198,318 298,543,257 17,229,695 267,464,000 278,863,181 470,000,000 (340,684,400) 561,212,529 597,801,791 36,204,086 2,921,033,219 (39,048,274) (708,863,816) 3,023,179,868 297,124,068 437,400,000 194,553,441 32,307,696 168,369,295 1,661,209,833 477,403,305 3,755,038,898 42,060,703,943 110,109,048 465,716,851 11,100,000,000 5,726,916,872 6,906,465,882 Tổng cộng Lợi nhuận trƣớc Tỷ lệ thuế (1,097,653,596) -296% 833,244,136 -5% 425,555,824,966 0% 29,111,667,000 0% 2,604,491,321 -1% 3,845,000,000 46% 1,794,742,000 1% 70,201,663,012 0% 5,407,008,513 -1% 10,271,353,826 5% 17,562,624,009 13% 23,986,217,972 1% 50,857,831,664 1% 20,149,268,886 6% 7,724,511,220 6% 46,698,440,457 7% 1,505,700,818 -20% 6,833,347,013 5% 45,519,284,128 5% 6,378,203,125 26% -39,945,313,280 -3% 49,152,799,250 8% -38,012,059,643 -111% 21,242,159,997 2% 57,680,650,547 29% 51,043,599,424 14% 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 SCL CCM DQC C21 ALT PHH SMC PFL INC HPS HTV PTM BKC CMX HLA HLD TCO VE3 TSB FMC S12 ABT TMX SRC RDP ITD TDC KKC 599,636,836 1,057,244,743 11,731,159,940 105,501,964 1,330,393,472 15,500,000,000 4,880,000,000 2,187,887,657 1,394,434,696 149,223,055 12,205,111,000 2,500,000,000 1,200,000,000 101,060,377 109,058,800 101,769,114 35,065,911 1,755,998,093 2,060,820,000 9,102,959,909 10,774,690,000 5,282,784,608 254,676,026 48,982,702 12,311,388 72,329,149 1,170,385,577 21,077,974 2,579,000,000 900,319,909 1009256396 (28,581,870) 616,678,636 (3,500,001) 79,520,091 192,838,572 1,152,669,841 3,000,000,000 686,813,902 152,788,311 39,324,756 599,636,836 1,057,244,743 11,731,159,940 105,501,964 1,479,616,527 12,205,111,000 18,000,000,000 1,200,000,000 101,060,377 109,058,800 101,769,114 119,706,448 2,926,383,670 12,835,510,000 19,265,744,517 2,187,887,657 1,394,434,696 21,077,974 303,658,728 2,579,000,000 1,909,576,305 (28,581,870) 616,678,636 76,020,090 192,838,572 1,191,994,597 3,000,000,000 839,602,213 21,667,338,454 6,379,332,826 242,064,457,666 32,795,052,800 2,216,154,627 2,216,154,627 27,502,226,038 -13,988,000,000 1,533,051,263 27,911,774 26,162,456,034 (886,521,016) 10,948,395,323 16,950,521,775 436,680,031,022 81,212,236,107 28,032,842,012 3,265,758,695 27,537,777,341 74,931,125,586 -13,571,536,655 90,438,068,464 7,636,634,499 88,073,517,503 29492421471 19,797,706,867 139,914,445,220 15 679 332 960 3% 17% 5% 0% 67% 551% 65% -9% 7% 391% 0% -14% 27% 76% 4% 3% 5% 1% 1% 3% -14% 0% 8% 0% 1% 6% 2% 5% ... kiểm toán ước tính kế toán Do đó, người viết chọn đề tài Những nhân tố tác động đến chất lƣợng kiểm toán ƣớc tính kế toán Việt Nam nhằm nhận diện xác định mức độ yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng. .. quan nước nhận diện khe hở tồn tại, người viết chọn đề tài Những nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán ước tính kế toán Việt Nam với mục tiêu góp phần nâng cao chất lượng KTĐL Việt Nam 1.4... nghị nhằm tác động lên nhân tố nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán  Hoàng Thị Mai Khánh, 2013 Hoàn thiện thủ tục kiểm toán ước tính kế toán kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập