Header Page of 258 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU (XNK) 1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nhập hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh XNK Bất kỳ doanh nghiệp hoạt động kinh doanh cần phải có phận kế toán tốt để giúp đỡ doanh nghiệp hạch toán kinh doanh kỳ doanh nghiệp.Từ cho sản phẩm kế toán mà nhà nhà quản lý quan tâm để doanh nghiệp đƣa sách đầu tƣ sách huy động cách tối ƣu nhất.Bởi vậy, công tác kế toán phải đƣợc quan tâm hàng đầu phải đƣợc hoàn thiện hiệu Hiện nay, hoạt động xuất nhập Việt Nam ngày đa dạng hình thức phong phú hàng hóa Do Việt Nam nƣớc nhập siêu, chứng từ sách đặt cho hàng hóa muốn nhập vào Việt Nam ngày thắt chặt so với hàng hóa xuất Việt Nam kế kỷ XXI đƣợc xếp vào đất nƣớc phát triển, chủ yếu kinh tế nông nghiệp, sản phẩm nông sản xuất thƣờng xuất thô chƣa qua chế biến với giá trị doanh thu đem lại thấp Trong đó, sản phẩm nhập vào thị trƣờng Việt Nam ngày nhiều, ngƣời dân ƣu thích dùng hàng ngoại hàng nội địa Trong kinh tế hội nhập, Việt Nam phải đƣa sách phù hợp để bảo vệ hàng hóa nội địa.Các doanh nghiệp nƣớc phải hoàn thách thức thị trƣờng mở cửa.Từ đó, công tác kế toán doanh nghiệp xuất nhập cần phải đƣợc hoàn thiện trau dồi nhiều sách, đặc biệt kế toán nhận ủy thác nhập Công tác kế toán nhận ủy thác nhập doanh nghiệp xuất nhập nhìn chung nhiều bất cập tổ chức hạch toán nghiệp vụ phát sinh Nguyên nhân liên quan đến tỉ giá thực tế biến động theo ngân hàng chênh lệch tỉ giá doanh nghiệp thực kế toán thủ công với nhiều nghiệp vụ phát sinh Nguyên nhân thời gian vận chuyển hàng hóa nhập thƣờng dài phức tạp so với hình thức kinh doanh khác Thêm vào Việt Nam đƣa thủ tục hành nhằm bảo vệ hàng hóa nƣớc nên công tác quản lý doanh nghiệp cần phải hoàn thiện, đặc biệt công tác kế toán Từ yêu cầu thực tiễn khẳng định việc hoàn thiện công tác kế toán nhận ủy thác nhập điều cần thiết kinh tế mở cửa thị trƣờng giai đoạn phát triển Footer Page of 258 Header Page of 258 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh XNK 1.2.1 Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập hàng hóa Khái niệm Nhập hoạt động thƣơng nhân Việt Nam mua hàng hóa thƣơng nhân nƣớc nhằm phục vụ mục đích sản xuất, tiêu dùng, buôn bán nƣớc theo hợp đồng kinh tế đƣợc thiết lập Nhập ủy thác hoạt động dịch vụ thƣơng mại dƣới hình thức thuê nhận làm dịch vụ nhập hoạt động đƣợc thực sở hợp đồng ủy thác nhập doanh nghiệp, phù hợp với qui định pháp lệnh hợp đồng kinh tế.Nói cách khác, hình thức nhập hàng qua trung gian Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập hàng hóa Trong lĩnh vực nhập hàng hóa ngày sôi động mang nhiều màu sắc khác quốc gia giới, mặt hàng đƣợc nhập vào thị trƣờng Việt Nam vô phong phú đa dạng Ngƣời tiêu dùng Việt Nam đƣợc biết đến sản phẩm chất lƣợng cao đa dạng chủng loại.Bên cạnh đó, mặt hàng nƣớc phải ngày thay đổi mẫu mã để phục vụ nhu cầu tất yếu ngƣời tiêu dùng Ngoài ra, chiếm lĩnh thị trƣờng doanh nghiệp Nhà nƣớc hàng hóa nhập thu hẹp khả mở rộng lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp tƣ nhân Thêm vào độc chiếm thị trƣờng công ty tiên phong lĩnh vực giao nhận với lƣợng hàng định từ nƣớc nhập về, hội kinh doanh cho doanh nghiệp XNK non trẻ ngày cạnh tranh khốc liệt Tuy nhiên thách thức hoạt động kinh doanh mang tính chất phức tạp (từ phƣơng thức vận tải đến giao dịch quốc tế với đối tác nƣớc ngoài) chu kỳ kinh doanh dài (trải qua ba giai đoạn giao dịch nƣớc ngoài, vận chuyển giao hàng cho khách hàng) Hoạt động nhận ủy thác nhập thƣờng quan đến nhiều chứng từ hạch toán nghiệp vụ phát sinh phức tạp liên quan đến nhiều tài khoản kế toán 1.2.2 Vai trò hoạt động kinh doanh nhập hàng hóa Việt Nam với kinh tế phát triển chuyển dịch cấu kinh tế từ nông nghiệp sang công nghiệp dịch vụ để đƣa đất nƣớc thành công nghiệp hóa, đại hóa ngày thay đổi rõ rệt Do hoạt động nhập bổ sung lƣợng hàng hóa chất lƣợng để phục vụ cho mục đích tiêu dùng cho Việt Nam Các dịch vụ nhập hàng hóa ngày đƣợc mở rộng quy mô đầu tƣ doanh nghiệp Nhà nƣớc nhƣ tƣ nhân Các dịch vụ cầu cảng, kho bãi đƣợc trọng nhằm phục vụ cho quan Hải quan thực việc thông quan hiệu Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Doanh nghiệp nhận ủy thác nhập đóng góp kinh tế cho chuyển dịch kinh tế từ nông nghiệp sang ngành dịch vụ, thúc đẩy hoạt động nhập mặt hàng tốt cho ngƣời dân Một số quan điểm cho nhập làm giảm mức tiêu dùng hàng hóa nƣớc, kiến Việt Nam phụ thuộc vào hàng hóa quốc tế.Nhƣng bên cạnh ý kiến trái chiều đó, hàng hóa nhập giúp doanh nghiệp nƣớc có động lực thức đẩy để sản xuất mặt hàng tốt để đánh bại hàng hóa quốc tế.Ngoài ra, dịch vụ ủy thác nhập giúp doanh nghiệp kiến thức vận tải quốc tế giảm thiểu rủi ro mua hàng toán quốc tế; cung cấp dịch vụ tƣ vấn tốt cho khách hàng giao ủy thác nhập Hoạt động nhập cho thấy kinh tế có hai mặt trái ngƣợc kinh tế Việt Nam, nhƣng thách thức cho doanh nghiệp nƣớc với thách thức quốc tế kinh tế hội nhập giới 1.2.3 Phƣơng thức nhập hàng hóa Nhập hàng hóa có hai phƣơng thức chủ yếu: Nhập theo nghị định thƣ Theo phƣơng thức doanh nghiệp phải tuân theo tiêu pháp lệnh Nhà nƣớc việc nhập hàng hóa mà Chính phủ Việt Nam ký kết với nƣớc khác Việc thực theo nghị định giao cho số doanh nghiệp mà chủ yếu doanh nghiệp nhà nƣớc doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc biệt Việc toán cho hợp đồng nhập theo phƣơng thức Nhà nƣớc đứng trả tiền cam kết trả tiền ủy nhiệm cho doanh nghiệp toán Nhập nghị định thƣ Đây phƣơng thức phổ biến doanh nghiệp kinh tế thị trƣờng Các doanh nghiệp xuất nhập thực nhập mặt hàng mà Nhà nƣớc không cấm, chủ động hàng hóa, giá thị trƣờng phạm vi sách cho phép thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà Nƣớc Nhập nghị định thƣ thƣờng bao gồm hai phƣơng thức phổ biến: - Nhập trực tiếp Nhập trực tiếp tiến hành theo hai hình thức nhập theo nghị định thƣ nhập trực hợp đồng thƣơng mại ký kết với thƣơng nhân nƣớc Nhập theo hợp đồng thƣơng mại doanh nghiệp phải thực từ khâu tìm kiếm bạn hàng, đàm phán, ký kết hợp đồng, tiếp nhận hàng hóa việc tiêu thụ hàng hóa sở sách XNK nhà nƣớc Doanh nghiệp thực nhập theo hợp đồng thƣơng mại có đủ khả đàm phán tài để chi trả cho đơn đặt hàng Footer Page of 258 Header Page of 258 - Nhập ủy thác Theo phƣơng thức này, doanh nghiệp hay quan có nhu cầu mua hàng hóa, máy móc thiết bị đặc biệt (không phải hàng hóa cấm nhập cấm xuất khẩu) nhƣng khả nhập không đƣợc nhà nƣớc cấp phép cho XNK trực tiếp doanh nghiệp khác có chức nhập hộ mặt hàng Vì thế, phƣơng thức có hai bên tham gia bên nhận ủy thác bên giao ủy thác NK Bên giao ủy thác NK: Là bên có nhu cầu sử dụng dịch vụ có điều kiện kinh doanh hàng NK, có trách nhiệm ký kết hợp đồng ủy thác NK với bên nhận ủy thác NK, có trách nhiệm toán tiền hàng, chi phí thu mua, khoản thuế phải nộp hoa hồng ủy thác đầy đủ Bên nhận ủy thác NK: Là bên trực tiếp đứng thƣơng thuyết, đàm phán với đại lý giao nhận đầu quốc tế, ký kết hợp đồng với nhà cung cấp khách hàng, toán tiền hàng với phía đối tác nƣớc trực tiếp mở thủ tục hải quan, thực kê khai hộ nộp hộ khoản thuế Nhà nƣớc Sau giao hàng nhập cho bên giao ủy thác NK, bên nhận ủy thác NK có quyền đòi nợ bên giao ủy thác khoản chi hộ đƣợc hƣởng phí hoa hồng ủy thác theo hợp đồng kinh tế ký kết 1.2.4 Đồng tiền toán quốc tế Đồng tiền toán chung thƣơng mại quốc tế đồng đô la Mỹ (USD), đƣợc coi đồng tiền quốc tế Bên cạnh đó, tùy theo hợp đồng kinh tế bên liên quan toán đồng Euro (EUR) khối quốc gia thành viên Liên minh Châu Âu (hiện có 19 nƣớc khối Liên minh nhƣng có nƣớc tạm thời không tham gia vào khu vực đồng Euro) Một số nƣớc sử dụng đồng tiền quốc gia để toán nhƣ: nhân dân tệ Trung Quốc; đồng CAD Canada,… 1.2.5 Các phƣơng thức toán hợp đồng nhập hàng hóa Tùy vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà họ lựa chọn phƣơng thức toán khác nhau.Các phƣơng thức toán hợp đồng nhập hàng hóa phong phú đa dang 1.2.5.1 Phương thức chuyển tiền (Remitance) Phƣơng thức chuyển tiền phƣơng thức khách hàng (ngƣời có yêu cầu chuyển tiền) yêu cầu ngân hàng phục vụ chuyển khoản tiền định cho ngƣời khác (ngƣời thụ hƣởng) địa điểm định Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Chuyển tiền thƣ Là hình thức chuyển tiền lệnh toán ngân hàng chuyển tiền đƣợc thực nội dung bứcthƣ mà ngân hàng yêu cầu ngân hàng toán thực Chuyển tiền điện Là hình thức chuyển tiền, lệnh toán ngân hàng chuyển tiền đƣợc thực nội dung điện mà ngân hàng gửi cho ngân hàng toán thông qua truyền tin mạng viễn thông nhƣ SWIFT, TELEX Có hai quy trình chuyển tiền: - Chuyển tiền trả sau - Chuyển tiền trả trƣớc Sơ đồ 1.1 Quy trình toán theo phƣơng thức chuyển tiền hợp đồng nhập hàng hoá Nhà xuất (1) Nhà nhập (ngƣời thụ hƣởng) (ngƣời chuyển tiền) (4) (2) Ngân hàng trả tiền Ngân hàng chuyển tiền (Beneficiary bank) (Remitting bank) (3) (1) Nhà xuất (XK) chuyển giao hàng chứng từ hàng hóa cho nhà nhập (NK) (2) Nhà nhập sau kiểm tra hàng hóa (hoặc chứng từ hàng hóa), thấy phù hợp với thỏa thuận hai bên, lập thủ tục chuyển tiền gửi ngân hàng đại diện cho (3) Ngân hàng chuyển tiền (ngân hàng đại diện cho ngƣời nhập khẩu) lập lệnh chuyển tiền qua ngân hàng trả tiền (ngân hàng đại lý chi nhánh) (4) Ngân hàng trả tiền sau nhận đầy đủ chứng từ ngân hàng chuyển tiền cho ngƣời thụ hƣởng (nhà xuất khẩu) Khi tiền tiền chuyển báo thành công ngân hàng chuyển cho ngƣời nhập phiếu ngân hàng (bank slip) để xác nhận số tiền bị trừ tài khoản khách hàng (nhà nhập khẩu) Đồng thời, ngƣời nhập Footer Page of 258 Header Page of 258 gửi phiếu ngân hàng cho nhà xuất để chắn khoản tiền vào tài khoản nhà cung cấp (nhà xuất khẩu) Ở phƣơng thức này, quy trình đơn giản, nhanh chóng tiện ích nhƣng nhà nhập dễ dàng chiếm dụng vốn nhà cung cấp, nhà xuất lựa chọn.Ngân hàng đóng vai trò chung gian toán, khả toán phụ thuộc vào thiện chí bên với hai bên đối tác làm ăn lâu dài với giá trị hàng không lớn Chuyển tiền thƣ chi phí chuyển tiền thấp nhƣng tốc độ chậm nên dễ bị ảnh hƣởng có biến động nhiều tỉ giá Đối với chuyển tiền điện chi phí chuyển tiền cao nhƣng nhanh chóng nên chịu tác động tỉ giá 1.2.5.2 Phương thức ghi sổ (Open account) Phƣơng thức ghi sổ hay gọi phƣơng thức mở tài khoản Theo phƣơng thức này, ngƣời bán mở tài khoản sổ để ghi nợ cho ngƣời mua sau ngƣời bán hoàn thành việc giao hàng hóa dịch vụ Đinh kỳ ngƣời mua trả tiền cho ngƣời bán.Đặc điểm phƣơng thức tham gia ngân hàng với chức mở tài khoản thực toán Phân loại gồm vào đảm bảo toán vào cách toán đến hạn Theo vào bảo đảm toán có hai loại ghi sổ có đảm bảo (Open account to be secured) ghi sổ không đảm bảo (Open account to be naked); theo vào cách toán đến hạn có hai loại ghi sổ chủ động (Open account by collection) ghi sổ bị động (Open account by remittance) Sơ đồ 1.2 Quy trình toán theo phƣơng thức ghi sổ hợp đồng nhập hàng hóa (3) Ngân hàng bên xuất Ngân hàng bên nhập (3) (3) (2) Nhà xuất Nhà nhập (1) (1) Giao hàng hóa dịch vụ với gửi chứng từ hàng hóa (2) Báo nợ trực tiếp (3) Nhà NK dùng phƣơng thức chuyển tiền để trả tiền đến định kỳ toán Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Trong phƣơng thức ghi sổ nhà NK đƣợc lợi so với nhà XK Bởi lẽ, nhà nhập nhận hàng hóa trƣớc phải toán hết tiền hàng cho nhà xuất nhà xuất bán bàng theo phƣơng thức phải gánh chịu chi phí kiểm soát tín dụng thu tiền 1.2.5.3 Phương thức nhờ thu (Collection of payment) Nhờ thu phƣơng thức toán, theo đó, bên bán (nhà xuất khẩu) sau giao hàng hay cung ứng dịch vụ, ủy thác cho ngân hàng phục vụ bên xuất trình chứng từ thông qua ngân hàng đại lý cho bên mua (ngƣời nhập khẩu) để toán, chấp nhận hối phiếu hay chấp nhận điều kiện điều khoản khác Thanh toán theo phƣơng thức nhờ thu bao gồm hai trƣờng hợp: Nhờ thu phiếu trơn (Clean collection) Là phƣơng thức toán mà ngƣời bán ủy thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngƣời mua vào hối phiếu lập ra, chứng từ hàng hóa gửi thẳng cho ngƣời mua không qua ngân hàng Sơ đồ 1.3 Quy trình toán theo phƣơng thức nhờ thu phiếu trơn hợp đồng nhập hàng hóa Ngân hàng nhờ thu (4) Ngân hàng thu hộ (NHNT) (NHTH) (7) (3) (8) Nhà xuất (6) (1) (5) Nhà nhập (2) (1) Ký kết hợp đồng mua bán, điều khoản toán quy định áp dụng “nhờ thu phiếu trơn” (2) Nhà XK gửi hàng hóa chứng từ thƣơng mại trực tiếp cho nhà NK (3) Nhà XK gửi Đơn yêu cầu nhờ thu chứng từ tài cho NHNT để thu tiền từ nhà NK (4) NHNT lập gửi Lệnh nhờ thu chứng từ tài tới NHTH để thu tiền từ nhà NK (5) NHNT thông báo Lệnh nhờ thu để nhà NK có kế hoạch toán Footer Page of 258 Header Page of 258 (6) Nhà NK trả tiền chấp nhận trả tiền (7) NHTH chuyển tiền nhờ thu, hối phiếu kỳ hạn chấp nhận cho NHNT (8) NHNT chuyển tiền nhờ thu, hối phiếu kỳ hạn chấp nhận cho nhà XK Phƣơng thức thƣờng sử dụng XNK bất lợi cho hai bên.Đối với nhà XK giao dịch toán hầu hết sử dụng chứng từ tài nên không niết tìm lực tài nhà NK Đối với nhà NK hàng chứng từ không kèm với nên hàng NK bị thúc giục toán trƣớc nhận đƣợc hàng Nhờ thu kèm chứng từ (Documentary collection) Là phƣơng thức toán mà ngƣời bán ủy thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngƣời mua vào hối phiếu chứng từ hàng hóa gửi kèm theo với điều kiện ngƣời mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu chi ngân hàng trao chứng từ hàng hóa cho ngƣời mua để nhận hàng Nhờ thu trả tiền đổi chứng từ (documents against payment –D/P) nhờ thu chấp nhận trả tiền đổi chứng từ (documents against acceptance – D/A) hai hình thức phƣơng thức Sơ đồ 1.4 Quy trình toán theo phƣơng thức nhờ thu kèm chứng từ hợp đồng nhập hàng hóa Ngân hàng nhờ thu (4) Ngân hàng thu hộ (8) (3) (7) (9) (6) (5) (1) Nhà xuất Nhà nhập (2) (1) Ký kết hợp đồng mua bán, điều khoản toán quy định áp dụng phƣơng thức “Nhờ thu kèm chứng từ” (2) Nhà XK gửi hàng hóa cho nhà NK (3) Nhà XK lập Đơn yêu cầu nhờ thu gửi chứng từ (bao gồm chứng từ thƣơng mại chứng từ tài chính, có) tớ NHNT (4) NHNT lập Lệnh nhờ thu gửi chứng từ tới NHTH (5) NHTH thông báo Lệnh nhờ thu xuất trình chứng từ cho nhà NK Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 (6) Nhà NK chấp hành Lệnh nhờ thu (7) NHTH trao chứng từ thƣơng mại cho nhà NK (8) NHTH chuyển tiền nhờ thu, hối phiếu chấp nhận, kỳ phiếu hay giấy báo nợ cho NHNT (9) NHNT chuyển tiền nhờ thu, hối phiếu chấp nhận, kỳ phiếu hay giấy nhận nợ cho nhà XK Trong phƣơng thức này, nhà NK chắn toán tiền cho nhà XK, nhƣng vấn đề việc nhà NK kéo dài thời gian trả tiền tới năm cách chƣa nhận chứng từ tình hình thị trƣờng bất lợi với họ Nói chung phƣơng thức toán bất lợi hợn nhà XK nên đƣợc áp dụng nghiệp vụ kinh doanh XNK Hiện hầu hết doanh nghiệp XNK sử dụng phƣơng thức tín dụng chứng từ 1.2.5.4 Phương thức tín dụng chứng từ (Letter of credit – L/C) Thanh toán thƣ tín dụng (L/C) thỏa thuận ngân hàng thƣ tín dụng (ngân hàng đại diện cho ngƣời nhập thực cấp tín dụng cho ngƣời nhập khẩu) theo yêu cầu khách hàng trả số tiền định cho nhà cung cấp hàng nhập (ngƣời thụ hƣởng sô tiền thƣ tín dụng) chấp nhận hối phiếu ngƣời ký phát phạm vi số tiền ngƣời xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với qui định để nhập thƣ tín dụng Footer Page of 258 Header Page 10 of 258 Sơ đồ 1.5 Quy trình toán theo phƣơng thức tín dụng chứng từ hợp đồng nhập hàng hóa Nhà xuất (6‟) (4) (6) Ngân hàng thông báo Ngân hàng chuyển chứng từ (7) (NHTB) (6‟) (3) (1) (5) Ngân hàng phát hành L/C (NHPH) (8) (2) Nhà nhập (1) Hai bên mua bán ký kết hợp đồng ngoại thƣơng với điều khoản toán theo phƣơng thức L/C (2) Căn điều khoản điều kiện hợp đồng ngoại thƣơng, nhà NK làm đơn gửi đến ngân hàng phục vụ mình, yêu cầu ngân hàng phát hành L/C cho nhà XK thụ hƣởng (3) Căn vào đơn mở L/C, đồng ý, NHPH lập L/C thông báo qua ngân hàng đại lý chi nhánh nƣớc nhà XK để thông báo L/C cho nhà XK (4) Khi nhận đƣợc L/C, NHTB thông báo L/C cho nhà XK (5) Nhà XK kiểm tra L/C, phù hợp với hợp đồng ký tiến hành giao hàng, không phù hợp đề nghị sửa đổi, bổ sung L/C cho phù hợp với hợp đồng ngoại thƣơng (6) (6‟) Sau giao hàng, nhà XK lập chứng từ theo yêu cầu L/C xuất trình (thông qua NHTB ngân hàng khác) cho NHPH để toán Footer Page 10 of 258 10 Thang Long University Library Header Page 94 of 258 Bảng 2.54 Bảng kê công nợ phải thu theo hóa đơn CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ LOGISTICS VÀ THƢƠNG MẠI KLM Số 36 Hoàng Cầu, Phƣờng Ô Chợ Dừa, Đống Đa, Hà Nội BẢNG KÊ CÔNG NỢ THEO HÓA ĐƠN TỪ NGÀY 01/07/2014 ĐẾN NGÀY 30/09/2014 CHỨNG TỪ DIỄN GIẢI SỐ TIỀN ĐÃ THU PHẢI THU BILL NGÀY SỔ Công ty Cổ phần SP Việt Nam (K0000014) 07/07/2015 0000638 Dịch vụ hải quan 2.650.000 1.000.000 1.650.000 TK1000047896321 07/07/2015 DB001 Thu hộ trả hộ 8.531.443 8.531.443 TK1000047896321 15/08/2015 0000701 Cƣớc biển phí làm hàng (FCA) 16.400.000 16.400.000 SZNE15090135 30/09/2015 0001021 Vận chuyển Hà Nội – Hồ Chí Minh 24.200.000 24.200.000 51.781.443 1.000.000 50.781.443 Guangxi China Container International Freightco (K0000027) 15/08/2015 0000659 Cƣớc vận tải đƣờng sắt 24.300.000 24.300.000 THANG08.2015 21/09/2015 0000901 Cƣớc vận tải đƣờng sắt 64.500.000 64.500.000 THANG09.2015 88.800.000 88.800.000 … … … … … … … Công ty TNHH Nam Minh Hoàng (K0000401) 30/09/2015 00001121 Cƣớc vận chuyển Hà Nội – Hải Phòng 5.600.000 5.600.000 5.600.000 5.600.000 TỔNG CỘNG 2.344.335.784 204.661.220 2.139.674.564 Ngày 30 tháng 09 năm 2014 KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN GHI SỔ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Footer Page 94 of 258 94 Thang Long University Library Header Page 95 of 258 Bảng 2.55 Bảng kê công nợ phải trảtheo hóa đơn CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ LOGISTICS VÀ THƢƠNG MẠI KLM Số 36 Hoàng Cầu, Phƣờng Ô Chợ Dừa, Đống Đa, Hà Nội BẢNG KÊ CÔNG NỢ THEO HÓA ĐƠN TỪ NGÀY 01/07/2014 ĐẾN NGÀY 30/09/2014 CHỨNG TỪ ĐÃ TRẢ CÒN PT VND PHẢI TRẢ ĐÃ TRẢ CÒN PT PHẢI TRẢ DIỄN GIẢI VND NT NT NT VND NGÀY SỔ Shenzhen Shipping Co., LTD (DL000012) 08/08/2014 PN003 Cƣớc 376,25 376,25 7.984.025 7.984.025 30/09/2014 PN027 Cƣớc 1.004,54 1.004,54 21.336.430 21.336.430 1.380,79 1.380,79 29.320.455 29.320.455 Korail Logis Co , LTD (DL000057) 15/09/2015 PN015 Cƣớc 250,40 250,40 5.319.748 5.319.748 30/09/2015 PN028 Cƣớc 5.480,41 5.480,41 116.431.310 116.431.310 5.730,81 5.730,81 121.751.058 121.751.058 … … … … … … … … … Shenzhen Changrui Import & export Trade Co., LTD (DL000125) 06/09/2015 PKT001 Hàng nhập UT 6.277,00 4.393,90 1.883,1 133.197.940 93.326.558 39.871.392 6.277,00 4.393,90 1.883,1 133.197.940 93.326.558 39.871.392 CGLS (DL000303) 30/09/2015 PN031 Cƣớc 1500,00 1500,00 31.867.500 31.867.500 1500,00 1500,00 31.867.500 31.867.500 TỔNG CỘNG 118.239,96 118.239,96 2.512.007.858 2.512.007.858 Ngày 30 tháng 09 năm 2014 KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN GHI SỔ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Footer Page 95 of 258 95 Header Page 96 of 258 Nghiệp vụ nhập ủy thác trên, chứng từ đƣợc phận kinh doanh theo dõi tập hợp Những chứng từ ban đầu nhƣ: hợp đồng thƣơng mại, hợp đồng ủy thác, hóa đơn thƣơng mại, phiếu đóng gói hàng hóa, … nhân viên kinh doanh phụ trách khách hàng thu thập liên hệ với đại lý Công việc chăm sóc khách hàng theo dõi tình hình lô hàng phận kinh doanh tiếp quản phụ trách xây dựng bảng giá cƣớc dựa theo bảng cƣớc có sẵn Công ty Sau tập hợp đầy đủ chứng từ, nhân viên kinh doanh chuyển chứng từ cần thiết để làm thủ tục hải quan cho phận LOG để nhân viên chứng từ truyền tờ khai điện tử phần mềm ECUS5 Bộ phận kế toán đƣợc thông báo tình hình hàng hóa từ phận kinh doanh để thực nên hóa đơn Bộ phận kế toán gần nhƣ bị động việc theo dõi hàng hóa Sổ sách cách hạch toán Công ty đƣợc phần mềm hỗ trợ, việc thực nghiệp vụ dễ dàng Các nghiệp vụ đƣợc phân theo phận, kế toán chi tiết kế toán tổng hợp hạch toán dễ xếp nhầm vào phận khác b Quy trình bàn giao hàng hóa Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM Sơ đồ 2.4 Quy trình bàn giao hàng hóa Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM Tiếp nhận hàng cửa Tập hợp Kho khách hàng chứng từ (Nguồn: Phòng LOG) Do Công ty kho hàng xe bãi, hầu hết xe vận chuyển phải thuê bên vận tải chuyển chở thực việc chở hàng hóa cho khách hàng Hàng hóa vận tải đƣờng phải có giấy phép cấp quan Hải quan để đảm bảo lô hàng có đủ chứng từ pháp lý vận chuyển hàng đƣờng.Chứng từ từ cảng Hải Phòng nhân viên trƣờng thực tập hợp Công ty tạm ứng tiền cho phận LOG để thực nghĩa vụ cửa Nhân viên trƣờng tập hợp chứng từ có liên quan đến lô hàng, bàn giao chứng từ gốc cho nhân viên kinh doanh.Các nhân viên kinh doanh tập hợp chứng từ nhƣ hóa đơn GTGT KLM Logistics phát hành, biên bàn giao container,… lập biên bàn giao hàng hóa chứng từ gửi kèm hàng cho nhân viên trƣờng Hàng hóa chứng từ đƣợc chuyển đến thời điểm Nhân viên trƣờng theo hàng hóa để giao tận kho hàng cho khách hàng Khách hàng kiểm tra hàng hóa trƣớc kí nhận vào biên bàn giao hàng hóa Footer Page 96 of 258 96 Thang Long University Library Header Page 97 of 258 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ LOGISTICS VÀ THƢƠNG MẠI KLM 3.1 Đánh giá công tác kế toán nhập hàng hóa Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM 3.1.1 Ƣu điểm công tác kế toán Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM Tổ chức chứng từ Các mẫu chứng từ bắt buộc liên quan đến hoạt động nhập Bộ tài ban hành đƣợc Công ty thực nghiêm túc Ngoài chứng từ bắt buộc, Công ty tự tạo thêm mẫu chứng từ nội nhằm phù hợ với đặc thù kinh doanh XNK mà tính pháp lý đƣợc đảm bảo Một vài chứng từ thiết kế riêng nhƣ: bảng tổng hợp công nợ phải thu, phải trả kế toán chi tiết kế toán tổng hợp, giấy đề nghị toán nhân viên trƣờng đƣợc kế toán phòng LOG theo dõi từ việc thu theo hóa đơn chi phí phát sinh có khuôn khổ cho phép Bộ tài luật thuế Quy trình tổ chức luân chuyển chứng từ Công ty hợp lý trả qua giai đoạn bản: Lập chứng từ, kiểm tra chứng từ, sử dụng chứng từ cho lãnh đạo nghiệp vụ ghi sổ kế toán, lƣu trữ sử dụng lại chứng từ kỳ hạch toán Khi áp dụng luật thuế GTGT, công tác quản lý chứng từ thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào đƣợc chia theo hai mảng rõ ràng thuận tiện cho việc kê khai thuế, thực nghĩa vụ ngân sách Nhà nƣớc Tài khoản sử dụng Công ty chi tiết tài khoản cấp cấp theo tiểu khoản cấp để hạch toán nhƣ theo dõi chi tiết đối tƣợng cụ thể, phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Các tiểu khoản chi tiết đƣợc phân định chữ đƣợc diễn giải cụ thể theo nghiệp vụ chạy vào sổ sách kế toán Bộ máy kế toán Phòng kế toán đƣợc phân bố tập trung tạo liên kết chặt chẽ phòng ban tạo kiểm soát chặt chẽ Đứng đầu kế toán tổng hợp bao quát toàn hoạt động công ty.Mỗi thành phần phận kế toán đƣợc phân công phân quyền cụ thể cho phần hành khác Chẳng hạn, kế toán tiền toán đƣợc phân quyền mục kế toán tiền mặt, tiền gửi tiền vay Bộ máy kế toán đƣợc chuyên môn hóa cao phù hợp với lĩnh vực hoạt động Bên canh đó, Footer Page 97 of 258 97 Header Page 98 of 258 chuyên môn hóa kiến cho Công ty thực đầy đủ sách Nhà nƣớc Sổ sách kế toán Hình thức kế toán nhật ký chung Công ty áp dụng phù hợp với khối lƣợng công việc kế toán Công ty, thuận tiện cho ứng dụng tin học Bên cạnh việc sử dụng sổ kế toán chi tiết giúp cho việc theo dõi, kiểm tra nghiệp vụ phát sinh đƣợc xác nhanh Tổ chức hạch toán Công tác hạch toán phần hành kế toán cần phải thực đầy đủ thông tin hạch toán nhƣ: số vận đơn, ngày chứng từ, hình thức toán, phận… trƣờng phần mềm kế toán cần phải đầy đủ.Mỗi kế toán phần hành đƣợc hạch toán phần hành đƣợc phân quyền Ứng dụng công nghệ thông tin kế toán Công ty trang bị đầy đủ thiết bị vi tính, phần mềm kế toán: FastFinancial 3.0 cho kế toán để xử lý số liệu nhanh chóng đƣa số liệu báo cáo Sử dụng phần mềm kế toán giảm bớt áp lực công việc, đáp ứng đƣợc yêu cầu kịp thời quản lý, giảm bớt chi phí lƣu trữ, bảo quản số liệu, chứng từ Công ty 3.1.2 Những tồn công tác kế toán nhập hàng hóa Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM Tài khoản sử dụng chƣa phân biệt tình hình nghiệp vụ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” đƣợc chi tiết thành tài khoản cấp 2, TK 51132 “Doanh thu bán hàng nội địa” vừa phản ánh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ nƣớc vừa phản ánh doanh thu nhập ủy thác Công ty Nhƣ việc quản lý doanh thu gặp khó khăn, nhà quản lý khó đƣa định định hƣớng tƣơng lai Hơn nữa, việc gộp chung vào tài khoản nhƣ ảnh hƣởng đến trình quản lý nhƣ đáng giá kết hoạt động nhận ủy thác nhập bán hàng, dịch vụ nội địa đơn TK 131“Phải thu khách hàng” đƣợc hạch toán chung vào TK 131HHN khoản phải thu phí ủy thác, cƣớc, thu hộ trả hộ khách hàng Việc gộp chung khản vào tài khoản TK 131HHN khiến cho kế toán khó tách rời khoản phí khác Kế toán khó khăn việc phân định công nợ ngắn hạn công nợ dài hạn để thực sách quản lý tín dụng Công ty Tài khoản chi phí đƣợc hạch toán chƣa phản ánh thực chất Hầu hết chi phí để hình thành nên dịch vụ vận tải, kế toán công ty hạch toán vào TK 62771 – chi phí cƣớc, TK 62772 – chi phí nội địa sai chất tài Footer Page 98 of 258 98 Thang Long University Library Header Page 99 of 258 khoản.Tài khoản mẹ TK 6277 phản ánh nghiệp vụ mua phục vụ cho hoạt động kinh doanh Kế toán không nên hạch toán khoản chi phí hình thành nên dịch vụ Công ty Kế toán chi phí hạch toán chi phí vào TK627 – Chi phí sản xuất chung, kế toán cuối kỳ phải kết chuyển sang TK154, từ TK 154 sang tài khoản TK 632 – Giá vốn hàng bán; cuối kết chuyển sang TK 911 Nhƣ vậy, kế toán tổng hợp phải kết chuyển qua nhiều bút toán để cuối đƣợc giá vốn dịch vụ vận tải Mặt khác, sử dụng qua nhiều tài khoản trung gian nhƣ TK627, TK154 sử dụng cho doanh nghiệp sản xuất để theo dõi dở dang cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm Công ty KLM Logistics công ty Thƣơng mại Dịch vụ, sản xuất sản phẩm mà kinh doanh mua bán hàng hóa dịch vụ vận tải; sai chất lĩnh vực kinh doanh Kế toán nhập ủy thác chƣa hiểu rõ nghiệp vụ Theo thông tƣ 39/2014-BTC phụ lục khoản 2.2 có nêu rõ, xuất trả hàng lại cho bên giao ủy thác nhập Kế toán phải xuất hóa đơn ghi rõ tiền hàng, tiền thuế GTGT hàng nhập để khách hàng có sở để hạch toán hàng nhập khẩu.Do theo QĐ 15, Công ty mở TK 151, TK 333 (liên quan đến loại thuế nhập khẩu), nhƣng kế toán không lập hóa đơn trả hàng mà làm phiếu kế toán để bàn giao hàng hóa Mặc dù, theo lý thuyết việc bàn giao hàng hóa hàng đƣờng dựa hợp đồng, vận đơn, phiếu xuất kho hãng tàu, tờ khai thông quan,… nhƣng luật thuế ban hành Công ty chƣa chấp hành theo thông tƣ 39/2014 Bộ máy kế toán phân công công việc chƣa hợp lý Bộ máy kế toán đƣợc phân chia công việc cụ thể, nhƣng có kế toán tổng hợp để xem xét toàn nghiệp vụ kinh tế kiểm soát số liệu Công ty mang lại nhiều vất vả vào cuối tháng, cuối quý, năm Công ty gây nhiều áp lực với kế toán tổng hợp thủ quỹ công việc đơn giản Việc phân công công việc chƣa phù hợp Chứng từ thiếu tính chặt chẽ, logic Hầu hết kế toán lên hóa đơn theo hƣớng dẫn nhân viên kinh doanh mà bảng báo giá cụ thể cho lô hàng, tuyến đƣờng vận tải Vì thế, việc giải đáp thắc mắc khách hàng chi phí hóa đơn Công ty phát hành chƣa thỏa mãn Kế toán bị động việc kiểm soát chứng từ lô hàng hƣớng dẫn lên hóa đơn thu khách Kế toán hầu hết nhận đƣợc photo nháp chứng từ, tính pháp lý vài lô hàng thiếu tính hợp lý Mã chứng từ thƣờng kí hiệu chữ nhƣ: PKT, PN001,… cấu trúc không mang tính gợi nhớ, không phân biệt đƣợc chứng từ kỳ kế toán với Footer Page 99 of 258 99 Header Page 100 of 258 Phần mềm kế toán nhiều sai sót, khó quản lý Công ty có sử dụng phần mềm kế toán doanh nghiệp nhƣng nhiều bất cập phần mềm nháp mua lại Công ty Fast nên nhiều thông tin sổ sách kế toán phải tự thiết kế tự khác phục lỗi có sai sót số liệu sổ chi tiết bảng tổng hợp tài khoản Công ty hạch toán lô hàng theo vận đơn, việc theo dõi thu chi khách hàng xử dụng phần mềm nhiều hạn chế lô hàng có từ hai vận đơn trở lên 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện kế toán nhập hàng hóa Đến Việt Nam ký kết 10 Hiệp định thƣơng mại tự tiếp tục đàm phán Hiệp định Thƣơng mại Tự (FTA) khác Bên cạnh đó, thành viên Hiệp định đối tác kinh tế xuyên Thái Bình Dƣơng (TPP) Công đồng kình tế ASEAN (AEC) mang đến nhiều hội thách thức đến với nhà quản lý Việt Nam Vì việc hoàn thiện công tác kế toán làm tài liệu mà kế toán cung cấp có độ xác cao giúp nhà quản lý đánh giá đắn tình hình hoạt đống Công ty.Công ty phải tự đƣa sách phù hợp để hội nhập Thế giới Hoạt động nhập hoạt động phức tạp, đòi hỏi có tiềm lực kinh tế đủ mạnh, trình độ hiểu biết nghiệp vụ ngoại thƣơng, tập quán kinh doanh quốc tế, luật pháp quốc tế mức độ định Trong mức độ cạnh tranh tƣơng đối cao doanh nghiệp XNK.Đối với đội ngũ kế toán, đặc biệt kế toán toán cần phải có hiểu biết sâu toán quốc tế nắm rõ tình hình ngoại hối Việt Nam Do lƣợng hàng hóa nhập Công ty lớn, có lƣợng hàng xuất đa dạng sản phẩm thủ công mỹ nghệ, Công ty cần phải có kho riêng biệt để thực theo dõi hàng hóa vận chuyển kho khách hàng chờ làm thủ tục.Công ty cần hoàn thiện công tác quản lý để phù hợp với chế thị trƣờng nay, phải tuân thủ số nguyên tắc sau: Thi hành theo sách Bộ tài Cùng với phát triển kinh tế đất nƣớc đổi chế kinh tế thị trƣờng, hệ thống kế toán Việt Nam ngày thay đổi không ngừng hoàn thiện Việc thay đổi pchính sách kế toán hành doanh nghiệp thực chế độ hạch toán theo QĐ 15 Bộ tài sang Thông tƣ 200 nghiệp vụ nhập ủy thác cần phải thay đổi cách nhìn nhận vấn đề hạch toán Bên cạnh đó, kế toán cần phải tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam luật kế toán Quốc hội ban hành năm 2003/QH 11 Footer Page 100 of 258 100 Thang Long University Library Header Page 101 of 258 Phù hợp đặc điểm kinh doanh Công ty Công tác hạch toán phải phù hợp, cách phân chia tài khoảntheo quy mô hoạt động Công ty cần thiết; từ thực trạng kế toán nêu Công ty cần đƣa giải pháp để khắc phục hạn chế bất cập Công ty Cung cấp đầy đủ thông tin, xác, kịp thời Yêu cầu kế toán Công ty thƣờng xuyên cập nhật thông tin quan trọng nội sách tài hệ thống pháp luật để nhà quản lý có phƣơng án cụ thể việc quản lý Công ty Mọi số liệu cần phải minh bạch đạt độ xác cao, đáp ứng yêu cầu thay đổi kinh tế toàn diện 3.3 Những giải pháp khắc phục tồn tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM Chứng từ cần tạo tính logic Công ty nên xây dựng bảng báo giá cụ thể tuyến đƣờng để kế toán có sở hạch toán doanh thu kỳ Kế toán chủ động việc thông báo nhƣ giải đáp thắc mắc quan hệ khách hàng.Những chứng từ lƣu tính logic công ty sửa lại nhƣ: Đối với phiếu nhập phải trả ngƣời bán, Công ty lƣu thành 010914 Ý nghĩa số là: phiếu số 01 tháng 09 năm 2014, tạo quán thứ tự lƣu chứng từ Đối với phiếu kế toán lƣu thành PKT010914, hiểu theo ý nghĩa tƣơng tự nhƣ phiếu nhập phải trả ngƣời bán Chứng từ lô hàng qua nhiều ngƣời mà lƣu phòng kế toán, phận trƣờng nên lƣu lại lô hàng để bảo đảm tính đắn pháp lý lô hàng Ngoài ra, việc lƣu chứng từ phòng trƣờng làm sở để nhân viên trƣờng dễ dàng tƣ vấn khách hàng thong qua lô hàng trƣớc làm sở để khách hàng dễ khoản tờ khai lô hàng hoàn thành thủ tục Tài khoản có phân chia tài khoản chi tiết rõ ràng Công ty nên thiết kế lại tài khoản chi tiết doanh thu nội địa nhƣ sau: - TK 5111HN “Doanh thu bán hàng hóa”: sản phẩm, hàng hóa Công ty nhập trực tiếp tiêu thụ hàng hóa - TK 5113HN “Doanh thu cung cấp dịch vụ”, đó: + TK 5113HN1 “Doanh thu cung cấp dịch vụ - Cƣớc vận tải quốc tế”: thể doanh thu cung cấp cƣớc cho dịch vụ giao nhận vận tải quốc tế bao gồm đƣờng biển, hàng không cƣớc đƣờng sắt Footer Page 101 of 258 101 Header Page 102 of 258 + TK5113HN2 “Doanh thu cung cấp dịch vụ - vận tải nội địa”: thể doanh thu vận tải nƣớc chịu thuế suất 10% theo quy định Nhà nƣớc + TK5113HN3 “Doanh thu cung cấp dịch vụ - Ủy thác xuất, nhập khẩu”: thể phí hoa hồng ủy thác cho hợp đồng ủy thác, dễ dàng báo cáo lập bảng tổng kết trƣớc bàn giao hàng hóa cho khách hàng Các tài khoản công nợ nên phân chia nhƣ sau: - TK 131HN “Phải thu khách hàng – theo hóa đơn”: tài khoản theo dõi công nợ khách hàng theo số hóa đơn Công ty phát hành đƣợc đánh số theo thông báo phát hành hóa đơn - TK 131TN “Phải thu khách hàng – Thu hộ trả hộ”: Ngoài ra, Công ty nên thêm tài khoản theo dõi khoản chi hộ khách hàng lô hàng nhập trực tiếp bán cƣớc dịch vụ quốc tế thông qua KLM Logistics Việc phân định doanh thu từ hàng hóa nhập trực tiếp doanh thu hàng hóa ủy thác dễ báo cáo tình hình tài Công ty, giúp nhà quản lý dễ dàng đƣa chiến lƣợc kinh doanh tƣơng lai Việc quản lý công nợ diễn nhanh thuận tiện cho việc kế toán hạch toán lập dự phòng có tình xấu xảy công nợ khách hàng Những khoản vốn mà Công ty chiếm dụng đƣợc ngƣời bàn, nhà cung cấp tạo thêm hội đầu tƣ ngắn hạn cho Công ty Công ty nên xây dựng sách công nợ phù hợp: phân tích uy tín tài vị tín dụng khách hàng Trong trƣờng hợp ủy thác nhập khẩu, tài khoản 131 không đƣợc hạch toán vào khoản ứng trƣớc khách hàng mà để sử dụng để thu phí hoa hồng ủy thác sử dụng hai tài khoản phản ánh TK 1388 TK 3388 Công ty cần tập trung vào phân bổ lại công việc máy kế toán Công ty cần tập trung đào tạo tuyển dụng thêm nhân viên kế toán tổng hợp để phân công chi tiết nhƣ sau: Một kế toán tổng hợp phụ trách thông tin nội nhƣ: báo cáo bán hàng cung cấp dịch vụ tháng; báo cáo nội tiền, hàng hóa,… Còn kế toán tổng hợp thực nhiệm vụ xử lý thông tin liên quan đến báo cáo công bố gửi quan Thuế nhƣ: báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn kỳ, báo cáo tài quý, năm; …Bên cạnh đó, công việc thủ quỹ kiểm quỹ lập báo cáo tiền mặt quỹ Công ty nên chuyền thêm phần công việc sang cho thủ quỹ nhƣ: thông tin khách hàng để đòi công nợ, quản lý bảng báo giá sở thiết lập chuyến tàu để giải đáp thắc mắc khách hàng Footer Page 102 of 258 102 Thang Long University Library Header Page 103 of 258 Kế toán nên hạch toán nghiệp vụ ủy thác theo thông tƣ Hiện nay, kế toán phòng hàng nhập hạch toán hàng hóa thông qua tài khoản TK 151 “Hàng mua đƣờng” tài khoản thuế TK 333 “Thuế phải nộp Nhà nƣớc” Kế toán nên theo dõi hàng hóa thông qua công cụ quản lý nội để số liệu kế toán phản ánh hàng tồn kho Công ty Do công ty theo dõi hàng hóa phận chứng từ phòng LOG theo dõi, tình hình hàng hóa thực theo hƣớng dẫn sau: Footer Page 103 of 258 103 Header Page 104 of 258 Bảng 3.1 Tình hình hàng hóa xuất, nhập ủy thác CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ LOGISTICS VÀ THƢƠNG MẠI KLM BẢNG THEO DÕI HÀNG HÓA XUẤT NHẬP KHẨU ỦY THÁC Quý Năm 2014 STT Ngày hàng về/ Khách hàng Điều kiện giao hàng Số vận đơn (HBL) Số vận đơn (MBL) Loại hàng hóa (KG, kiện) … … … Tổng trị giá hàng Giá trị hàng Thuế NK, NKUT TTĐB VAT I HÀNG CHƢA BÀN GIAO ĐẦU KỲ … … … … … … … I HÀNG ĐÃ BÀN GIAO TRONG KỲ 15/07 06/09 - … … Công ty TNHH Tiện ích OCS Công ty TNHH Gu Tai … CIF HAI PHONG FCA SHANG HAI … APLHPH00345 Hƣơng liệu máy Thuế NK: khử mùi 541.870.410 54.121.662 (9300 KGS, 400kiện) GO150906115 SITGSHHPY0036 Linh kiện xe đạp: (6200 Kgs, 313 kiện) … … … … … … Thuế NK: 143.671.142 13.521.020 … … 67.547.660 15.750.516 … III HÀNG CHƢA BÀN GIAO CUỐI KỲ … … … … Kế toán tổng hợp (Ký, ghi rõ họ tên) Footer Page 104 of 258 … … Hà Nội, ngày 30 tháng 09 năm 2014 Ngƣời lập (Ký, ghi rõ họ tên) 104 Thang Long University Library … Header Page 105 of 258 Kế toán nên thay đổi cách hạch toán nghiệp ủy thác nhập nhƣ sau: - Ngày 30/08/2014 nhận tiền ứng trƣớc khách hàng: Nợ TK 1121 162.197.940 Có TK 3388 – Gu Tai 162.197.940 Nếu có phát sinh khoản trả hộ hãng tàu kế toán hạch toán: Nợ TK 1388 – Chi tiết xxx Có TK 331B xxx - Ngày 07/09/2014 toán tiền thuế 70% tiền hàng cho ngƣời bán, kế toán ghi: Nợ TK 3388 – Gu Tai 29.000.000 Nợ TK 1388 – Gu Tai 271.536 Có TK 141 29.271.536 Nợ TK 331 – Changrui93.238.068 (TG: 21.220) Có TK 1122 – USD 93.238.068 (TG: 21.220) - Ngày 20/09/2014 sau bù trừ công nợ, khách hàng toán hết, kế toán ghi: Nợ TK 1121 35.843.527 Có TK 1388 – Gu Tai 271.536 Có TK 131 – Gu Tai 35.571.991 - Ngày 04/10/2014 toán nốt 30% tiền hàng, kế toán ghi: Nợ TK 331- Changrui Có TK 1122 – USD 39.959.172 (TG: 21.220) 39.959.172 (TG: 21.220) Quyết định chuyển sang hạch toán theo thông tƣ 200 giúp phận kế toán nhập hàng hóa giảm thiểu chi phí thời gian phải theo dõi tình hình lô hàng giảm thiểu chứng từ bắt buộc quan thuế Tại thông tƣ 200 ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ tài chính, kế toán nhập ủy thác mở tài khoản hàng tồn kho, tài khoản thuế nên trả hàng cho khách hàng không cần thiết phải lập hóa đơn trả hàng cho khách hàng Khách hàng dựa vào thông tin có chứng từ gốc để kê khai toán lô hàng nhận đƣợc hàng từ bên nhận ủy thác nhập kèm theo tờ khai hợp đồng ủy thác Việc thay đổi cách thức hạch toán giúp ích cho việc lập báo cáo toán lô hàng hàng chƣa thực hoàn thành kỳ kế toán Hai tài khoản: TK 1388 TK3388 hai tài khoản vãng lai thể nghiệp vụ khác hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cuối kỳ, hai tài khoản có số dƣ cuối kỳ kế toán hoàn toàn kiểm soát thông qua bảng tổng hợp Footer Page 105 of 258 105 Header Page 106 of 258 theo dõi hàng hóa xuất, nhập ủy thác Công ty không ảnh hƣởng đến hoạt động Công ty Khắc phục cố phần mềm để đảm bảo tính đắn số liệu Trong công tác kế toán hạch toán nhập hàng hóa, công việc xác định vận đơn lĩnh vực kinh doanh XNK vô quan trọng.Những hạn chế phần mềm công ty nên áp dụng thêm công cụ hỗ trợ tin văn phòng nhƣ Excel để giải lô hàng phức tập nhiều MBL (vận đơn đứng tên ngƣời chuyên chở) HBL (vận đơn đứng tên khách hàng ngƣời nhận hàng).Công ty nên quy định phận định tránh trƣờng hợp hạch toán sai phận, dẫn đến số liệu lệch lạc Hiện công ty có phận chủ yếu: hàng không xuất, đƣờng biển xuất, đƣờng biển nhập, hàng không nhập, nội địa Công ty rút gọn thành phận: hàng xuất, hàng nhập vận chuyển nƣớc Chuyển số liệu hạch toán chi phí sai tài khoản Khi hạch toán chi phí đầu vào hạch toán vào TK 62771HN “Chi phí cƣớc” TK 62772HN “Chi phí nội địa” để thực dịch vụ vận tải, kế toán tập hợp chi phí nên chuyển số liệu từ TK 632 – Giá vốn hàng bán chi tiết nhƣ sau: - TK 6321HN “Giá vốn hàng bán – Chi phí cƣớc quốc tế” - TK 6322HN “Giá vốn hàng bán – Chi phí vận tải nội địa” Khi hạch toán sang TK 632, kết toán tiết kiệm đƣợc khâu kết chuyển từ TK 627 sang TK 154 từ TK 154 sang TK 632 Khi tách bạch đƣợc chi phí giá vốn, kế toán dễ dàng báo cáo chi phí đầu vào để hình thành nên dịch vụ Còn TK 627 dùng để hạch toán chi phí khác nhƣ: phí điện, nƣớc, mạng,… Đối với phí chuyển tiền Công ty, kế toán toán hiểu sai chất tài khoản chi tiết TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Các chi phí chuyển tiền không đƣợc hạch toán vào TK 6421HN mà phải hạch toán vào TK 6428HN “Chi phí tiền khác” Công ty nên xem xét chuyển sang cách hạch toán nhƣ sau: Nợ TK 6428 Có TK 1121 Footer Page 106 of 258 xxx xxx 106 Thang Long University Library Header Page 107 of 258 KẾT LUẬN Hiện với kinh tế thị trƣờng có cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải cố gắng dần hoàn thiện tìm đƣờng hoạt động kinh doanh đắn kết hợp với linh hoạt, sáng tạo để phù hợp với thực trạng kinh tế, nhƣ phát triển riêng thân doanh nghiệp Do công tác quản lý kinh tế đứng trƣớc yêu cầu nội dung quản lý có tính chất mẻ, đa dạng không phức tạp Kế toán công cụ thu thập, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế cho nhiều đối tƣợng khác bên nhƣ bên doanh nghiệp Vì việc thực tốt hay không tốt công tác kế toán ảnh hƣởng đến chất lƣợng hiệu công tác quản lý kết kinh doanh doanh nghiệp Sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM, qua tham khảo tài liệu, thâm nhập tình hình thực tế dựa tảng kiến thức học Em nhận thức đƣợc tầm quan trọng kế toán nhập hàng hóa Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM Tuy để đạt đƣợc hiệu tốt hơn, công ty cần tiếp tục hoàn thiện công tác kế toán nói chung kế toán nhập hàng hóa nói riêng, phát huy mặt tích cực đạt đƣợc, cố gắng khắc phục tồn để nâng cao hiệu cho hoạt động kinh doanh Mặt khác, công ty cần chủ động tích cực việc cải tiến công tác kế toán cho phù hợp với điều kiện mình, với chế độ kế toán hành Từ tạo điều kiện cho công đổi mới, hòa nhập tạo uy tín lớn thị trƣờng Trong trình thực tập Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM, em nhận đƣợc giúp đỡ tận tình anh chị phòng ban công ty, đặc biệt anh chị phòng Kế toán Em xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô Th.s Đào Diệu Hằng tập thể cán nhân viên Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM giúp đỡ em trình hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp Footer Page 107 of 258 107 Header Page 108 of 258 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài – Chế độ kế toán Doanh nghiệp – Hệ thống báo cáo tài chính, chế độ chứng từ sổ sách sơ đồ kế toán hoạt động kinh tế chủ yếu, Nhà xuất Tài (2009) GS TS Nguyễn Thị Thu Thảo, Nghiệp vụ Thanh toán Quốc tế, Nhà xuất Tài (2009) Quyết định 15/QĐ-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2003 Thông tƣ 39/2014/TT – BTC hƣớng dẫn nghị định số 51/2010/NĐ – CP ngày 14 tháng 05 năm 2010 nghị định số 04/2014/NĐ – CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Thông tƣ 200/TT- BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 TS Trần Phúc Quang, TS Nguyễn Quang Hùng, Kế toán thƣơng mại dịch vụ xuất nhập xây lắp, Nhà xuất Tài (2009) Footer Page 108 of 258 108 Thang Long University Library ... ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM 2.1.1 Thông tin chung Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM (KLM Logistics) công ty giao... thẻ kế toán chi 27 Bảng tổng hợp chi tiết Header Page 28 of 258 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ LOGISTICS VÀ THƢƠNG MẠI KLM 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ. .. thông tin chung Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng mại KLM nhƣ sau: Tên giao dịch: Công ty Cổ phần Dịch vụ Logistics Thƣơng Mại KLM Tên giao dịch quốc tế: KLM Trading And Logistics Service