Chương 5: KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ Liabilities KTTCI - Lớp KTDN MỤC TIÊU • Nhận biết khoản nợ phải trả • Phân loại khoản nợ phải trả • Thực tính toán xử lý kế toán liên quan đến đối tượng: • • Khoản phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu • • • • • Quỹ khen thưởng, phúc lợi; quỹ phát triển khoa học công nghệ; quỹ bình ổn giá Phải trả cho người lao động tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương,… khoản trích theo tiền lương Chi phí phải trả Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khoản phải trả nhận ký cược, ký quỹ Các khoản phải trả khác • Trình bày thông tin Nợ phải trả BCTC TÀI LIỆU HỌC • Chuẩn mực chung VAS 01, VAS 21 • Thông tư 200/2014/TT-BTC • Giáo trình Kế toán tài - Quyển 1, Chương 5- Kế toán nợ phải trả • Bài tập Kế toán tài chính, Chương Kế toán nợ phải trả NỘI DUNG 5.1 Những vấn đề chung 5.2 Kế toán khoản phải trả cho người bán 5.3 Kế toán khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương 5.4 Kế toán quỹ khen thưởng phúc lợi 5.5 Kế toán quỹ phát triển khoa học công nghệ 5.6 Kế toán quỹ bình ổn giá 5.7 Kế toán chi phí phải trả 5.8 Kế toán thuế khoản phải nộp cho Nhà nước 5.9 Kế toán khoản phải trả khác 5.10 Trình bày thông tin BCTC 5.1 NhỮng vẤn đỀ chung Định nghĩa Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Điều kiện ghi nhận • • Thanh toán tài sản/ việc thay khoản nợ khác/chuyển nợ phải trả thành VCSH Xác định / ước tính cách đáng tin cậy Phân loại nợ phải trả  Căn vào nội dung khoản nợ • Phải trả cho người bán • Phải trả cho người lao động • Quỹ khen thưởng, phúc lợi • Quỹ phát triển khoa học công nghệ • Quỹ bình ổn giá • Thuế khoản phải nộp Nhà nước • Các khoản phải trả nhận ký cược, ký quỹ • Chi phí phải trả • Phân loại nợ phải trả  Căn thời hạn chu kỳ kinh doanh DN Nợ ngắn hạn: Thời hạn lại nợ phải trả toán vòng 12 tháng/ vòng chu kỳ KD bình thường Nợ dài hạn: Thời hạn lại nợ phải trả toán dài 12 tháng/ dài chu kỳ KD bình thường Kiểm soát nội • Theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý: đối tượng, thời hạn toán… • Đánh số hóa đơn từ nhà cung cấp cách liên tục • Kiểm tra/đối chiếu hóa đơn với chứng từ liên quan đóng dấu theo dõi hóa đơn kiểm tra • Có phận tiếp nhận ghi nhận thông báo liên quan đến thay đổi thay toán (chiết khấu, giảm giá…) • Lập kế hoạch toán phù hợp • Kiểm tra xét duyệt toán • Đối chiếu sổ chi tiết - sổ vào lúc cuối tháng • Đối chiếu công nợ với người bán 5.2 KT KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN Đặc điểm • Khoản phải trả cho người bán (Accounts payable) nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch mua chịu vật tư, thiết bị, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ nhà cung cấp 5.2 KT KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN Chứng từ sử dụng Hóa đơn mua hàng, Bảng kê mua hàng Biên giao nhận hàng Hóa đơn điều chỉnh giảm giá Hóa đơn trả lại hàng Phiếu chi, Giấy báo Nợ • • • • • 10 Sơ đồ KT quỹ phát triển khoa học công nghệ 3561 642 111,112 Sử dụng quỹ Trích lập quỹ 211,213 Mua sắm TSCĐ từ quỹ 214 3562 Cuối kỳ KT tính hao mònChuyển nguồn dùng quỹ mua sắm TSCĐ 26 5.6 KẾ TOÁN QUỸ BÌNH ỔN GIÁ • Quỹ Bình ổn giá (Price Stabilization Fund) Quỹ tài không nằm cân đối Ngân sách Nhà nước, yếu tố cấu thành giá sở sử dụng để phục vụ mục tiêu bình ổn thị trường (ví dụ bình ổn giá xăng, dầu nước) theo quy định pháp luật • Tài khoản sử dụng: TK 357- Quỹ Bình ổn giá 357 632 632 Sử dụng quỹ Trích lập quỹ 27 5.7 KẾ TOÁN CHI PHÍ PHẢI TRẢ Chi phí phải trả (Accrued expenses): chi phí thực tế chưa chi trả, tính trước vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ này, gồm: • Phải trả cho người bán HH dịch vụ cung cấp cho người mua kỳ báo cáo thực tế chưa chi trả chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế toán • Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho công nhân SX thời gian nghỉ phép • Chi phí thời gian ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng sản xuất • Trích trước chi phí vay phải trả kỳ • Các khoản khác trích trước chi phí săm lốp vào giá thành vận tải; trích trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản bán kỳ 28 5.7 KẾ TOÁN CHI PHÍ PHẢI TRẢ • Tài khoản sử dụng: 335 Các khoản chi phí thực tế phát sinh Chi phí phải trả tính trước vào CP Xử lý số chênh lêch “Chi phí phải trả” trích SXKD cao chi phí thực tế phát sinh CP phải trả tính trước vào CP thực tế chưa phát sinh 29 Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp SX Mức trích trước tiền lương nghỉTiền lương thực tế = phép CNSX x Tỉ lệ trích trước lương nghỉ phép CNSX Tổng tiền lương nghỉ phép năm CNSX theo KH x 100% Tổng tiền lương năm CNSX theo kế hoạch 30 Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp SX (4a)Chênh lệch số thực tế chi nhỏ số trích trước 111,112 335 622 334 (3)Trả lương cho CNV (2)Tiền lương thực tế phải trả CNV kỳ (1)Trích trước lương nghỉ phép CNSX 31 Trích trước chi phí ngừng SX (4)Chênh lệch số chi nhỏ số trích trước 52,334,338… 335 623/627 (2)Kết chuyển CP ngừng SX (1)Trích trước CP ngừng SX có kế thực tế phát sinh hoạch 32 5.8 KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP CHO NHÀ NƯỚC Các khoản phải nộp Nhà nước (Taxes and other obligations to the State Budget) số tiền DN có nghĩa vụ toán với Nhà nước khoản nộp tài bắt buộc Bao gồm: • Thuế GTGT • Thuế tiêu thụ đặc biệt • Thuế xuất, nhập • Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế tài nguyên • Thuế nhà đất • Các loại thuế, phí lệ phí khác (thuế bảo vệ môi trường, thuế môn bài, thuế trước bạ, thu hộ thuế thu nhập cá nhân, 33 5.8 KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP CHO NHÀ NƯỚC Chứng từ sử dụng • • • Thông báo nộp thuế Tờ khai thuế Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, giấy báo Nợ… Tài khoản sử dụng 333 Số thuế, phí, lệ phí nộp NN Số thuế, phí, lệ phí phải nộp NN 34 Sơ đồ kế toán thuế khoản phải nộp nhà nước 333 111,112,131 TGTGT đầu 111,112 3411 Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ MT tách bán Nộp thuế khoản phí, lệ phí 152,153…,211 Thuế nhập khẩu, Thuế TTĐB hàng NK, thuế bảo vệ MT hàng NK 8211 (3334) Thuế TNDN phải nộp 334,331 (3335) Thuế TN cá nhân phải nộp 35 5.9 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC Khoản phải trả khác bao gồm: • Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý cấp có thẩm quyền • Tình hình trích toán quỹ bảo hiểm KPCĐ • Doanh thu chưa thực • Các khoản khấu trừ tiền lương nhân viên theo định tòa án (lệ phí tòa án, khoản thu hộ đền bù ) • Phải trả nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn • Các khoản mượn tạm thời vật tư, tiền vốn • • • Các khoản chia lãi phải trả cho bên góp vốn liên doanh, cho cổ đông Các khoản phải trả, phải nộp khác 36 Sơ đồ kế toán khoản phải trả khác 642,331,711,338… 338 11*,15* (1) Tài sản thừa chờ giải (2)Xử lý tài sản thừa 111,112,… 421 Phải trả chia lãi cho cổ đông Chi trả lãi cho cổ đông 111, 152 Trả tiền, vật tư mượn tạm thời Mượn tiền, vật tư tạm thời 344 Hoàn trả tiền nhận ký quỹ 111,112 Nhận tiền ký quỹ, ký cược 37 5.10 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối kế toán • Nợ ngắn hạn • Nợ dài hạn Thuyết minh BCTC • Thuyết minh chi tiết khoản nợ phải trả • Thuyết minh nợ tiềm tàng (Contingent liabilities) khoản cam kết (commitments) 38 Các tỷ số ý nghĩa thông tin Nợ phải trả Khả Mức độ lệ thuộc Mức độ lệ thuộc vào toán vào vốn vay nguồn vốn ngắn hạn Nợ/Tổng tài Nợ ngắn hạn/Tài sản Nợ vay/Vốn chủ sở Nợ ngắn sản ngắn hạn hữu hạn/Tổng tài sản Đòn bẩy tài 39 TÓM TẮT CHƯƠNG • Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, mua hàng hóa chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hóa, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác • Nợ phải trả phân loại theo nội dung theo thời hạn phải trả nợ • Chương đề cập nội dung khoản nợ phải trả Giáo trình Kế toán tài phần nâng cao trình bày kế toán khoản nợ chưa đề cập: khoản vay, nợ thuê tài chính; toán nội bộ; dự phòng phải trả nợ tiềm tàng; giao dịch ngoại tệ 40 ... Chương 5- Kế toán nợ ph i trả • B i tập Kế toán t i chính, Chương Kế toán nợ ph i trả N I DUNG 5. 1 Những vấn đề chung 5. 2 Kế toán khoản ph i trả cho ngư i bán 5. 3 Kế toán khoản ph i trả ngư i. .. lương 5. 4 Kế toán quỹ khen thưởng phúc l i 5. 5 Kế toán quỹ phát triển khoa học công nghệ 5. 6 Kế toán quỹ bình ổn giá 5. 7 Kế toán chi phí ph i trả 5. 8 Kế toán thuế khoản ph i nộp cho Nhà nước 5. 9 Kế. .. phù hợp • Kiểm tra xét duyệt toán • Đ i chiếu sổ chi tiết - sổ vào lúc cu i tháng • Đ i chiếu công nợ v i ngư i bán 5. 2 KT KHOẢN PH I TRẢ CHO NGƯ I BÁN Đặc i m • Khoản ph i trả cho ngư i bán (Accounts