Chuyên đề 3: LẤY MẪU KIỂM TOÁN VÀ CÁC THỦ TỤC LỰA CHỌN KHÁC LOGO Prepared by Doan Van Hoat PHƯƠNG LOGO PHÁP LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác đònh phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra.” LỰA CHỌN PHẦN TỬ THỬ NGHIỆM PHƯƠNG PHÁP CÓ THỂ ÁP DỤNG Chọn lựa toàn Chọn lựa phần tử đặc biệt Lấy mẫu kiểm toán Lựa chọn kết hợp phương pháp Prepared by Doan Van Hoat CHỌN LỰA TOÀN BỘ (KIỂM TRA 100 %) LOGO Điều kiện áp dụng :  Những tổng thể có phần tử giá trò phần tử lớn  RRTT RRKS cao phương pháp khác cung cấp đầy đủ chứng thích hợp  Khi việc tính toán thường lặp lại quy trình tính toán khác thực hệ thống máy vi tính  Đơn vò kiểm toán có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp  Theo yêu cầu khách hàng ª Chỉ áp dụng cho thử nghiệm bản, áp dụng cho thử nghiệm kiểm soát Prepared by Doan Van Hoat LỰA CHỌN CÁC PHẦN TỬ ĐẶC BIỆT LOGO ª Các phần tử có giá trò lớn quan trọng ª Tất phần tử có giá trò từ khoản tiền trở lên ª Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thông tin ª Các phần tử cho mục đích kiểm tra thủ tục Lưu ý : ° Hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng, đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đặc điểm tổng thể thử nghiệm ° Việc lựa chọn phần tử đặc biệt dựa xét đoán dẫn đến rủi ro lấy mẫu ° Lựa chọn phần tử đặc biệt chọn mẫu kiểm Prepared by Doan Van Hoat toán LOGO Ví dụ Số dư chi tiết TK 131  Công ty A  Công ty B 126.500.000  Công ty C 650.000.000  Công ty D 1.900.000.000  Công ty E 150.000.000  Công ty F 80.000.000  Công ty … 300.000.000 3.206.500.000 Prepared by Doan Van Hoat 2.550.000.000 3.206.500.000 = 79,5% LOGO LẤY MẪU KIỂM TOÁN ° Khái niệm lấy mẫu kiểm toán ° Rủi ro lấy mẫu ° Rủi ro lấy mẫu ° Lấy mẫu thống kê lấy mẫu phi thống kê ° Quy trình lấy mẫu Prepared by Doan Van Hoat LẤ Y MẪU KIỂM TOÁN – KHÁI NIỆM CƠ BẢN LOGO “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể.” Prepared by Doan Van Hoat LOGO RỦI RO LẤY MẪU Là khả kết luận kiểm toán viên dựa kiểm tra mẫu khác với kết luận mà kiểm toán viên đạt kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục Rủi ro kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp mức rủi ro thực tế (TNKS) sai lệch trọng yếu thực tế có (TNCB) Tính hữu hiệu kiểm toán Rủi ro kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát cao mức rủi ro thực tế (TNKS) có sai lệch trọng yếu thực tế (TNCB) Tính hiệu kiểm toán Prepared by Doan Van Hoat LOGO RỦI RO NGOÀI LẤY MẪU Là rủi ro kiểm toán viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến cỡ mẫu Prepared by Doan Van Hoat LẤY MẪU THỐNG KÊ VÀ PHI THỐNG KÊ LOGO  Lấy mẫu thống kê: - Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu - Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc đònh lượng rủi ro lấy mẫu  Lấy mẫu phi thống kê: phương pháp lấy mẫu hai đặc điểm Prepared by Doan Van Hoat 10 LOGO Lựa chọn phần tử mẫu Quá trình áp dụng bảng gặp lại lộ trình số xuất lần chọn vào mẫu Có cách giải :  Nếu sử dụng mẫu không lặp lại : Không chấp nhận phần tử đó, KTV bỏ qua chọn số  Nếu sử dụng mẫu lặp lại : Lúc phần tử xem chọn vào mẫu lần – Chương trình chọn số ngẫu nhiên Là chương trình máy tính xây dựng để chọn số ngẫu nhiên Prepared by Doan Van Hoat 24 LOGO Lựa chọn phần tử mẫu – Chọn mẫu hệ thống KTV xuất phát từ điểm ngẫu nhiên lựa chọn phần tử cách khoảng xác đònh Ví dụ : KTV dự đònh kiểm tra mẫu gồm 125 HĐBH tổng thể 5.000 HĐBH  n = 5.000 / 125 = 40  KTV chọn ngẫu nhiên số từ -> 39 để xác đònh điểm bắt đầu mẫu, sau bỏ 40 phần tử để lấy phần tử thứ hết KTV lựa chọn nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên Như số phần tử chọn vào mẫu điểm xuất phát ngẫu nhiên : 125 / = 25 khoảng Prepared cách by cố đònh 5.000 / 25 = 200 Doan Van Hoat 25 LOGO Lựa chọn phần tử mẫu ª Chọn mẫu phi xác suất Là phương pháp chọn mẫu mà phần tử tổng thể hội để chọn vào mẫu Chọn mẫu phi xác suất áp dụng lấy mẫu phi thống kê không áp dụng lấy mẫu thống kê – Chọn mẫu theo khối : lựa chọn phần tử liên tiếp – Chọn mẫu tình cờ : cách chọn thực cách lướt qua tổng thể lựa chọn phần tử mẫu mà không xét đến quy mô, nguồn gốc, đặc điểm phân biệt khác chúng – Chọn mẫu theo xét đoán : KTV chọn mẫu sở xét đoán Prepared by Doan Van Hoat 26 LOGO Thực thủ tục kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán cho phần tử chọn phù hợp với mục tiêu thử nghiệm Prepared by Doan Van Hoat 27 Xem xét chất nguyên nhân sai phạm LOGO Kiểm toán viên cần xem xét kết kiểm tra mẫu, chất, nguyên nhân tất sai phạm phát ảnh hưởng sai phạm mục tiêu thử nghiệm cụ thể khâu khác kiểm toán Prepared by Doan Van Hoat 28 LOGO Dự tính sai phạm tổng thể Khi thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên cần dự tính sai lệch tổng thể dựa giá trò sai lệch phát mẫu Kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng sai lệch dự tính mục tiêu thử nghiệm khâu khác kiểm toán  Trong thử nghiệm kiểm soát: Sai phạm tổng thể = Sai phạm mẫu  Trong thử nghiệm bản: Sai lệch tổng thể = {[(SL mẫu – R) x α] + Ɛ} + R Ɛ sai số cỡ mẫu • R sai lệch cá biệt α độ phóng đại từ mẫu lên tổng thể Prepared by Doan Van Hoat 29 LOGO Sai lệch cá biệt ? Sai lệch phát sinh từ kiện cá biệt mà kiện không lặp lại – Sai lệch máy vi tính bò cố xảy ngày năm – Sử dụng sai công thức tính toán hàng tồn kho tìm thấy chi nhánh Prepared by Doan Van Hoat 30 LOGO Lưu ý ª Khi sai phạm coi cá biệt, loại trừ trước dự tính sai lệch tổng thể Ảnh hưỏng sai phạm cá biệt dù điều chỉnh, cần xem xét thêm với sai lệch dự tính Trường hợp phân nhóm, sai lệch dự tính riêng cho nhóm Các sai lệch dự tính nhóm cộng thêm sai lệch cá biệt nhóm, sau kết hợp với sai lệch tất nhóm để xem xét ảnh hưởng có sai lệch lên tổng thể ª Khi thực thử nghiệm kiểm soát không cần phải dự tính sai phạm tổng thể tỷ lệ sai phạm mẫu tỷ lệ sai phạm dự tính tổng thể ª Prepared by Doan Van Hoat 31 LOGO Đánh giá kết mẫu Kiểm toán viên phải đánh giá kết mẫu để khẳng đònh tính phù hợp đầy đủ tổng thể đònh xem có cần phải điều chỉnh cho phù hợp không? ª Trong thử nghiệm kiểm soát tỷ lệ sai phạm mẫu cao so với dự tính cần điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm soát, trừ kiểm toán viên thu thập chứng khác hỗ trợ cho việc đánh giá trước ª Trong thử nghiệm bản, số tiền sai lệch mẫu cao dự tính, kiểm toán viên kết luận số dư tài khoản loại nghiệp vụ bò sai lệch trọng yếu, trừ thu thập chứng khác để chứng minh không tồn sai phạm trọng yếu Prepared by Doan Van Hoat 32 LOGO Khi đánh giá kết lấy mẫu dẫn đến phải điều chỉnh đánh giá ban đầu kiểm toán viên tính chất tổng thể kiểm toán viên cần phải: (a) Đề nghò Giám đốc đơn vò kiểm toán kiểm tra lại sai phạm phát sai phạm có thực điều chỉnh cần thiết (b) Điều chỉnh thủ tục kiểm toán đònh Ví dụ, thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần mở rộng cỡ mẫu, thực thủ tục kiểm toán thay bổ sung thử nghiệm liên quan (c) Xem xét ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm toán Prepared by Doan Van Hoat 33 Đá nh giá kết lấy mẫu - Thử nghiệm kiểm soát LOGO Thủ tục KS Thủ tục KS Số lượng sai phạm Cở mẫu 60 60 Tỷ lệ sai phạm dự tính 2% 2% Tỷ lệ sai phạm chấp nhận 6% 6% Mức độ tin cậy 95% 95% Kết luận ? Prepared by Doan Van Hoat 34 Đá nh giá kết lấy mẫu - Thử nghiệm LOGO     Mục tiêu thử nghiệm: Tính hữu khoản phải thu Mức trọng yếu phân bổ (M-2): 500 triệu Mức sai sót bỏ qua (TE) : 100 triệu Giá trò sổ sách: 30 tỷ đồng Phân nhóm tổng thể Đơn vò: triệu đồng Phân nhóm Số lượng phần tử Giá trò phân nhóm Số lượng mẫu > 1.000 5.500 5.500 5.490 10 > 100 56 8.500 20 4.500 4.480 20 < 100 281 16.000 38 3.000 2.995 Prepared by Doan Van Hoat Giá trò mẫu Giá trò kiểm toán Chênh lệch 35 Xác đònh cỡ mẫu TNCB LOGOPhương pháp chọn mẫu phi thống kê Cỡ mẫu Giá trò tổng thể Mức trọng yếu (M-2) = Cỡ mẫu = $2,500,000 $125,000 × Hệ số đảm bảo × 1.2 = 24 Prepared by Doan Van Hoat 36 LOGO     Mục tiêu thử nghiệm: Tính hữu khoản phải thu Mức trọng yếu phân bổ (M-2): 500 triệu Mức sai sót bỏ qua (TE): 100 triệu Giá trò sổ sách: 30 tỷ đồng Phân nhóm tổng thể Đơn vò: triệu đồng Phân nhóm Giá trò phân nhóm Giá trò mẫu Chênh lệch % mẫu/phân nhóm Sai lệch ước tính > 1.000 5.500 5.500 10 100% 10 > 100 8.500 4.500 20 4.500/8.500 = 53% 37.7 < 100 16.000 3.000 3.000/16.000 = 19% 26.7 Tổng cộng 30.000 13.000 Prepared by Doan Van Hoat 74.4 37 LOGO Prepared by Doan Van Hoat 38 [...]... Hoat 25 LOGO Lựa chọn các phần tử của mẫu ª Chọn mẫu phi xác suất Là phương pháp chọn mẫu mà các phần tử trong tổng thể không có cơ hội bằng nhau để chọn vào mẫu Chọn mẫu phi xác suất chỉ áp dụng trong lấy mẫu phi thống kê chứ không áp dụng trong lấy mẫu thống kê – Chọn mẫu theo khối : là lựa chọn các phần tử liên tiếp nhau – Chọn mẫu tình cờ : cách chọn được thực hiện bằng cách lướt qua tổng thể và lựa. .. 954 82 521 74 97855 523 57 5 821 0 6 328 2 4 824 3 65047 77818 58163 60873 18514 1 623 7 870 02 26507 9 126 0 30507 11879 99965 25 5 32 76835 61454 94318 77873 56893 1 420 5 37 423 49158 722 96 71667 1 120 8 03079 68475 23 18115 LOGO Lựa chọn các phần tử của mẫu Quá trình áp dụng bảng có thể gặp lại trên lộ trình một con số đã xuất hiện một lần và đã được chọn vào mẫu Có 2 cách giải quyết :  Nếu sử dụng mẫu không lặp lại... 99314 23 009 51584 66754 18864 65866 76918 81545 829 33 93545 14 624 17563 25 697 91478 08509 23 308 18934 64998 49807 54031 34535 04093 91500 48 722 69088 98305 08009 00666 86160 922 50 14 021 13906 35936 71761 147 42 94874 23 308 63119 09541 01715 304 52 097 12 37714 Prepared2 828 8 by Doan Van Hoat 98548 60341 (6) (7) (8) 66854 77785 78 825 85959 07734 48130 71 126 350 62 60 029 29 255 65859 95755 58533 87901 954 82 521 74... hướng sử dụng bảng  Chọn điểm xuất phát Prepared by Doan Van Hoat 22 LOGO Lựa chọn các phần tử của mẫu Dòng 1000 1001 10 02 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 10 12 1013 1014 1015 Cột (1) (2) 37039 25 145 98433 97965 78049 5 020 3 40059 84350 30954 86 723 50188 50014 66 023 04458 57510 43373 97547 84834 54 725 68548 67830 25 658 67 825 6 724 1 51637 36464 22 554 00463 21 428 618 62 36314 58939 (3) (4)... thể và lựa chọn các phần tử của mẫu mà không xét đến quy mô, nguồn gốc, hoặc các đặc điểm phân biệt khác của chúng – Chọn mẫu theo sự xét đoán : KTV chọn mẫu trên cơ sở sự xét đoán của mình Prepared by Doan Van Hoat 26 LOGO Thực hiện các thủ tục kiểm toán Thực hiện thủ tục kiểm toán cho từng phần tử được chọn phù hợp với mục tiêu của thử nghiệm Prepared by Doan Van Hoat 27 Xem xét bản chất và nguyên... cỡ mẫu cho toàn bộ tổng thể, mặc dù rủi ro lấy mẫu không đổi Nhân tố 8 Trong các tổng thể lớn số lượng phần tử của tổng thể không có ảnh hưởng đáng kể đến cỡ mẫu Trong các tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm toán không có hiệu quả bằng các phương pháp khác để thu thập bằng chứng kiểm toán Prepared by Doan Van Hoat 20 LOGO Lựa chọn các phần tử của mẫu - Bảng số ngẫu nhiên - Chương trình chọn số ngẫu nhiên - Lựa. .. phần tử đó, KTV sẽ bỏ qua và chọn con số tiếp theo  Nếu sử dụng mẫu lặp lại : Lúc này phần tử đó xem như được chọn vào mẫu lần nữa – Chương trình chọn số ngẫu nhiên Là chương trình máy tính được xây dựng để chọn các số ngẫu nhiên Prepared by Doan Van Hoat 24 LOGO Lựa chọn các phần tử của mẫu – Chọn mẫu hệ thống KTV xuất phát từ một điểm ngẫu nhiên rồi lựa chọn các phần tử cách nhau một khoảng đã được... đònh kiểm tra một mẫu gồm 125 HĐBH trong tổng thể 5.000 HĐBH  n = 5.000 / 125 = 40  KTV chọn ngẫu nhiên một số từ 1 -> 39 để xác đònh điểm bắt đầu của mẫu, sau đó sẽ bỏ 40 phần tử để lấy phần tử thứ 2 và cho đến hết KTV có thể lựa chọn nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên Như vậy số phần tử được chọn vào mẫu của mỗi điểm xuất phát ngẫu nhiên : 125 / 5 = 25 và khoảng Prepared cách by cố đònh 5.000 / 25 = 20 0... phải: (a) Đề nghò Giám đốc đơn vò được kiểm toán kiểm tra lại những sai phạm đã phát hiện và những sai phạm còn có thể có và thực hiện những điều chỉnh cần thiết (b) Điều chỉnh thủ tục kiểm toán đã đònh Ví dụ, trong thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần mở rộng cỡ mẫu, thực hiện thủ tục kiểm toán thay thế hoặc bổ sung thử nghiệm cơ bản liên quan (c) Xem xét ảnh hưởng của nó đến Báo cáo kiểm toán Prepared... Lựa chọn theo hệ thống - Lựa chọn bất kỳ Prepared by Doan Van Hoat 21 LOGO Lựa chọn các phần tử của mẫu Có 2 phương pháp chọn mẫu :  Chọn mẫu xác suất (chọn mẫu ngẫu nhiên) – Sử dụng Bảng số ngẫu nhiên Quy trình sử dụng : gồm 4 bước  Xây dựng một hệ thống đánh số cho tổng thể  Xây dựng quan hệ giữa Bảng số ngẫu nhiên với tổng thể Ví dụ, nếu tổng thể được đánh số từ 1 -> 2. 000, KTV có thể lựa chọn ... LOGO LẤY MẪU KIỂM TOÁN ° Khái niệm lấy mẫu kiểm toán ° Rủi ro lấy mẫu ° Rủi ro lấy mẫu ° Lấy mẫu thống kê lấy mẫu phi thống kê ° Quy trình lấy mẫu Prepared by Doan Van Hoat LẤ Y MẪU KIỂM TOÁN... 60 029 29 255 65859 95755 58533 87901 954 82 521 74 97855 523 57 5 821 0 6 328 2 4 824 3 65047 77818 58163 60873 18514 1 623 7 870 02 26507 9 126 0 30507 11879 99965 25 5 32 76835 61454 94318 77873 56893 1 420 5 37 423 ... 125 / = 25 khoảng Prepared cách by cố đònh 5.000 / 25 = 20 0 Doan Van Hoat 25 LOGO Lựa chọn phần tử mẫu ª Chọn mẫu phi xác suất Là phương pháp chọn mẫu mà phần tử tổng thể hội để chọn vào mẫu Chọn