CHƢƠNG 1- GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1.1 Lý chọn Đề tài Trong kinh tế đại, với phát triển thị trường vốn, công ty niêm yết (CTNY) thơng tin tài CTNY cơng khai theo luật định thị trường chứng khốn (TTCK) khơng thể thiếu Các nhà đầu tư, phủ hay người quan tâm tiến hành đầu tư vào CTNY xem xét tới thơng tin chiến lược kinh doanh, tình hình tài cơng ty Những thơng tin KTTC CTNY công ty kiểm toán, soát xét đưa ý kiến trung thực, hợp lý Bên cạnh đó, thơng tin cịn Sở giao dịch chứng khốn (SGDCK) ủy ban chứng khoán nhà nước (UBCKNN) kiểm tra, giám sát Do đó, đầu tư vào CTNY nhà đầu tư cảm thấy độ an toàn cao công ty chưa niêm yết mức độ tin cậy thơng tin có điểm hồi nghi Theo Agrawal (2005), Brown.J (2010), sóng vụ bê bối kế toán xuất gần cộng đồng tài quốc tế đặt vấn đề chất lượng BCTC [44,58] Sự đổ vỡ lan rộng việc công bố thông tin tài số liệu kế tốn khơng trung thực đặt cần thiết tăng cường chất lượng thơng tin KTTC kiểm sốt thong tin cách thiết lập cấu trúc quản trị công ty [54,59,74,92,104] Tại Việt Nam, khủng hoảng xảy Công ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết Tập đồn Vinashin ví dụ điển hình yếu quản trị công ty công bố thông tin KTTC công ty Hệ lụy từ việc gian lận công bố thông tin ảnh hưởng đến nhà đầu tư nói riêng kinh tế quốc gia nói chung dẫn đến yêu cầu cấp thiết kiểm soát chất lượng thơng tin KTTC CTNY Kiểm sốt xét bình diện khác nhằm đảm bảo kiểm sốt tồn diện, bao gồm kiểm sốt nội (KSNB) CTNY - chủ thể lập trình bày thơng tin KTTC kiểm sốt bên ngồi – kiểm sốt kinh tế, KSNN có ảnh hưởng lớn đến chất lượng thông tin KTTC cơng bố CTNY Do đó, đề tài “Hồn thiện tổ chức kiểm soát nhằm tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam” mang tính cấp thiết 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát Luận án tập trung vào nghiên cứu giải mối quan hệ tổ chức KSNB KSNN với chất lượng thông tin KTTC CTNY nhằm đáp ứng tốt nhu cầu thông tin ngày cao nhà đầu tư 1.3 Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu tổng qt: Tổ chức kiểm sốt tồn diện nhằm tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam? 1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận án nghiên cứu ảnh hưởng tổ chức kiểm soát (gồm KSNB KSNN) chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam, từ đưa đề xuất hồn thiện tổ chức kiểm sốt nhằm nâng cao chất lượng thông tin KTTC CTNY Luận án tập trung thu thập liệu thông tin KTTC CTNY phi tài SGDCK TPHCM thời gian nghiên cứu từ năm 2008 đến năm 2012 1.5 Những đóng góp Luận án (1) Luận án sử dụng tổng hợp phương pháp mơ hình đo lường tiêu chuẩn chất lượng thông tin KTTC CTNY (2) Luận án xác định ảnh hưởng thuận chiều kiểm soát nội CTNY chất lượng thông tin KTTC CTNY (3) Luận án tác động tổ chức KSNN tới chất lượng thông tin KTTC CTNY (4) Luận án tổng hợp đánh giá thực trạng chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam (thông qua ý kiến kiểm toán độc lập BCTC CTNY phi tài SGDCK TPHCM) (5) Luận án sử dụng phương pháp định tính xác định mối liên hệ, tác động ban đầu đưa mơ hình nghiên cứu Phương pháp định lượng sử dụng nhằm kiểm định mối liên hệ tổ chức KSNB KSNN với chất lượng thông tin KTTC CTNY (sử dụng phần mềm phân tích Eviews) 1.6 Kết cấu Luận án Luận án gồm chương: Chương 1- Giới thiệu đề tài Chương - Cơ sở lý thuyết tổng quan nghiên cứu tổ chức kiểm sốt nhằm tăng cường chất lượng thơng tin KTTC CTNY TTCK Chương - Phương pháp nghiên cứu tổ chức kiểm soát chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam Chương - Kết nghiên cứu ảnh hưởng tổ chức kiểm sốt chất lượng thơng tin KTTC CTNY phi tài TTCK Việt Nam Chương - Phân tích kết nghiên cứu giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm sốt nhằm tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam Chương - Kết luận Kết luận chƣơng Luận án xác định đối tượng nghiên cứu ảnh hưởng tổ chức KSNB KSNN chất lượng thông tin KTTC CTNY phi tài Phạm vi nghiên cứu CTNY phi tài TTCK Việt Nam SGDCK TPHCM, thời gian nghiên cứu từ năm 2008 đến năm 2012 Mục tiêu tổng quát Luận án tập trung vào nghiên cứu xác định mối quan hệ tổ chức KSNB KSNN với chất lượng thông tin KTTC CTNY để đáp ứng tốt nhu cầu thông tin ngày cao nhà đầu tư CHƢƠNG - CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ TỔ CHỨC KIỂM SOÁT NHẰM TĂNG CƢỜNG CHẤT LƢỢNG THƠNG TIN KẾ TỐN TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHỐN 2.1 Tổ chức kiểm sốt thơng tin 2.1.1 Kiểm sốt thơng tin Trên sở phân tích số quan điểm nhà nghiên cứu nước, Tác giả đưa khái niệm kiểm soát sau: “Kiểm soát chức quan trọng quản lý, thực cấp độ giai đoạn khác quản lý theo cách thức phù hợp với đối tượng quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức Kiểm soát bao gồm việc đo lường, đánh giá đối tượng kiểm soát nhằm đạt hiệu quản lý” Thông tin kinh tế xác định tín hiệu, thu nhận, hiểu đánh giá có ích việc định kinh tế người sử dụng thông tin Thông tin kinh tế đáp ứng đặc trưng thơng tin cần kiểm sốt đo lường để đảm bảo độ tin cậy thông tin Kiểm sốt thơng tin mang tính thường xun đảm bảo tính chất thống nhất, kết nối thành phần thông tin Các thông tin sai lệch không kiểm sốt làm ảnh hưởng đến người sử dụng thơng tin 2.1.2 Tổ chức kiểm sốt thơng tin Theo tác giả, tổ chức kiểm sốt thơng tin cách thức liên hệ thành phần khác hệ thống cụ thể, kết hợp kiểm soát nội kiểm sốt bên ngồi đến thơng tin quản lý 2.2 Chất lƣợng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết 2.2.1 Những tiêu chí phản ánh chất lượng thơng tin kế tốn tài Chất lượng thông tin đảm bảo đặc trưng là: Thỏa mãn nhu cầu, đáp ứng nhu cầu khác tiêu chuẩn hóa Các tiêu chuẩn hóa chất lượng thông tin thường giúp đáp ứng nhu cầu khác nhau, độ tin cậy, tính khách quan, tính kịp thời, phù hợp, tính dễ hiểu, so sánh thơng tin Trong đó, độ tin cậy coi tiêu chuẩn quan trọng chất lượng thơng tin Bên cạnh vào đặc trưng thông tin, chất lượng thông tin phải lượng hóa phù hợp với đặc tính thơng tin kiểm sốt thơng tin để đảm bảo chất lượng thông tin từ nơi phát thông tin tới nơi nhận thơng tin Theo IFRS (2013), thơng tin KTTC có tiêu chuẩn sau: phù hợp, trình bày trung thực, so sánh, xác nhận, kỳ dễ hiểu 2.2.2 Yêu cầu chất lượng thông tin kế tốn tài cơng ty niêm yết CTNY có đặc điểm sau: Là cơng ty cổ phần đại chúng có quy mơ lớn, quyền phát hành chứng khốn, cơng khai thơng tin tài chính, số lượng trình độ người quan tâm đến thơng tin KTTC CTNY lớn phức tạp, hoạt động CTNY quản lý chặt chẽ hệ thống pháp luật Yêu cầu thông tin KTTC CTNY là: Thứ nhất, thông tin KTTC CTNY thơng tin cung cấp bên ngồi, thơng tin thức CTNY; Thứ hai, thông tin KTTC CTNY phải đảm bảo minh bạch công khai theo yêu cầu pháp luật; Thứ ba, thông tin KTTC CTNY gồm nhiều tiêu; Thứ tư, thông tin KTTC CTNY (thông qua BCTC) phải tuân thủ quy định SGDCK nơi niêm yết, bị kiểm sốt, xử lý có hành vi vi phạm công bố thông tin; Thứ năm, thông tin KTTC CTNY phải công bố kịp thời; Thứ sáu, thông tin KTTC cung cấp đảm bảo định giá giá trị cơng ty 2.2.3 Vai trị chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Theo Robert M Bushman and Abbie J Smith (2003), thông tin KTTC ảnh hưởng tới nhà đầu tư, lợi nhuận giá trị gia tăng công ty cổ phần Việc đảm bảo chất lượng thơng tin KTTC theo khía cạnh cung cấp thơng tin đầy đủ, kỳ trung thực yêu cầu song hành với việc đảm bảo công bố thông tin BCTC CTNY 2.2.4 Một số ngun nhân cơng ty niêm yết cung cấp thơng tin kế tốn tài chất lượng Động ban giám đốc, CTNY gặp khó khăn tình hình tài chính, KSNB CTNY yếu lý CTNY cung cấp thông tin KTTC chất lượng 2.3 Tổ chức kiểm soát chất lƣợng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết Theo kết nghiên cứu N.Klai (2011) CTNY TTCK Tunis giai đoạn 1997-2007, kiểm sốt từ phía nhà nước tổ chức tài có tác động thuận chiều tới chất lượng thông tin KTTC công bố CTNY Theo Alvin A.Arens (2012), vấn đề lập trình bày BCTC Enron WorldCom cho thấy yếu KSNB công ty Tại Mỹ, kiểm toán viên phải đưa đánh giá báo cáo tính hiệu KSNB với việc lập BCTC công ty, nội dung bao hàm báo cáo kiểm tốn BCTC cơng ty Tương tự Nhật Bản (Luật J-SOX) Theo học kinh nghiệm quốc tế, CTNY thiếu vắng kiểm sốt từ phía nhà nước (KSNN) – kiểm sốt bên ngồi mang tính pháp lý cao việc điều tiết TTCK thân CTNY - KSNB 2.3.1 Xác định nội dung tổ chức kiểm sốt thơng tin kế tốn tài Tổ chức kiểm sốt thơng tin cách thức liên hệ thành phần khác hệ thống cụ thể, kết hợp KSNB kiểm sốt bên ngồi hướng tới mục tiêu chung đối tượng quản lý – thông tin kinh tế Luận án xác định nội dung tổ chức kiểm sốt thơng tin KTTC CTNY gồm: Lượng hóa chất lượng thơng tin KTTC CTNY (đối tượng kiểm soát); tổ chức KSNB chất lượng thông tin KTTC CTNY; tổ chức KSNN (kiểm sốt bên ngồi) chất lượng thơng tin KTTC CTNY 2.3.2 Lượng hố chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết Lượng hố chất lượng thơng tin KTTC thơng qua lượng hố tiêu chuẩn thơng tin BCTC: Sự phù hợp (R), trình bày trung thực (F), so sánh (Co), xác nhận (V), kỳ (T), dễ hiểu (U) lượng hố tổng hợp chất lượng thơng qua tiêu chuẩn thông tin BCTC Theo nghiên cứu Ferdy van Beest (2009) [72], FAQ = (R + F + V + U + Co + T) / (2.1) 2.3.3 Tổ chức kiểm soát nội chất lượng thơng tin kế tốn tài công ty niêm yết KSNB xét quan điểm hệ thống quy định thủ tục kiểm soát Và từ định nghĩa trên, cách tiếp cận KSNB theo hệ thống (gồm ba thành phần) theo trình (gồm năm thành phần) Nghiên cứu J.Altamuro (2010), thủ tục KSNB có ảnh hưởng tới việc lập BCTC lĩnh vực ngân hàng [84] Tổ chức KSNB chủ đề liên quan đến gian lận việc lập BCTC vụ bê bối kế toán tất quốc gia, theo Angella.A (2009) [47] Kết nghiên cứu báo cáo Uỷ ban tài trợ (Treadway Commission) năm 1987 Mỹ cho thấy vắng bóng yếu tổ chức KSNB nguyên nhân hàng đầu dẫn đến gian lận thơng tin tài công ty Tổ chức KSNB thông tin KTTC CTNY cách thức tạo lập mối liên hệ thành phần hệ thống KSNB bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống thơng tin kế toán thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo độ tin cậy thông tin phản ánh BCTC Lƣợng hoá tổ chức kiểm soát nội Tổ chức KSNB đánh giá qua trị số bình quân thành phần tổ chức sau [65]: CS = (EC + AS + CP)/ (2.2) lượng hóa thành phần tổ chức KSNB: Môi trường kiểm sốt (EC), hệ thống thơng tin kế tốn (AS) thủ tục kiểm soát (CP) Phƣơng pháp đánh giá mối liên hệ tổ chức kiểm soát nội chất lƣợng thơng tin kế tốn tài công ty niêm yết Nghiên cứu định lượng J.Altamuro (2010) tổ chức tín dụng chịu ảnh hưởng tích cực thủ tục KSNB tới việc lập BCTC [84] Theo nghiên cứu N.Klai (2011), quy mơ cơng ty có mối liên hệ nghịch với chất lượng thông tin KTTC [99] Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng đánh giá mối liên hệ tổ chức KSNB với chất lượng thông tin KTTC CTNY 2.3.4 Tổ chức kiểm soát nhà nước chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết Quản lý TTCK nội dung quản lý kinh tế nhà nước Qua học từ vụ bê bối kế toán Enron, Worldcom, dẫn đến nước Mỹ phải đưa Đạo luật Sarbarnes-Oxley để kiểm sốt tính minh bạch tình hình tài CTNY thơng qua quy định KSNB kiểm toán độc lập CTNY [106] Những học kiểm soát thông tin TTCK Mỹ, Nhật, Trung Quốc, Malaysia, Thái lan cung cấp kinh nghiệm cho KSNN chất lượng thông tin KTTC TTCK Việt Nam Theo nghiên cứu N.Klai (2011), kiểm soát nhà nước tổ chức tài tăng cường tính minh bạch phù hợp việc lập BCTC (áp dụng cơng ty có vốn nhà nước)[99] Hầu hết quốc gia có hệ thống giám sát cụ thể thông qua UBCKNN, Uỷ ban giám sát quốc gia SGDCK Theo Alvin A.Arens (2012) ý kiến kiểm toán độc lập BCTC phần thiếu theo yêu cầu UBCKNN CTNY [45] Tổ chức kiểm soát Nhà nước thông tin KTTC CTNY gồm tổ chức máy quản lý thủ tục kiểm soát Tổ chức máy quản lý nhà nƣớc Cơ cấu tổ chức máy thực hệ thống giám sát chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK giới thường tổ chức bao gồm: Chính phủ, Bộ Tài chính, UBCKNN, SGDCK, Uỷ ban Giám sát tài quốc gia Kiểm tốn độc lập coi bàn tay nhà nước quản lý thông tin KTTC CTNY Các tổ chức quản lý thực chức hỗ trợ tư vấn pháp lý, tư vấn chuyên môn, đào tạo cho CTNY quản lý chất lượng thông tin KTTC cho nước phát triển TTCK Thủ tục kiểm sốt Để phát huy vai trị kiểm soát, tổ chức quản lý thực thủ tục kiểm soát giám sát, kiểm tra, tra, xử phạt Tất thủ tục kiểm soát pháp luật hoá luật định, văn quy phạm pháp luật KSNN có ảnh hưởng mạnh thơng qua hệ thống Luật chứng khốn quốc gia CTNY vi phạm cơng bố thơng tin bị xử phạt hành hình Tổ chức KSNN chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK bao gồm tổ chức chuyên trách - máy quản lý giám sát thông tin KTTC CTNY thủ tục kiểm soát quan quản lý thông qua hệ thống sở pháp lý điều tiết, xử lý hành vi vi phạm công bố thông tin KTTC Vận dụng mối liên hệ Nhà nước với chất lượng thông tin KTTC N.Klai (2011), Tác giả xây dựng mối liên hệ kiểm soát nhà nước với chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam Luận án xây dựng mơ hình giả thuyết nghiên cứu cụ thể để lượng hóa với yếu tố kiểm sốt từ bên ngồi – KSNN tới chất lượng thông tin KTTC thông qua BCTC CTNY thông qua máy quản lý thủ tục kiểm soát nhà nước Kết luận chƣơng Chương hệ thống hoá lý luận chung tổ chức kiểm sốt thơng tin, chất lượng thơng tin KTTC CTNY Chương khái quát hóa lý luận kiểm sốt chất lượng thơng tin KTTC bao gồm lượng hóa chất lượng thơng tin KTTC (thơng tin cần kiểm soát), tổ chức KSNB tổ chức KSNN CHƢƠNG - PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU TỔ CHỨC KIỂM SỐT ĐỐI VỚI CHẤT LƢỢNG THƠNG TIN KẾ TỐN TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 3.1 Nguồn liệu nghiên cứu Luận án sử dụng hai nguồn liệu trình nghiên cứu: Dữ liệu thứ cấp liệu sơ cấp 3.2 Phƣơng pháp nghiên cứu định tính 3.2.1 Nghiên cứu tài liệu Luận án sử dụng phương pháp định tính giai đoạn ban đầu nhằm tìm kiếm kết nghiên cứu, mơ hình, phương pháp thực nghiên cứu trước.Từ xác định sở lý luận cho Luận án 3.2.2 Nghiên cứu tình hình thực tiễn Tác giả thực nghiên cứu chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam 3.2.3 Phỏng vấn chuyên gia Trước xác định mơ hình nghiên cứu, biến mơ hình nghiên cứu xây dựng Phiếu khảo sát, Tác giả thực vấn sâu chuyên gia người có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực kế toán, kiểm toán, TTCK, quản lý TTCK (Phụ lục 02) 3.2.4 Tổng hợp, phân tích Tác giả phân tích tài liệu, xác định lý thuyết nghiên cứu Luận án tổng hợp ý kiến chuyên gia 10 3.3 Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng 3.3.1 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu mơ hình nghiên cứu Những khẳng định từ phương pháp định tính, giúp Tác giả xây dựng giả thuyết mơ hình nghiên cứu mối liên hệ tổ chức kiểm sốt (KSNB KSNN) chất lượng thơng tin KTTC CTNY Tổ chức KSNB ảnh hƣởng tới chất lƣợng thông tin KTTC CTNY H0: Tổ chức KSNB không ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC CTNY H1: Tổ chức KSNB ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC CTNY Và FAQ = β0 + β1.EC + β2 AS + β3.CP + β4.Year + β5.Capital +β6 Trong đó: FAQ: Chất lượng thơng tin kế tốn tài CTNY EC: Mơi trường kiểm sốt AS: Hệ thống thơng tin kế tốn CP: Các thủ tục kiểm sốt Year: Năm thành lập cơng ty Capital: Vốn điều lệ HOSE: Thời gian niêm yết SGDCK TPHCM Tổ chức KSNN ảnh hƣởng tới chất lƣợng thông tin KTTC CTNY H0: Tổ chức máy quản lý KSNN không ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC CTNY H1: Tổ chức máy quản lý KSNN ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC CTNY FAQ = β0 + β1.S + β2.SP + β3.Year + β4.Capital +β5 HOSE Trong đó: S:Ảnh hưởng máy quản lý KSNN SP: Ảnh hưởng chức hỗ trợ KSNN 11 Year: Năm thành lập công ty Capital: Vốn điều lệ HOSE: Thời gian niêm yết SGDCK TPHCM 3.3.2 Phương pháp khảo sát 3.3.2.1 Xây dựng Phiếu khảo sát Phiếu khảo sát xây dựng (Phụ lục 03) gửi cho 266 (trong tổng số 282) CTNY phi tài thuộc SGDCK TPHCM (theo thống kê năm 2012) nhận 69 phiếu trả lời (tỷ lệ nhận phiếu 26%) 3.3.2.2 Thu thập số liệu từ Phiếu khảo sát Bƣớc mã hóa liệu: Mã hóa liệu phiếu khảo sát Bƣớc khai báo liệu: Nhập liệu vào Bảng Excel (Phụ lục số 05, 08, 09) 3.3.3 Phân tích thống kê mô tả Thông qua phần mềm Eviews 3.3.4 Phương pháp hồi quy tương quan Luận án sử dụng phần mềm Eviews kiểm định mối liên hệ Kết luận chƣơng Chương tổng hợp lại trình thực nghiên cứu, thu thập liệu nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu sử dụng Luận án Phương pháp nghiên cứu định tính sử dụng Luận án gồm: Phương pháp nghiên cứu tài liệu, nghiên cứu tình hình thực tế, phương pháp vấn chuyên gia, phương pháp tổng hợp phân tích Phương pháp nghiên cứu định lượng sử dụng Luận án gồm phương pháp khảo sát, phương pháp thống kê phương pháp hồi quy tương quan qua phần mềm EViews 12 CHƢƠNG - KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ẢNH HƢỞNG CỦA TỔ CHỨC KIỂM SỐT TỚI CHẤT LƢỢNG THƠNG TIN KẾ TỐN TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT PHI TÀI CHÍNH TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 4.1 Khái quát Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh u cầu chất lƣợng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết SGDCK TPHCM sàn giao dịch chứng khoán lớn Việt Nam, tính đến ngày 31/12/2012 có 297 CTNY SGDCK TPHCM Việc công bố thông tin liên quan đến BCTC kiểm toán, CTNY tuân theo Thông tư số 52/2012/TT-BTC ngày 05 tháng 04 năm 2012 4.2 Thực trạng kiểm sốt chất lƣợng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết phi tài thị trƣờng chứng khốn Việt Nam 4.2.1 Đánh giá khái quát chất lượng thông tin kế tốn tài cơng ty niêm yết phi tài thị trường chứng khốn Việt Nam Chất lượng thơng tin KTTC CTNY phi tài TTCK Việt Nam đánh giá qua báo cáo kiểm toán BCTC CTNY từ năm 2008 – 2012 đánh giá qua ý kiến kiểm toán viên (Phụ lục số 04) 4.2.2 Lượng hoá chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết phi tài thị trường chứng khốn Việt Nam Số liệu khảo sát chất lượng thông tin KTTC CTNY phi tài thuộc SGDCK TPHCM thu thập tổng hợp Phụ lục số 05 Số liệu thu thập qua khảo sát phân tích phần mềm Eviews cho thấy: Mức đánh giá trung bình chất lượng thơng tin KTTC cơng ty khảo sát 4,07 (chất lượng tốt) với mức độ phân tán nhỏ 0,567, miền số liệu đánh giá từ 2,5 – 13 4.3 Thực trạng tổ chức kiểm sốt chất lƣợng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết phi tài thị trƣờng chứng khoán Việt Nam 4.3.1 Đánh giá khái quát kiểm sốt chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết phi tài thị trường chứng khoán Việt Nam Qua khảo sát thực tế kiểm sốt chất lượng thơng tin định kỳ BCTC CTNY TTCK Việt Nam nay, thấy lên vấn đề sau: (1) Công bố thông tin BCTC chưa đầy đủ, theo quy định chế độ, chuẩn mực kế toán; (2) có chênh lệch đáng kể số liệu tài trước sau kiểm toán; (3) CTNY chưa chấp hành thời hạn công bố thông tin 4.3.2 Tổ chức kiểm sốt nội chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết phi tài thị trường chứng khốn Việt Nam Dựa vào số liệu thu thập tổ chức KSNB CTNY phi tài SGDCK TPHCM, phân tích thống kê cho kết tổ chức KSNB đánh giá cao Sử dụng phần mềm EViews với liệu thu thập qua điều tra, kết lượng hố cho thấy có mối tương quan tổ chức KSNB với chất lượng thông tin KTTC CTNY phi tài thuộc SGDCK TPHCM Ảnh hƣởng tổ chức kiểm sốt nội tới chất lƣợng thơng tin kế tốn tài chính: FAQ = 0,916 + 0,364.EC +0,113 AS + 0,238.CP + 0,076.Year -0,012.Capital - 0,08 HOSE (độ tin cậy lớn 95% mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng tới chất lượng thông tin KTTC) FAQ = 0,763+ 0,738.CS + 0,092.Year - 0,009.Capital - 0,092.HOSE tổ chức KSNB ảnh hưởng tích cực đến chất lượng thơng tin KTTC với độ tin cậy lớn 95% Theo kết trên, số năm thành lập công ty không ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC Số vốn điều lệ thời gian niêm yết SGDCK TPHCM khơng có ý nghĩa 14 Thực kiểm định riêng mối tương quan mơi trường kiểm sốt, hệ thống thơng tin kế tốn thủ tục kiểm sốt tới chất lượng thông tin KTTC cho thấy mối tương quan chặt chẽ (1) Mơi trường kiểm sốt thành phần quan trọng định đến chất lượng thông tin KTTC (Prob < 5% hệ số β = 0,563) (2) Hệ thống thơng tin kế tốn tạo lập BCTC định phần chất lượng thông tin KTTC (Prob < 5% hệ số β = 0,513) (3) Thủ tục kiểm soát (Prob < 5% hệ số β = 0,584) 4.3.3 Tổ chức kiểm soát nhà nước chất lượng thơng tin tài kế tốn cơng ty niêm yết phi tài thị trường chứng khoán Việt Nam Các chủ thể KSNN gồm có: Chính phủ, Bộ Tài chính, UBCKNN, Uỷ ban giám sát tài quốc gia, SGDCK Bên cạnh quan chức không tham gia trực tiếp giám sát thơng tin tài CTNY có ảnh hưởng định Kiểm tốn Nhà nước Tổ chức hoạt động độc lập có ý nghĩa quản lý chất lượng kiểm toán BCTC CTNY Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Lƣợng hoá tổ chức kiểm soát nhà nƣớc chất lƣợng thơng tin kế tốn tài Về Tổ chức máy KSNN Theo kết thống kê, vai trị kiểm sốt Uỷ ban giám sát quốc gia nhỏ (với mức trung bình 3,681 độ phân tán cao 1,131), ảnh hưởng SGDCK TPHCM lớn (với mức trung bình 4,521 độ phân tán thấp 0,608), tiếp sau UBCKNN (với mức trung bình 4,362 độ phân tán thấp 0,727) Và kết phân tích cho thấy ảnh hưởng tổ chức máy KSNN tới chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam cao với mức trung bình 4,139 mức độ phân tán thấp 0,684 Theo thống kê trên, chức hỗ trợ có ảnh hưởng tương đương giá trị bình qn ảnh hưởng chức hỗ trợ 15 KSNN tới chất lượng thông tin KTTC CTNY mức ảnh hưởng quan trọng 4,304 mức độ phân tán thấp 0,596 Về Thủ tục kiểm soát Nhà nước: Trong 69 phiếu trả lời có 15 ý kiến cho chế tài xử phạt với quản lý chất lượng thông tin KTTC chưa đảm bảo (chiếm tỷ lệ 21,7%) Lƣợng hoá ảnh hƣởng tổ chức kiểm sốt nhà nƣớc chất lƣợng thơng tin kế tốn tài Theo kết phân tích cho thấy ảnh hưởng KSNN (thông qua tổ chức quản lý nhà nước) tới chất lượng thông tin KTTC CTNY lớn với hệ số β = 0,359 (đối với ảnh hưởng máy quản lý) hệ số β = 0,132 (đối với vai trò hỗ trợ) Những tác động vai trò hỗ trợ tổ chức KSNN không ảnh hưởng nhiều đến chất lượng thông tin KTTC (do ảnh hưởng lớn máy quản lý) Các nhân tố khác quy mô thời gian niêm yết SGDCK TPHCM CTNY khơng có ý nghĩa chất lượng thơng tin KTTC Kết luận chƣơng Chương tổng hợp thực trạng chất lượng thơng tin KTTC kiểm sốt chất lượng thông tin KTTC CTNY giai đoạn 2008 - 2012 SGDCK TPHCM (theo Danh sách phân ngành năm 2012) thông qua ý kiến kiểm tốn độc lập BCTC Chương trình bày kết thực khảo sát qua phiếu khảo sát (thu thập 69 phiếu đại diện 266 CTNY phi tài thuộc SGDCK TPHCM theo Danh sách phân ngành năm 2012) gồm thống kê mô tả tiêu chất lượng thông tin KTTC, ảnh hưởng tổ chức KSNB tổ chức KSNN đến chất lượng thơng tin KTTC CTNY phi tài TTCK Việt Nam Kết ước lượng phần mềm EViews cho thấy kết mối tương quan tổ chức KSNB, KSNN tới chất lượng thông tin KTTC CTNY 16 CHƢƠNG – PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT NHÀ NƢỚC NHẰM TĂNG CƢỜNG CHẤT LƢỢNG THƠNG TIN KẾ TỐN TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƢỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 5.1 Phân tích kết nghiên cứu 5.1.1 Chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Qua tìm hiểu BCTC CTNY SGDCK TPHCM năm từ 2008 – 2012, Tác giả nhận thấy thông tin KTTC doanh nghiệp công bố thông tin tối thiểu theo yêu cầu BCTC Các CTNY trọng tới thơng tin kế tốn t, khơng trọng tới thơng tin tài Kết khảo sát từ 69 cơng ty đại diện cho 266 CTNY phi tài thuộc SGDCK TPHCM cho thấy: Thông tin khả hoạt động liên tục CTNY đánh giá quan trọng Những thông tin bổ sung đánh giá quan trọng thứ hai Các CTNY chưa chấp hành đầy đủ chế độ kế toán chuẩn mực kế tốn hành việc cung cấp thơng tin KTTC qua BCTC (thể ý kiến ngoại trừ kiểm toán viên) Việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp theo chế độ kế toán chuẩn mực kế toán hành đánh giá quan trọng việc đảm bảo chất lượng thơng tin số liệu kế tốn (theo số liệu khảo sát) Trên thực tế nhiều BCTC kiểm tốn, cơng bố cịn tồn nhiều sai lệch số liệu kế toán kỳ, báo cáo Theo kết nghiên cứu ý kiến kiểm tốn viên độc lập BCTC CTNY ảnh hưởng định kinh tế đánh giá cao Theo kết khảo sát thuyết minh cho Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình bày rõ ràng đánh giá mức cao Nội dung thuyết minh BCTC tăng cường bổ sung phù hợp với thông lệ quốc tế Số liệu khảo sát cho thấy yêu cầu thông tin so sánh với năm trước, điều chỉnh hồi tố số liệu BCTC kỳ trước có ảnh hưởng đến 17 số liệu kế tốn năm tài hành, đánh giá lại ước tính cơng bố kế tốn cơng ty năm tài đánh giá cao Yêu cầu kịp thời địi hỏi chung cơng ty công bố thông tin KTTC, CTNY u cầu cấp thiết liên quan đến tính minh bạch thông tin, yêu cầu định kinh tế nhà đầu tư 5.1.2 Tổ chức kiểm soát nội mối liên hệ tổ chức kiểm sốt nội chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Theo kết khảo sát nội dung môi trường kiểm soát đánh giá cao tổ chức KSNB CTNY, trách nhiệm ban quản trị công ty lập BCTC hoạt động KSNB cho ảnh hưởng lớn 39/69 CTNY khảo sát có phận KTNB (theo Luật định phải xây dựng phận KTNB CTNY) Hệ thống kế toán cung cấp thơng tin KTTC đảm bảo tính kịp thời cho trình đánh giá mức độ cao Trong tình hình hội nhập, đặc biệt với CTNY cơng việc lập BCTC hợp địi hỏi nhân viên có trình độ Trong 69 CTNY thực khảo sát có 48 cơng ty (69,6%) ban hành Quy chế KSNB Hầu hết thủ tục kiểm soát, ảnh hưởng trực tiếp đến cơng việc kiểm sốt đánh giá quan trọng Theo kết kiểm định cho thấy mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng lớn tiếp ảnh hưởng thủ tục kiểm sốt cuối hệ thống thơng tin kế tốn tới chất lượng thơng tin KTTC CTNY 5.1.3 Tổ chức kiểm soát nhà nước mối liên hệ tổ chức kiểm soát nhà nước chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Kết khảo sát cho thấy KSNN thông tin KTTC CTNY là: UBCKNN yêu cầu kiểm soát, phát lập biên xử lý sai phạm, nhiên không phép điều tra, khơng có khả tiếp cận gần CTNY cơng ty kiểm tốn độc lập phép 18 kiểm toán CTNY Uỷ ban giám sát tài quốc gia thực chức năng, tham mưu, tư vấn hoạt động giám sát toàn thị trường vốn Bộ Tài quan đưa u cầu kiểm sốt thơng tin KTTC CTNY UBCKNN trực thuộc Bộ Tài Kết nghiên cứu cho thấy mối quan hệ tương quan chất lượng thông tin KTTC tổ chức KSNN việc nâng cao chất lượng thơng tin KTTC gắn liền với việc hoàn thiện tổ chức KSNN chức tổ chức KSNN Nghiên cứu thiếu vắng quy định xử phạt hiệu thị trường ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC công ty 5.2 Các giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm sốt nhằm tăng cƣờng chất lƣợng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trƣờng chứng khốn Việt Nam 5.2.1 Sự cần thiết tăng cường chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam thơng qua hồn thiện tổ chức kiểm sốt Các giải pháp tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK thơng qua việc hồn thiện tổ chức KSNB KSNN giải pháp cần thiết nhằm giảm thiểu rủi ro thơng tin tài cơng bố TTCK từ giảm thiểu rủi ro hệ thống 5.2.2 Quan điểm xây dựng giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm sốt nhằm tăng cường chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Thứ nhất, kiểm sốt nhằm cung cấp thơng tin KTTC có chất lượng đảm bảo quyền lợi cho nhà đầu tư Thứ hai, đảm bảo tổ chức thành phần KSNB hiệu cung cấp thơng tin KTTC có chất lượng cho bên quan tâm để định xác, kịp thời Thứ ba, đảm bảo quan chức phối hợp giám sát, quản lý chặt chẽ hoạt động công bố thông tin KTTC CTNY 19 5.2.3 Các giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm sốt nhằm tăng cường chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Nhóm giải pháp tổ chức kiểm sốt nội Thứ nhất, hồn thiện mơi trường kiểm sốt thơng qua tạo dựng trách nhiệm việc lập báo cáo tài hoạt động kiểm sốt nội công ty niêm yết thông qua vai trò Ban giám đốc CTNY cần quy định rõ ràng việc sai phạm ký xác nhận thơng tin sai lệch, BGĐ chịu trách nhiệm bồi hồn cho thiệt hại công ty bị xử lý làm ảnh hưởng tới nhà đầu tư Thứ hai, hồn thiện mơi trường kiểm sốt thơng qua xây dựng phận kiểm tốn nội có lực công ty niêm yết; thực lập báo cáo hoạt động kiểm toán nội Các CTNY cần tổ chức trì phận KTNB hiệu quả, tuân thủ Luật định Bộ phận KTNB phải có báo cáo quy trình rà sốt lập trình bày BCTC CTNY Thứ ba, hoàn thiện thủ tục kiểm sốt thơng qua ban hành quy chế kiểm sốt nội hiệu với thủ tục kiểm soát chi tiết quy trình kiểm sốt cụ thể Trong quy chế KSNB thủ tục kiểm soát chi tiết hoá thủ tục kiểm soát cho quy trình kiểm sốt cụ thể Thứ tư, hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn thơng qua ban hành quy trình tổ chức cơng việc kế tốn cơng ty niêm yết CTNY cần xây dựng quy trình kế tốn cụ thể cho vị trí cơng việc Các CTNY thường xun rà sốt quy trình kế tốn xây dựng, quy trình lập trình bày BCTC đảm bảo tuân thủ chế độ chuẩn mực kế toán hành Nhóm giải pháp tổ chức kiểm sốt nhà nƣớc Nhóm giải pháp chế độ, chuẩn mực kế tốn Thứ nhất, bổ sung, hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – sở lập BCTC bổ sung hướng dẫn chế độ kế toán đảm bảo thống với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế 20 Bộ Tài cần nhanh chóng soạn thảo ban hành số chuẩn mực kế tốn cịn thiếu, như: Chuẩn mực “Phúc lợi nhân viên” (IAS 19), Chuẩn mực “Tổn thất tài sản” (IAS 36), Chuẩn mực “Thanh toán sở cổ phiếu” (IFRS2), Việc tăng cường sử dụng giá trị hợp lý trình bày BCTC nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài cho việc định kinh tế người quan tâm Thứ hai, điều chỉnh khác biệt chuẩn mực kế tốn sách tài – sở đánh giá việc lập trình bày BCTC CTNY Quy định thống việc lập trình bày BCTC doanh nghiệp phải sở chuẩn mực kế toán sở chuẩn mực kế toán Thứ ba, tách biệt lập riêng Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ tư, tăng cường thơng tin tài Thuyết minh BCTC Bổ sung thông tin thuyết minh BCTC khả hoạt động liên tục công ty, Bảng thích điều chỉnh số liệu diễn giải ngắn gọn làm nhà đầu tư quan tâm khác hiểu rõ Thứ năm, tăng cường chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Tăng cường chất lượng, uy tín cơng ty kiểm toán tạo điều kiện tăng cường chất lượng BCTC kiểm tốn CTNY Do đó, kiểm sốt chất lượng kiểm toán cần nâng cao Nhóm giải pháp tổ chức máy quản lý thủ tục kiểm soát nhà nước Thứ sáu, tăng cường chức máy quản lý nhằm giám sát chất lượng thơng tin kế tốn tài công ty niêm yết thông qua SGDCK UBCKNN UBCKNN SGDCK cần đảm bảo việc xử lý nghiêm, kịp thời sai phạm thông tin 21 Thứ bảy, tăng cường chức máy quản lý thông qua nâng cao quyền hạn kiểm soát thực thi xử lý sai phạm thông tin CTNY –thiết lập Vụ giám sát thực thi Thứ tám, tăng cường trì chế tài xử phạt vi phạm chất lượng thông tin KTTC CTNY Nâng cao đến trách nhiệm hình với vi phạm công bố thông tin nghiêm trọng 5.2.4 Điều kiện giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm sốt nhằm tăng cường chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Các giải pháp thiếu tính thực khơng đề cập đến điều kiện cần đủ trình thực gồm: (1) Hoàn chỉnh hệ thống pháp luật, cập nhật chuẩn mực kế toán; (2) Xây dựng đội ngũ cán bộ, nhân viên quản lý chuyên nghiệp có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp; (3) Tăng cường chất lượng kiểm toán viên kiểm toán CTNY; (4) Tăng cường hỗ trợ từ tổ chức nghề nghiệp độc lập – VACPA; (5) Tăng cường phối hợp tổ chức quản lý nhà nước TTCCK; (6) Tăng cường lực nghề nghiệp cho đội ngũ thực cơng việc kế tốn – tài CTNY Kết luận chƣơng Chương thực luận giải kết nghiên cứu có từ thống kê mơ tả kiểm định mối tương quan thành phần nghiên cứu chương Từ làm để đưa giải pháp nhằm tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY Chương đưa giải pháp hoàn thiện tổ chức KSNB CTNY giải pháp hoàn thiện tổ chức KSNN nhằm tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY (phi tài chính) TTCK Việt Nam, với điều kiện thực 22 CHƢƠNG - KẾT LUẬN 6.1 Về lý luận Luận án hệ thống hoá lý luận chất lượng, chất lượng thơng tin; kiểm sốt kiểm sốt thơng tin, tiêu chuẩn hố thơng tin KTTC, nội dung tổ chức kiểm sốt thơng tin KTTC thơng qua lượng hố chất lượng thông tin KTTC CTNY, tổ chức KSNB KSNN tới chất lượng thông tin KTTC CTNY Luận án đưa sở lý luận tổ chức kiểm soát nội kiểm soát từ bên ngồi chất lượng thơng tin KTTC CTNY TTCK 6.2 Về phƣơng pháp nghiên cứu Tác giả thực thu thập liệu từ hai nguồn thứ cấp sơ cấp Nguồn liệu thứ cấp thơng qua BCTC kiểm tốn CTNY SGDCK TPHCM Nguồn liệu sơ cấp thông qua phiếu khảo sát CTNY, phiếu vấn chuyên gia Tác giả mạnh dạn sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để kiểm định mối tương quan tổ chức kiểm soát tới chất lượng thông tin KTTC CTNY Tác giả xác định thành phần ảnh hưởng lớn tổ chức kiểm sốt tới chất lượng thơng tin KTTC thơng qua phương pháp thống kê phương pháp hồi quy tương quan (phân tích qua phần mềm Eviews) Từ đó, tác giả có sở đưa đề xuất tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK thơng qua tổ chức kiểm sốt cơng ty kiểm sốt từ phía nhà nước 6.3 Về kết khảo sát, phân tích Luận án thực khảo sát 266 CTNY phi tài (trong tổng số 282 theo danh sách phân ngành năm 2012) SGDCK TPHCM Kết chất lượng thông tin KTTC CTNY đánh giá tốt 23 Kết thống kê kiểm định cho thấy giả định đưa hợp lý mối liên hệ tổ chức kiểm sốt với chất lượng thơng tin KTTC Mơi trường kiểm sốt khẳng định có ảnh hưởng tới tổ chức KSNB CTNY ảnh hưởng tới chất lượng thông tin KTTC CTNY 6.4 Về giải pháp đề xuất Trên sở phân tích thực trạng, kết thống kê, kiểm định, Luận án đưa 12 giải pháp tổ chức kiểm soát (KSNB KSNN) nhằm tăng cường chất lượng thông tin KTTC CTNY TTCK Việt Nam với điều kiện thực 6.5 Giới hạn nghiên cứu đề nghị Luận án chưa đề cập nhiều đến tổ chức kiểm toán độc lập tham gia trình kiểm sốt thơng tin KTTC CTNY Việc tiếp cập tổ chức KSNB theo cách tiếp cận truyền thống (gồm thành phần: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống thơng tin kế tốn thủ tục kiểm sốt) Luận án chưa đề cập đến việc khảo sát KSNB theo quan điểm đánh giá rủi ro COSO Phạm vi nghiên cứu dừng SGDCK TPHCM chưa bao gồm SGDCK Hà Nội Trong mơ hình nghiên cứu chưa nghiên cứu toàn diện ảnh hưởng cấu ngành tới chất lượng thông tin KTTC ảnh hưởng chéo KSNB KSNN Mặc dù tác giả có nhiều cố gắng q trình nghiên cứu, mạnh dạn áp dụng phương pháp nghiên cứu song Luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp nhà khoa học để Luận án hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn! 24