i Bé gi¸o dơc vµ ®µo t¹o Tr−êng ®¹i häc kinh tÕ qc d©n NGUN THÞ B×NH ỸN Nghiªn cøu HƯ ThèNG TµI KHO¶N KÕ TO¸N ¸P DơNG TRONG C¸C DOANH NGHIƯP S¶N XT – KINH DOANH ë VIƯT NAM Hµ néi, n¨m 2013 ii Bé gi¸o dơc vµ ®µo t¹o Tr−êng ®¹i häc kinh tÕ qc d©n NGUN THÞ B×NH ỸN Nghiªn cøu HƯ ThèNG TµI KHO¶N KÕ TO¸N ¸P DơNG TRONG C¸C DOANH NGHIƯP S¶N XT – KINH DOANH ë VIƯT NAM Chuyªn ngµnh: KÕ to¸n (KÕ to¸n, KiĨm to¸n vµ Ph©n tÝch) tÝch) M· sè: 62.34.30.01 Người hướng dẫn khoa học: GS.TS ngun v¨n c«ng PGS.TS trÇn q liªn Hµ néi, n¨m 2013 iii LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan Luận án “Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế tốn áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam” tự tơi nghiên cứu hồn thành, số liệu tài liệu trung thực Nếu có sai tơi hồn tồn chịu trách nhiệm Tác giả Luận án Nguyễn Thị Bình Yến iv MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ đồ bảng LỜI MỞ ðẦU .1 Lý chọn đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu ðối tượng phạm vi nghiên cứu .5 Câu hỏi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 6 Những đóng góp đề tài .12 Kết cấu đề tài 13 CHƯƠNG 14 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG 27 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI KHOẢN KẾ TỐN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH.27 2.1 Kế tốn, khn khổ pháp luật quy định kế tốn doanh nghiệp .27 2.1.1 Mơ hình kế tốn 27 2.1.2 Khn khổ pháp luật quy định kế tốn doanh nghiệp .32 2.2 Tài khoản kế tốn hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 34 2.2.1 Tài khoản kế tốn .34 2.2.2 Hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 37 2.2.3 Ngun tắc, u cầu nội dung phản ánh hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 382.3 Kinh nghiệm xây dựng hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh nước giới học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam .44 2.3.1 Kinh nghiệm nước giới 44 2.3.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam 53 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 55 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH Ở VIỆT NAM 55 3.1 Q trình hình thành phát triển hệ thống tài khoản kế tốn áp dụng doanh nghiệp sản xuất-kinh doanh Việt Nam 55 3.1.1 Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1995 .55 3.1.2 Giai đoạn từ năm 1995 đến tháng 3/2006 60 3.1.4 Giai đoạn từ tháng 3/2006 đến 63 v 3.2 Thực trạng hệ thống tài khoản kế tốn hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 65 3.2.1 Về đối tượng vận dụng 66 3.2.2 Về số lượng, mã hiệu tên gọi tài khoản .68 3.2.3 Về khả cung cấp thơng tin .70 3.2.4 Về nội dung phản ánh 73 3.2.5 Về khả vận dụng .76 3.2.6 Về độ linh hoạt hệ thống tài khoản .78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 81 CHƯƠNG 82 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ ðỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT –KINH DOANH Ở VIỆT NAM 82 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu hệ thống tài khoản kế tốn hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 82 4.1.1 Về quy định chế độ kế tốn .82 4.1.2 Về tình hình vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp 85 4.1.3 Về quan điểm hồn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 86 4.2 Giải pháp xây dựng hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam 92 4.2.1 Thống loại nhóm tài khoản 93 4.2.2 Xây dựng hồn thiện tài khoản loại "Tài sản ngắn hạn" .95 4.2.3 Xây dựng hồn thiện tài khoản loại "Tài sản dài hạn" 107 4.2.4 Xây dựng hồn thiện tài khoản loại “Nợ phải trả” 112 4.2.5 Xây dựng hồn thiện tài khoản loại "Nguồn vốn chủ sở hữu" 120 4.2.6 Xây dựng hồn thiện tài khoản loại “Doanh thu thu nhập khác” 124 4.2.7 Xây dựng hồn thiện tài khoản loại “Chi phí hoạt động” 130 4.2.8 Xây dựng hồn thiện tài khoản loại “Kết hoạt động” 138 4.2.9 Loại bỏ tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn 139 4.3 ðiều kiện thực giải pháp hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam 139 4.3.1 Về phía Nhà nước quan quản lý Nhà nước 139 4.3.2 Về phía doanh nghiệp 142 KẾT LUẬN CHƯƠNG 143 KẾT LUẬN CHUNG .144 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ .147 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 148 PHỤ LỤC 155 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCðKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ CðKT Chế độ kế tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn CNH-HðH Cơng nghiệp hóa- Hiện đại hóa GTGT Giá trị gia tăng KKðK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thường xun KQHðKD Kết hoạt động kinh doanh NSNN Ngân sách Nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TKKT Tài khoản kế tốn TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Trái phiếu TSCð Tài sản cố định XDCB Xây dựng XHCN Xã hội chủ nghĩa vii DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Trang 57 Quyết định số 425-TC/CðKT năm 1970 Bảng 3.2 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Quyết 59 định số 212-TC/CðKT năm 1989 Bảng 3.3 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Quyết 61 định số 1141-TC/CðKT năm 1995 Bảng 3.4 Danh mục loại TKKT ban hành theo Quyết định số 64 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 DANH MỤC BIỂU ðỒ Biểu đồ 3.1 Phân loại doanh nghiệp khảo sát theo tiêu chí sở hữu 67 thành phần kinh tế Biểu đồ 3.2 Phân loại doanh nghiệp khảo sát quy mơ vốn 67 Biểu đồ 3.3 Chế độ kế tốn áp dụng nhóm doanh nghiệp khác 68 khảo sát có quy mơ nhỏ vừa LỜI MỞ ðẦU Lý chọn đề tài Hệ thống kế tốn phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế - tài chính, có vai trò tích cực phục vụ cho việc quản lý, điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế Với xu hướng hội nhập kinh tế giới khu vực, đòi hỏi hệ thống kế tốn doanh nghiệp cần thiết phải hồn thiện cách đồng phù hợp việc cung cấp thơng tin nhằm đáp ứng u cầu quản lý Hệ thống kế tốn doanh nghiệp có nhiều nội dung, hệ thống tài khoản kế tốn (TKKT) nội dung quan trọng, có liên quan có ảnh hưởng định đến tất nội dung lại hệ thống kế tốn doanh nghiệp Thơng qua hệ thống TKKT doanh nghiệp, kế tốn tiến hành phân loại, phản ánh, ghi chép xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh rõ ràng, kịp thời đầy đủ Từ giúp cho việc cung cấp, kiểm tra phân tích đầy đủ thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo u cầu quản trị doanh nghiệp, nhằm giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp đưa định kinh tế điều hành quản lý kịp thời ðồng thời, thơng qua hệ thống TKKT doanh nghiệp, kế tốn tiến hành thu thập thơng tin cần thiết làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài (BCTC), đáng tin cậy để nhà quản lý đánh giá tình trạng tình hình tài chính, dự báo nhu cầu tài tương lai doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống TKKT đóng vai trò quan trọng việc định chất lượng, thơng tin kế tốn chất lượng cơng tác kế tốn Do vậy, q trình hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp u cầu tiếp tục hồn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp đặt lên hàng đầu Ở phần lớn nước phát triển (trừ nước Pháp, Tiệp Khắc, Nga, …), Nhà nước khơng quy định hệ thống TKKT để doanh nghiệp phải áp dụng thống Ở nước này, Nhà nước thường ban hành Luật Kế tốn, văn hướng dẫn Luật Kế tốn chuẩn mực kế tốn (CMKT) Các doanh nghiệp phải tự thiết kế thực hệ thống TKKT cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh u cầu quản lý để cung cấp đầy đủ thơng tin cho điều hành, quản lý doanh nghiệp (theo u cầu kế tốn quản trị) có đủ thơng tin cho việc lập trình bày BCTC (theo u cầu Luật Kế tốn, CMKT) Có nước Mỹ, Singapore, Malaixia, nước thuộc khối Liên minh Châu Âu (EU),… CMKT khơng phải quan Nhà nước ban hành mà tổ chức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn ban hành Theo quy định EU, tất doanh nghiệp đơn vị có lợi ích cơng chúng cơng ty niêm yết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm bắt buộc phải áp dụng CMKT quốc tế ðồng thời, nước phát triển, hoạt động nghề nghiệp kế tốn phát triển doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp nhỏ vừa) có nhu cầu cung cấp dịch vụ kế tốn ghi sổ lập BCTC ngày tăng để tiết kiệm chi phí đảm bảo chất lượng BCTC Các tổ chức, cá nhân phải đủ điều kiện hành nghề chun nghiệp cung cấp dịch vụ ghi sổ lập BCTC Các tập đồn lớn giới th hãng phần mềm quốc tế xây dựng phần mềm kế tốn để áp dụng thống cơng ty mẹ cơng ty tập đồn cho phù hợp với đặc thù kinh doanh lĩnh vực Với tình hình trên, giới chưa có đề tài, nghiên cứu hệ thống TKKT Ở Việt Nam, qua thời kỳ, Bộ Tài có nhiều cố gắng việc nghiên cứu xây dựng hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp ðây sở pháp lý để hướng dẫn triển khai Chế độ kế tốn (CðKT) doanh nghiệp để thực tốt cơng tác kế tốn Mặc dù hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh (SXKD) nước ta có nhiều sửa đổi, cải tiến chưa thực phù hợp để đáp ứng u cầu đổi kinh tế phù hợp với thơng lệ quốc tế Hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD hành q phức tạp, mang tính khn mẫu, cứng nhắc, chưa phát huy tính chủ động, sáng tạo doanh nghiệp Thực tế cho thấy, bên cạnh hệ thống TKKT quy định CðKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 (sau gọi tắt Quyết định số 15) Bộ trưởng Bộ Tài chính, có hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/Qð - BTC ngày 14/9/2006 Ngồi ra, sở Quyết định 15, ngành doanh nghiệp kinh doanh đặc thù phép xây dựng ban hành hệ thống TKKT riêng (Tập đồn ðiện lực, Tập đồn Bưu - Viễn thơng, Tập đồn Dầu khí, Tổng Cơng ty Hàng khơng, ) Mặt khác, qui định chế độ TKKT khơng theo kịp phát triển kinh tế nên Bộ Tài phải thường xun sửa đổi, bổ sung hệ thống TKKT (các thơng tư Thơng tư số 138/2011/TT - BTC ngày 4/10/2011 sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa; Thơng tư số 244/2009/TT - BTC ngày 31/12/2009 bổ sung, sửa đổi CðKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006; ) Việc tồn nhiều hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp phải thường xun bổ sung, cập nhật quy định hành gây khó khăn việc vận hành hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp ðối với cán kế tốn doanh nghiệp, việc phản ánh xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào TKKT trở nên phức tạp, đặc biệt thay đổi nơi cơng tác từ doanh nghiệp lớn sang doanh nghiệp nhỏ vừa sang doanh nghiệp đặc thù Các doanh nghiệp xây dựng phần mềm kế tốn phải nhiều thời gian q trình nghiên cứu, thiết kế phần mềm có nhiều hệ thống TKKT có khác biệt hệ thống TKKT cho loại hình doanh nghiệp ðối với cán quan Nhà nước thực cơng tác tra, kiểm tra kế tốn, kiểm tốn doanh nghiệp phải nhiều tư để nhớ có nhiều hệ thống TKKT khác Bên cạnh đó, sở đào tạo gặp khơng khó khăn việc đào tạo hướng dẫn thực hành kế tốn cho học viên, sinh viên hệ thống kế tốn hành để đáp ứng nhu cầu nhân lực doanh nghiệp Mặt khác, việc bắt buộc phải thực hệ thống TKKT cấp hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp chưa linh hoạt chưa tăng cường tính tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp chưa cho phép doanh nghiệp chủ động mở chi tiết TKKT cấp, chưa u cầu doanh nghiệp phải tự thiết kế thực hệ thống TKKT phương pháp kế tốn sở đảm bảo tn 197 PHỤ LỤC SỐ 08 DANH MỤC CÁC LOẠI VÀ NHĨM TÀI KHOẢN KẾ TỐN ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH Ở VIỆT NAM THEO HƯỚNG HỒN THIỆN VÀ XÂY DỰNG MỚI Loại 1: Tài sản ngắn hạn Nhóm tài khoản 11-Tiền tương đương tiền; Nhóm tài khoản 12-ðầu tư tài ngắn hạn; Nhóm tài khoản 13-Các khoản phải thu; Nhóm tài khoản 15- Hàng tồn kho; Nhóm tài khoản 18- Tài sản ngắn hạn khác; Nhóm tài khoản 19- Dự phòng giảm giá tài sản ngắn hạn Loại 2: Tài sản dài hạn Nhóm TK 21- TSCð bất động sản đầu tư; Nhóm TK 22- ðầu tư tài dài hạn; Nhóm TK 28- Tài sản dài hạn khác; Nhóm TK 29- Dự phòng giảm giá tài sản dài hạn Loại 3: Nợ phải trả Nhóm tài khoản 31- Vay ngắn hạn; Nhóm tài khoản 32- Nợ ngắn hạn; Nhóm tài khoản 33- Vay nợ dài hạn; Nhóm tài khoản 38- Nợ phải trả khác; Nhóm tài khoản 39- Dự phòng nợ phải trả Loại 4: Nguồn vốn chủ sở Nhóm TK 41- Vốn đầu tư chủ sở hữu; hữu Nhóm TK 42- Vốn chủ sở hữu hình thành từ kết kinh doanh; Nhóm TK 43- Các khoản chênh lệch; Nhóm TK 48- Vốn chủ sở hữu khác Loại 5: Doanh thu thu Nhóm TK 51- Doanh thu hoạt động kinh doanh; nhập khác Nhóm TK 55- Doanh thu hoạt động tài chính; Nhóm TK 58- Thu nhập khác Loại 6: Chi phí hoạt động Nhóm TK 61- Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh; Nhóm TK 65- Chi phí hoạt động tài chính; Nhóm TK 68- Chi phí khác Loại 7: Kết hoạt động 198 PHỤ LỤC SỐ 09 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Ban hành theo Quyết định 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, sửa đổi bổ sung đến năm 2013 ) SỐ HIỆU TK SỐ TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 Loại TK TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 113 1131 1132 04 121 1211 1212 05 128 1281 1288 06 07 08 129 131 133 1331 1332 09 136 1361 1368 10 138 1381 1385 1388 11 139 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ ðầu tư chứng khốn ngắn hạn Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ðầu tư ngắn hạn khác Tiền gửi có kỳ hạn ðầu tư ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCð Phải thu nội Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hóa Phải thu khác Dự phòng phải thu khó đòi 199 12 13 14 15 16 17 18 19 20 141 142 144 151 152 153 154 155 156 1561 1562 1567 21 22 23 24 157 158 159 161 1611 1612 25 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 26 27 212 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 28 214 2141 2142 2143 2147 29 30 217 221 Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua đường Ngun liệu, vật liệu Cơng tụ dụng cụ Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa BðS Hàng gửi bán Hàng hóa kho bảo thuế Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCð khác Tài sản cố định th tài Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hóa Phần mềm máy tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCð vơ hình khác Hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCð hữu hình Hao mòn TSCð th tài Hao mòn TSCð vơ hình Hao mòn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư ðầu tư vào cơng ty 200 31 32 33 222 223 228 2281 2282 2288 34 35 229 241 2411 2412 2413 36 37 38 242 243 244 39 40 41 42 311 315 331 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 43 334 3341 3348 44 45 46 335 336 337 47 338 3381 3382 3383 3384 Vốn góp liên doanh ðầu tư vào cơng ty liên kết ðầu tư dài hạn khác Cổ phiếu Trái phiếu ðầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCð Xây dựng Sửa chữa lớn TSCð Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài ngun Thuế nhà đất, tiền th đất Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Phải trả cơng nhân viên Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế 201 3385 3386 3387 3388 3389 48 49 50 341 342 343 3431 3432 3433 51 52 53 54 55 344 347 351 352 353 3531 3532 3533 56 356 3561 3562 57 411 4111 4112 4118 58 59 412 413 4131 4132 60 61 62 63 64 65 414 415 417 418 419 421 4211 4212 Phải trả cổ phần hóa Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Bảo hiểm thất nghiệp Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCð Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ; Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCð LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đối Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đối giai đoạn đầu tư XDCB Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm 202 66 67 441 461 4661 4662 68 466 69 511 5111 5112 5113 5114 5117 70 512 5121 5122 5123 71 72 73 74 515 521 531 532 75 611 6111 6112 76 77 78 621 622 623 6231 6232 6233 6234 6237 6238 79 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 80 631 Nguồn vốn xây dựng Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí hình thành TSCð LOẠI DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán sản phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh BðS đầu tư Doanh thu bán hàng nội Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán sản phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH Mua hàng Mhua ngun liệu, vật liệu Mua hàng hóa Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sử dụng máy móc thi cơng Chi phí nhân cơng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCð Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Giá thành sản xuất 203 81 82 83 632 635 641 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 84 642 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6427 85 711 86 87 811 821 8211 8212 88 911 001 002 003 004 007 008 Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ , đồ dùng Chi phí khấu hao TSCð Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao TSCð Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác LOẠI THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác LOẠI CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại LOẠI XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác định kết kinh doanh LOẠI TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng hộ Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó đòi xử lý Ngoại tệ loại Dự tốn chi nghiệp, dự án 204 PHỤ LỤC SỐ 10 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Ban hành theo Quyết định số 48/2006, sửa đổi bổ sung đến năm 2013) SỐ HIỆU TK SỐ TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 Loại TK TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 04 05 121 131 133 1331 1332 06 138 1381 1388 07 08 09 10 11 12 13 14 15 141 142 152 153 154 155 156 157 159 1591 1592 1593 16 171 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q ðầu tư tài ngắn hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCð Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu khác Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Ngun liệu, vật liệu Cơng tụ dụng cụ Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm Hàng hóa Hàng gửi bán Các khoản dự phòng Dự phòng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn Dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giao dịch mua lại trái phiếu phủ LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN 205 17 211 2111 2112 2113 18 214 2141 2142 2143 2147 19 20 217 221 2211 2212 2218 21 22 229 241 2411 2412 2413 23 24 242 244 25 26 27 28 311 315 331 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 29 30 31 334 335 338 3381 3382 Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định th tài Tài sản cố định vơ hình Hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCð hữu hình Hao mòn TSCð th tài Hao mòn TSCð vơ hình Hao mòn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư ðầu tư tài dài hạn Vốn góp liên doanh ðầu tư vào cơng ty liên kết ðầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCð Xây dựng Sửa chữa lớn TSCð Chi phí trả trước dài hạn Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài ngun Thuế nhà đất, tiền th đất Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn 206 3383 3384 3385 3386 3387 3388 3389 32 341 3411 3412 3413 34131 34132 34133 33 34 35 351 352 353 3531 3532 3533 36 356 3561 3562 37 411 4111 4112 4118 38 39 40 41 413 418 419 421 4211 4212 42 511 5111 5112 5113 5118 Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hóa Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Bảo hiểm thất nghiệp Vay, nợ dài hạn Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCð Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ; Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCð LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch tỷ giá hối đối Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm LOẠI DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu khác 207 43 44 515 521 5211 5212 5213 45 46 47 48 49 611 631 632 635 642 6421 6422 50 711 51 52 811 821 53 911 001 002 003 004 007 Doanh thu hoạt động tài Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH Mua hàng Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí quản lý kinh doanh Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp LOẠI THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác LOẠI CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp LOẠI XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác định kết kinh doanh LOẠI TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng hộ Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó đòi xử lý Ngoại tệ loại 208 PHỤ LỤC SỐ 11 Sơ đồ số 01: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua mệnh giá nhận tiền lãi định kỳ) NhómTK 11 Nhóm TK 22 Số tiền tốn Nhóm TK 11 Số tiền tốn theo mệnh giá đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Số tiền lãi nhận định kỳ Sơ đồ số 02: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua mệnh giá nhận trước tiền lãi) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn NhómTK 11 Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Nhóm TK 38 ðịnh kỳ Tiền lãi phân bổ tiền lãi nhận trước Sơ đồ số 03: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua mệnh giá tiền lãi nhận sau) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Nhóm TK 13 ðịnh kỳ ghi nhận tiền lãi phải thu Nhóm TK 11 Tổng số tiền lãi thực thu 209 Sơ đồ số 04: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua lớn mệnh giá nhận tiền lãi định kỳ) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Mệnh giá Nhóm TK 11 Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 28 Nhóm TK 51 Số phụ trội phát sinh ðịnh kỳ, phân bổ phụ trội Số tiền lãi nhận định kỳ Sơ đồ số 05: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua lớn mệnh giá nhận trước tiền lãi) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Nhóm TK 38 Nhóm TK 28 ðịnh kỳ phân bổ tiền lãi Tiền lãi Số phụ nhận trước trội PS ðịnh kỳ, phân bổ phụ trội NhómTK 11 210 Sơ đồ số 06: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua lớn mệnh giá tiền lãi nhận sau) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Nhóm TK 11 Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 28 Số phụ trội PS ðịnh kỳ phân bổ phụ trội Nhóm TK 51 Nhóm TK 13 ðịnh kỳ ghi nhận tiền lãi phải thu Tổng số tiền lãi thực thu Sơ đồ số 07: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua nhỏ mệnh giá nhận tiền lãi định kỳ) NhómTK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 38 Nhóm TK 51 Số chiết khấu phát sinh Số tiền lãi nhận định kỳ ðịnh kỳ, phân bổ số chiết khấu NhómTK 11 211 Sơ đồ số 08: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua nhỏ mệnh giá nhận trước tiền lãi) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn NhómTK 11 Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 38 Nhóm TK 51 Số chiết khấu phát sinh số tiền lãi nhận trước ðịnh kỳ, phân bổ số chiết khấu tiền lãi nhận trước Sơ đồ số 09: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua nhỏ mệnh giá tiền lãi nhận sau) Nhóm TK 11 Số tiền thực tốn Nhóm TK 22 NhómTK 11 Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 18 Nhóm TK 38 Số chiết khấu phát sinh ðịnh kỳ, phân bổ số chiết khấu NhómTK 51 Số tiền lãi phải thu Tổng số tiền lãi thực thu [...]... cần tiếp tục nghiên cứu và xác lập vấn ñề nghiên cứu của ñề tài Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh ở Việt Nam" 27 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH 2.1 Kế toán, khuôn khổ pháp luật và các quy ñịnh về kế toán doanh nghiệp 2.1.1 Mô hình kế toán ðể quản... các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam - Nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố chủ quan và khách quan tác ñộng tới hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD - ðề xuất các giải pháp và ñiều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện và xây dựng hệ thống TKKT hiện hành áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam 7 Kết cấu của ñề tài Với tên gọi Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất. .. xuất - kinh doanh ở Việt Nam" , ngoài mở ñầu, kết luận, danh mục bảng biểu, sơ ñồ, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận án ñược chia làm 4 chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu về hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp; Chương 2: Cơ sở lý luận về tài khoản kế toán và hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD; Chương 3: Kết quả nghiên cứu về hệ thống tài khoản kế toán hiện... Giới hạn nghiên cứu chế ñộ kế toán về hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam và thực tiễn vận dụng hệ thống TKKT hiện hành trong các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam 6 + Về thời gian: Nghiên cứu hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam từ năm 1954 ñến nay, trong ñó chú trọng giai ñoạn từ tháng 3/2006 ñến nay là giai ñoạn áp dụng hệ thống TKKT hiện hành trong các doanh nghiệp SXKD... khoản kế toán hiện hành áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam; Chương 4: Thảo luận kết quả nghiên cứu và ñề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hiện hành áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam 14 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Trong ñiều kiện kinh tế thị trường ñịnh hướng XHCN và trước xu thế hội nhập kinh tế quốc tế có sự quản... TKKT hiện hành áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu hệ thống TKKT hiện hành áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD ở Việt Nam và giải pháp hoàn thiện kết hợp xây dựng hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD Cụ thể: + Về nội dung: Luận án giới hạn nghiên cứu các vấn ñề lý luận và thực tiễn liên quan ñến hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD... thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD? - Những nhân tố nào ảnh hưởng ñến hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD? - Những giải pháp và ñề xuất nào thích hợp ñể hoàn thiện và xây dựng hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD? 5 Phương pháp nghiên cứu Công trình nghiên cứu sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu ñịnh lượng với phương pháp ñịnh tính Phương pháp nghiên cứu ñịnh... phạm vi nghiên cứu - ðối tượng nghiên cứu: ðề tài nghiên cứu về hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD hiện hành ở Việt Nam Với ñối tượng này, ñề tài ñi sâu nghiên cứu các vấn ñề lý luận cơ bản và tiến hành khảo sát thực trạng chế ñộ kế toán về hệ thống TKKT cũng như thực trạng vận dụng hệ thống TKKT hiện hành trong các doanh nghiệp SXKD cùng với việc ñề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống. .. SXKD hiện hành ở Việt Nam nhằm khẳng ñịnh những thành công và hạn chế của hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD hiện hành cả về chế ñộ ban hành lẫn áp dụng trong thực tiễn; - ðề xuất các giải pháp cơ bản ñể hoàn thiện và xây dựng hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD hiện hành ở Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng hoạt ñộng kế toán và thông tin kế toán trong các doanh nghiệp SXKD... trình nghiên cứu về tài khoản (TK) và hệ thống TKKT nhưng hầu hết các công trình nghiên cứu này chỉ dừng ở mức nghiên cứu tình hình vận dụng hệ thống TKKT tại một công ty hay tổng công ty mà chưa có một công trình nghiên cứu nào mang tầm quốc gia về hệ thống TKKT áp dụng trong các doanh nghiệp SXKD Do vậy, ñể có ñược một hệ thống TKKT làm cơ sở pháp lý áp dụng thống nhất cho tất cả các doanh nghiệp