Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân Nguyễn thị mỹ Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài công ty niêm yết thị trờng chứng khoán việt nam Chuyên ngành: kế toán (kế toán, kiểm toán phân tích) Mã số: 62.34.30.01 Ngời hớng dẫn khoa học: gs.ts nguyễn quang quynh ts Nguyễn thị phơng hoa Hà nội, năm 2012 i LI CAM OAN Tụi xin cam oan õy l cụng trỡnh nghiờn cu ca riờng tụi Cỏc s liu lun ỏn l trung thc Nhng kt qu lun ỏn cha tng c cụng b bt c mt cụng trỡnh no khỏc Tỏc gi lun ỏn Nguyn Th M ii MC LC LI CAM OAN i MC LC ii DANH MC CC T VIT TT v DANH MC S BNG BIU vi LI M U CHNG Lí LUN CHUNG V KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON 1.1 Th trng chng khoỏn v cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn vi qun lý 1.1.1 Tng quan v th trng chng khoỏn 1.1.2 Cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 10 1.2 Lý lun chung v kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 19 1.2.1 c im chung kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 19 1.2.2 Qui trỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 32 1.2.3 Kim toỏn mt s phn hnh c trng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt 44 1.3 Kinh nghim quc t v kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 55 KT LUN CHNG 70 CHNG THC TRNG KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 71 2.1 c im th trng chng khoỏn Vit Nam v cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam vi kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 71 2.1.1 Tng quan v th trng chng khoỏn Vit Nam 71 iii 2.1.2 Cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 73 2.2 Tỡnh hỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 77 2.2.1 c im chung v kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 77 2.2.2 Tỡnh hỡnh thc hin quy trỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 87 2.2.3 Tỡnh hỡnh thc hin kim toỏn khon mc u t ca ch s hu, khon mc li nhun v bỏo cỏo ti chớnh hp nht kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty niờm yt 131 2.3 ỏnh giỏ chung thc trng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 145 2.3.1 Nhng mt ó t c ca kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam hin 145 2.3.2 Nhng mt hn ch ca kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam hin 147 2.3.3 Nguyờn nhõn dn n nhng hn ch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 154 KT LUN CHNG 164 CHNG PHNG HNG V GII PHP HON THIN KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 166 3.1 S cn thit v phng hng hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 166 3.1.1 S cn thit phi hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 166 3.1.2 Phng hng hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 175 iv 3.2 Gii phỏp hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 187 3.2.1 Hon thin c s phỏp lý liờn quan kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 187 3.2.2 Hon thin ni dung v phng phỏp kim toỏn quy trỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 190 3.2.3 Hon thin kim toỏn cỏc phn hnh c thự kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 201 3.2.4 Hon thin vic kim soỏt cht lng cuc kim toỏn v xõy dng húa doanh nghip ca cụng ty kim toỏn 202 3.2.5 Nõng cao cht lng kim toỏn viờn ỏp ng yờu cu hi nhp kinh t 203 3.2.6 Hon thin h thng kim soỏt ni b ca cỏc cụng ty niờm yt quan h hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 209 3.2.7 Hon thin i tng kim toỏn quan h hon thin v nõng cao cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 214 3.3 Cỏc kin ngh thc hin cỏc gii phỏp hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 218 KT LUN CHNG III 221 KT LUN CHUNG 222 DANH MC CC CễNG TRèNH NGHIấN CU CA TC GI .224 DANH MC CC TI LIU THAM KHO 225 v DANH MC CC T VIT TT T VIT TT DIN GII A&C : Cụng ty Kim toỏn v K toỏn AASC : Cụng ty Dch v T Ti chớnh K toỏn v Kim toỏn BCTC : Bỏo cỏo ti chớnh CTKT : Cụng ty kim toỏn CTNY : Cụng ty niờm yt DN : Doanh nghip DNNN : Doanh nghip nh nc G : Giỏm c HQT : Hi ng qun tr HTKSNB : H thng kim soỏt ni b KSNB : Kim soỏt ni b KTV : Kim toỏn viờn TNHH : Trỏch nhim hu hn TTCK : Th trng chng khoỏn UBCK : y ban chng khoỏn VCSH : Vn ch s hu vi DANH MC S BNG BIU BNG BIU: Bng 1.1: Bng tng hp VCSH 48 Bng 1.2: KSNB v th nghim kim soỏt i vi khon mc li nhun 51 Bng 1.3: Mc húa v s c phn cụng chỳng nm gi ca TTCK Singapore 57 Bng 1.4: Yờu cu v ti chớnh trờn TTCK NASDAQ M 58 Bng 1.5: Yờu cu v s c ụng, giỏ tr th trng ca c phiu trờn TTCK Nasdaq 59 Bng 1.6: 09 yu t kim tra cht lng TTCK M 66 Bng 2.1: S liu thng kờ v s chng khoỏn trờn Sn giao dch Chng khoỏn Thnh ph H Chớ Minh 74 Bng 2.2: S liu thng kờ v s chng khoỏn trờn Sn giao dch Chng khoỏn H Ni 75 Bng 2.3: Mt s ch tiờu phỏt trin nm 2010 ca kim toỏn c lp Vit Nam 79 Bng 2.4 : Kt qu gi phiu iu tra 87 Bng 2.5: Quy trỡnh kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY ti BIG FOUR 92 Bng 2.6: Cõu hi v tớnh c lp ca KTV vi khỏch hng 105 Bng 2.7: Bng phờ duyt tip tc cung cp dch v cho khỏch hng 106 Bng 2.8: Bng tớnh toỏn mc trng yu ti Cụng ty ABC 107 Bng 2.9: Th nghim kim soỏt i vi phn hnh mua hng nhp kho ca Cụng ty CP ABC 107 Bng 2.10 : Trớch giy t lm vic s 4313 - Th nghim kim soỏt HTKSNB i vi HTK ti Cụng ty ABC 108 Bng 2.11: Trớch giy t lm vic s 5441 - Test compilation 109 Bng 2.12: Trớch giy t lm vic S 5445 - Kim tra nhp HTK 110 Bng 2.13: Trớch giy t lm vic S 5447 - Bng tng hp 110 giỏ tr HTK sau kim toỏn 110 Bng 2.14: Bng tớnh mc trng yu ca E&Y 111 Bng 2.15 : Cỏc giao dch trng yu ca khỏch hng XYZ 111 Bng 2.16 : Bng ỏnh giỏ ri ro kim toỏn thớch hp 112 Bng2.17: Kt qu thc hin th nghim kim soỏt 113 vii Bng 2.18: Bng thu thp s liu phỏt sinh vi cỏc ti khon doanh thu ca cụng ty XYZ nm 2010 115 Bng 2.19: Bng i chiu s liu gia ti khon k toỏn v s theo dừi vi cỏc khon doanh thu nm 2010 ca cụng ty XYZ 116 Bng 2.20: ỏnh giỏ mc trng yu ban u chung cho cho cỏc CTNY 119 Bng 2.21: Bng xỏc nh mc trng yu ban u KTV Cụng ty AASC thc hin ti khỏch hng KDC 123 Bng 2.22: Trớch bng phõn b mc trng yu cho tng khon mc KTV Cụng ty AASC thc hin ti khỏch hng KDC 124 Bng 2.23: GTLV tng hp phỏt sinh TK 222 125 Bng 2.24: GTLV kim tra chi tit phỏt sinh TK 222 125 Bng 2.25: Cỏc cõu hi liờn quan n vic tip tc cung cp dch v 126 Bng 2.26: ỏnh giỏ mc trng yu ti khỏch hng CDK 127 Bng 2.27: ỏnh giỏ ri ro 128 v cỏc phng phỏp i vi ri ro c ỏnh giỏ 128 Bng 2.28: Trớch giy lm vic BB1 ti ABC 129 Bng 2.29: So sỏnh quy trỡnh kim toỏn gia hai nhúm cụng ty kim toỏn 130 Bng 2.30: Phõn loi cỏc iu chnh trờn BCTC cỏc CTNY cho nm ti chớnh 2010 156 Bng 2.31 : Nhúm CTNY cú mc chnh lch tng li nhuõn sau kim toỏn cao nht 157 Bng 2.32: Nhúm CTNY cú mc chnh lch gim li nhun sau kim toỏn cao nht 157 Bng 2.33: So sỏnh Chun mc K toỏn Vit Nam vi IAS/IFRS 162 Bng 3.1: Quỏ trỡnh phỏt trin ca TTCK Vit Nam qua 10 nm hot ng - S lng cỏc cụng ty tham gia TTCK 168 Bng 3.2: Quỏ trỡnh phỏt trin ca TTCK Vit Nam qua 10 nm hot ng giỏ tr giao dch v húa th trng 168 Bng 3.3: KTV vi phm nm 2010 v khụng c hnh ngh nm 2011 172 viii Bng 3.4: Danh sỏch cỏc CTKT v KTV c chp thun kim toỏn cho cỏc t chc phỏt hnh, t chc niờm yt v t chc kinh doanh chng khoỏn nm 2011 (cho nm ti chớnh 2010) 174 Bng 3.5 : Doanh thu ca BIG FOUR ton cu qua nm 180 Bng 3.6: Bn ch tiờu t chc hot ng ch yu ca cỏc CTKT nm 2010 181 Bng 3.7: Th tc kim toỏn theo hng tip cn trờn c s ri ro 193 Bng 3.8: C cu giao dch c phiu ca nh u t nc ngoi 216 S : S 1.1: TTCK h thng th trng ti chớnh S 1.2 Cỏc phn hnh kim toỏn c bn ca kim toỏn BCTC 22 S 1.3: Quy trỡnh kim toỏn BCTC kinh nghim th gii 64 S 2.1: Túm tt c s phỏp lý trc tip cho hot ng kim toỏn BCTC cỏc CTNY ti Vit Nam 86 S 2.2: Quy trỡnh kim toỏn BCTC kim toỏn c lp tin hnh Chng trỡnh kim toỏn mu 89 S 2.3: Quy trỡnh kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY - cỏc CTKT khụng thuc nhúm BIG FOUR 118 S 3.1: Cu trỳc t chc b mỏy ca CTNY 211 S 3.2: C cu t chc ban kim soỏt 212 LI M U Tớnh cp thit ca ti Trong nn kinh t th trng, cỏc doanh nghip (DN) mun tn ti, phỏt trin cn xỏc nh ỳng n cỏc ngun lc kinh t ang nm gi cng nh xu hng phỏt trin ca th trng t ú a cỏc cỏc quyt nh kinh doanh phự hp t mc tiờu ti a húa li nhun Mt cỏc iu kin DN thc hin mc tiờu ú l phỏt trin th trng mt cỏch ỏng tin cy v bn vng Hin nay, DN cú rt nhiu la chn nhm m rng th trng ú thụng qua th trng chỳng khoỏn (TTCK) vi s tham gia ca cỏc nh u t v ngoi nc l kờnh thu hỳt tim nng, hiu qu Yờu cu v thỳc y th trng khụng ngng phỏt trin T ú, s i ca TTCK l mt tt yu khỏch quan, cỏc t chc ti chớnh trung gian ó cú trc õy khụng th m nhn tt vai trũ cung ng cho nn kinh t TTCK l mt th trng cao cp, hot ng ca th trng cú nhng yờu cu rt khỏc bit so vi cỏc th trng truyn thng nh th trng hng hoỏ dch v, th trng lao ng : Hng hoỏ lu thụng, mua, bỏn trờn th trng l chng khoỏn õy l cỏc cụng c chu chuyn ca nn kinh t, nhng hot ng kinh doanh trờn TTCK da vo thụng tin l chớnh, ly nim tin lm c s cho s tn ti v phỏt trin ca th trng Trong cỏc loi thụng tin c cung cp trờn th trng, thụng tin k toỏn c cung cp di dng cỏc bỏo cỏo ti chớnh (BCTC) l nhng thụng tin cú vai trũ quan trng c bit: Nú cú nh hng ln n mi quan h cung cu chng khoỏn, l ng lc cho quyt nh mua vo, bỏn ca nh u t trờn th trng sau phõn tớch cỏc BCTC c cụng b Mt khỏc ng trờn phng din v mụ nn kinh t, nhng thụng tin k toỏn ca cỏc cụng ty niờm yt (CTNY) cng phn no núi lờn tỡnh hỡnh chung ca ton nn kinh t, tỡnh hỡnh sc kho ti chớnh quc gia Chớnh vỡ nhng lý trờn, yờu cu u tiờn ca TTCK l phi xõy dng c mt h thng thụng tin ti chớnh cú cht lng, mt mng li cụng b thụng tin hin i v rng khp khụng ch nhm cụng b thụng tin cú cht lng cao, m cũn phi truyn thụng tin nhanh chúng, kp thi, ng thi phi lm cho cỏc ch th hot ng kinh doanh trờn th trng cú quyn bỡnh ng vic tip nhn thụng tin Mt nhng yu t gúp phn m bo thụng tin cụng b ca cỏc CTNY c tin cy l thụng qua hot ng kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY TTCK Vit Nam nhng nm gn õy ó cú s bin i mnh m c v s lng v cht lng Vi s tham gia ca rt nhiu CTNY v s i ca hng trm cụng ty chng khoỏn ó th hin nhu cu TTCK Vit Nam phỏt trin vt bc Cựng vi s phỏt trin trờn, minh bch húa thụng tin ti chớnh ca cỏc CTNY ang tr thnh nhu cu cp bỏch i vi nhng ngi s dng Tuy nhiờn tin cy ca thụng tin c cung cp l iu quan tõm ch yu ca cỏc c quan qun lý nh nc v cỏc nh u t gúp phn m bo tớnh trung thc, hp lý v hp phỏp ca thụng tin c cụng khai ca cỏc t chc niờm yt trờn TTCK, Nh nc Vit Nam yờu cu cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam phi bt buc kim toỏn BCTC hng nm kim toỏn c lp thc hin Hin nay, TTCK Vit Nam cũn non tr v cú rt nhiu bin ng phc tp: S lng cỏc CTNY ngy cng gia tng, hng húa trờn TTCK a dng, phong phỳ v phc Bờn cnh ú, vic thu hỳt v m rng th trng ca cỏc CTNY cũn rt nhiu khú khn cỏc nguyờn nhõn khỏch quan v ch quan: i vi Nh nc, vic qun lý v mụ i vi TTCK cũn bt cp c v chớnh sỏch v thc thi chớnh sỏch; Cỏc CTNY (ngi gi vn) cha ch ng nm bt th trng nht l nhu cu v mong mun ca nh u t; Vi cỏc nh u t, vic phõn tớch th trng v tỡnh hỡnh ti chớnh ca cỏc CTNY cha hiu qu cựng vi tõm lý dố dt, e ngi ó cn tr h rt nhiu vic s dng hiu qu ngun ca mỡnh Nhm m bo cho th trng hot ng lnh mnh, phỏt trin v m bo quyn li, trỏch nhim ca cỏc ch th tham gia TTCK, vic cung cp thụng tin v tỡnh hỡnh ti chớnh ca cỏc CTNY phi trung thc, hp lý v hp phỏp l rt cp bỏch Tuy nhiờn, hin vic kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY cũn nhiu bt cp c v lý lun v thc tin Trong tỡnh hỡnh ú v vi xu hng hi nhp kinh t th gii núi chung v lnh vc kim toỏn núi riờng cng ũi hi vic c th húa lý lun v kim toỏn BCTC cỏc CTNY v nõng cao cht lng hot ng kim toỏn Nhn thc c tớnh cp bỏch nờu trờn, Tỏc gi mnh dn i vo nghiờn cu Lun ỏn vi ti Hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam Mc ớch nghiờn cu Mc tiờu ca Lun ỏn l nghiờn cu c th húa lý lun chung ca kim toỏn vo kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY kt hp vi ỏnh giỏ thc trng cụng tỏc kim toỏn BCTC cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam a mt s gii phỏp v kin ngh nhm hon thin kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam, gúp phn hon thin v nõng cao cht lng kim toỏn núi chung ti Vit Nam hin Lun ỏn nghiờn cu c th húa lý lun chung v TTCK, hot ng ca CTNY trờn TTCK, Lun ỏn nghiờn cu phỏt trin lý lun v kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY cựng kinh nghim ca cỏc nc cú th ỏp dng vo Vit Nam Trờn c s ú, Lun ỏn phõn tớch thc trng kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam, ỏnh giỏ nhng mt ó t c, nhng tn ti v nguyờn nhõn ca nhng hn ch kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam T nghiờn cu lý lun v thc t ú, Tỏc gi nờu cỏc gii phỏp v kin ngh nhm hon thin kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam hin i tng v phm vi nghiờn cu V i tng nghiờn cu, ti trung nghiờn cu lý lun kim toỏn BCTC ca cỏc DN t ú i sõu vo kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam CTNY c Tỏc gi nghiờn cu ti l cụng ty c phn cụng ty c quyn phỏt hnh c phiu v trỏi phiu th trng chng khoỏn V phm vi nghiờn cu, ti trung vo kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY (cụng ty c phn) trờn TTCK cỏc cụng ty kim toỏn (CTKT) c lp thc hin quan h vi b phn kim toỏn ni b cựng vic qun lý ri ro ca cỏc CTNY Trong mi quan h ú, Lun ỏn cng chỳ trng n quan h gia kim toỏn BCTC nm vi vic soỏt xột BCTC gia k nh mt ni dung quan trng quỏ trỡnh nghiờn cu trng yu v ri ro kim toỏn BCTC Tt nhiờn, t chc soỏt xột BCTC cn c nghiờn cu qua mt ti riờng Trong quan h, Tỏc gi trc tip kho sỏt thc t ti mt s CTKT c lp nh: Cụng ty Dch v T Ti chớnh K toỏn v Kim toỏn (AASC), CTKT Deloitte Vit Nam; CTKT AVA, CTKT Nhõn Vit, CTKT v T Si Gũn (A&C) - Chi nhỏnh H Ni Phng phỏp nghiờn cu Trờn c s phng phỏp lun ca ch ngha vt bin chng, ti dng cỏc phng phỏp chung nh thu nhn thụng tin, tng hp, phõn tớch, thng kờ t ú a lun c c bn v kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Kt hp lý lun vi thc tin, kt hp c nghiờn cu nh tớnh vi nghiờn cu nh lng C th, trờn c s nhng kin thc ó tớch ly c v kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK, kt hp vi vic tham kho cỏc ti liu v ngoi nc v lnh vc ny, Tỏc gi phõn tớch v tng hp hon thnh lý lun chung v kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Trong nghiờn cu thc tin, ti dng cỏc phng phỏp c th nh iu tra, tng hp, phõn tớch thc trng kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam T nghiờn cu v lý lun v thc tin ú, Lun ỏn xut cỏc gii phỏp hon thin kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam C th, Lun ỏn kt hp chn mu ch th kim toỏn vi khỏch th kim toỏn: Vi khỏch th kim toỏn (CTNY): Tỏc gi phõn loi CTNY theo sn chng khoỏn v quy mụ ca cỏc CTNY; Vi ch th kim toỏn (CTKT): Tỏc gi chn mu in hỡnh qua uy tớn v quy mụ ca cỏc CTKT ( nhúm big four v nhúm cũn li) V phng phỏp thu thp s liu: Tỏc gi kt hp nhiu phng phỏp nh trc tip tham gia kim toỏn vi mt s CTKT ti mt s khỏch hng l cỏc CTNY; phỏt phiu iu tra; phng trc tip; s dng ngun d liu th cp V phng phỏp phõn tớch s liu: Tỏc gi tin hnh phõn tớch v xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t ti cht lng kim toỏn t ú to c s xut gii phỏp hon thin kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam cú d liu ú, Tỏc gi tin hnh iu tra v thu thp qua cỏc phng phỏp c th sau: Mt l, tham gia thc hin mt s cuc kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam ti mt s CTKT c lp ca Vit Nam; Hai l, kho sỏt thc t v nghiờn cu h s kim toỏn ca mt s CTKT; Ba l, xõy dng Bng hi v gi ti cỏc CTKT Vit Nam cũn li Vi mi cụng ty, Tỏc gi gi t n phiu ti i tng thu thp ý kin l thnh viờn ban G (G) v kim toỏn viờn (KTV) Vic s dng bng hi ny cho phộp thu thp c s liu trờn phm vi rng; Bn l, cựng vi vic tỡm hiu thụng tin qua Bng hi, Tỏc gi trc tip gp v phng cỏc thnh viờn ban G v KTV ca cỏc CTKT nhm tỡm hiu sõu hn v thc t kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam Sau ó cú c thụng tin v thc trng kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam, Tỏc gi s dng cỏc phng phỏp thng kờ, so sỏnh, phõn tớch v tng hp cú c nhng c im chung v nhng im khỏc bit T phõn tớch ú, Lun ỏn khỏi quỏt nhng u im v nhc im ni bt nht thc t kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam Trờn c s tng hp lý lun chung, kt hp vi phõn tớch thc trng kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam, Tỏc gi xut nhng gii phỏp v cỏc kin ngh hon thin kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam nhm nõng cao cht lng kim toỏn, to nim tin cho nhng ngi quan tõm, gúp phn y mnh s phỏt trin ca TTCK Vit Nam hin Tng quan v tỡnh hỡnh nghiờn cu Hin ó cú rt nhiu cụng trỡnh nghiờn cu v kim toỏn núi chung v kim toỏn BCTC núi riờng: Mt s lun ỏn tin s nghiờn cu v kim toỏn v kim toỏn BCTC nh: Gii phỏp nõng cao cht lng kim toỏn c lp ti Vit Nam (Ngụ c Long,2002); Hon thin t chc kim toỏn BCTC DN Vit Nam (on Th Ngc Trai, 2003); Hon thin kim toỏn BCTC cỏc cụng ty xõy lp ca cỏc t chc kim toỏn c lp (Phm Tin Hng,2009); Trong cỏc lun ỏn ú: Tỏc gi Ngụ c Long i vo nghiờn cu hot ng kim toỏn c lp núi chung t ú nhm nõng cao cht lng kim toỏn c lp nhng thi k mi phỏt trin ( Ngụ c Long, 2002); Tỏc gi on Th Ngc Trai nghiờn cu khỏi quỏt chung v kim toỏn BCTC cỏc DN Vit Nam qua vic tip cn v qui trỡnh kim toỏn chung, v b mỏy kim toỏn, v t chc xõy dng chun mc kim toỏn; Ngoi ra, Tỏc gi cng tỡm hiu c th v qui trỡnh kim toỏn ti CTKT Vit Nam (VACO), Cụng ty Dch v T Ti chớnh K toỏn v Kim toỏn (AASC), CTKT v K toỏn (AAC) v ti Kim toỏn Nh nc; Tỏc gi Phm Tin Hng nghiờn cu chuyờn sõu v kim toỏn BCTC cỏc DN xõy lp ti Vit Nam qua lý lun v nhng c im chung v BCTC cỏc DN xõy lp cng nh qui trỡnh kim toỏn, i tng kim toỏn, phng phỏp kim toỏn, kim soỏt cht lng qua kho sỏt thc t ti mt s CTKT c lp Vit Nam t ú tng hp thc tin v qui trỡnh kim toỏn, i tng kim toỏn, phng phỏp kim toỏn v kim soỏt cht lng Bờn cnh cỏc cụng trỡnh nghiờn cu chung v kim toỏn BCTC ú, mt s lun ỏn tin s khỏc nghiờn cu v TTCK v h thng k toỏn DN nh: Hon thin h thng k toỏn DN iu kin TTCK Vit Nam ang i vo hot ng (Nguyn Xuõn Hng, 2004); Phỏt trin TTCK Vit Nam n 2020 (Trn Th Mng Tuyt,2008); Vit Nam hi nhp kinh t quc t lnh vc dch v k toỏn, kim toỏn - thc trng v gii phỏp (Trn Th Kim Anh, 2008); Hot ng ti chớnh ca cỏc DN cụng nghip trờn TTCK Vit Nam (Nguyn Th Loan,2009); Trong cỏc lun ỏn ú: Tỏc gi Nguyn Xuõn Hng qua vic nhỡn nhn nhng bt cp h thng k toỏn DN TTCK i vo hot ng v phỏt trin xut gii phỏp hon thin chỳng; Tỏc gi Trn Th Mng Tuyt qua vic nghiờn cu v hot ng ca TTCK v thc trng phỏt trin TTCK Vit Nam hin v ch th tham gia, cỏc chng khoỏn niờm yt v thc trng hot ng ca TTCK Vit Nam a nh hng cựng cỏc gii phỏp phỏt trin TTCK n nm 2020; Tỏc gi Trn Th Kim Anh ch yu nghiờn cu v h thng phỏp lý i vi hot ng dch v k toỏn v kim toỏn ca Vit Nam hin quan h vi qui nh chung ca T chc Thng Mi quc t (WTO) ỏp ng yờu cu hi nhp v dch v k toỏn, kim toỏn kinh t quc t; Tỏc gi Nguyn Th Loan nghiờn cu v hot ng ti chớnh cỏc DN cụng nghip thụng qua vic phõn tớch v quỏ trỡnh c phn húa cỏc DN nh nc, v phng phỏp nh giỏ, giỏ tr DN phỏt hnh c phiu cụng chỳng, v hot ng phỏt hnh chng khoỏn, tr c tc, trỏi tc, v hot ng u t kinh doanh chng khoỏn ca cỏc DN cụng nghip trờn TTCK Vit Nam t ú dng mụ hỡnh SWOT ỏnh giỏ hot ng ti chớnh ca cỏc DN ny trờn TTCK Ngoi cú mt s bi bỏo trờn cỏc chuyờn ngnh ca cỏc tỏc gi nh : Bỏo cỏo kim toỏn CTNY t yờu cu (Bựi Vn Mai Mnh Bụn, Bỏo u t Chng khoỏn S 314, 2005); T gúc nhỡn kim toỏn Th tỡm hiu nguyờn nhõn TTCK Vit Nam liờn tc iu chnh gim (Lờ Quang Bớnh, Tp Kim toỏn, S 3,2008); Mt s cụng tỏc k toỏn ti chớnh ti cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam ( Hong Th Vit H, Tp Nghiờn cu Khoa hc Kim toỏn S 17, 2009) hoc mt s ti nghiờn cu cp Nh nc nh: Gii phỏp phỏt trin kim toỏn c lp Vit Nam n nm 2015(GS.TS Ngụ Th Chi CN Bựi Vn Mai, 2006); Nõng cao nng lc cnh tranh ca cỏc CTKT c lp Vit Nam hin (PGS.TS on Xuõn Tiờn,2008) Cỏc tỏc gi trờn ó khỏi quỏt trờn khớa cnh t chc kim toỏn c lp, kim toỏn BCTC cỏc CTNY ti Vit Nam hin Nh vy, cú th thy cha cú nghiờn cu thc nghim Vit Nam v kim toỏn BCTC cỏc CTNY trờn TTCK Vit Nam Vỡ vy, vic i sõu vo nghiờn cu v kim toỏn BCTC ca cỏc CTNY trờn TTCK hin mang tớnh thi s cp bỏch Kt cu ca Lun ỏn Ngoi Li m u v Kt lun, Lun ỏn gm chng sau: Chng 1: Lý lun chung v kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn; Chng 2: Thc trng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam; Chng 3: Phng hng v gii phỏp hon thin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 8 CHNG Lí LUN CHUNG V KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON 1.1 Th trng chng khoỏn v cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn vi qun lý 1.1.1 Tng quan v th trng chng khoỏn TTCK l mt b phn quan trng ca th trng nhm huy ng nhng ngun tit kim xó hi trung thnh ngun ln ti tr di hn cho cỏc DN, cỏc d ỏn u t, cỏc t chc kinh t v nh nc phỏt trin sn xut, tng cng kinh t õy l ni din cỏc hot ng giao dch mua bỏn cỏc loi chng khoỏn Vic mua bỏn ny c tin hnh th trng s cp ngi mua mua c chng khoỏn ln u t nhng ngi phỏt hnh v th trng th cp cú s mua i bỏn li cỏc chng khoỏn ó c phỏt hnh th trng s cp Do vy, TTCK l ni cỏc chng khoỏn c phỏt hnh v trao i V mt phỏp lý, theo Lut Sa i, B sung mt s iu Lut Chng khoỏn Vit Nam: Chng khoỏn l bng chng xỏc nhn quyn v li ớch hp phỏp ca ngi s hu i vi ti sn hoc phn ca t chc phỏt hnh Chng khoỏn c th hin di hỡnh thc chng ch, bỳt toỏn ghi s hoc d liu in t bao gm cỏc loi: C phiu, trỏi phiu, chng ch qu; Quyn mua c phn, chng quyn, quyn chn mua, quyn chn bỏn, hp ng tng lai, nhúm chng khoỏn hoc ch s chng khoỏn; Hp ng gúp u t; Cỏc loi chng khoỏn khỏc B Ti chớnh quy nh. [60, tr.1] T ú, TTCK cú cỏc c trng sau: Mt l, TTCK xut hin cú cỏc chng khoỏn c phỏt hnh v trao i; Hai l, TTCK l th trng trung v di hn; Ba l, TTCK l th trng m ú khụng cú s can thip, c oỏn hay cng ch v giỏ c Giỏ mua bỏn trờn TTCK hon toỏn cung cu quyt nh; Bn l, TTCK l hỡnh thc phỏt trin cao ca nn sn xut hng húa, th trng ny ch tn ti v phỏt trin c ch kinh t th trng Cu trỳc ca TTCK c th hin qua S 01.1: Th trng ti chớnh Th trng ti chớnh ngn hn ( th trng tin t) Th trng ti chớnh di hn ( th trng vn) Th trng tớn dng di hn Th trng cm c Th trng chng khoỏn S 1.1: TTCK h thng th trng ti chớnh (Ngun: Tỏc gi tng hp) TTCK cú nhiu loi nờn cn phõn loi TTCK theo tng tiờu khỏc nhau: Th nht, Cn c vo quỏ trỡnh lu thụng chng khoỏn, cú th phõn chia TTCK thnh th trng s cp v th trng th cp Th trng s cp l ni phỏt hnh ln u chng khoỏn cụng chỳng, to cho n v phỏt hnh v ch to phng tin huy ng Th trng th cp l ni din cỏc hot ng mua bỏn nhng chng khoỏn ó c phỏt hnh thụng qua th trng s cp Nhng loi chng khoỏn ny cú th c mua i bỏn li nhiu ln trờn TTCK th cp vi nhiu giỏ c cỏo thp khỏc Th trng th cp khụng nh hng ti ngun c cỏc t chc ó phỏt hnh chng khoỏn ú nhng nú giỳp to nờn mt yu t quan trng c bn ca vic mua bỏn chng khoỏn, ú l tớnh khon Th hai, Cn c vo phng thc giao dch, TTCK bao gm th trng trung v th trng phi trung Th trng trung l th trng cú t chc, ú cỏc chng khoỏn giao dch mua bỏn ti mt ni gi l S Giao dch chng 10 khoỏn hay Trung tõm giao dch chng khoỏn Th trng phi trung bao gm th trng khụng qua quy (OTC) v th trng giao dich trao tay (th trng th ba) Th ba, Cn c vo k hn giao dch, TTCK bao gm th trng trao ngay, th trng giao dch k hn v th trng giao dch tng lai Th trng trao l th trng m vic giao dch mua bỏn chng khoỏn theo giỏ tha thun ký hp ng, nhng toỏn v giao nhn chng khoỏn s din tip theo sau ú mt hoc hai ngy Th trng giao dch k hn l th trng m vic giao dch mua bỏn chng khoỏn theo giỏ tha thun ký hp ng, nhng toỏn v giao nhn chng khoỏn s din sau khong thi gian nht nh theo qui nh trng hp ng Th trng giao dch tng lai l th trng m vic mua bỏn chng khoỏn theo loi hp ng nh sn, giỏ c c thc hin ngy giao dch nhng vic toỏn v giao nhn chng khoỏn s din mt k hn nht nh tng lai Nh vy, núi mt cỏch khỏch quan, y v phự hp vi hot ng thc t ca TTCK thỡ TTCK l ni m ú ngi ta mua bỏn, chuyn nhng v trao i chng khoỏn vi mc ớch kim li 1.1.2 Cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Theo T in Bỏch khoa Vit Nam (Tp 1), cụng ty l DN nhiu thnh viờn cựng gúp cựng chia li nhun hoc cựng chu l, tng ng vi phn gúp [29] Theo T in Lut hc, cụng ty l s liờn kt ca hai hay nhiu cỏ nhõn hoc phỏp nhõn bng mt s kin phỏp lớ nhm tin hnh cỏc hot ng t c mc tiờu chung no ú [66] Tuy nhiờn, mi quc gia, khỏi nim v cụng ty c ỏp dng khụng hon ton ging Phỏp, cụng ty (La societe, La compagnie) c hiu l t chc ca nhng ngi gúp chung v chung hot ng nhm mang li nhng li ớch hoc li nhun v kinh t[90] Ti M, theo Lut Cụng ty ca hu ht cỏc bang M, cụng ty (company, corporation) c hiu l mt thc th c hỡnh thnh bi mt s kin phỏp lý, c nh nc (chớnh quyn bang) tha nhn v cp phộp, thnh lp ch yu nhm tin hnh cỏc hot ng kinh doanh [22, tr.6] Ti Vit 11 Nam, Theo iu 4, Lut DN ca Vit Nam - nm 2005, cụng ty l cỏc t chc kinh t cú tờn riờng, cú ti sn, cú tr s giao dch n nh, c ng ký kinh doanh theo quy nh ca lut phỏp nhm thc hin cỏc hot ng kinh doanh [58] Nh vy, cụng ty c hiu l mt t chc ca mt hoc nhiu cỏ nhõn, phỏp nhõn tin hnh hot ng kinh doanh theo lut phỏp v mc tiờu chung Cỏc loi hỡnh cụng ty thng cú nhng c im sau: Mt l, Cụng ty l s liờn kt ca cỏ nhõn hoc phỏp nhõn Kt qu ca s liờn kt ny to mt t chc c phỏp lut tha nhn; Hai l, Vic hỡnh thnh cụng ty l mt s kin phỏp lut Theo ú, s kin c ny sinh thc t v c phỏp lut lm phỏt sinh thay i hoc chm dt cỏc quan h phỏp lut nht nh; Ba l, Cụng ty phi cú tờn gi riờng Tờn cụng ty c t theo cỏc qui nh c th ca lut phỏp tng quc gia; Bn l, Cụng ty phi cú ti sn cỏc ch s hu úng gúp v cỏc ch s hu cú quyn i vi phn gúp ca mỡnh cụng ty a phn cỏc loi cụng ty u cú s c lp gia ti sn ca cụng ty v cỏc ch s hu v quyn cng nh ngha v T l gúp ca cỏc ch s hu cụng ty thng l cn c xỏc nh quyn hn v trỏch nhim ca h cụng ty; Nm l, Cụng ty phi t chu trỏch nhim v ti sn cng nh ngha v n phi tr theo qui nh tng quc gia; Sỏu l, Mc tiờu chớnh ca cụng ty l hot ng kinh doanh vi mc ớch kim li; Tuy nhiờn, tựy theo tng loi cụng ty khỏc nhau, nhng c im trờn cng c th hin khỏc Theo T in Lut hc, Cụng ty c phn l cụng ty, ú iu l c chia thnh cỏc phn bng nhau, nh nht gi l c phn [66] Theo iu 77 Lut DN Vit Nam, cụng ty c phn l DN, ú: Vn iu l c chia thnh nhiu phn bng gi l c phn; C ụng cú th l t chc, cỏ nhõn; s lng c ụng ti thiu l ba v khụng hn ch s lng ti a; C ụng ch chu trỏch nhim v cỏc khon n v ngha v ti sn khỏc ca DN phm [...]... cấu của Luận án Ngoài Lời mở đầu và Kết luận, Luận án gồm 3 chương sau: Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán; Chương 2: Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam; Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường. .. trường chứng khoán Việt Nam 8 CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 1.1 Thị trường chứng khoán và công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán với quản lý 1.1.1 Tổng quan về thị trường chứng khoán TTCK là một bộ phận quan trọng của thị trường vốn nhằm huy động những nguồn vốn tiết kiệm trong xã hội tập trung thành nguồn vốn lớn tài. .. có rất nhiều công trình nghiên cứu về kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng: Một số luận án tiến sĩ nghiên cứu về kiểm toán và kiểm toán BCTC như: “Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập tại Việt Nam (Ngô Đức Long,2002); Hoàn thiện tổ chức kiểm toán BCTC DN ở Việt Nam (Đoàn Thị Ngọc Trai, 2003); Hoàn thiện kiểm toán BCTC các công ty xây lắp của các tổ chức kiểm toán độc lập”... chung và trong 3 lĩnh vực kiểm toán nói riêng càng đòi hỏi việc cụ thể hóa lý luận về kiểm toán BCTC các CTNY và nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Nhận thức được tính cấp bách nêu trên, Tác giả mạnh dạn đi vào nghiên cứu Luận án với Đề tài “ Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 2 Mục đích nghiên cứu Mục tiêu của Luận án là nghiên cứu... chung của kiểm toán vào kiểm toán BCTC của các CTNY kết hợp với đánh giá thực trạng công tác kiểm toán BCTC các CTNY trên TTCK Việt Nam để đưa ra một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam, góp phần hoàn thiện và nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung tại Việt Nam hiện nay Luận án nghiên cứu cụ thể hóa lý luận chung về TTCK, hoạt động của CTNY trên. .. thực tế kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam Trên cơ sở tổng hợp lý luận chung, kết hợp với phân tích thực trạng kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam, Tác giả đề xuất những giải pháp và các kiến nghị hoàn thiện kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin cho những người quan tâm, góp phần đẩy mạnh sự phát triển của TTCK Việt Nam hiện... mua bán trên TTCK hoàn toán do cung cầu quyết định; 9 Bốn là, TTCK là hình thức phát triển cao của nền sản xuất hàng hóa, thị trường này chỉ tồn tại và phát triển trong cơ chế kinh tế thị trường Cấu trúc của TTCK được thể hiện qua Sơ đồ 01.1: Thị trường tài chính Thị trường tài chính ngắn hạn ( thị trường tiền tệ) Thị trường tài chính dài hạn ( thị trường vốn) Thị trường tín dụng dài hạn Thị trường. .. hành chứng khoán, trả cổ tức, trái tức, về hoạt động đầu tư kinh doanh chứng khoán của các DN công nghiệp trên TTCK Việt Nam từ đó vận dụng mô hình SWOT để đánh giá hoạt động tài chính của các DN này trên TTCK Ngoài ra có một số bài báo trên các tạp chí chuyên ngành của các tác giả như : Báo cáo kiểm toán CTNY đạt yêu cầu (Bùi Văn Mai – Mạnh Bôn, Báo Đầu tư Chứng khoán Số 314, 2005); Từ góc nhìn kiểm toán. .. nhằm hoàn thiện kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam hiện nay 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Về đối tượng nghiên cứu, Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận kiểm toán BCTC của các DN từ đó đi sâu vào kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK Việt Nam CTNY được Tác giả nghiên cứu trong Đề tài là công ty cổ phần – công ty được quyền phát hành cổ phiếu và trái phiếu ra thị trường chứng khoán Về phạm... năng lực cạnh tranh của các CTKT độc lập ở Việt Nam hiện nay (PGS.TS Đoàn Xuân Tiên,2008)… Các tác giả trên đã khái quát trên khía cạnh tổ chức kiểm toán độc lập, kiểm toán BCTC các CTNY tại Việt Nam hiện nay Như vậy, có thể thấy chưa có nghiên cứu thực nghiệm ở Việt Nam về kiểm toán BCTC các CTNY trên TTCK Việt Nam Vì vậy, việc đi sâu vào nghiên cứu về kiểm toán BCTC của các CTNY trên TTCK hiện nay