i LỜI MỞ ĐẦU Trong xu nay, doanh nghiệp nói chung vác doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng nói riêng chịu cạnh tranh gay gắt từ doanh nghiệp nước Để tồn phát triển, việc tổ chức công tác thu thập, xử lý thông tin kinh tế có ý nghĩa quan trọng việc đề định quản trị kinh doanh, thông tin kế toán nguồn thông tin quan trọng Thông tin chi phí, doanh thu kết kinh doanh ba tiêu lớn doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh thương mại, thông tin kế toán cung cấp quan trọng việc hoạch định chiến lược phát triển doanh nghiệp Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ, kịp thời chi phí, doanh thu, kết kinh doanh không mối quan tâm người làm công tác kế toán, nhà quản lý việc định mà mối quan tâm người lao động, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng Hơn việc hạch toán đầy đủ kịp thời giúp cho đối tượng quan tâm đến doanh nghiệp xác định lợi ích từ thông tin chi phí, doanh thu kết kinh doanh Ngoài ra, vấn đề hạch toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại nói chung doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội nói riêng chưa xem xét để hoàn thiện xu hướng biến đổi Công tác kế toán nặng kế toán tài chính, công tác kế toán quản trị chưa quan tâm mức Xuất phát từ tầm quan trọng tính cấp thiết vấn đề trên, để hoàn thiện hệ thống quản lý hệ thống thông tin kế toán việc nghiên cứu đề tài “ Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội” đề tài có ý nghĩa khoa học lý luận thực tiễn ii Chương 1:Lý luận chung kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệpkinh doanh thương mại 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại vai trò thông tin chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại Hoạt động thương mại trình đưa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua mua bán Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại: - Đối tượng kinh doanh sản phẩm lao động doanh nghiệp thương mại mua để bán - Đối tượng phục vụ người tiêu dùng - Kết thúc trình kinh doanh vốn doanh nghiệp chuyển hoá từ tiền tệ sang hình thái hàng hoá ngược lại 1.1.2 Vai trò thông tin chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại + Giúp cho nhà quản lý kế hoạch định xem có nên tiếp tục đầu tư vào mặt hàng doanh nghiệp hay không + Giúp cho Nhà nước nắm tình hình chi phí, lợi nhuận doanh nghiệp từ hoạch định sách, soạn thảo luật lệ thuế vụ, đầu tư 1.2 Bản chất nội dung kinh tế chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại 1.2.1 Bản chất nội dung kinh tế chi phí doanh nghiệp thương mại 1.2.1.1 Bản chất chi phí doanh nghiệp thương mại Chi phí biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá cần thiết cho toàn trình hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo thu nhập bù đắp thu nhập tạo Bản chất kinh tế giúp nhà quản trị phân biệt chi phí với chi tiêu, chi phí với vốn kỳ kinh doanh iii 1.2.1.2 Nội dung kinh tế chi phí doanh nghiệp thương mại a Nội dung kinh tế giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá trị vốn sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ kỳ, bất động sản đầu tư b Nội dung kinh tế chi phí tài Chi phí tài gồm có: Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi trả góp, chi phí họat động liên doanh liên kết c Nội dung kinh tế chi phí bán hàng Chi phí bán hàng chi phí có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá kỳ bao gồm: Chi phí nhân viên; Chi phí phục vụ mua ngoài; Chi phí bán hàng tiền khác d Nội dung kinh tế chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí liên quan chung đến doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động nào,bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý; Chi phí đồ dùng văn phòng; e Nội dung kinh tế chi phí khác Chi phí khác phát sinh riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp bao gồm: Chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định giá trị lại tài sản cố định lý… 1.2.2 Bản chất nội dung kinh tế doanh thu doanh nghiệp thương mại 1.2.2.1 Bản chất doanh thu doanh nghiệp thương mại Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, làm góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Bản chất doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu 1.2.2.2 Nội dung kinh tế doanh thu doanh nghiệp thương mại a Nội dung kinh tế doanh thu bán hàng doanh nghiệp thương mại Doanh thu bán hàng doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng cho bên doanh thu bán hàng nội bộ, có: Doanh thu bán hàng iv hóa, sản phẩm; Doanh thu nhận bán hàng đại lý, ký gửi; Doanh thu nhận gia công vật tư, hàng hóa b Nội dung kinh tế doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp thương mại Doanh thu hoạt động tài khoản thu hoạt động tài kinh doanh vốn đưa lại, bao gồm: Tiền lãi; Cổ tức, lợi nhuận chia c Nội dung kinh tế thu nhập khác doanh nghiệp thương mại Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, thu nhập khác gồm: Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định; Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; … 1.2.3 Bản chất nội dung kinh tế kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại 1.2.3.1 Bản chất kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại Kết kinh doanh kết lãi lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.2.3.2 Nội dung kinh tế kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại Nội dung kết kinh doanh gồm :Kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá;Kết hoạt động đầu tư tài chính;Kết hoạt động khác 1.3 Kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh thương mại góc độ kế toán tài 1.3.1 Kế toán chi phí thương mại góc độ kế toán tài 1.3.1.1 Kế toán giá vốn hàng bán Chứng từ, sổ sách sử dụng: PXK, hoá đơn GTGT, hoá đơn BH, bảng kê, sổ tổng hợp, sổ chi tiết phản ánh GVHB Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán (Sơ đồ 1.1, Sơ đồ 1.2) 1.3.1.2 Kế toán chi phí tài Trong kế toán, hạch toán chi phí tài phản ánh tài khoản 635 “Chi phí tài chính” Phương pháp hạch toán chi phí tài (Sơ đồ 1.3) v 1.3.1.3 Kế toán chi phí bán hàng Chứng từ, sổ sách sử dụng: Bảng lương nhân viên bán hàng, bảng tính phân bổ , bảng kê chi phí bán hàng…Sổ tổng hợp chi tiết phản ánh chi phí bán hàng phát sinh kỳ Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” mở chi tiết theo yếu tố chi phí với tài khoản cấp II Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng (Sơ đồ 1.4) 1.3.1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chứng từ, sổ sách sử dụng: Các bảng lương nhân viên quản lý, bảng tính khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý, bảng kê, bảng tổng hợp chi phí…Sổ tổng hợp chi tiết phản ánh chi phí bán hàng phát sinh kỳ Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tuỳ theo yêu cầu quản lý TK 642 mở chi tiết với tài khoản cấp II Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp (Sơ đồ 1.5) 1.3.1.4 Kế toán chi phí khác Trong kế toán, hạch toán chi phí khác phản ánh tài khoản 811 “Chi phí khác” Tài khoản 811 số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán chi phí khác (Sơ đồ 1.6) 1.3.2 Kế toán doanh thu thương mại góc độ kế toán tài 1.3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng Chứng từ, sổ sách chủ yếu: Hoá đơn GTGT; Hoá đơn bán hàng thông thường; Sổ chi tiết bán hàng; Sổ doanh thu Tài khoản sử dụng chủ yếu tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng (Sơ đồ 1.7) 1.3.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài Chứng từ chủ yếu sau: thông báo ngân hàng lãi hưởng, thông báo lợi nhuận cổ tức chia, thông báo lợi nhuận cổ tức chia, chứng từ mua bán ngoại tệ mua bán chứng khoán Tài khoản sử dụng tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” tài khoản liên quan vi Phương pháp hạch toán doanh thu hoạt động tài (Sơ đồ 1.8) 1.3.2.3 Kế toán thu nhập khác Để phản ánh thu nhập khác, kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác’ tài khoản liên quan TK 711 tài khỏan thu nhập, số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán thu nhập khác (Sơ đồ 1.9) 1.3.3 Kế toán kết kinh doanh doanh thương mại góc độ kế toán tài Để phản ánh kết kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 911 số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán kết kinh doanh (Sơ đồ 1.10) 1.4 Kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh thương mại góc độ kế toán quản trị 1.4.1 Kế toán chi phí góc độ kế toán quản trị - Kế toán quản trị chi phí việc thực ghi chép, đo lường, tính toán, thu thập, tổng hợp, xử lý cung cấp thông tin kinh tế chi phí định lượng nhằm phục vụ chủ yếu cho nhà quản trị trình hoạch định, kiểm soát định kinh doanh 1.4.2 Kế toán doanh thu góc độ kế toán quản trị - Doanh thu thường so sánh, đánh giá, phân tích mối liên hệ so sánh với tiêu khác - Doanh thu xem xét hoạt động, kiện khứ có ảnh hưởng đến việc kinh doanh mối quan hệ phi tuyến tính chi phối chúng để tạo nguồn lợi nhuận tối đa 1.5 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm kế toán nước kế toán chi phí, doanh thu xác định kết 1.5.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế chi phí, doanh thu kết kinh doanh 1.5.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế chi phí vii Theo IAS 23 áp dụng việc chi phí vay, bao gồm lãi suất chi phí khác phát sinh với việc mua, xây dựng sản xuất số tài sản thời gian dài Một số điểm khác biệt chuẩn mực kế toán Quốc tế với chuẩn mực kế toán Việt Nam.:Về “Chi phí phải trả” theo IAS không kết chuyển vào cuối kỳ kế toán Việt Nam chi phí phát sinh mang lại lợi ích kinh tế tương lai; Về “Chi phí vay” trực ISA 23 hạch toán vào chi phí tài sản Còn VAS 16 quy định hạch toán chi phí vào chi phí tài chính, 1.5.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu Doanh thu tổng lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động bình thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Một số điểm khác biệt: VAS xét thêm thu nhập khác doanh thu thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia nghĩa VAS phân loại rõ theo xu hướng xét doanh thu hoạt động tài thu nhập khác từ hoạt động không thường xuyên doanh nghiệp 1.5.1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế kết kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS kết kinh doanh gồm kết từ hoạt động thông thường kết từ hoạt động bất thường Một số điểm khác biệt: IAS có nội dung mang tính hướng dẫn nghiệp vụ mang tính tổng quát Theo kế toán Việt Nam chi tiêu xác định kết kinh doanh quy định rõ ràng chi tiết theo hoạt động kinh doanh báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp 1.5.2 Kinh nghiệm số nước kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh 1.5.2.1 Kinh nghiệm số nước kế toán chi phí a Theo kế toán Mỹ - Kế toán quản trị chi phí tổ chức chung với kế toán tài - Nội dung kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin cho việc kiểm tra, kiểm soát chi phí phục vụ cho việc lập báo cáo cho việc điều hành hoạt động phân tích số liệu để lập kế hoạch ngắn hạn dài hạn - Chi phí phân loại theo nhiều tiêu thức để phục vụ cho việc quản lý kiểm soát chi phí viii b Theo kế toán Pháp - Hệ thống kế toán Pháp bao gồm kế toán tài kế toán quản trị: 1.5.2.2 Kinh nghiệm số nước kế toán doanh thu a Theo kế toán Mỹ - Doanh thu dòng tiền vào hay tăng lên loại vốn hay giải khoản nợ hai từ việc giao hàng, sản xuất, cung cấp dịch vụ hay hoạt động khác, tạo nên hoạt động chủ yếu doanh nghiệp Ưu điểm: đáp ứng tốt thực tế đa dạng nghiệp vụ kinh tế doanh thu, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động công tác hạch toán.Thông tin trình bày Báo cáo kết kinh doanh rõ ràng, dễ đọc dễ sử dụng Nhược điểm: Không đáp ứng nguyên tắc “Phù hợp” “Dồn tích” kế toán Chiết khấu toán ghi giảm trừ doanh thu bán hàng không hợp lý không với chất nghiệp vụ b Theo kế toán Pháp Giá bán hàng hoá dùng hạch toán giá thực tế, không gồm khoản giảm giá, hồi khấu Khoản chiết khấu hạch toán vào chi phí tài Ưu điểm: Được quy định chặt chẽ cụ thể, tạo tính thống số liệu báo cáo đảm bảo tính so sánh kỳ doanh nghiệp với Nhược điểm: Hạn chế khả chủ động kế toán; Giảm giá thể lỗi chủ quan doanh nghiệp việc thực hợp đồng ký kết; không tổ chức tài khoản riêng để theo dõi hàng bán bị trả lại Chương Thực trạng kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn hà nội 2.1 Tổng quan chung doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển - Năm 1998 Công ty TNHH Newtoyo Pulppy Việt Nam đầu tư công ty Benline Investement Limited (Hồng Kông) - Vào ngày 18 tháng 10 năm 1999 công ty bắt đầu sản xuất thử ix - Vào đầu năm 2000, sản phẩm mang nhãn hiệu Pulppy, May An An đời - Năm 2001, nhà sản xuất giấy tiêu dùng Pulppy Newtoyo Việt Nam thành lập 10 nhà phân phối giấy tiêu dùng có: Nhà phân phối Công ty TNHH An Vượng, Công ty TNHH Tân Đại Phú, hai nhà phân phối lớn thuộc khu vực phía Bắc nằm địa bàn thành phố Hà Nội 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội Hoạt động chung nhà phân phối: + Mua hàng từ nơi sản xuất Công ty TNHH Newtoyo Pulppy Việt Nam (không mua hàng loại đối thủ cạnh tranh) + Bán hàng theo phân công khu vực Công ty TNHH Newtoyo Pulppy Việt Nam + Hưởng sách chiết khấu, lương thưởng từ nhà cung cấp Nhà cung cấp Công ty TNHH Newtoyo Pulppy Việt Nam thông qua đại diện Giám sát bán hàng làm việc với nhà phân phối, 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán - Công ty TNHH An Vượng có kế toán kho máy kế toán Sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ - Công ty TNHH Tân Đại Phú kế toán kho riêng, sử dụng hình thức kế toán “ Nhật ký chung” Các chứng từ kế toán, bảng kê, hệ thống sổ kế toán tài khoản theo chế độ kế toán định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC 2.2 Thực trạng kế toán chi phí doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội 2.2.1 Đặc điểm chi phí doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội - Giá vốn hàng bán: chiếm tỷ trọng lớn chiếm tỷ lệ % cố định so với giá bán giá bán - Chi phí bán hàng: Gồm chi phí xăng xe cho nhân viên bán hàng, xăng xe ôtô trở hàng, lương nhân viên bán hàng, chi phí chiết khấu hàng bán cho khách hàng x - Chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi chi tiết theo khoản mục chiếm tỷ trọng lớn chi phí kinh doanh Chi phí thường tăng lên hàng năm tác động trượt giá xăng dầu, lương nhân viên, khấu hao tài sản cố định… - Chi phí tài chiếm tỷ lệ nhỏ tổng chi phí, tiền lãi ngân hàng - Chi phí khác: Rất phát sinh 2.2.2 Kế toán chi phí doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội 2.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán xác định theo giá thực tế nhập kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước * Chứng từ kế toán: Phiếu xuất kho * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 * Sổ sách kế toán: sổ chi tiết hàng hoá sổ TK 632 * Quy trình hạch toán Từ phiếu xuất kho chuyển cho kế toán chi tiết ghi sổ chi tiết tài khoản hàng hoá Cuối tháng, kế toán tổng hợp vào toàn phiếu xuất kho kỳ định khoản Nợ TK 632, Có TK156 chứng từ ghi sổ, theo dõi tổng hợp sổ TK 632 Cuối kỳ kế toán kết chuyển sang tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh 2.2.2.2 Kế toán chi phí bán hàng Qua khảo sát thực tế doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng cho thấy, Công ty TNHH An Vượng không theo dõi riêng chi phí bán hàng, Công ty TNHH Tân Đại Phú cho thấy chi phí bán hàng phát sinh bao gồm: Chi phí lương cho nhân viên bán hàng; Chi phí xăng xe 02 xe ôtô giao hàng; Chi phí bốc vác kho; Chi phí hàng khuyến mại; Khấu hao 02 xe ôtô giao hàng * Chứng từ kế toán: Bảng lương, phiếu xuất kho, chi phí xăng xe dựa vào hoá đơn tài GTGT * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 không mở theo tài khoản chi tiết xi * Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết TK 641 theo dõi tổng hợp sổ TK 641 * Quy trình hạch toán Chi phí bán hàng ghi nhận kế toán nhận hoá đơn, chứng từ theo dõi chi tiết sổ chi tiết TK 641 (phụ lục 04) Sau chi phí bán hàng kế toán chi tiết vào sổ chi tiết TK 641 theo dõi chuyển toàn chứng từ cho kế toán tổng hạch toán tổng hợp sổ TK 641- Nợ TK 641, có TK tương ứng Cuối kỳ kết chuyển toàn chi phí bán hàng sang TK 911 – Xác định kết kinh doanh 2.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp qua doanh nghiệp khảo sát bao gồm: Chi phí tiền lương khoản phụ cấp cho nhân viên; Chi phí thuê văn phòng, kho hàng; Chi phí tiền cho đồ dùng văn phòng; Chi phí khấu hao đồ dùng văn phòng; Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại… * Chứng từ kế toán: Bảng lương, chi phí thuê văn phòng, kho hàng, dịch vụ mua dựa vào hóa đơn tài chính… * Tài khoản sử dụng: Chi phí quản lý hạch toán vào tài khoản 642 chi tiết theo yếu tố chi phí * Sổ sách kế toán: Chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi sổ chi tiết TK 642 theo dõi tổng hợp sổ TK 642 * Quy trình hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp sau kế toán chi tiết vào sổ chi tiết TK 642 theo dõi chuyển toàn chứng từ cho kế toán tổng hạch toán tổng hợp sổ TK 642- Nợ TK 642, có TK tương ứng Cuối kỳ kết chuyển toàn chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 – Xác định kết kinh doanh 2.2.2.4 Kế toán chi phí tài Chi phí tài doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội chiếm tỷ trọng không lớn tổng chi phí, chủ yếu chi phí lãi vay ngân hàng * Chứng từ kế toán: Chứng từ để hạch toán sổ phụ ngân hàng * Tài khoản sử dụng: Chi phí tài hạch toán vào tài khoản 635 xii * Sổ sách kế toán: Chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi sổ chi tiết TK 635 theo dõi tổng hợp sổ TK 635 * Quy trình hạch toán Căn vào kê chi tiết ngân hàng, kế toán chi tiết hạch toán chi tiết vào sổ chi tiết TK 635 Sau chi phí tài kế toán chi tiết vào sổ chi tiết TK 635 theo dõi chuyển toàn chứng từ cho kế toán tổng hạch toán tổng hợp sổ TK 635- Nợ TK 635, có TK 112 Cuối kỳ kết chuyển toàn chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 – Xác định kết kinh doanh 2.3 Thực trạng kế toán doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng điạ bàn Hà Nội 2.3.1 Thực trạng kế toán doanh thu doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội 2.3.1.1 Doanh thu từ hoạt động bán hàng Doanh thu bán hàng hoá doanh thu doanh nghiệp kinh doanh có từ việc bán hàng giấy tiêu dùng thị trường sau trừ khoản chiết khấu, khuyến mại (nếu có), giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (nếu có) * Chứng từ kế toán: Chứng từ trực tiếp dùng để hạch toán doanh thu hoá hoá đơn GTGT, mẫu số 01/GTKT-3LL * Tài khoản sử dụng: TK 511 “ Doanh thu bán hàng hoá” * Sổ sách kế toán: Doanh thu bán hàng kế toán chi tiết theo dõi sổ chi tiết TK 511 sổ TK 511 * Quy trình hạch toán Doanh thu bán hàng kế toán chi tiết theo dõi vào sổ chi tiết TK 511 công ty TNHH An Vượng định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung, kế toán chi tiết dõi chi tiết sổ chi tiết TK 511 công ty TNHH Tân Đại Phú Cuối tháng kế toán chi tiết chuyển cho kế toán tổng hạch toán tổng hợp TK 511 Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 – xác định kết kinh doanh xiii 2.3.1.2 Thu nhập khác Thu nhập khác Công ty TNHH An Vượng Công ty TNHH Tân Đại Phú chủ yếu khoản chiết khấu 4% hưởng trực tiếp hóa đơn mua hàng tiền thưởng 1%/tháng, 1%/thưởng quý * Chứng từ kế toán: Khoản thu nhập khác thể trực tiếp hoá đơn GTGT hàng hoá mua vào theo mẫu số 01/GTKT-3LL Chứng từ dùng để hạch toán khoản thu nhập khác 4% thể hoá đơn GTGT mua vào, tiền thưởng 1%/tháng, 1%/quý thể bảng tính lương thưởng nhà cung cấp hàng tháng, hàng qúy * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711 * Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết TK 711 sổ TK 711 * Quy trình hạch toán Thu nhập khác kế toán chi tiết theo dõi vào sổ chi tiết TK 711 Cuối tháng kế toán chi tiết chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ hạch toán tổng hợp TK 711 tài khoản có liên quan Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 – xác định kết kinh doanh 2.3.1.3 Doanh thu từ hoạt động tài Doanh thu từ hoạt động tài chiếm tỷ lệ nhỏ, không đáng kể phần doanh thu doanh nghiệp, doanh thu bao gồm tiền lãi ngân hàng * Chứng từ kế toán: Là sổ phụ ngân hàng * Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 * Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết TK 515 sổ TK 515 * Quy trình hạch toán Kế toán chi tiết theo dõi vào sổ chi tiết TK 515 Cuối tháng kế toán chi tiết chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ hạch toán tổng hợp TK 515 tài khoản có liên Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911- Xác định kết kinh doanh 2.3.2 Thực trạng kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội xiv Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội bao gồm: kết hoạt động kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Kết hoạt động kinh doanh số lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh mua bán hàng hóa Kết họat động tài số lãi lỗ từ hoạt động tài mà chủ yếu lãi vay ngân hàng (chi phí tài chính) lãi hưởng từ tài khoản tiền gửi ngân hàng (doanh thu từ họat động tài chính) Kết hoạt động khác số tiền chiết khấu 4% tiền thưởng hưởng * Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết kinh doanh” * Sổ sách kế toán: Sổ TK 911 * Quy trình hạch toán Kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội kết chuyển tài khoản chi phí tính kết lãi (lỗ) 2.4 Thực trạng kế toán quản trị chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội - Các doanh nghiệp không tiến hàng mở tài khoản kế toán chi phí phục vụ kế toán quản trị chi phí kinh doanh kỳ - Không tiến hàng mở tài khoản kế toán quản trị doanh thu mà lấy thông tin từ kế toán tài - lập báo cáo quản trị phục vụ quản trị chi phí, doanh thu kết kinh nội doanh nghiệp, không đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin cho quản trị doanh nghiệp 2.5 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng đại bàn Hà Nội 2.5.1 Những ưu điểm - Hệ thống kế toán xây dựng áp dụng dựa chế độ, hệ thống kế toán doanh nghiệp Bộ tài - Việc lập luân chuyển chứng từ kế toán thực cách chặt chẽ, thống nhất, có liên kết thành viên phòng kế toán - Hạch toán kế toán có chi tiết theo loại hoạt động kinh doanh - Sổ sách kế toán thiết kế máy vi tính đơn giản đảm bảo ý nghĩa cung cấp thông tin xv 2.5.2 Những tồn nguyên nhân - kế toán không theo dõi chi tiết chi phí, doanh thu kết kinh doanh mặt hàng, khu vực doanh nghiệp - Không tiến hành phân bổ chiết khấu 4% hưởng kỳ cho hàng tồn kho cuối kỳ - Vi phạm nguyên tắc ghi nhận chi phí, doanh thu quy định theo chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam - Sai chất chi phí dẫn đến hạch toán sai khoản chi phí, cụ thể Công ty TNHH An vượng - Hiện doanh nghiệp phân phối giấy địa bàn Hà nội vận dụng nội dung kế toán tài mà chưa quan tâm đến kế toán quản trị Nguyên nhân tồn do: - Kế toán doanh nghiệp chuyên tâm vào việc lập báo cáo tài theo quy định Nhà nước kế toán thuế, kế toán tài chính, chưa có ý thức tầm quan trọng kế toán quản trị việc tổ chức hạch toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị - Công việc kiểm tra, kiểm soát hạch toán kế toán nói chung kiểm tra kế toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh nói riêng đa số doanh nghiệp không tiến hành thường xuyên, phận kiểm tra kế toán riêng mà công tác kế toán kiểm tra thường giao cho kế toán trưởng tiến hành mà kiểm toán nội Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội 3.1 Chiến lược phát triển cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội 3.1.1 Chiến lược phát triển doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội xvi - Để đạt mục tiêu tăng trưởng từ 25 – 32% hàng năm, công ty tăng vốn đầu tư từ 44.23 triệu Mỹ kim lên 66.36 triệu Mỹ kim mở rộng nhà máy nâng công suất sản xuất - Đầu năm 2009 công ty có dự án tên Công ty TNHH Corelex (Việt Nam) với tổng số vốn đầu tư 38 triệu USD Khu công nghiệp phố Nối A, tỉnh Hưng Yên Dự án chủ yếu cung cấp sản phẩm cho nhà phân phối địa bàn Hà Nội, dự tính nhà máy vào hoạt động cung cấp thị trường khoảng 8tỷ/tháng thông qua hai nhà phân phối địa bàn Hà Nội công ty TNHH An Vượng công ty TNHH Tân Đại Phú 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng điạ bàn Hà Nội - Cần phải hoàn thiện nhằm bắt kịp tiến trình phát triển chung đất nước - Cần hoàn thiện để nâng cao lực cạnh tranh, đứng vững thị trường phân phối - Cần hoàn thiện để tham gia vào kinh tế giới, hội hợp tác đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh - Cần thiết phải đề giải pháp hoàn thiện có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng điạ bàn Hà Nội - Đúng chuẩn mực chế độ kế toán hành, chế độ tài khác có liên quan - Thông tin tài kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hoàn thiện hạch toán cần phải dựa vào thực tế môi trường kinh doanh đặc điểm hạch toán kế toán hoạt động kinh doanh phân phối - Cần đảm bảo xử lý thông tin kế toán nhanh nhạy, xác , cung cấp thông tin kịp thời thông tin hữu ích không nhiều chi phí so với hạch toán kế toán ban đầu Hệ thống hạch toán hoàn thiện không xvii cồng kềnh tốn kém, không mang lại hiệu cao mà lại tính khả thi - Hoàn thiện phải phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam nói chung phù hợp với môi trường kinh doanh phân phối, đặc điểm phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà nội nói riêng 3.3 Nội dung hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội 3.3.1 Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội góc độ kế toán tài - Xây dựng hệ thống tài khoản phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phục vụ cho kế toán tài kế toán quản trị doanh nghiệp - Mở đầy đủ tài khoản để hạch toán chi phí kinh doanh hạch toán chất nội dung khoản chi phí, - Việc ghi nhận doanh thu chi phí theo nguyên tắc ghi nhận doanh thu chi phí - Tính khoản chiết khấu trừ vào giá vốn kỳ - Cần mở tiểu khoản theo ngành hàng khu vực Từ cần mở sổ chi tiết TK 911 để theo dõi chi tiết ngành hàng 3.3.2 Hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội góc độ kế toán quản trị 3.3.2.1 Hoàn thiện mô hình quản lý kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội - Theo dõi hiệu khu vực dựa theo dõi khoản chi phí tách riêng cho khu vực (địa bàn) phân phối - Đánh giá hiệu kinh doanh ngành hàng thị trường mối quan hệ tiêu chi phí, doanh thu kết kinh doanh xviii 3.3.2.2 Hoàn thiện trình lập dự toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng điạ bàn Hà Nội Trên sở phân tích dự báo nhu cầu thị trường chi phí phải bỏ doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành lập dự toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh, dự toán lập cụ thể chi tiết cho loại hàng hoá, thị trường sau tổng hợp phạm vi toàn doanh nghiệp Dự toán doanh thu lập chi tiết cho loại hàng hoá, hoại hình hoạt động Trên sở dự toán doanh thu, kế toán tiến hành lập dự toán chi phí kinh doanh từ lập dự toán kết kinh doanh Các dự toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh nên lập hàng năm chi tiết theo quý đặc điểm doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng có khoản thưởng 1% đạt doanh số quý nhà cung cấp đề 3.3.2.3 Hoàn thiện tổ chức thu thập thông tin chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội * Hoàn thiện hệ thống tài khoản Mở chi tiết tài khoản theo tài khoản cấp II, cấp III cho tài khoản cấp I để phản ánh toàn doanh nghiệp, tài khoản cấp II chi tiết doanh thu theo thị trường, tài khoản cấp III chi tiết doanh thu theo ngành hàng * Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán Bên cạnh việc thiết lập sổ chi tiết chi phí, doanh thu, kết kinh doanh cho ngành hàng, kế toán xây dựng bảng tổng hợp chi phí, doanh thu cho ngành hàng khu vực * Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán Trên sở sổ chi tiết, cuối kỳ kế toán tiến hành lập báo cáo kết kinh doanh cho ngành hàng hoá, khu vực Phần kết kinh doanh cho ngành hàng lập sở sổ chi tiết hàng hoá * Hoàn thiện máy kế toán quản trị chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh xix Bộ máy kế toán quản trị nên tổ chức theo mô hình kết hợp với máy kế toán tài nhằm Nhân viên kế toán phần hành vừa đảm nhiệm công việc ghi chép kế toán tài vừa kiêm thêm công việc cụ thể kế toán quản trị Bộ máy kế toán gồm có:Thủ quỹ, kế toán kho kế toán chi tiết, Kế toán tổng hợp, Kế toán trưởng 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng đại bàn Hà Nội 3.4.1 Điều kiện vi mô ( phía doanh nghiệp) - Cần nhận thức rõ tầm quan trọng hệ thống thông tin kế toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp - Cần xây dựng hệ thống tiêu thông tin kế toán nội cách đồng thống nhất, truyền tải thông tin nhanh chóng thuận lợi - Cần xây dựng hệ thống định mức kinh tế tiên tiến thực để vận dụng doanh nghiệp - Cần sớm hoàn thiện máy quản lý máy kế toán phù hợp theo phương hướng hoàn thiện tổ chức kế toán - Cần trọng đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên kế toán - Cần tăng cường kiểm tra, kiểm toán nội - Cần đầu tư sở vật chất mức cho hệ thống kế toán 3.4.2 Điều kiện vĩ mô (về phía nhà nước) - Nhà nước cần hoàn thiện chế quản lý doanh nghiệp tạo môi trường kinh tế môi trường pháp lý thuận lợi cho doanh nghiệp - Về sách kế toán: + Chính sách kế toán phân định phạm vi phản ánh kế toán tài kế toán quản trị với văn hướng dẫn + Tiếp tục xây dựng hoàn thiện môi trường pháp lý Về phía tổ chức đào tạo, tư vấn quản lý kinh tế, kế toán cần: + Phân định rõ chương trình, cấp bậc đào tạo từ thấp đến cao + Thực phương châm đào tạo gắn liền với thực tiễn xx KẾT LUẬN Để nâng cao lực cạnh tranh, đứng vững thị trường phân phối, doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng chuyên nghiệp cố gắng hoàn thiện hệ thống khoa học quản lý đại nhằm đáp ứng nhu cầu ngày gia tăng với việc hạch toán kế toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh Mục đích quan trọng doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng nói riêng tối đa hoá lợi nhuận, doanh nghiệp quan tâm tới việc hạch toán chi phí kinh doanh doanh thu, phải biết rõ chi phí nào, bỏ kết thu bao nhiêu… Bởi cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội nhằm bắt kịp tiến trình phát triển chung xu Xuất phát từ tầm quan trọng phải hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh vô quan trọng doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội luận văn đề cập đến vấn đề lý luận hạch toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại thực trạng hạch toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội đồng thời đưa số giải pháp hoàn thiện hạch toán kế toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp phân phối giấy tiêu dùng địa bàn Hà Nội Với khả nghiên cứu kinh nghiệm hạn chế, luận văn em không tránh khỏi sai sót, yếu kém, mong góp ý, bổ sung thầy cô bạn Em xin chân thành cảm ơn!