Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lời mở đầu Cùng với phát triển nh vũ bưo khoa học vƠ công nghệ ngƠy nay, kinh tế giới chuyển b ớc lên mạnh mẽ Sự biến chuyển kinh tế gắn liền với thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vực giới Song với thay đổi đó, b ớc vƠo năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX xu h ớng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam đư phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh mẽ, b ớc chuyển đổi kinh tế từ c chế tập trung quan liêu bao cấp sang c chế thị tr ờng đư lƠm thay đổi mặt kinh tế quốc dơn Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Tr ớc đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm toán đư đ ợc công nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhơn, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng c ờng hiểu biết tƠi chính, kế toán bối cảnh Sự đời công ty kiểm toán độc lập quốc tế vƠ nội địa Việt Nam đánh dấu b ớc ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán vƠ t vấn cho ng ời quan tơm đến số liệu tƠi Việt Nam Kiểm toán đư trở thƠnh hoạt động chuyên sơu, khoa học chuyên ngƠnh Theo ier - Khan Sere: Kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt: lƠ “Quan toƠ công minh khứ”, lƠ “Ng ời dẫn dắt cho tại” vƠ “ Ng ời cố vấn sáng suốt cho t ng lai” Báo cáo tƠi phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đ ợc từ việc xử lý giao dịch cuối đ ợc phản ánh thƠnh phận, khoản mục báo cáo tƠi Vì vậy, để đạt đ ợc mục đích kiểm toán toƠn diện báo cáo tƠi kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng TƠi sản cố định vƠ khấu hao tƠi sản cố định đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch toánTSCĐ cung nh việc trích lập chi phí khấu hao cần phải đ ợc ghi chép đắn vƠ tính toán xác H n khoản mục TSCĐ bảng đối kế toán th ờng chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục nƠy th ờng gơy ảnh h ởng trọng yếu tới báo cáo tƠi chínhcủa doanh nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do kiểm toán TSCĐ vƠ khấu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng kểm toán Báo cáo tƠi Nhơn thức đ ợc điều nƠy nên trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán vƠ T vấn tƠi quốc tế (IFC) em đư lựa chọn đề tƠi: “Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn tài quốc tế (IFC) thực hiện” Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: Ch ng I: Lý luận chung Kiểm toán TƠi sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài CH NG II: THựC TRạNG KIểM TOáN KHOảN MụC TƠi SảN Cố ĐịNH TRONG KIểM TOáN BáO CáO TƠi CHíNH DO CôNG TY KIểM TOáN VƠ T VấN TƠi CHíNH QUốC Tế (ifc) THựC HIệN Ch ng III: Một số nhận xét, đánh giá quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC thực Tuy nhiên kiểm toán lƠ lĩnh vực mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm vƠ chuyên môn nên bƠi viết em có nhiều thiếu sót em mong đ ợc góp ý thầy cô để bƠi viết em đ ợc hoƠn thiện h n Em xin chơn thƠnh cảm n cô giáo h ớng dẫn, PGS.TS Lê Thị HoƠ, thầy cô khoa ban giám đốc công ty TNHH Kiểm toán vƠ T vấn tƠi quốc tế đư giúp đỡ em hoƠn thƠnh đề tƠi nƠy Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ch ng I Lý luận chung Kiểm toán TƠi sản cố định Kiểm toán Báo cáo tƠi I – Tổng quan Kiểm toán Báo cáo tƠi Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tƠi Thuật ngữ Kiểm toán Báo cáo tƠi thực xuất vƠ đ ợc sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90, nên cách hiểu vƠ cách dùng khái niệm Kiểm toán Báo cáo tƠi viên ch a đ ợc thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm toán Báo cáo tƠi đ ợc hiểu nh sau: Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động xác minh bầy tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phương pháp kỹ thuật Kiểm toán chứng từ Kiểm toán chứng từ Kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức xác minh Kiểm toán nhằm khẳng định mức độ trung thực tƠi liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập Báo cáo tƠi Do quan hệ kinh tế ngƠy cƠng phức tạp vƠ yêu cầu pháp lý ngƠy cƠng cao nên việc xác minh Báo cáo tƠi h ớng theo hai mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Chức bầy tỏ ý kiến đ ợc hiểu với ý nghĩa lƠ kết luận chất l ợng thông tin, tính pháp lý vƠ t vấn thông qua xác minh Điều nƠy đ ợc thể qua Báo cáo Kiểm toán Kiểm toán viên Đối t ợng Kiểm toán Báo cáo tƠi vƠ cách tiếp cận 2.1 Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài Đối t ợng Kiểm toán Báo cáo tƠi lƠ Bảng khai tƠi Đó lƠ “Hệ thống Báo cáo đ ợc lập theo chuẩn mực vƠ chế độ kế toán hƠnh phản ánh thông tin kinh tế, tƠi chủ yếu đ n vị” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp đối kế toán, Báo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo l u chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tƠi Bên cạnh Báo cáo tƠi bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý nh : Bảng kê khai tƠi sản cá nhơn, Bảng kê khai Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tƠi sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu t Đó lƠ bảng tổng hợp vƠ chứa đựng thông tin đ ợc lập thời điểm cụ thể c sở tƠi liệu kế toán tổng hợp vƠ chi tiết theo quy tắc xác định 2.2 Các cách tiếp cận Kiểm toán Trong mối quan hệ với đối t ợng Kiểm toán tƠi có quan hệ trực tiếp với Bảng khai tƠi nh ng để kiểm tra đ ợc tính hợp lý chung Bảng khai tƠi chính, Kiểm toán tƠi tách rời tƠi liệu kế toán, hoạt động kinh doanh vƠ tổ chức quản lý đ n vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục nh mối quan hệ kinh tế chứa đựng số d vƠ tiêu tƠi Vì vậy, Kiểm toán tƠi có hai cách c để phơn chia Bảng khai tƠi thƠnh phần hƠnh Kiểm toán: lƠ Kiểm toán theo khoản mục vƠ Kiểm toán theo chu trình Đối với Kiểm toán TƠi sản cố định Kiểm toán viên tiến hƠnh Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục: tức lƠ tiến hƠnh Kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tƠi Cách phơn chia nƠy đ n giản, phù hợp với Công ty Kiểm toán quy mô nhỏ, số l ợng Kiểm toán viên hạn chế Kiểm toán theo chu trình: Căn vƠo mối liên hệ khoản mục, trình cấu thƠnh chu trình chung hoạt động tƠi chia thành: - Kiểm toán chu trình bán hƠng vƠ thu tiền; - Kiểm toán chu trình mua hƠng vƠ toán; - Kiểm toán chu trình tiền l ng vƠ nhơn viên; - Kiểm toán chu trình hƠng tồn kho; - Kiểm toán chu trình vốn tiền; - Kiểm toán chu trình huy động vƠ hoƠn trả Kiểm toán chu trình phức tạp vƠ phù hợp với Công ty Kiểm toán lớn với số l ợng nh chất l ợng đội ngũ Kiểm toán viên đông đảo Kiểm toán khoản mục TƠi sản cố định (TSCĐ) Kiểm toán Báo cáo tài 3.1 Khái niệm TSCĐ: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TƠi sản cố định theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 lƠ tƠi sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận lƠ TƠi sản cố định hữu hình Cụ thể tƠi sản đ ợc ghi nhận lƠm TƠi sản cố định hữ hình phải thoả mưn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đ ợc lợi ích kinh tế t ng lai từ việc sử dụng tƠi sản - Nguyên giá tƠi sản phải đ ợc xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hƠnh Theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 Bộ tƠi quy định tiêu chuẩn TƠi sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tƠi 2004) Tài sản cố định vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, lƠ tƠi sản hình thái vật chất nh ng xác định đ ợc giá trị vƠ doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối t ợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TƠi sản cố định vô hình Tài sản cố định thuê tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tƠi sản”, ban hƠnh vƠ công bố theo định số 165/2002 ngƠy31/12/2002 Bộ tr ởng Bộ tƠi lƠ thoả thuận hai bên cho thuê vƠ bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tƠi sản cho bên thuê khoản thời gian định để đ ợc nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tƠi lƠ thuê tƠi sản mƠ bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro vƠ lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tƠi sản cho bên thuê Quyền sở hữu tƠi sản đ ợc chuyển giao vƠo cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động lƠ thuê tƠi sản lƠ thuê tƠi Theo thông t số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tƠi 2004), thuê tƠi lƠ thuê tƠi sản mƠ bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro vƠ lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tƠi sản cho thuê Quyền sở hữu tƠi sản chuyển giao vƠo cuối thời hạn thuê Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Các tr ờng hợp thuê tƠi sản sau đơy th ờng dẫn đến hợp đồng thuê tƠi chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tƠi sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tƠi sản, bên thuê có quyền lựa chon mua lại tƠi sản thuê với mức giá ớc tính thấp h n giá trị hợp lý vƠo cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tƠi sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tƠi sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (t ng đ ng) giá trị hợp lý tƠi sản -TƠi sản thuê thuộc loại chuyên dùng mƠ có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn nƠo * Hợp đồng thuê tƠi sản đ ice coi lƠ hợp đồng thuê tƠi hợp đồng thuê thoả mưn ba tr ờng hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng vƠ đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tƠi sản lại bên thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tƠi sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp h n giá thị tr ờng Khấu hao TƠi sản cố định lƠ việc tính toán vƠ phơn bổ cách có hệ thống nguyên giá TƠi sản cố định vƠo chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng TƠi sản cố định 3.2 Đặc điểm tài sản cố định TƠi sản cố định lƠ tƠi sản có giá trị lớn vƠ thời gian sử dụng lơu dƠi, tham gia vƠo nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục TƠi sản cố định lƠ khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng đối kế toán TƠi sản cố định lƠ c sở vật chất đ n vị Nó phản ánh lực sản xuất có vƠ trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vƠo hoạt động đ n vị TƠi sản cố định lƠ yếu tố quan trọng tạo khả tăng tr ởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thƠnh sản phẩm dịch vụ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TƠi sản cố định lƠ tƠi sản sử dụng cho mục đích sản suấtt kinh doanh để bán vƠ trình sử dụng TƠi sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng đ ợc chuyển dần vƠo chi phí hoạt động vƠ đ ợc thu hồi sau bán hƠng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng TƠi sản cố định đ ợc tốt, ngoƠi việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hƠnh bảo d ỡng, sửa chữa TƠi sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa vƠ theo loại TƠi sản cố định, chi phí sửa chữa đ ợc bù đắp khác 3.3 Công tác quản lý Tài sản cố định TƠi sản cố định lƠ cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt đ ợc mục tiêu hoạt động sản xuất vƠ tƠi trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp lƠ phải tăng c ờng công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao H n nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh ng giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật vƠ mặt giá trị TSCĐ 3.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số l ợng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất l ợng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết lƠm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề nƠy, doanh nghiệp cần phải xơy dựng nội quy bảo quản TSCĐ vƠ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đ n vị cần xơy dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Thông qua giúp đ n vị lên kế hoạch vƠ có biện pháp sửa chữa, nơng cấp nh đầu t TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Quản lý TSCĐ mặt giá trị lƠ công việc chủ yếu công tác hạch toán kế toán Công việc nƠy đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời vƠ đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn vƠ Giá trị lại) loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tƠi chính) doanh nghiệp thời điểm xác định Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyên tắc xác định nguyên giá tƠi sản cố định: - Đối với TSCĐ hữu hình: Về nguyên giá TSCĐ hữu hình đ ợc xác định tr ờng hợp nh sau: + TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua mới), bao gồm giá mua (trừ khoản đ ợc chiết khấu th ng mại, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đ ợc hoƠn lại) vƠ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ a tƠi sản vƠo trạng thái sẵn sƠng sử dụng nh chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển vƠ bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia vƠ chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá (cả tự lƠm vƠ thuê ngoƠi) lƠ giá toán công trình đầu t xơy dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác vƠ lệ phí tr ớc bạ (nếu có) + TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá đ ợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm vƠ giá mua trả tiền đ ợc hạch toán vƠo chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đ ợc tính vƠo nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” + TSCĐ hữu hình tự xây tự chế: Nguyên giá lƠ giá thƠnh thực tế TSCĐ tự xơy tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lãi nội vƠ khoản chi phí không hợp lý (nh nguyên vật liệu lưng phí, lao động khác sử dụng v ợt định mức bình th ờng trình xơy dựng tự chế không đ ợc tính vƠo nguyên giá + TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua d ới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không t ng tự tƠi sản khác đ ợc xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tƠi sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền t ng đ ng tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua d ới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình t ng tự, hình thƠnh đ ợc bán để đổi lấy quyền sở hữu tƠi sản t ng tự (tƠi sản t ng tự lƠ tƠi sản có công dụng t ng tự, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lĩnh vực kinh doanh vƠ có giá trị t ng đ ng) Trong hai tr ờng hợp khoản lưi hay lỗ nƠo đ ợc ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận đ ợc tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + TSCĐ tăng từ nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình đ ợc tƠi trợ, đ ợc biếu tặng, đ ợc ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ a tƠi sản vƠo trạng thái sẵn sƠng sử dụng - Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá lƠ giá trị hợp lý (nếu giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu nhỏ h n giá trị hợp lý nguyên giá ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đ n vị cho thuê vƠ Nguyên giá TSCĐ đ ợc hạch toán vƠo chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng thuê tƠi * Đối với TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình lƠ tƠi sản hình thái vật chất nh ng xác định đ ợc giá trị vƠ doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung ứng dịch vụ cho đối t ợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận lƠ TSCĐ vô hình Về mặt nguyên giá TSCĐ vô hình đ ợc xác định nh sau: - Quyền sử dụng đất: Nguyên giá toàn chi phí thực tế đư chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí tr ớc bạ (nếu có) không bao gồm chi phí chi để xơy dựng công trình mặt đất - Quyền phát hành: Nguyên giá lƠ toƠn chi phí thực tế doanh nghiệp đư chi để có quyền phát hƠnh - Bản quyền, phát minh sáng chế: Nguyên giá lƠ chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, phát minh sáng chế - Nhãn hiệu hàng hoá: Nguyên giá lƠ chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhưn hiệu hƠng hoá - Báo cáo kết kinh doanh cho năm tƠi 2004 - Thuyết minh Báo cáo tƠi 3.4 Họp đánh giá sau Kiểm toán Với ý kiến thống ban đầu kết Kiểm toán d ới hình thức BCKT dự thảo lần Về nguyên tắc hai bên phải thảo luận để đến thống cuối BCKT Trong họp, KTV phải giải trình đ ợc sai phạm đư phát vƠ đ a chứng để chứng minh cho sai phạm lƠ đắn đông thời phải khẳng định tằng việc lập BCKT cho BCTC đ n vị hoƠn toƠn trung thực vƠ hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Qua hai bên nêu vấn đề tồn công tác quản lý để giải Trong lúc nƠy, ý kiến t vấn đ ợc KTV đ a cho khách hƠng nhằm nơng cao h n vai trò quản lý BGĐ đ n vị III – Tổng kết quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế thực Sau nghiên cứu việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ IFC thực Công ty ABC, quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC đ ợc khái quát theo mô hình sau: Lập kế hoạch Kiểm toán Tiếp cận khách hàng Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu sơ HTKSNB HTKT Thực thủ tục phân tích sơ Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận Kiểm toán Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể chương trình Kiểm toán Mục tiêu Kiểm toán phân tích sơ phần hành TSCĐ Đánh giá trọng yếu rủi ro khoản mục TSCĐ Đánh giá HTKSNB Chương trình Kiểm toán TSCĐ Thực Kiểm toán khoản Kiểm tra hệ thống khoản mục mục TSCĐ TSCĐ Thực thủ tục phân tích Thực bước kiểm tra chi tiết Kết thúc công việc Kiểm toán Soát xét giấy tờ làm việc KTV Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Lập Báo cáo Kiểm toán Họp đánh giá sau Kiểm toán Sơ đồ 9: Mô hình Kiểm toán TSCĐ khái quát Bảng 16: Chương trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ tổng hợp Thủ tục Kiểm toán tổng hợp Kiểm tra số d tƠi khoản tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ vƠ ghi chép Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ vƠ khấu hao luỹ kế TSCĐ tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ vƠ ghi chép Kiểm tra chi tiết giá tƠi sản Kiểm tra việc trình bƠy số d tƠi khoản Kiểm tra nguồn vốn khấu hao c có (tƠi khoản ngoƠi bảng) Kiểm tra tƠi sản thuê tƠi giá trị, tính hữu, tính đầy đủ, tính dúng kỳ vƠ ghi chép Kiểm tra nghiệp vụ với bên có liên quan tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ vƠ ghi chép Đánh giá lại giá trị TSCĐ Cung cấp ý kiến t vấn 10 Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận ngoại tệ 11 Kiểm tra giá trị vƠ tính hữu TSCĐ vô hình 12 Kiểm tra việc ghi chép, tính hữu TSCĐ vô hình 13 Kiểm tra khấu hao TSCĐ vô hình vƠ chi phí khấu hao TSCĐ vô hình việc ghi chép, tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ 14 Kiểm tra việc trình bƠy TSCĐ vô hình Trên thực tế với đa số Kiểm toán, Kiểm toán viên thực tất thủ tục mƠ tuỳ thuộc vƠo đặc điểm đ n vị khách hƠng, Kiểm toán viên giảm bớt bổ sung thủ tục Kiểm toán thay cho phù hợp Ch ng III Một số nhận xét, đánh giá quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC thực I – Nhận xét chung công tác Kiểm toán Công ty Tnhh kiẻm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế (ifc) Công ty TNHH Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế đ ợc thƠnh lập ch a đầy bốn năm nh ng chất l ợng dịch vụ Công ty cung cấp đ ợc khách hƠng đánh giá cao.Trong trình hoạt động Công ty đư thực hƠng trăm kiêm toán Báo cáo tƠi doanh nghiệp, Kiểm toán toán vốn đầu t xơy dung c bản, t vấn thuế, t vấn kế toán, t vấn tƠi Đạt đ ợc điều nƠy lƠ nhờ điểm sau: - Có máy quản lý đầy kinh nghiệm ThƠnh công Công ty đạt đự c tr ớc hết phải kể đến vai trò Ban giám đốc việc quản lý, điều hƠnh hoạt động Công ty Sự lưnh đạo Ban giám đốc giƠu kinh nghiệm nghề vƠ công tác quản lý không tạo đ ợc niềm tin cho đội ngũ nhơn viên Công ty mƠ chiếm đ ợc lòng tin từ phía khách hƠng Ban giám đốc Công ty lƠ ng ời đ ợc cấp chứng Kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lơu năm vƠ có trình độ chuyên môn cao lĩnh vực Kiểm toán, tƠi chính, kế toán Bộ máy quản lý, điều hƠnh Công ty đ ợc tổ chức gọn nhẹ nh ng khoa học vƠ hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chuyên môn hoá cho nhơn viên, đem lại hiệu cao cho công việc Tuy nhiên, việc điều động nhơn viên hai phòng Kiểm toán xơy dựng c vƠ Kiểm toán tƠi Công ty linh động Điều nƠy đư tỏ phù hợp với Công ty Kiểm toán non trẻ nh IFC, lƠ vƠo mùa Kiểm toán H n nữa, điều nƠy giúp ích việc đƠo tạo, đồng thời phát huy đ ợc khả kinh nghiệm nhơn viên Trong Kiểm toán Ban Giám đốc Công ty giám sát chặt chẽ công việc Kiểm toánvƠ th ờng lƠ ng ời trực tiếp tham gia vƠo giai đoạn Kiểm toán Để tồn vƠ phát triển kinh tế IFC đặt yếu tố chất l ợng lên hƠng đầu Vì vậy, công việc đ ợc lập kế hoạch chu đáo với phơn công rƠnh mạch vƠ kiểm soát chặt chẽ từ xuống d ới Các sách đƠo tạo nhằm nơng cao chất l ợng nhơn viên nh điều kiện lƠm việc nhơn viên đ ợc Công ty cố gắng tạo điều kiện phạm vi Bên cạnh Ban giám đốc quan tơm đến đời sống tinh thần anh chị em, Công ty th ờng tổ chức hội ch i thể thao, đá bóng giao l u với Công ty khác tạo mối quan hệ tốt lĩnh vực - Về đội ngũ nhân viên: Có đội ngũ nhơn viên trẻ vƠ động đoƠn kết để xơy dựng Công ty phát triển lên Để có đ ợc kết tốt nh năm qua phải kể đến đội ngũ nhơn viên Công ty đoƠn kết lòng xơy dựng Công ty từ ngƠy đầu khó khăn Các nhơn viên Công ty đa số từ VACO chuyển sang với chất l ợng chuyên môn tốt lại động, sáng tạo vƠ đầy lòng nhiệt huyết công việc - Về phương pháp Kiểm toán Ph ng pháp Kiểm toán IFC đ ợc theo nguyên tắc đạo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam vƠ chuẩn mực Kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp vƠ quy định phủ Việt Nam đư tạo hiệu cao dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tƠi Công ty Đối với phần hƠnh đ ợc Kiểm toán Công ty có ch ng trình Kiểm toán chuẩn, nhiên dựa vƠo kinh nghiệm Kiểm toán viên, việc áp dụng ch ng trình Kiểm toán linh đông vƠ đảm bảo yêu cầu thời gian vƠ chi phí cho Kiểm toán, từ tăng sức cạnh tranh cho Công ty Ii – khó khăn thách thức Công ty Bên cạnh yếu tố thuận lợi đư góp phần tạo lên thƠnh công Công ty Kiểm toán vƠ T vấn tƠi quốc tế (IFC) vƠ giúp Công ty tạo dựng uy tín thị tr ờng Kiểm toán Việt Nam IFC gặp phải số khó khăn thách thức trính hội nhập vƠ phát triển nh : Về môi trường pháp lý Hiện khung pháp lý kế toán vƠ Kiểm toán n ớc ta trình hoƠn thiện, ch a ổn định Đơy lƠ thách thức lớn Công ty cung nh Công ty Kiểm toán n ớc Điều nƠy đòi hỏi thay đổi phải đ ớc Công ty thay đổi cập nhật liên tục, không Công ty gặp khó khăn vƠ bị uy tín thị tr ờng đồng thời ảnh h ởng không nhỏ đến việc thay đổi quuy trình Kiểm toán Công ty Về khách hàng Công ty Đơy lƠ yếu tố tạo khó khăn cho Công ty Qua thực tế Kiểm toán cho thấy việc tổ choc hạch toán kế toán nhiều Công ty khách hƠng nhiều yếu Hệ thống Kiểm soát nội Công ty khác hƠng đ ợc xơy dung cách đ n giản ch a thể bao chùm đ ợc hết hoạt động phát sinh đ n vị khách hƠng H n nhiều đ n vị khách hƠng sử dụng kế toán th công hay áp dụng kế toán máy số phần hƠnh kế toán Bên cạnh đó, việc ý thức hoạt động Kiểm toán khách hƠng ch a cao Trong nhiều tr ờng hợp khách hƠng đư không thực nhiều kiến nghị vƠ bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên gơy cản trở định cho việc phát hƠnh Báo cáo kiểm toán vƠ gơy khó khăn cho Kiểm toán viên kỳ kiểm toán sau Về thân công ty ngoƠi yếu tố khách quan, thơn nội Công ty có yếu tố tạo lên thách thức cho Công ty trình phát triển hội nhập Điều kiện vật chất, nguồn nhơn lực cho kiểm toán công ty thiếu Số l ợng Kiểm toán viên ch a đáp ứng đ ợc nhu cầu kiểm toán, kiểm toán viên đ ợc cấp chứng kiểm toán viên ch a nhiều iii – Những bƠi học kinh nghiệm từ thực tiễn Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán Báo cáo tƠi Công ty TNHH Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tếthực Sự linh hoạt, sáng tạo Kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục Kiểm toán thích hợp với khoản mục doanh nghiệp cụ thể đư tạo hiệu cao công việc Để hỗ trợ cho KTV công việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết khoản mục BCTC, Công ty xơy dựng ch ng trình Kiểm toán mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết c th ờng đ ợc sử dụng để kiểm tra chi tiết cho sai sót tiềm tƠng tƠi khoản Điều nƠy giúp cho Kiểm toán viên định h ớng tốt Kiểm toán Căn vƠo ch ng trình Kiểm toán mẫu nƠy, KTV sửa đổi thủ tục Kiểm toán thích hợp vƠ tự thiết kế thủ tục Kiểm toán bổ sung KTV nhận thấy thủ tục Kiểm toán mẫu ch a bao quát hết đ ợc Điều nƠy cho thấy Kiểm toán viên Công ty phải có động sáng tạo công việc tiến hƠnh Kiểm toán Muốn lƠm đ ợc điều đó, tr ớc hết Kiểm toán viên phải có đ ợc hiểu biết đặc điểm kinh doanh khách hƠng, đặc biệt lƠ hiểu rõ khoản mục mƠ kiểm tra Việc năm bắt vƠ vận dụng chuẩn mực kế toán vƠ Kiểm toán trình thực Kiểm toán Việc nắm vững Chuẩn mực kế toán vƠ Kiểm toán tiến hƠnh công việc lƠ yêu cầu bắt buộc Kiểm toán viên AVE nói riêng vƠ ng ời hƠnh nghề Kiểm toán nói chung Việc nắm vững Chuẩn mực kế toán vƠ Kiểm toán đảm bảo cho công việc Kiểm toán đ ợc tiến hƠnh theo Chuẩn mực quy định Việc hiểu biết Chuẩn mực kế toán giúp cho KTV phát sai sót BCTC khách hƠng, từ đ a đ ợc ý kiến xác BCTC đư đ ợc Kiểm toán Thực việc soát xét chặt chẽ trình Kiểm toán giúp đ a Báo cáo Kiểm toán có độ tin cậy cao Để đảm bảo chất l ợng dịch vụ mƠ Công ty cung cấp, IFC tiến hƠnh kiểm soát chất l ợng công việc cẩn thận vƠ chặt chẽ Qua nghiên cứu quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC thực hiện, thấy viẹc kiểm tra, soát xét đ ợc thực giai đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc vƠ Báo cáo Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra tr ởng nhóm đảm bảo cho việc quản lý vƠ kiểm soát tiến độ thực nh chất l ợng công việc nhơn viên vƠ so sánh với ch ng trình Kiểm toán nhằm đảm bảo khoản mục BCTC đư đ ợc thực đầy đủ Tr ớc phát hành Báo cáo thức, toƠn hồ s Kiểm toán phải trải qua trình soát xét nghiêm túc vƠ chặt chẽ chủ nhiệm Kiểm toán vƠ Ban giám đốc IFC Thực đánh giá công việc Kiểm toán sau Kiểm toán giúp Công ty nh Kiểm toán viên nhận đ ợc điểm mạnh vƠ điểm yếu để phát huy vƠ khắc phục kết luận Với phát triển kinh tế, dịch vụ Kiểm toán đặc biệt lƠ Kiểm toán Báo cáo tƠi đ ợc doanh nghiệp, đ n vị NhƠ n ớc vƠ tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rưi Ng ời ta đư tiến hƠnh nghiên cứu để tìm hiểu Kiểm toán lại cần thiết nh vậy, kết cho biết rủi ro thông tin (các Báo cáo tƠi có khả không xác) loại trừ đ ợc hoƠn toƠn mức rủi ro giảm xuống ảnh h ởng đáng kể đến định vƠ thƠnh công kinh doanh TƠi sản cố định lƠ khoản mục quan trọng Báo cáo tƠi doanh nghiệp Do đó, việc thực Kiểm toán khoản mục nƠy cách hợp lý góp phần lƠm tăng thêm giá trị Báo cáo Kiểm toán vƠ giảm thiểu rủi ro tranh chấp xảy Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho ng ời sử dụng để họ đ a định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Mặc dù đư có nỗ lực thơn, nh ng kiến thức nh thời gian có hạn nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận đ ợc bảo thƠy cô giáo để em hoƠn thiện h n công tác học tập vƠ nghiên cứu sau nƠy Em xin chơn thƠnh cám n T.S Lê Thị HoƠ đư dạy tận tình giúp em hoƠn thiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp nƠy Cuối cùng, em xin chơn thƠnh cảm n giúp đỡ nhiệt tình Công ty IFC với em trình thực tập giúp em hoƠn thiện đ ợc đề tƠi nƠy Sinh viên thực Vũ Đức Cảnh Hệ thống tƠi liệu tham khảo Alvin A.Arens James K.loebbecke – Kiểm toán – NhƠ xuất Thống kê GT TS Nguyễn Quang Quynh – Kiểm toán tƠi – NhƠ xuất tƠi GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Lý thuyết Kiểm toán – NhƠ xuất tƠi TƠi liệu Công ty TNHH Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tếcung cấp PGS – TS V ng Đình Huệ, TS - ĐoƠn Xuơn Tiến – Thực hƠnh Kiểm toán Báo cáo tƠi doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán vƠ Kiểm toán Việt Nam số 03, 04, 06 Tạp chí Kiểm toán Quyết định số 206/2003/QĐBTC ngƠy 12/12/2003 củ tr ởng tƠi Thông t 105/TTBTC ngƠy 4/11/2003 tƠi 10 Hồ s Kiểm toán Công ty Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế (IFC) 11 TƠi liệu đƠo tạo Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế mục lục lời mở đầu Ch ng I: Lý luận chung Kiểm toán TƠi sản cố định kiểm toán báo cáo tƠi I Tổng quan Kiểm toán Báo cáo tài Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tƠi Đối t ợng Kiểm toán Báo cáo tƠi vƠ cách tiếp cận 2.1 Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài 2.2 Các cách tiếp cận Kiểm toán Kiểm toán khoản mục TƠi sản cố định (TSCĐ) Kiểm toán Báo cáo tài 3.1 Khái niệm TSCĐ: 3.2 Đặc điểm tài sản cố định 3.3 Công tác quản lý Tài sản cố định 3.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ 3.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn 3.4 Tổ chức công tác kế toán TƠi sản cố định 12 3.4.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán 12 3.4.2 Hệ thống tài khoản kế toán 13 3.4.3.Hạch toán Tài sản cố định khấu hao Tài sản cố định 13 3.4.4 Phân loại Tài sản cố định 13 3.5.2 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ 15 II Nội dung vƠ trình tự Kiểm toán khoản mục TƠi sản cố định 16 Lập kế hoạch Kiểm toán 16 1.1 Lập kế hoạch tổng quát 16 1.1.1 Thu thập thông tin khách hàng 16 1.1.2 Thực thủ tục phân tích 17 1.2 Xác định mục tiêu Kiểm toán Kiểm toán khoản mục TƠi sản cố định 20 1.3 Đánh giá trọng yếu vƠ rủi ro 21 1.3.1 Đánh giá trọng yếu 21 1.3.2 Đánh giá rủi ro 22 1.3.Thiết kế chương trình Kiểm toán 23 Thực Kiểm toán 24 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 24 2.2 Thực thủ tục phân tích 25 2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 26 2.3.1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ 26 2.3.2 Kiểm tra nghiệp vụ giảm Tài sản cố định 28 2.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ 29 2.3.4 Xem xét hợp đồng cho thuê TSCĐ, kiểm tra doanh thu cho thuê 29 2.3.5 Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 29 2.3.6 Kiểm toán chi phí khấu hao 30 Kết thúc Kiểm toán 32 3.1 Xem xét kiện sau ngày khoá sổ 32 3.2 Đánh giá kết 32 3.3 Công bố Báo cáo Kiểm toán 33 CH NG II: thực trạng kiểm toán khoản mục tƠi sản cố định kiểm toán báo cáo tƠi công ty kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế (IFC) thực I tổng quan Công ty Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế 35 1.T cách pháp nhơn Công ty 35 Quá trình hình thƠnh vƠ phát triển Công ty 35 Các sản phẩm dịch vụ Công ty 37 3.1 Kiểm toán 37 3.2 Kế toán 37 3.3 Tư vấn thuế 38 3.4 Tài doanh nghiệp 38 3.4.Các giải pháp quản lý 39 4.Chiến l ợc phát triển Công ty t ng lai 39 Các khách hƠng chủ yếu Công ty 39 Kết hoạt động Công ty qua năm 41 II Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty 42 Tổ chức máy quản lý Công ty 42 Tổ chức công tác kế toán Công ty 45 III Thực trạng công tác kiểm toán tƠi sản cố định kiểm toán báo cáo tƠi Công ty kiểm toán vƠ t vấn tƠi (IFC) thực 46 1.Lập kế hoạch Kiểm toán 46 1.1.Tiếp cận khách hàng 46 1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược 47 1.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 47 1.2.2 Tìm hiểu sơ HTKSNB HTKT 48 1.2.3 Thực thủ tục phân tích sơ 49 1.2.4 Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng 54 1.2.5 Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận Kiểm toán 55 1.2.6 Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực 55 1.3 Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể chương trình Kiểm toán 56 1.3.1 Mục tiêu Kiểm toán phân tích sơ phần hành TSCĐ56 1.3.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro khoản mục TSCĐ 57 1.3.3 Đánh giá HTKSNB 58 1.3.4 Chương trình Kiểm toán TSCĐ 60 Thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ 66 2.1 Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ 66 2.2 Thực thủ tục phân tích 69 2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 70 Kết thúc công việc Kiểm toán 75 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV 75 3.2 Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC 76 3.3 Lập Báo cáo Kiểm toán 76 3.4 Họp đánh giá sau Kiểm toán 77 III Tổng kết quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế thực 77 Ch ng III: Một số nhận xét, đánh giá quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC thực 80 I Nhận xét chung công tác Kiểm toán Công ty TNHH kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tế (IFC) 80 II Những khó khăn thách thức Công ty 81 III Những bƠi học kinh nghiệm từ thực tiễn Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán Báo cáo tƠi Công ty TNHH Kiểm toán vƠ t vấn tƠi quốc tếthực 82 Sự linh hoạt, sáng tạo Kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục Kiểm toán thích hợp với khoản mục doanh nghiệp cụ thể đư tạo hiệu cao công việc 82 Việc năm bắt vƠ vận dụng chuẩn mực kế toán vƠ Kiểm toán trình thực Kiểm toán 83 Thực việc soát xét chặt chẽ trình Kiểm toán giúp đ a Báo cáo Kiểm toán có độ tin cậy cao 83 kết luận 84 Hệ thống tƠi liệu tham khảo 85 Danh mục từ viết tắt TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : TƠi sản cố định BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm toán KSNB : Kiểm soát nội HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKT : Hệ thống kế toán BCKT : Báo cáo kiểm toán KTV : Kiểm toán viên SXKD : Sản xuất kinh doanh QĐ : Quyết định BTC : Bộ TƠi HTK : HƠng tồn kho Nhận xét giáo viên h ớng dẫn