BÀI TẬP CÁ NHÂN MƠN KẾ TỐN TÀI CHÍNH Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Câu : Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 (Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho) BÀI LÀM I) Cơ sở hình thành “Chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho” (VAS 2) - Với mục đích quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn hàng tồn kho, VAS hình thành sở nguyên tắc kế toán sau: - Nguyên tắc giá phí: Theo sở đánh giá đơn vị hàng tồn kho theo giá phí lịch sử chúng bán, sử dụng hàng Mọi biến động giá thị trường khơng bị ảnh hưởng sản phẩm bán Theo sở bảng cân đối kế tốn hàng tồn kho khơng phản ánh sát với giá thị trường, doanh nghiệp nắm giữ lâu số hàng tồn kho giá thị trường khác so với giá gốc hàng tồn kho - Kế toán sử dụng sở giá gốc cho hầu hết tài sản Giá thị trường số hàng tồn kho giảm sút cách đáng kể giá gốc chúng giá mặt hàng thay đổi số mặt hàng kho bị phẩm chất (giảm giá trị, xuống cấp, …) Các ngun tắc kế tốn chung địi hỏi đánh giá sở giá thấp giá gốc giá thị trường Điều có nghĩa số trường hợp kế tốn sử dụng giá thị trường Tính tốn giá thị trường địi hỏi hai giá giá phí thay giá trị thực Do đó, ngun tắc kế tốn chung thừa nhận áp dụng cho hàng tồn kho đánh giá phản ánh giá vốn hàng bán đòi hỏi kết hợp ba sở đánh giá là: giá gốc, giá phí thay giá trị thực - Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để thiết lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc áp dụng tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: + Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn + Khơng đánh giá cao giá trị TS khoản thu nhập + Chi phí chỉ ghi nhận có bằng chứng chắn khả phát sinh chi phí - Nguyên tắc quán: Các phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Vì cách lựa chọn phương pháp định giá hàng tồn kho ảnh hưởng cụ thể đến báo cáo tài chính, số doanh nghiệp có khuynh hướng năm lựa chọn lại lần Mục đích doanh nghiệp lựa chọn phương pháp lập báo cáo tài có lợi Tuy nhiên, điều phép, chủ nợ, nhà đầu tư, chí nhà quản lý đọc báo cáo tài thấy thật khó mà so sánh báo cáo tài doanh nghiệp qua năm II) Nội dung chuẩn mực kế toán việt nam số 02 - Hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ; - Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang; Xác định giá trị hàng tồn kho - Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được; - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái tại; - Chi phí mua: - Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua; - Chi phí chế biến: - Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm - Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất - Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp - Chi phí liên quan trực tiếp khác - Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể - Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; - Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí cung cấp dịch vụ - Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan - Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí cung cấp dịch vụ Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp: Phương pháp tính theo giá đích danh; Phương pháp bình qn gia quyền; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa bằng chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính + Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính Ghi nhận chi phí + Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ + Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu + Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định Trình bày báo cáo tài chính: + Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả + Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức + Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho trình bày khoản mục “Giá vốn hàng bán” báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ III) Ý nghĩa chuẩn mực kế toán số 02: - Việc ban hành Chuẩn mực kế tốn “Hàng tồn kho”có ý nghĩa hết sức quan trọng việc hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp; Là chuẩn mực để doanh nghiệp xác định nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Nhờ có chuẩn mực kế tốn “Hàng tồn kho” thơng tin liên quan đển hàng tồn kho trình bày Báo cáo tài trở nên thiết thực, tin cậy so sánh - Dựa vào chuẩn mực hang tồn kho, kế tốn doanh nghiệp tính tốn xác ghi chép kịp thời trị giá hàng nhập kho, từ cung cấp cho nhà quản lý thơng tin cần thiết xác để quản lý hoạt động thu mua, sản xuất hàng tồn kho có hiệu đồng thời xây dưng phương án kinh doanh phù hợp theo biến động giá thị trường thực trạng tồn kho doanh nghiệp Câu 3: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty Torino (lập theo phương pháp gián tiếp) Đơn vị tính: USD Khoản mục Diễn giải A – Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh Lợi nhuận 122,660 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bằng phương pháp gián tiếp Cộng Chi phí khấu hao 35,500 Trừ Lãi bán tài sản cố định (5,000) Trừ khoản Phải thu khách (33,800) Do tăng TSLĐ -> giảm tiền: hàng Trừ giá trị Hàng tồn kho (= 70,800 – 37,000) (19,250) Do tăng TSLĐ -> giảm tiền: (= 121,900 – 102,650) Cộng khoản Phải trả người 14,420 Do tăng Nợ ngắn hạn -> tăng bán tiền: (= 62,700 – 48,280) Trừ Chi phí phải trả (3,730) Do giảm Nợ ngắn hạn -> giảm tiền: (= 15,100 – 18,830) Dòng tiền từ hoạt động 110,800 kinh doanh (1) B – Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư Chi cho việc Mua tài sản cố định (141,000) -> giảm tiền Thu từ việc Bán khoản đầu 17,500 Do giảm TSLĐ -> tăng tiền: tư (= 107,000 – 89,500) Thu từ việc Bán tài sản cố định 15,000 -> tăng tiền cũ Dòng tiền từ hoạt động (108,500) đầu tư(2) C – Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài Chi cho Cổ tức trả bằng tiền (58,000) -> giảm tiền mặt năm Thu từ phát hành Trái phiếu 70,000 Do tăng giá trị Trái phiếu phải tăng thêm trả: (= 140,000 – 70,000) Thu từ phát hành thêm Cổ phiếu 50,000 Do tăng giá trị Cổ phiếu phổ phổ thông thông: (= 250,000 – 200,000) Dòng tiền từ hoạt động 62,000 tài chính(3) D – Tiền tăng kỳ 64,300 (1)+(2)+(3) E – Tiền mặt tồn đầu kỳ 33,400 F – Tiền mặt tồn cuối kỳ 97,700 Tài liệu tham khảo: - Tài liệu giảng dạy “Kế toán tài chính” Tiến sỹ Nguyễn Hữu Ánh- Khoa Kế tốn kiểm toán - Trường Đại học kinh tế quốc dân - Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế - Trường đại học Griggs (2011) - “Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam”