Câu 1: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (Chuẩn mực kế toán doanh thu thu nhập khác) I/CƠ SỞ HÌNH THÀNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 14: Cơ sở hình thành: dựa nguyên tắc giá phí, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc quán, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc khách quan, nguyên tắc trọng yếu, nguyên tắc kỳ kế toán I I / N Ộ I D U N G C HU Ẩ N M Ự C K Ế T O Á N V I Ệ T N A M S Ố : N ỘI D U N G C H U Ẩ N M Ự C 04 Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu XÁC ĐỊNH DOANH THU 05 Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai 08 Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm NHẬN BIẾT GIAO DỊCH 09 Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận DOANH THU BÁN HÀNG 10 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng (b) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (e) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua 11 Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; (b) Khi việc toán tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; (c) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không 13 Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi 15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ 16 Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 17 Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành 18 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi 19 Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Giá toán; (b) Thời hạn phương thức toán (c) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ 20 Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ (c) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng 21 Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động 22 Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi 23 Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16 DOANH THU TỪ TIỀN LÃI, TIỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC VÀ LỢI NHUẬN ĐƯỢC CHIA 24 Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn 25 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (b) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn (c) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; 26 Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn 27 Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư 28 Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ tiền quyền sách tính dồn tích sở số lượng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần 29 Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu T HU N H Ậ P K H Á C 30 Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác 31 Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó đòi, xác định không thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi 32 Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ 33 Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ không tồn T RÌ N H B À Y B Á O C Á O T À I C H Í N H 34 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường (b) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (c) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (d) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia III/Ý NGHĨA CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 14: Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Câu 3: Công ty Torino Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm 2007 (Theo phương pháp gián tiếp) Đơn vị: $ I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận 122.660 Cộng (+) chi phí khấu hao 35.500 Trừ (-) lãi bán TSCĐ (5.000) Trừ (-) tăng phải thu khách hàng (33.800) Trừ (-) tăng hàng tồn kho (19.250) Cộng (+) tăng phải trả người bán 14.420 Trừ (-) giảm chi phí phải trả (3.730) Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 110.800 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Bán khoản đầu tư 17.500 Bán TSCĐ cũ 15.000 Mua TSCĐ (141.000) Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (108.500) III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Phát hành trái phiếu 70.000 Phát hành cổ phiếu phổ thông 50.000 Trả cổ tức tiền (58.000) Dòng tiền từ hoạt động tài 62.000 Dòng tiền năm 64.300 Tiền mặt lúc đầu năm 33.400 Tiền mặt lúc cuối năm 97.700 Giải thích số liệu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty Torino (theo phương pháp gián tiếp): Số liệu lợi nhuận thuần: 122.660$ vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2007 Khoản cộng (+) chi phí khấu hao: 35.500$ vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2007 Khoản trừ (-) lãi bán TSCĐ: 5.000$ vào mục thông tin bổ sung công ty Torino Khoản trừ (-) tăng phải thu khách hàng: 33.800$ vào bảng cân đối kế toán, phải thu khách hàng ngày 01/01/2007 là: 37.000$, đến cuối năm ngày 31/12/2007 số phải thu khách hàng 70.800$, tăng 33.800$ so với đầu năm Khoản trừ (-) tăng hàng tồn kho: 19.250$ vào bảng cân đối kế toán, hàng tồn kho ngày 01/01/2007 là: 102.650$, đến cuối năm ngày 31/12/2007 hàng tồn kho 121.900$, tăng 19.250$ so với đầu năm Khoản cộng (+) tăng phải trả người bán: 14.420$ vào bảng cân đối kế toán, phải trả người bán ngày 01/01/2007 là: 48.820$, đến cuối năm ngày 31/12/2007 phải trả người bán 62.700$, công ty chiếm dụng vốn nhà cung cấp thêm 14.420$ so với đầu năm Khoản trừ (-) giảm chi phí phải trả: 3.730$ vào bảng cân đối kế toán, chi phí phải trả ngày 01/01/2007 là: 18.830$, đến cuối năm ngày 31/12/2007 chi phí phải trả 15.100$, giảm 3.730$ so với đầu năm Khoản bán khoản đầu tư: 17.500$ vào bảng cân đối kế toán mục thông tin bổ sung, khoản đầu tư ngày 01/01/2007 là: 107.000$, đến cuối năm ngày 31/12/2007 khoản đầu tư công ty 89.500$, năm công ty bán khoản đầu tư là17.500$ Bán TSCĐ cũ: 15.000$ vào mục thông tin bổ sung Công ty 10 Mua TSCĐ: 141.000$ vào mục thông tin bổ sung Công ty 11 Phát hành trái phiếu: 70.000$ vào bảng cân đối kế toán, trái phiếu phải trả ngày 01/01/2007 là: 70.000$, đến cuối năm ngày 31/12/2007 trái phiếu phải trả công ty tăng lên 140.000$, năm công ty phát hành trái phiếu thêm 70.000$ 12 Phát hành cổ phiếu phổ thông: 50.000$ vào bảng cân đối kế toán, cổ phiếu phổ thông Công ty ngày 01/01/2007 là: 200.000$, đến cuối năm ngày 31/12/2007 cổ phiếu phổ thông tăng lên 250.000$, năm công ty phát hành thêm cổ phiếu phổ thông 50.000$ 13 Trả cổ tức tiền: 58.000$ vào mục thông tin bổ sung Công ty 10 14 Dòng tiền năm vào mục tiền mặt bảng cân đối kế toán Số đầu năm 33.400$, số cuối năm 97.700$ Dòng tiền năm 2007 công ty 64.300$ 11 [...].. .14 Dòng tiền thuần trong năm căn cứ vào mục tiền mặt trên bảng cân đối kế toán Số đầu năm là 33.400$, số cuối năm là 97.700$ Dòng tiền thuần trong năm 2007 của công ty là 64.300$ 11