BÀI TẬP CÁ NHÂN môn Kế toán Tài Môn học: Kế toán tài ĐỀ BÀI Công ty SigTech nhà sản xuất thiết bị phận cho máy tính nhỏ Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đạt thỏa thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết bo mạch theo yêu cầu cụ thể MinCom Thỏa thuận cho biết phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao 100.000 bo mạch cho MinCom với giá thỏa thuận trước Nếu SigTech không thực yêu cầu thỏa thuận SigTech phải chịu khoản tiền phạt Thêm vào đó, thỏa thuận yêu cầu MinCom phải toán khoản phí quyền cho SigTech dựa vào số lượng bo mạch chuyển giao (theo lịch trình xác định trước) Khoản toán phí quyền thực tế dựa vào giá bán Thỏa thuận quy định trường hợp khoản tiền phí quyền không thấp triệu USD Để hỗ trợ SigTech vốn lưu động cần thiết giai đoạn phát triển bo mạch, MinCom cho SigTech vay triệu USD, khoản vay có kỳ hạn 36 tháng với lãi xuất tính dồn SigTech vướng phải số khó khăn kỹ thuật việc phát triển bo mạch theo yêu cầu MinCom đáp ứng thỏa thuận thời gian việc chuyển giao sản phẩm cho MinCom Vấn đề phát sinh có liên quan tới việc bo mạch trang bị phù hợp với chíp nhà máy sản xuất định lại không phù hợp với tiêu chuẩn hoạt động MinCom SigTech giải vấn đề cách sử dụng nhà thầu thứ ba thay chíp (cũ) chíp nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn MinCom Nhà thầu yêu cầu khoản toán đôla cho bo mạch thay chíp Vào thời điểm kết thúc năm tài hành SigTech, Công ty chuyển giao 38.000 bo mạch có 41.000 bo mạch với chíp không phù hợp tiêu chuẩn MinCom - Là hàng tồn kho Công ty MinCom không toán khoản phí quyền cho SigTech MinCom nhận SigTech không nỗ lực để thực theo điều khoản thỏa thuận đồng ý cải thiện theo thỏa thuận để đạt dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài hành sau: MinCom bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thỏa thuận; SigTech chấm dứt sản xuất bo mạch theo thỏa thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm MinCom mua 41.000 bo mạch số hàng tồn kho SigTech mức giá 110% so với chi phí SigTech; Bất bo mạch mà MinCom mua toán cách trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay; MinCom có quyền thực đặt hàng SigTech để thay chíp không phù hợp số 41.000 sản phẩm lại Chi phí thay SigTech chi trả Bất bo mạch thay chíp chuyển cho MinCom vào thời điểm xác định tương lai; MinCom toán cho SigTech khoản tiền quyền tối thiểu triệu USD quy định cụ thể thỏa thuận ban đầu MinCom không ghi nợ thêm khoản phí quyền khác Tồn với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, MinCom đặt mua 20.000 số bo mạch lại kho SigTech để thay chíp Yêu cầu: Đối với năm tài SigTech vào thời điểm trước ngày kết thúc năm tài chính, anh/chị thảo luận vấn đề phát sinh việc sửa đổi thỏa thuận SigTech MinCom Những thỏa luận gồm: Phân tích mối quan hệ đo lường ghi nhận yếu tố liên quan; Giải thích việc ghi nhận yếu tố mô tả tình trên; Đề xuất giải pháp để SigTech nên giải vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận phân loại nợ BÀI LÀM CÂU Phân tích mối quan hệ đo lường ghi nhận yếu tố có liên quan: Trong năm tài chính, Công ty SigTech cố gắng thực hợp đồng với MinCom Technologies để giữ vững uy tín đạt hiệu cao trình kinh doanh, xong yếu tố khách quan bên thứ sản xuất chip nên năm xảy số vướng mắc cho SigTech uy tín lẫn kết kinh doanh Trong vấn đề vướng mắc SigTech, phân tích thành vấn đề cụ thể sau: Ghi nhận doanh thu Ghi nhận doanh thu kế toán vấn đề quan trọng trình xác định kết kinh doanh Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu khác dẫn đến kết hoạt động kinh doanh khác Vấn đề kế toán doanh thu ghi nhận doanh thu kỳ kế toán mức doanh thu ghi nhận Có ba nguyên tắc để ghi nhận doanh thu, là: - Nguyên tắc tiền mặt (ghi nhận doanh thu thu tiền) - Nguyên tắc phát sinh (ghi nhận doanh thu tương ứng với mức tăng giá trị sản phẩm, dịch vụ) - Nguyên tắc thực (ghi nhận doanh thu thực hiện) * Cơ sở nguyên tắc thực Theo nguyên tắc thực hiện, thời điểm để doanh thu xác định “thực hiện” phải thỏa mãn hai điều kiện: Doanh thu đạt xác định Về bản, doanh thu coi đạt đơn vị kế toán hoàn thành gần hoàn thành công việc cần phải thực sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng để nhận lợi ích kinh tế tương ứng với doanh thu; Doanh thu coi xác định thu tiền hàng có quyền pháp lý thu tiền tương ứng với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán Việc lựa chọn hoạt động bán sản phẩm thời điểm ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc thực sau: Tính khách quan xác định mức doanh thu, tính xác thực tài sản dùng để phân phối lợi nhuận tính xác thực việc ghi nhận chi phí tương ứng với doanh thu nhằm đảm bảo nguyên tắc phù hợp xác định lợi nhuận * Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Một yếu tố quan trọng kế toán doanh thu phải xác định thời điểm ghi nhận, đảm bảo thông tin phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trung thực đầy đủ Thông thường việc xác định thời điểm hội đủ điều kiện nêu chuẩn mực kế toán VAS 14 Tuy nhiên, lĩnh vực kinh doanh bán hàng hóa hay dịch vụ “trọn gói”, việc xác định thời điểm phức tạp Giao dịch trọn gói không làm tăng doanh thu doanh nghiệp mà kéo dài ràng buộc hai bên khỏi thời điểm bán hàng thông thường Như vậy, kế toán ghi nhận toàn doanh thu “gói” sau thời điểm bán hàng thông thường hay tách giao dịch thành hoạt động riêng biệt ghi nhận doanh thu cho hoạt động * Xác định giá trị ghi nhận doanh thu Yếu tố thứ hai không phần quan trọng kế toán phải xác định giá trị để ghi nhận Theo VAS 14, doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý, với số giao dịch Internet giá trị hợp lý lúc xác định Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu thu Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ Đánh giá hàng tồn kho: * Kế toán sở giá gốc đo lường Đây nội dung lâu đời hoạt động kế toán Khuôn mẫu IASB cho việc soạn thảo trình bày Báo cáo tài nêu: “Đo lường bao hàm việc quy đổi thành tiền yếu tố cần ghi nhận, trình bày báo cáo tài thừa nhận tồn đa dạng sở đo lường, sử dụng mức độ khác có kết hợp với Sự quy đổi thành tiền (assigning monetary amounts) khái niệm đo lường điều kiện tiên giúp tổng hợp thực trạng tài hoạt động doanh nghiệp vốn chứa đựng nhiều yếu tố đa dạng mặt biểu vật chất, có tầm quan trọng lớn lý thuyết lẫn thực hành kế toán Do vậy, phải bao gồm nhiều nội dung quan trọng liên quan nguyên tắc, phương pháp, chế quy đổi Trong hoàn cảnh cụ thể, khái niệm đo lường kế toán hiểu định giá (xét chế), đánh giá, tính giá (xét phương pháp, nguyên tắc) Tính giá phương pháp kế toán dùng để biểu giá trị đối tượng kế toán tiền, phù hợp với nguyên tắc quy định cụ thể Nhà nước ban hành Như vậy, tính giá giống với đo lường, nhìn giống hoạt động nghiệp vụ mang tính tuân thủ nguyên tắc, quy định bắt buộc, bao hàm quan điểm lợi ích bên liên quan hoạt động kinh tế xã hội góc độ ghi nhận trình bày giá trị Kế toán sở giá gốc: Các quan điểm giá trị, giá phương pháp tính giá có nhiều thay đổi qua giai đoạn lịch sử khác phương diện kinh tế, trị học, quản lý kinh doanh hạch toán nghiệp vụ Dù vậy, có nhiều lý khác việc ghi nhận, xử lý trình bày đối tượng kế toán sở giá gốc chấp nhận tảng cho đo lường kế toán chục năm qua Một cách tổng quát, sở giá gốc đòi hỏi kế toán phải ghi chép giá trị tài sản mua theo phí tổn tính tiền sở trao đổi ngang giá thời điểm hoàn tất việc mua giá trị giữ nguyên kể trường hợp sau giá tài sản tương tự thay đổi thị trường Cơ sở giá gốc có đặc trưng: + Thông qua đo lường giá trị tiền tôn trọng trao đổi ngang giá; + Sự hy sinh lợi ích (chi phí mua tài sản) xem chắn gắn liền với lợi ích tương lai (khả sinh lợi tài sản) + Có đủ minh chứng việc thực (chứng từ mua) để đảm bảo tính pháp lý đáng tin cậy phù hợp thông tin tài sản * Các nhân tố ảnh hưởng Các đặc trưng sở giá gốc giúp tăng cường độ tin cậy tính hữu ích thông tin kế toán Qua đảm bảo cách hợp lý lợi ích bên liên quan Việc áp dụng kế toán giá gốc đòi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc, yêu cầu kế toán phải chịu chi phối nhiều nhân tố khác nhau: - Yêu cầu khách quan: Thông tin kế toán hữu ích phải có độ tin cậy cao Các thông tin, số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc không bị bóp méo Giá gốc hình thành sở thương lượng với đầy đủ hiểu biết thỏa mãn lợi ích người mua người bán Việc ghi chép giao dịch hoàn toàn kiểm tra được, nên giá gốc đảm bảo yêu cầu khách quan - Nguyên tắc thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Đòi hỏi người làm kế toán phải cố gắng đảm bảo thực trạng tài mức độ thành công không phóng đại Điều giúp củng cố tin cậy lợi ích thực tương lai đảm bảo theo số liệu ghi chép - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Việc điều chỉnh giá trị tài sản sử dụng theo giá thị trường không phù hợp với mục đích hình thành tài sản, quan hệ mua bán xảy giá thị trường xác lập cách khách quan Tuy nhiên, có dấu hiệu vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục doanh nghiệp có dự định bán tài sản giá thị trường thay giá gốc, phù hợp - Nguyên tắc quán: Xét tổng thể sử dụng giá gốc thuận lợi phương pháp khác, để đảm bảo tính chất so sánh thông tin đòi hỏi sách, phương pháp kế toán phải sử dụng cách thống kiên định - Yêu cầu quản lý nội bộ: Khi đối tượng kế toán trở nên đa dạng, thường xuyên biến động thông tin kế toán giá gốc trở nên phức tạp, thiếu tính kịp thời, không đáp ứng yêu cầu quản lý việc kiểm soát định… Giá cố định (hay giá hạch toán) thay phù hợp ghi chép - Mức giá chung thay đổi: Trong kinh tế siêu lạm phát, thông tin kế toán giá gốc trở nên không phù hợp, đòi hỏi phải có điều chỉnh thích hợp; Sự thay đổi tiến hành khuôn khổ quy định pháp lý liên quan, vi phạm nguyên tắc giá gốc đề làm cho tính hữu ích thông tin kế toán cải thiện Kết luận: Cơ sở giá gốc xem tảng đo lường kế toán nhiều năm qua Kế toán giá gốc thực tốt chức cung cấp thông tin hữu ích đáng tin cậy cho người sử dụng quốc gia, nhiên xu hướng phát triển hội nhập toàn cầu nay, sở giá gốc bộc lộ nhiều hạn chế Mặc dù chưa thể phủ nhận vai trò giá gốc kế toán cần xem xét lại bổ sung sở khác cách phù hợp Liên quan đến khái niệm giá, việc tính giá, ghi nhận doanh thu trình bày giá trị đối tượng kế toán Các vấn đề kế toán sở giá gốc, ghi nhận doanh thu cần phải nhìn nhận đánh giá cách toàn diện để đưa giải pháp phù hợp, hiệu quả, đảm bảo tính hữu ích, đáng tin cậy cho thông tin kế toán cung cấp Hợp đồng Công ty SigTech MinCom Technologies triển khai, lợi ích kinh tế chuyển giao hai bên nên việc ghi nhân biên động cần phải thực việc ghi nhận yếu tô liên quan chủ yếu sau: A Doanh thu: * Doanh thu bán hàng: 38,000 * giá bán bo mạch SigTech + 20,000*110% chi phí sản xuất bo mạch SigTech * Doanh thu quyền: Có doanh thu số tiền quyền (2 triệu usd) B Nợ phải trả: Tổng số tiền (trừ vào dư nợ vay phải trả triệu usd) C Chi phí: * Chi phí giá vốn hàng hóa * Chi phí cho nhà thấu thứ 3: 20,000 * usd/bo mạch = 140,000 usd (chi phí thay chip) D Số dư hàng tồn kho: (41,000-20,000) * chi phí sản xuất bo mạch SigTech E Lãi vay phải trả: triệu usd * lãi suất vay/năm theo thỏa thuận CÂU Giải thích việc ghi nhận yếu tố tình Để phân tích tình việc sửa đổi thoả thuận Công ty máy tính SigTech với MinCom Technologies, đưa vấn đề cụ thể cần phân tích sau: - Những vấn đề mà Công Ty SigTech gặp rủi ro cần giải quyết: + Đó vấn đề kỹ thuật việc phát triển bo mạch theo tiêu chuẩn, yêu cầu MinCom + Không cung cấp hàng thời gian theo hợp đồng thoả thuận với MinCom - Phân tích phản ánh nghiệp vụ phát sinh năm tài ghi nhận: + Sự tăng, giảm doanh thu + Chi phí phải bỏ + Hàng tồn kho tăng, giảm * Những vướng mắc mà Công ty máy tính SigTech gặp phải phát sinh nghiệp vụ kế toán sau: Theo thoả thuận vòng năm Công ty máy tính SigTech phải chuyển giao 100.000 bo mạch cho MinCom theo hai bên thoả thuận Để hỗ trợ vốn lưu động cho SigTech phát triển bo mạch, MinCom cho SigTech vay triệu USD (trả lãi tính dồn) Tuy nhiên, bo mạch mà SigTech cung cấp cho MinCom không phù hợp với tiêu chuẩn yêu cầu, SigTech chọn giải pháp sử dụng nhà thầu thứ thay chíp cũ chíp khác phù hợp với tiêu chuẩn MinCom với giá USD/bo mạch thay chíp - Lúc SigTech chấm dứt sản xuất sử dụng hoàn toàn bo mạch thay từ nhà thầu thứ để cung cấp cho MinCom chi phí tăng thêm SigTech là: 100.000 * USD = 700.000 USD - Tại thời điểm kết thúc năm tài hành, SigTech chuyển giao 38.000 bo mạch 41.000 bo mạch với chíp không phù hợp theo tiêu chuẩn MinCom – coi hàng tồn kho SigTech Do lúc này: + Doanh thu dự kiến SigTech giảm + Chi phí tăng thêm là: 38.000 *7 USD = 266.000 USD + Hàng tồn kho lớn 41.000 bo mạch + Uy tín SigTech bị với khách hàng nói chung với MinCom nói riêng Do SigTech thực không thoả thuận nên lúc đầu MinCom không toán khoản phí quyền cho SigTech MinCom cho SigTech không nỗ lực thực theo điều khoản thoả thuận đồng ý cải thiện theo thoả thuận để đạt dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài hành - MinCom bỏ quyền áp dụng khoản phạt hợp đồng theo thoả thuận Tuy nhiên, tương lai MinCom phạt SigTech vi phạm hợp đồng Đồng thời uy tín SigTech bị giảm sút nghiêm trọng, lợi thương mại, thị phần bị ảnh hưởng lớn đến việc huy động vốn từ cổ đông tương lai * Nếu SigTech chấm dứt sản xuất bo mạch theo thoả thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm kết thúc năm tài SigTech chịu thiệt hại: + Không bán hàng, hàng tồn kho tăng + Khả toán giảm + Mất triệu USD phí quyền + triệu USD mà MinCom cho SigTech vay bị đòi lại lúc SigTech gắp nhiều khó khăn việc huy động vốn từ cổ đông vay từ ngân hàng để trả nợ cho MinCom - MinCom mua 41.000 bo mạch số hàng tồn kho (không phù hợp theo tiểu chuẩn) SigTech mức giá 110% so với chi phí SigTech Như vậy, SigTech giải số hàng tồn kho (hàng tồn kho giảm) Tuy nhiên bất lợi cho SigTech giá vốn hàng bán SigTech chi phí khác quản lý doanh nghiệp, tài chính, bán hàng, Những chi phí lớn 10% chênh lệch giá bán giá vốn hàng bán - Nếu MinCom mua bo mạch SigTech trừ vào số tiền triệu USD MinCom cho SigTech vay Như vậy, từ chỗ MinCom cho SigTech vay số tiền có kỳ hạn 36 tháng - khoản vay trung hạn chuyển thành khoản vay ngắn hạn (do bị trừ vào số tiền đó) làm cho SigTech gặp khó khăn nguồn vốn đầu tư khả toán nợ ngắn hạn năm tài hành SigTech - Đối với thoả thuận MinCom toán cho SigTech khoản tiền quyền tối thiểu triệu USD quy định cụ thể thỏa thuận ban đầu MinCom không ghi nợ thêm khoản phí quyền khác Tồn với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, MinCom đặt mua 20.000 số bo mạch lại kho SigTech để thay chíp Nếu đạt thoả thuận SigTech gặp thuận lợi việc tiếp tục cung cấp bo mạch không phù hợp doanh thu dự kiến tăng lên, hàng tồn kho giảm xuống Với việc phát sinh tình SigTech yếu tố rủi ro Điều ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu, đánh giá hành tồn kho khoản nợ phải nợ phải trả, kế toán CÂU Giải pháp để SigTech giải vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận phân loại nợ * Ghi nhận doanh thu: - Tại thời điểm kết thúc năm tài hành SigTech nên ghi nhận doanh thu tương ứng với 38.000 bo mạch chuyển giao cho MinCom - 41.000 bo mạch chuyển giao không phù hợp với tiêu chuẩn MinCom không nên ghi nhận doanh thu thời điểm năm tài hành với thỏa thuận sửa đổi chi phí thay 41.000 bo mạch SigTech chi trả SigTech sử dụng nhà thầu thứ thay chíp (cũ) chíp nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn MinCom với giá USD cho bo mạch thay Như SigTech ghi nhận doanh thu phải lưu ý đến chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp * Đánh giá hàng tồn kho: Có phương pháp đánh giá hàng tồn kho: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh; (b) Phương pháp bình quân gia quyền; (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Trong phương pháp trên, phương pháp LIFO có nhiều ưu điểm cho SigTech lúc giá vốn hàng bán xác định phù hợp với giá hành Lợi nhuận thấp nên doanh nghiệp hoãn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Mặt khác, số hàng tồn kho SigTech không phù hợp tiêu chuẩn MinCom nên kết thúc năm tài chính, kế toán SigTech phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho * Việc ghi nhận phân loại nợ: - Phương pháp định lượng: Phân loại nợ thành nhóm: + Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn, bao gồm nợ hạn đánh giá có khả thu hồi đủ gốc lãi hạn khoản nợ phát sinh tương lai khoản chấp nhận toán + Nhóm 2: Nợ cần ý, bao gồm nợ hạn nợ cấu lại thời hạn trả nợ + Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn, bao gồm nợ hạn nợ cấu lại thời hạn trả nợ hạn + Nhóm 4: Nợ nghi ngờ, bao gồm nợ hạn nợ cấu lại thời hạn trả nợ hạn + Nhóm 5: Nợ khó đòi - Phương pháp định tính: Theo phương pháp này, nợ phân thành nhóm tương ứng nhóm nợ theo cách phân loại nợ theo phương pháp định lượng, hệ thống xếp hạng tín nhiệm nội sách dự phòng rủi ro doanh nghiệp Các nhóm nợ bao gồm: + Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn, bao gồm nợ đánh giá có khả thu hồi đầy đủ gốc lãi hạn + Nhóm 2: Nợ cần ý, bao gồm nợ đánh giá có khả thu hồi đầy đủ gốc lãi có dấu hiệu khách hàng suy giảm khả trả nợ + Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn, bao gồm nợ đánh giá khả thu hồi gốc lãi đến hạn + Nhóm 4: Nợ nghi ngờ, bao gồm nợ đánh giá có khả tổn thất cao + Nhóm 5: Bao gồm nợ đánh giá không khả thu hồi Dù có tiêu chí cụ thể để phân loại nợ nào, SigTech có quyền chủ động tự định phân loại khoản nợ vào nhóm nợ rủi ro cao tương ứng với mức độ rủi ro đánh giá khả trả nợ khách hàng suy giảm 10 TÀI LIỆU THAM KHẢO: Sách Kế toán Tài Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Quốc tế Tập giảng môn Kế toán Tài Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học GRIGGS 11 [...]... TÀI LIỆU THAM KHẢO: 1 Sách Kế toán Tài chính của Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Quốc tế 2 Tập bài giảng môn Kế toán Tài chính của Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học GRIGGS 11