Bi cỏ nhõn mụn K Toỏn Ti Chớnh tỡnh cụng ty Eurodoor Công ty EURODOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dơng Phòng nghiêm cứu thị trờng công ty sau thời gian nghiên cứu có đa đề xuất với Giám đốc phơng án mở rộng hoạt động thị trờng phía Bắc Theo nghiên cứu phòng này, thị trờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trờng bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trờng sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nớc tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lợng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên cha ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thờng xuyên công ty EURODOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc EURODOOR hứa mua hàng công ty huy động đợc vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lợng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phơng bị trả lại nhng hàng cha nhập kho Hiện nay, công ty EURODOOR áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Nhập sau Xuất trớc Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hoả hoạn khu nhà máy Bình Dơng Yêu cầu: Công ty EURODOOR có xu hớng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả, Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt đợc số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hớng có lợi cho doanh nghiệp ( yêu cầu yêu cầu 2) Anh /Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Bài làm Trớc tiên nghiên cứu số khái niệm Doanh thu, cách ghi nhận doanh thu, Chi phí nguyên tắc ghi nhận chi phí, Nợ phải trả, hàng tồn kho, phơng pháp xác định hàng tồn kho để làm sở cho việc phân tích trình lập báo cáo tài công ty EURODOOR nh đề yêu cầu Doanh thu dòng tài sản vào doanh nghiệp( giảm nợ phải trả) việc trao đổi hay cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng Đặc điểm doanh thu: phản ánh dòng tiền vào thực tế dự tính, phản ánh tăng lên tài sản doanh nghiệp toán nợ doanh nghiệp, doanh thu phản ánh giá hàng hóa/ dịch vụ bán ra/ cung cấp kỳ báo cáo định Ghi nhận doanh thu: đợc ghi nhận báo cáo tài khi(ISA18, objective) chắn lợi ích kinh tế tơng lai chuyển vào doanh nghiệp lợi ích kinh tế đo lờng đợc cách tin cậy Chi phí theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán dới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Đặc điểm chi phí: Phản ánh dòng tiền thực tế hay dự tính, phát sinh dới hình thức dòng tài sản tài sản đợc sử dụng, nợ phát sinh trình tạo thu nhập, phản ánh giá trị hàng hóa dịch vụ đợc sử dụng kỳ nhằm tạo doanh thu( thu nhập) Ghi nhận chi phí: Chi phí đợc ghi nhận giảm sút lợi ích kinh tế tơng lai, gắn liền với giảm sút tài sản tăng lên nợ diễn đo lờng đợc cách đáng tin cậy Nợ phải trả: Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, chúng lợi ích kinh tế bị tơng lai( thờng tiền mặt) kết kiện hay nghiệp vụ xảy khứ Hàng tồn kho: Hàng tồn kho tài sản đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng, trình sản xuất, kinh doanh dở dang, nguyên liệu, vật liệu, công cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Các phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho: bao gồm phơng pháp xác định đích danh, phơng pháp dựa giả định lu chuyển tồn kho bao gồm: Phơng pháp giá bình quân, phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; phơng pháp nhập sau, xuất trớc Từ khái niệm phân tích tình giả định báo cáo tài công ty EURODOOR theo yêu cầu nh sau : *Yêu cầu 1: Công ty EURODOOR có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả, Bởi vì: Đứng góc độ nhà quản lý, mục đích báo cáo tài giai đoạn huy động thêm vốn từ cổ đông (tức nhà đầu t) để mở rộng sản xuất Mà mục tiêu nhà đầu t tài sản đem đầu t phải có khả sinh lời Công ty có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả trả để thoả nãm kỳ vọng nhà đầu t đầu t vào công ty Mặt khác cổ đông trực tiếp tham gia quản lý công ty, cổ đông không đợc phép tiếp cận nhiều với thông tin công ty Các cổ đông uỷ quyền hầu hết định sản xuất kinh doanh cho hội đồng quản trị, lãnh đạo công ty nhân viên công ty Do công ty không cung cấp đầy đủ tất thông tin cho cổ đông cổ đông tiềm tình hình hoạt đông sản xuất kinh doanh mà cung cấp số thông tin có lợi phù hợp với mục tiêu huy động vốn nhà quản lý Báo cáo tài cung cấp thông tin lợi nhuận khứ (năm 2007 năm 2008) cho thấy thành công doanh nghiệp tạo doanh thu kiểm soát chi phí Điều năm 2007 công ty đạt đợc thành tựu đáng kể ( lãi sau thuế đạt 1,23 tỷ đồng) Sang năm 2008, xu suy giảm kinh tế toàn cầu , công ty có số lỗ 203,5 triệu đồng Công ty thuyết phục đợc nhà đầu t số lỗ lớn công ty xử lý kế toán để số lỗ không tồn báo cáo tài Bên cạnh công ty có số tài sản đảm bảo số lợng lớn hàng tồn kho dự kiến đợc tiêu thụ thời gian tới( công ty APPA ký hợp đồng thức) Công ty áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) Do giá trị tồn hàng tồn kho bảng cân đối kế toán gần với giá trị Số hàng tồn kho giá trị thực đợc có nhiều khả không bị giảm so với giá gốc ( Nhu cầu thị trờng cao thị trờng phía Bắc) Công ty cung cấp thông tin thiệt hại bất thờng (hoả hoạn khu nhà máy Bình Dơng) có cung cấp thông tin nhng thiệt hại không thuộc phần công ty phải gánh chịu, tức không ảnh hởng đến chi phí Công ty.( thiệt hại đợc công ty Bảo hiểm bồi thờng bồi thờng từ đối tợng khác) Nh vậy, công ty EURODOOR có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm chi phí( giảm nợ phải trả) để thực đợc mục tiêu huy động vốn nhà đầu t, bất chấp nguyên tắc kế toán bị vi phạm nhà đầu t đa số ngần ngại lựa chọn công ty làm ăn thua lỗ Các Nhà đầu t dự đoán đợc xu phát triển dấu hiệu phục hồi kinh tế gói kích cầu nớc ta nớc phát huy tác dụng, thị trờng bất động sản tan băng có dấu hiệu phục hồi song số không chiếm đa số * Yêu cầu 2: Những xử lý cụ thể kế toán để đạt đợc số liệu kế toán phù hợp với mục tiêu huy động vốn công ty, kỳ vọng nhà đầu t : *Phơng án 1: Giả định công ty dự kiến khai tăng doanh thu, tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả : *Ghi tăng doanh thu bán hàng với công ty APPA Với yếu tố công ty ghi nhận khoản doanh thu bán hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên cha ký hợp đồng thức Những yếu tố cha thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu IAS số 18( Hàng hóa cha đợc chuyển giao quyền sở hữu, cha có cam kết chắn mua hàng, lợi ích kinh tế cha đợc đo lờng cách tin cậy) Tuy nhiờn Giỏm c ca APPA ó gi in trc tip cho giỏm c ca EURODOOR hứa mua hàng công ty sau huy động đợc vốn, công ty EURODOOR tiến hành thơng thảo với công ty APPA để ký hợp đồng mua bán hàng hóa, tiến hành thủ tục giao nhận hàng hóa, xuất hóa đơn, ghi nhậ doanh thu, nợ phải thu, thuế GTGT phải nộp ( có) đối chiếu nợ phải thu với công tyAPPA năm 2008 * Công ty áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Nhập sau Xuất trớc nên giả sử : +Giá vốn hàng bán xác định là: 276.000.000 +Lợi nhuận tạm thời đợc xác định là: 452.000.000- 276.000.000 =176.000.000 đồng Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp: 176.000.000x28% = 49.280.000 đồng Lợi nhuận sau thuế: 176.000.000 - 49.280.000 = 126.720.đồng Trớc phát sinh nghiệp vụ công ty có số lỗ 203,5 triệu đồng, sau nghiệp vụ số lỗ công ty : 203.500.000 - 126.720.000 = 76.780.000đồng - Bút toán điều chỉnh: + Ghi tăng khoản nợ phải thu, tăng doanh thu: Nợ TK 131 (APPA) 452.000.000 Có TK 511 452.000.000 + Ghi tăng lợi nhuận: a/ Nợ TK 511 Có TK 911 b/ 452.000.000 452.000.000 Nợ TK 911 76.780.000 Có TK 421 76.780.000 *Phơng án 2: Giả định Công ty dự kiến ghi giảm chi phí: - Khi công ty Phơng Nam trả lại hàng: Kế toán ghi tăng giá trị hàng tồn kho, ghi giảm giá vốn hàng bán: Nợ TK 157 276.000.000 Có TK 632 276.000.000 Do chi phí giảm nên lợi nhuận tăng lên 276.000.000đồng Số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp là: 276.000.000 x 28% = 77.200.000đồng Lợi nhuận sau thuế: 276.000.000 77.200.000 = 198.720.000đồng - Khi số lỗ công ty năm 2008 còn: 203.500.000 198.720.000 = 4.780.000đồng *Phơng án 3: Giả định công ty dự kiến ghi tăng doanh thu, giảm chi phí, giảm nợ phải trả Nhng không thông tin rõ lợi nhuận trớc thuế sau thuế, mà phản ánh lợi nhuận (thực chất lợi nhuận trớc thuế), đồng thời không thông tin thiệt hại vụ hoả hoạn nhà máy Bình Dơng (hoặc thiệt hại công ty gánh chịu) lợi nhuận công ty là: 176.000.000 + 276.000.000 = 452.000.000 đồng Lợi nhuận năm 2008 là: 452.000.000 203.500.000 = 248.500.000đồng (số lãi) * Yêu cầu 3: Giả thiết nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hớng có lợi cho doanh nghiệp Những chuẩn mực kế toán có liên quan gồm có: - Chuẩn mực số 02 : - Hàng tồn kho - huẩn mực số 14: - Doanh thu thu nhập khác * Những vi phạm báo cáo tài theo yêu cầu nhà quản lý: - Đoạn 18 chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho, giá trị thực đợc đơn hàng công ty Nam Phơng trả lại không 276 triệu đồng Vì cha rõ lý hàng trả lại phẩm chất hay lý khác Ngoài chi phí phát sinh hàng bị trả lại đến kho doanh nghiệp cha thấy nói đến ( hàng cha nhập kho) Nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lu kho, lu bãi v.v thực tế phát sinh Do lợi nhuận cha phải nh số dự tính - Đoạn 12 chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác Trờng hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá giao dịch không đợc coi hoạt động bán hàng doanh thu không đợc ghi nhận Nh khoản doanh thu 452 triệu đồng thu đơn đặt hàng công ty APPA không đợc phép ghi nhận Kế toán tài không phản ánh Sự hứa hẹn thực hợp đồng tiêu chuẩn Sự kiện khứ Mặc dù công ty APPA khách hàng thờng xuyên doanh nghiệp lời hứa có tin tởng nhng khoản doanh thu 452 triệu đồng đợc ghi sổ trái với chuẩn mực kế toán Vì thực tế giao dịch bán hàng cha thực xảy hàng hoá công ty sở hữu - Đoạn 15 chuẩn mực 14 - Doanh thu thu nhập khác doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Do ghi công ty Nam Phơng trả lại hàng hoá tiêu thụ doanh nghiệp đồng thời phải hạch toán giảm chi phí tăng doanh thu hàng bán bị trả lại nh ghi tăng nợ phải trả cho công ty Nam phơng ghi giảm chi phí để tăng lợi nhuận Doanh nghiệp lý luận hàng trả lại cha nhập kho doanh nghiệp lên giao dịch coi nh cha xảy kỳ kế toán nhng nh vi phạm yêu cầu kịp thời, đầy đủ khách quan kế toán Ngoi Cụng ty cú th khụng cụng b y v thit hi vụ hoả hoạn nhà máy Bình Dơng hoc cụng b Cụng ty cú mua bo him tài sản v s ti sn b chỏy giỏ tr cũn li trờn s k toỏn cũn li không lớn thỡ Cụng ty cú th giải thích v s tin Cụng ty bo him s phi tr ln hn s tin b thit hi Tuy nhiờn lm nh vy thỡ Cụng ty ó vi phm v nguyên tắc công khai thông tin cho nhà đầu t họ cân nhắc định *Tài liệu tham khảo: Giáo trình kế toán tài - Chơng trình đào tạo Thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế; Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, chuẩn mực kế toán Việt nam; 10