Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA THỰC HIỆN .3 1.1 Khái quát tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực 1.1.1 Tổ chức kiểm toán công ty kiểm toán DCPA 1.1.2 Tổ chức phần hành kiểm toán mối quan hệ phần hành kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán DCPA thực 12 1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán DCPA 14 1.2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán DCPA 14 1.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty kiểm toán DCPA 15 1.3 Thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty ABC công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực 20 1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty ABC 20 1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát ABC 21 1.3.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng .26 1.3.3 Thực chương trình kiểm toán kiểm toán khoản mục nợ Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp phải thu khách hàng công ty khách hàng ABC 32 1.3.4 Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 42 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA THỰC HIỆN 45 2.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực 45 2.1.1 Ưu điểm thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng .45 2.1.2 Những vấn đề tồn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 47 2.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực 49 2.2.1 Hoàn thiện việc đánh giá HTKSNB công ty 49 2.2.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích 49 2.2.3 Hoàn thiện chọn mẫu kiểm tra chi tiết 50 2.2.4 Hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu 50 KẾT LUẬN .53 TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài DCPA Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn DCPA HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Mối quan hệ phần hành tiền phần hành khác kiểm toán BCTC 13 Sơ đồ 2: Mối quan hệ phần hành nợ phải thu khách hàng phần hành khác kiểm toán BCTC 14 Sơ đồ 3: Mối quan hệ khoản phải thu khoản mục khác 19 Bảng 1: Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng 16 Bảng 2: Danh sách tài liệu phục vụ kiểm toán 23 Bảng 3: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát môi trường kiểm soát 25 Bảng 4: Bảng thực thủ tục kiểm soát 28 Bảng 5: Các thủ tục phân tích trình kiểm toán 29 Bảng 6: Thủ tục kiểm tra chi tiết thực 31 Bảng 7: Trích giấy tờ làm việc DCPA 33 Bảng 8: Bảng tổng hợp khoản phải thu…………………… 35 Bảng 9: Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu khách hàng theo khách hàng 36 Bảng 10: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản………………………37 Bảng 11: Mẫu thư xác nhận công ty DCPA 38 Bảng 12: Phải thu khách hàng – chi tiết 40 Bảng 13: Trang kết luận kiểm toán 41 Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết không quan quản lý chức nhà nước, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư Những thông tin kiểm toán cung cấp đáng tin cậy giúp cho Nhà Nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa định kinh doanh Trong đó, kiểm toán báo cáo tài loại hình đặc trưng kiểm toán Qua thông tin mà trình kiểm toán thu được, biết tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình nợ, toán nợ công ty Với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm toán BCTC chức xác minh tính trung thực thông tin BCTC mà giúp nhà đầu tư, nhà quản lý định phù hợp Đặc biệt, nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn BCĐKT Nên quan trọng trình kiểm toán Nó cho biết tình hình tài công ty, khả toán, tình hình chiếm dụng vốn công ty Để từ đưa định công ty làm ăn có hiệu hay không Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng nên trình thực tập công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA em chọn đề tài: “ Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực hiện’’ Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu phần kết luận, báo cáo chuyên đề thực tập cuối khóa em gồm chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực Em xin chân thành cảm ơn TS Phan Trung Kiên toàn thể cán công nhân viên công ty tận tình giúp đỡ em trình em hoàn thành báo cáo Do điều kiện thời gian trình độ nhận thức hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy giáo tập thể cán công nhân viên công ty Em xin chân thành cảm ơn! Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA THỰC HIỆN 1.1 Khái quát tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực 1.1.1 Tổ chức kiểm toán công ty kiểm toán DCPA Cũng công ty kiểm toán khác, kiểm toán công ty TNHH kiểm toán DCPA bao gồm giai đoạn:  Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán  Giai đoạn thực kiểm toán  Giai đoạn kết thúc kiểm toán Quy trình kiểm toán hai bên ký kết hợp đồng kiểm toán Đầu tiên, công ty tiến hành gửi thư chào hàng tới công ty khách hàng Thông qua Thư mời kiểm toán, khách hàng nắm bắt thông tin ban đầu Công ty địa chỉ, điện thoại liên lạc, loại hình dịch vụ cung cấp, phương pháp làm việc, giá phí số thông tin khác liên quan đến uy tín thương hiệu DCPA Sau khách hàng liên hệ để chuẩn bị ký kết hợp đồng kiểm toán, ban giám đốc công ty tiến hành đánh giá khái quát tình hình kinh doanh công ty Ở giai đoạn này, KTV tiến hành tìm hiểu loại hình kinh doanh, HTKSNB, phạm vi kiểm toán, thời gian kiểm toán,… công ty khách hàng Qua ban giám đốc DCPA đánh giá khả thu thập chứng kiểm toán công ty khách hàng Sau thực công việc trên, xét thấy chấp nhận hợp đồng kiểm toán ban giám đốc công ty tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp Trong hợp đồng kiểm toán ghi rõ quyền nghĩa vụ hai bên Trong hợp đồng ghi rỏ dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng, thời gian thực dịch vụ, thời điểm phát hành báo cáo thư quản lý (nếu có), phương thức phát hành Báo cáo, giá phí …Về phía khách hàng, quy định rõ trách nhiệm Công ty khách hàng phải cung cấp đầy đủ tài liệu kế toán liên quan đến kiểm toán, thời hạn phương thức toán phí dịch vụ cho DCPA, số nội dung khác Sau đó, ban giám đốc công ty tiến hành bố trí nhân cho kiểm toán, Việc lựa chọn nhân cho kiểm toán thực nhằm đảm bảo tuân theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đảm bảo kiểm toán thực cách hiệu Trên sở đó, ban giám đốc công ty lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp với yêu cầu hợp đồng kiểm toán Các thành viên nhóm kiểm toán phải đủ tiêu chuẩn điều kiện sau: - KTV có kiến thức, kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng nói chung khoản mục mà họ trực tiếp thực nói riêng - Nhóm kiểm toán có người có khả giám sát, quản lý nhân viên cách chặt chẽ - Trong trình kiểm toán khách hàng, công ty kiểm toán cần tránh thay đổi KTV khách hàng Sở dĩ qua trình kiểm toán KTV tích lũy nhiều kinh nghiệm giúp họ có hiểu biết sâu sắc công ty khách hàng Qua đó, giúp DCPA có nhiều thuận lợi trình phân công công việc kiểm toán Để đảm bảo khẳng định tính độc lập cá nhân trước tiến hành kiểm toán KTV phải ký vào Bên xác nhận tính độc lập Điều thể tính kỹ luật chấp hành luật pháp công ty KTV công ty Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp Sau ký hợp đồng kiểm toán, KTV công ty tiến hành liên hệ với khách hàng gửi cho khách hàng danh sách tài liệu cần thiết để phục vụ cho trình kiểm toán Việc làm nhằm đảm bảo rút gắn thời gian kiểm toán tiết kiệm chi phí kiểm toán  Lập kế hoạch kiểm toán: Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Tại DCPA kế hoạch kiểm toán người phụ trách kiểm toán lập giám đốc người phê duyệt kế hoạch Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán hoàn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với KTV chuyên gia khác công việc kiểm toán” Những vấn đề chủ yếu KTV phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm toán gồm: - Tìm hiểu hoạt động đơn vị kiểm toán: + KTV cần tìm hiểu đặc điểm kinh doanh khách hàng như: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh, mục tiêu kinh doanh, sai phạm dễ phát sinh hoạt động kinh doanh đó,… + KTV cần tìm hiểu thêm lực quản lý ban giám đốc trường hợp này, khách hàng mà DCPA thực kiểm toán lần đầu KTV DCPA tìm hiểu xem xét cách kỹ lưỡng lực ban giám đốc Còn khách hàng quen thuộc DCPA KTV tiến hành cách nhanh chóng để tiết kiệm thời gian cho kiểm toán Qua đó, làm hạ giá phí kiểm toán - Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp + Các sách kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng + Đánh giá tính hiệu lực HTKSNB, qua tìm phương pháp tiếp cận kiểm toán HTKSNB - Đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu: Đánh giá rủi ro mức trọng yếu chấp nhận từ xác định công việc cần thiết thực để xác định rủi ro công việc xuyên suốt kiểm toán Thông thường công việc cần làm KTV bao gồm: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định vùng kiểm toán trọng yếu + Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán + Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm năm trước rút từ gian lận sai sót phổ biến + Xác định nghiệp vụ kiện kế toán phức tạp, bao gồm ước tính kế toán + Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán +Ảnh hưởng công nghệ thông tin công việc kiểm toán;  Đánh giá rủi ro: Từ khách hàng đề nghị thực kiểm toán DCPA phải tìm hiểu đến mức độ rủi ro kiểm toán Một điều chắn tất kiểm toán sai sót, gian lận rủi ro xảy Do đó, Trong kiểm toán KTV phải ý đánh giá mức trọng yếu rủi ro Mức rủi ro tùy thuộc vào công ty xác định mức: cao, trung bình thấp Để đánh giá mức độ rủi ro công ty khách hàng, KTV DCPA phải tìm hiểu tình hình hoạt động ban giám đốc, trình độ nhân viên kế toán tính hiệu lực HTKSNB công ty Tại DCPA thông tin mà KTV thu thập mức độ rủi ro đưa vào hồ sơ kiểm toán mục 0140 - Tìm hiểu khách hàng Hồ Ánh Dương Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp Do khách hàng công ty ABC vừa khách hàng nước vừa khách hàng nước nên KTV phải tiến hành đánh giá số dư phải thu khách hàng theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng vào ngày 31/12/2009 Trên giấy tờ làm việc mang số tham chiếu 1310 1340 KTV ghi rõ số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ Đối với số dư cuối kỳ năm 2008 năm khác trước, ABC khách hàng thường xuyên DCPA nên số liệu DCPA kiểm toán hoàn toàn tin tưởng Khi hoàn thành bước trên, KTV đưa kết luận mục tiêu đặt đảm bảo, khoản phải thu ghi chép đầy đủ, theo dõi chi tiết đến đối tượng, mục tiêu đánh giá, tính đắn xác Do vậy, KTV không yêu cầu khách hàng thực điều chỉnh nghiệp vụ phát sinh kỳ Bảng 13: Trang kết luận kiểm toán CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA Số 82 Bạch Mai, Hai Bà Trưng, Hà Nội Kết luận kiểm toán Khách hàng Công ty ABC Niên độ kế toán 1/1/2009-31/12/2009 Các vấn đề phát Không phát vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Kết luận Theo quan điểm KTV, Số dư 1.160.208.000 tài khoản 131 sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Hồ Ánh Dương 41 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp 1.3.4 Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung Các thủ tục kiểm toán thường thực với tài khoản trọng yếu mà rủi ro thấp Ngoài thủ tục kiểm toán bổ trợ thực để đáp ứng yêu cầu chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định quan chức khác Sau KTV hoàn thiện giấy tờ làm việc, chủ nhiệm kiểm toán thực rà soát hồ sơ kiểm toán để đảm bảo tính xác thông tin kiểm toán Đồng thời, bút toán điều chỉnh tập hợp để thảo luận kiến nghị với khách hàng Buổi thảo luận bao gồm khoản mục chưa hoàn tất với lý từ phía khách hàng Nội dung họp ghi chép lại Biên họp lưu vào hồ sơ kiểm toán chứng cần thiết cho việc đưa ý kiến kiểm toán BCTC công ty khách hàng Trong trình họp tổng kết, ABC trí sửa chữa sai lệch thiếu sót trình lập phát hành BCTC theo ý kiến KTV Cuối cùng, KTV tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán bao gồm bốn bản, có hai tiếng anh hai tiếng việt DCPA báo cáo kiểm toán bao gồm Báo cáo Ban Giám đốc công ty khách hàng BCTC kiểm toán Ngoài ra, DCPA phát hành thư quản lý kèm theo cho Ban Giám đốc khách hàng khách hàng yêu cầu sau mẫu báo cáo kiểm toán DCPA lập: Hồ Ánh Dương 42 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Kính gửi: Hội đồng Quản trị Ban Giám đốc Công ty ABC Chúng tiến hành kiểm toán Bảng Cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2009 với báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền tệ Công ty ABC (gọi tắt “Công ty”) lập cho năm tài kết thúc ngày Báo cáo tài kèm theo lập phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam Trách nhiệm Ban Giám đốc Kiểm toán viên Như trình bày Báo cáo Hội đồng Quản trị Ban Giám đốc trang 2, Ban Giám đốc Công ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài Trách nhiệm đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm toán Cơ sở ý kiến Chúng thực công việc kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn mực yêu cầu phải lập kế hoạch thực công việc kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài sai sót trọng yếu Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra, sở chọn mẫu, chứng xác minh cho số liệu thuyết minh Báo cáo tài hợp Chúng đồng thời tiến hành đánh giá nguyên tắc kế toán áp dụng ước tính quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày thông tin Báo cáo tài hợp Chúng tin tưởng công việc kiểm toán cung cấp sở hợp lý cho ý kiến Hồ Ánh Dương 43 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp Ý kiến Theo ý kiến chúng tôi, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2009 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam Nguyễn Tuấn Anh Nguyễn Cảnh Dương Giám đốc Kiểm toán viên Chứng Kiểm toán viên số Chứng Kiểm toán viên số 0xx/KTV 8xx/TV Thay mặt đại diện cho CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA Hà Nội, Ngày 25 tháng 03 năm 20010 Sau kết thúc kiểm toán, ban kiểm toán tiến hành họp đúc rút kinh nghiệm Đây công việc cần thiết cho KTV kinh nghiệm Các vấn đề lưu ý ban giám đốc thảo luận lưu vào hồ sơ kiểm toán Và hồ sơ kiểm toán công ty nơi lưu trữ tất giấy tờ trình làm việc KTV Sau hồ sơ kiểm toán công ty cất giữ bảo quản cẩn thận Sau kiểm toán, ban giám đốc nhân viên công ty phải có trách nhiệm liên lạc thường xuyên với công ty ABC, đảm bảo vấn đề phát sinh sau kiểm toán KTV DCPA có phương hướng giải Hồ Ánh Dương 44 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực 2.1.1 Ưu điểm thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Thứ nhất, chương trình kiểm toán mẫu Đây chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng Chương trình kiểm toán xây dựng hợp lý chi tiết đến khoản mục, đánh giá có nhiều ưu việt phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm toán bao gồm dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, phân công lao động kiểm toán viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Tại DCPA chương trình kiểm toán mẫu cập nhật Chương trình kiểm toán công ty cập nhật hàng năm dựa kinh nghiệm thu thập KTV mùa kiểm toán thay đổi sách kế toán, kiểm toán năm Bộ tài Do chương trình kiểm toán ngày phù hợp, hiệu Quy trình kiểm toán DCPA xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Việt Nam Hồ Ánh Dương 45 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp Chương trình kiểm toán mẫu DCPA coi văn hướng dẫn cho kiểm toán viên thực công tác kiểm toán Thứ hai, quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Công ty Quy trình kiểm toán Nợ phải thu Công ty phù hợp Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải thực bước công việc tìm hiểu hoạt động khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán sách kế toán, đánh giá trọng yếu rủi ro Từ đó, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán Quy trình đảm bảo cho KTV hiểu rõ chất hoạt động kinh doanh khách hàng, có quan điểm đắn xác định rủi ro, từ có thái độ hoài nghi hợp lý thực kiểm toán Các bước công việc giai đoạn lập kế hoạch tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV thực từ thử nghiệm kiểm soát đến thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Khi hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá tốt KTV tiến hành thực thử nghiệm kiểm soát Điều hoàn toàn phù hợp với lý luận kiểm toán Trong thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết, KTV sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán hợp lý, đảm bảo thu thập chứng kiểm toán hữu làm sở hình thành nên ý kiển kiểm toán Dù Công ty xâydựng quy trình kiểm toán chuẩn Ban Giám đốc công ty sáng tạo nhạy bén vận dụng quy trình kiểm toán cho khách hàng khác Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, quy trình kiểm toán xây dựng cụ thể, chi tiết để thuận tiện cho nhân viên tham khảo thực nhiên chọn lọc để thực phù hợp với quy mô Công ty Đặc biệt quy trình kiểm toán đại cập nhật hàng năm, từ đảm bảo hiệu làm việc chất lượng kiểm toán mức cao Với cố gắng vậy, Công ty Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hồ Ánh Dương 46 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp (VACPA) xây dựng tài liệu hồ sơ kiểm toán, quy trình kiểm toán mẫu với kỳ vọng tài liệu áp dụng doanh nghiệp kiểm toán có quy mô vừa nhỏ Việt Nam Thứ ba, vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán Tại DCPA, Hệ thống kiểm soát chất lượng ban giám đốc công ty coi trọng Hệ thống kiểm soát chất lượng công ty thiết lập nhiều mặt như: nhân sự, tổ chức quản lý, kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán Công ty có sách kiểm soát chặt chẽ khâu kiểm toán Vì vậy, chất lượng kiểm toán công ty thực có độ xác cao Thứ tư: Cách thức tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán DCPA xếp, bố trí khoa học Các phần hành quy định rõ ràng, cụ thể Đồng thời đánh tham chiếu, thuận tiện cho kiểm tra rà soát Các giấy làm việc trình bày rõ ràng, quản lý chặt chẽ giúp cho KTV người không tham gia kiểm toán trực tiếp dễ dàng kiểm tra, đối chiếu giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán 2.1.2 Những vấn đề tồn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Thứ nhất, chương trình kiểm toán mẫu Các chương trình kiểm toán nói chung chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng DCPA thiết kế sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, vấn đề phần gây khó khăn cho việc kiểm toán loại hình khách hàng khác Thứ hai, phương pháp đánh giá HTKSNB Tại DCPA công việc đánh giá HTKSNB khách hàng thông qua bảng câu hỏi HTKSNB công ty xây dựng chung cho khách hàng Hồ Ánh Dương 47 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp Các câu hỏi giống áp dụng cho khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi giúp công ty tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán lại bộc lộ hạn chế rõ rệt như: không linh hoạt việc áp dụng chung cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác Đặc biệt, thời gian gần ngày có nhiều khách hàng nhiều lĩnh vực kinh doanh khác tìm đến DCPA Điều đòi hỏi ban lãnh đạo công ty phải có sách hợp lý để ngày nâng cao chất lượng kiểm toán Mặt khác, việc thiết kế bảng câu hỏi đòi hỏi nhiều thời gian gặp nhiều khó khăn câu hỏi đưa phải mang tính logic, phù hợp để ngăn chặn câu trả lời không trung thực Thứ ba, thực thủ tục phân tích Trong kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng, giúp KTV nắm bắt tình hình tài tình hình kinh doanh công ty Mặt khác,thủ tục phân tích giúp KTV việc lựa chọn quy mô mẫu chọn, nhận biết sai phạm dễ xảy ra, nhiên, DCPA trình vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán dường chưa đầu tư mức Thay vào đó, KTV DCPA lại sử dụng nhiều thời gian vào thủ tục kiểm tra chi tiết Thứ tư, thủ tục kiểm tra chi tiết DCPA tiến hành chọn mẫu dựa việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục, nghiệp vụ Tuy nhiên việc chọn mẫu phụ thuộc vào ý kiến chủ quan KTV KTV thường chọn nghiệp vụ có giá trị lớn, có khả chứa đựng sai sót Công việc phụ thuộc vào kinh nghiệm lực phân tích KTV Điều cần phải hạn chế thực kiểm toán, Công ty có khách hàng lớn, việc chọn mẫu theo phương pháp nhiều thời gian chi phí Hồ Ánh Dương 48 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp 2.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn DCPA thực 2.2.1 Hoàn thiện việc đánh giá HTKSNB công ty Việc đánh giá HTKSNB quan trọng trình thực kiểm toán Nó giúp KTV có nhận xét ban đầu công ty khách hàng Do đó, việc xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB xác yêu cầu thiết thực công ty kiểm toán Như trình bày DCPA việc đánh giá HTKSNB dựa vào bảng câu hỏi để kiểm tra tồn HTKSNB Để công việc thực cách tốt hơn, em xin đưa số ý kiến sau: + Bên cạnh việc đánh giá HTKSNB khách hàng bảng câu hỏi, DCPA nên thực kết hợp với phương pháp lưu đồ Bảng tường thuật Việc kết hợp hai phương pháp giúp KTV hiểu biết xác HTKSNB khách hàng + Trong trình tìm hiểu thủ tục kiểm soát phải thu khách hàng, KTV DCPA nên chọn số mẫu đại diện để đối chiếu phân tích hợp lý xác số liệu trình bày Qua để khẳng định tính hiệu lực HTKSNB công ty khách hàng 2.2.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích Như trình bày thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng trình kiểm toán Thủ tục phân tích trình xuyên suốt, từ chuẩn bị kiểm toán kết thúc công việc dử dụng thủ tục phân tích Vì vậy, em xin đưa số ý kiến để hoàn thiện thủ tục phân tích công ty: + Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV DCPA cần thực thủ tục phân tích để có hiểu biết sâu sắc tình hình tài Hồ Ánh Dương 49 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp khách hàng Để làm điều KTV cần thực thu thập thông tin tài thông tin phi tài Sau KTV tiến hành phân tích thông tin để thấy biến động mối liên hệ khoản mục BCTC Sau có kết phân tích, KTV phát thấy biến động bất thường xảy họ tiến hành thảo luận với nhà quản lý công ty nghe lời giải thích họ + Trong giai đoạn thực kiểm toán: công việc mà KTV DCPA thực Theo em KTV nên thực số công việc khác sau: Tổng hợp số dư khoản mục kiểm toán, tiến hành phân tích ảnh hưởng khoản mục đến sách công ty nói riêng người sử dụng thông tin nói chung Đối với khoản phải thu khách hàng, KTV sử dụng tiêu số vòng quay khoản phải thu, ngày thu tiền bình quân Qua KTV biết hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2.2.3 Hoàn thiện chọn mẫu kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy Công ty nên áp dụng phân mềm chọn mẫu Các phần mềm làm giảm số công việc KTV, giúp KTV tập trung vào công việc khác Mặt khác, phần mềm cho mẫu có tính ngẫu nhiên khoa học Hiện hầu hết công ty kiểm toán áp dụng phần mềm chọn mẫu Công ty tìm mua phần mềm dễ dàng Công ty trao đổi với công ty kiểm toán khác để có tư vấn cần thiết cho lựa chọn phần mềm 2.2.4 Hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu Khách hàng Công ty hoạt động nhiều lĩnh vực sản suất, thương mại, xây dựng, Mỗi ngành nghề có đặc trưng riêng, đó, chịu Hồ Ánh Dương 50 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp ảnh hưởng nguyên tắc kế toán đặc thù Ví dụ, doanh nghiệp xây dựng, tính toán doanh thu vấn đề khó khăn quan trọng Trong trình kiểm toán, công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán khác nhau, với phương pháp kiểm toán đặc trưng cho loại hình doanh nghiệp khác Ví dụ: công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán mẫu cho doanh nghiệp xây dựng, doanh nghiệp thương mại,… để trình kiểm toán tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp khác mà áp dụng chương trình kiểm toán mẫu Mặt khác, công ty nên tăng cường đào tạo cho nhân viên để họ thực hiểu chương trình kiểm toán, để vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán nêu Đồng thời, từ kinh nghiệm kiểm toán Công ty, Công ty nên thiết kế phụ lục thủ tục kiểm toán bổ sung kèm theo hướng dẫn để thực phụ lục Khi cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung, KTV theo thực tế kiểm toán để đưa thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, công việc hoàn toàn phụ thuộc vào quan điểm chủ quan KTV, mang nhiều tính xét đoán nghề nghiệp Nếu Công ty xây dựng phụ lục thủ tục kiểm toán bổ sung KTV có định hướng tốt thiết kê thủ tục Điều làm cho hiệu công việc tăng thêm Khi thiết kế phụ lục này, Công ty nên đứng quan điểm khái quát, tổng hợp kinh nghiệm có, không nên gò ép, cứng nhắc  Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu toàn kiểm toán Thông qua lập kế hoạch kiểm toán, KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở đưa ý kiến xác đáng BCTC từ hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng Chính lẽ đó, Hồ Ánh Dương 51 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp lập kế hoạch kiểm toán chặt chẽ, cụ thể đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán Tại DCPA với việc áp dụng cách dập khuôn câu hỏi đánh giá cho tất loại hình kinh doanh, thành phần kinh tế trở ngại lớn cho KTV tiếp xúc với khách hàng Bảng câu hỏi đưa vấn đề chung liên quan đến tổng thể hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý cấu kiểm soát, chưa đề cập đến tiêu làm thước đo tiêu chuẩn ngành, chưa bám sát vào chu trình kế toán cụ thể, từ đó, mà ảnh hưởng đến việc đề kế hoạch kiểm toán chi tiết Để khắc phục tình trạng lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng mang tính chất chung chung, không chi tiết, cụ thể theo đặc trưng khoản mục nay, KTV cần dựa vào thông tin thu thập từ bước công việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Cụ thể, với thông tin có thông qua việc đánh giá môi trường kiểm soát, rủi ro kiểm toán, KTV biết nghiệp vụ kinh tế bất thường kiện quan trọng xảy kỳ từ rút ảnh hưởng đến trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng đưa vào kế hoạch kiểm toán chi tiết Bên cạnh đó, cách tìm hiểu quy trình kế toán nói chung chu trình kế toán Nợ phải thu nói riêng, KTV biết vấn đề cốt lõi sách công ty liên quan đến phần hành cụ thể cần kiểm toán, xem xét mức độ phù hợp sách hệ thống kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định chấp thuận rộng rãi khác Đồng thời dựa vào rủi ro kiểm soát mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho toàn BCTC, KTV dựa vào khả năngxét đoán nghề nghiệp để phân bổ cho khoản mục Nợ phải thu, từ thiết kế nên thủ tục kiểm toán thích hợp, thoả mãn mức trọng yếu phân bổ Hồ Ánh Dương 52 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Có thể nói, khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng trình kiểm toán Thông qua đó, kiểm toán viên đánh giá cách chung tình hình hoạt động công ty khách hàng để từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến đánh giá công ty khách hàng đưa kết luận kiểm toán kiểm toán Qua thời gian ngắn thực tập DCPA, tham gia vào số kiểm toán DCPA thực giúp cho em hiểu rõ cấu tổ chức công ty, cách thức làm việc anh chị KTV phần hành kiểm toán Hơn nữa, với mục đích tìm hiểu công tác Kiểm toán Báo cáo tài nói chung Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng giúp em hiểu rõ kiến thức em học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán Báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán Để đạt điều em nhận giúp đỡ nhiều TS Phan Trung Kiên anh chị KTV công ty kiểm toán DCPA Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ hạn chế nên không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu thầy cô giáo khoa Kế toán - Kiểm toán, bạn bè anh chị công ty Kiểm toán DCPA Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ anh chị công ty Kiểm toán DCPA đặc biệt TS.Phan Trung Kiên giúp em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, ngày 04 tháng 05 năm 2010 Sinh viên HỒ ÁNH DƯƠNG Hồ Ánh Dương 53 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm toán tài chính, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh - TS.Ngô Trí Tuệ, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 Giáo trình lý thuyết kiểm toán, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài chính, tháng 01/2005 Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, NXB Thống kê Hồ sơ thường thực, hồ sơ kiểm toán BCTC doanh nghiệp tài liệu khác công ty Kiểm toán Tư vấn DCPA Luận văn tốt nghiệp anh chị khóa Hồ Ánh Dương 54 Lớp: Kiểm toán - 48C Chuyên đề tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày tháng năm 2010 GIÁO IÊN HƯỚNG DẪN 55 [...]... 19 Nợ khó đòi chưa lập dự phòng Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp 1.3 Thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty ABC do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA thực hiện 1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đối với công ty ABC  Đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán Công ty ABC là công ty có 100% vốn đầu tư nước... khoản mục phải thu khách hàng - Đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán nợ phải thu - Thực hiện một số công việc khác 1.2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA Như đã trình bày ở trên, sau khi tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, HTKSNB,… của công ty khách hàng Các KTV của công ty dựa vào chương Hồ Ánh Dương 15 Lớp: kiểm toán – 48C... xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục + Kế hoạch thực hiện một số công việc khác 1.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty kiểm toán DCPA 1.2.2.1 Các công việc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch Cũng như các khoản mục khác, kiểm toán nợ phải thu khách hàng cũng nằm trong kế hoạch kiểm toán của công ty Các công việc cần thực hiện trong giai... tốt nghiệp được áp dụng tư ng tự 1.2.2.4 Mối quan hệ giữa kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng với các khoản mục khác trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán DCPA thực hiện Như đã trình bày ở trên nợ phải thu khách hàng là một khoản mục có liên rất nhiều đến các khoản mục khác Một nghiệp vụ xảy ra có thể liên quan đến các khoản mục khác như: doanh thu, tiền,… Do vậy, nó có mối quan... nghiệp trình kiểm toán mẫu xây dựng lên chương trình kiểm toán cho các khoản mục Cụ thể, đối với khoản phải thu thì chương trình kiểm toán như sau: Bảng 1: Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng Ngày NỘI DUNG STT Người Tham thực thực hiện hiện chiếu Thủ tục kiểm toán 1 - Kế hoạch gặp gỡ khách hàng để tìm hiểu thông tin về khách hàng - Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản nợ phải thu khách hàng. .. nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty kiểm toán DCPA 1.2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty kiểm toán DCPA Tại các công ty nói chung và DCPA nói riêng kế hoạch kiểm toán được lập cho từng cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán, giúp KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị cao... động của khoản phải thu, đánh giá hoạt động KSNB của khoản phải thu, đánh giá mức trọng yếu và rủi ro của khoản phải thu Qua đó các KTV của công ty tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục nợ phải thu khách hàng Đối với các khoản mục khác, trình tự áp dụng kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục cũng Hồ Ánh Dương 18 Lớp: kiểm toán – 48C... - Kiểm tra danh mục tài khoản nhằm phát dư các hiện những nghiệp vụ bất thường khoản phải - Thực hiện kiểm tra đối với khoản nợ phải thu thu khách hàng có số dư có Thực hiện gửi thư xác nhận đối với khoản phải thu khách hàng Kiểm tra chứng từ sổ kế toán toán tại thời điểm khóa sổ Xác định - Chọn mẫu khách hàng, thực hiện kiểm tra tính trung các chứng từ sổ sách kế toán thực của Kiểm tra các bút toán. .. nợ phải thu khách hàng bao gồm: - Xem xét chính sách kế toán áp dụng và những ảnh hưởng của nó tới khoản mục nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu đặc điểm ngành, nghề kinh doanh của khách hàng Qua đó, tìm hiểu về những nguy cơ xảy ra sai phạm đối với ngành nghề kinh doanh của khách hàng - Tìm hiểu về HTKSNB của công ty khách hàng về khoản mục nợ phải thu khách hàng - Ước tính mức trọng yếu cho khoản mục. .. Lớp: kiểm toán – 48C Chuyên đề tốt nghiệp ngoại tệ với tỷ giá tại thời điểm đó hay không Sau đó các KTV tại DCPA tiến hành lập bảng tổng hợp đối ứng nhằm phát hiện các khoản mục bất thường xảy ra trong công ty 1.3.3 Thực hiện chương trình kiểm toán trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty khách hàng ABC Do ABC là khách hàng truyền thống của công ty nên DCPA đánh giá lại HTKSNB của công