1 M U Tính c p thi t c a đ tài nghiên c u Trên BCTC c a DNSX thép, ch tiêu HTK có giá tr l n, nghi p v HTK l i phát sinh nhi u, ph c t p, nh h ng l n đ n ghi chép, gây kh n ng sai ph m cao k toán HTK, nh h ng đ n giá v n hàng bán tác đ ng nghiêm tr ng đ n ch tiêu tài khác BCTC Vì v y, ki m toán HTK đ c đánh giá ph n hành quan tr ng ki m toán BCTC, nh t DN đ c thù nh s n xu t thép b i c nh n n kinh t hi n Trong đó, DN ki m toán đ c l p c a Vi t Nam h n ch v kinh nghi m, n ng l c s c c nh tranh, ch t l ng ki m toán ch a đáp ng yêu c u c a đ i t ng s d ng thông tin Xu t phát t nh ng v n đ trên, NCS l a ch n đ tài: “Hoàn thi n ki m toán hàng t n kho ki m toán báo cáo tài t i doanh nghi p s n xu t thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n” đ nghiên c u T ng quan công trình nghiên c u có liên quan Lu n án tìm hi u t ng quan công trình nghiên c u có liên quan n c, t đó, xác đ nh nh ng v n đ k th a c n ti p t c làm sáng t : Th nh t, nghiên c u tr c ch y u đ c p ki m toán BCTC DNSX ki m toán HTK không ph i h ng nghiên c u không đ c trình bày đ y đ , h th ng; ho c ch sâu vào m t ph ng di n, v n đ c a ki m toán HTK Do v y, c n nghiên c u tìm hi u v ki m toán HTK khía c nh ph ng pháp ti p c n; k thu t ki m toán qui trình ki m toán Th hai, nghiên c u ch y u s d ng ph ng pháp đ nh tính kh o sát th c tr ng ki m toán, ch a đo l ng m c đ th c hi n th t c, ph ng pháp ki m toán ch khác bi t gi a nhóm công ty ki m toán, m c đ nh h ng c a y u t t i trình ki m toán Do đó, c n có nghiên c u đo l ng m c đ tác đ ng c a y u t ; m c đ th c hi n trình ki m toán Th ba, nghiên c u th gi i ti n hành t i qu c gia phát tri n, khác bi t v kinh t , tr v i Vi t Nam, nghiên c u Vi t Nam ch y u v ki m toán BCTC, ch a có nghiên c u h c thu t làm rõ trình ki m toán HTK ki m toán đ c l p th c hi n t i DNSX thép Vì v y, vi c xem xét v n đ b i c nh ngành thép kh ng ho ng; nhi u kh n ng x y sai sót, gian l n h ch toán c n thi t nh m xác đ nh xem li u vi c đ xu t hoàn thi n ph ng pháp, k thu t qui trình ki m toán có phù h p, kh thi M c tiêu vƠ cơu h i nghiên c u c a đ tƠi M c tiêu c a đ tài đánh giá ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p th c hi n; xác đ nh y u t tác đ ng t i ki m toán HTK, làm c s đ a gi i pháp hoàn thi n công tác ki m toán Các câu h i nghiên c u c a lu n án: c m HTK qui trình s n xu t c a DNSX thép nh h ng nh th t i ki m toán HTK? Nh ng nhân t tác đ ng đ n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n? S khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán h n ch trình ki m toán c a công ty ki m toán? Gi i pháp hoàn thi n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép c a công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam? i t ng ph m vi nghiên c u i t ng nghiên c u: nghiên c u lý lu n ki m toán BCTC v HTK DNSX c a ki m toán đ c l p th c tr ng ki m toán HTK t i DNSX thép c a công ty ki m toán đ c l p Vi t Nam; xác đ nh ph ng h ng hoàn thi n công tác ki m toán c a công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam Ph m vi nghiên c u: tài ch t p trung nghiên c u vào m t n i dung c a ki m toán BCTC, ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n Th i gian kh o sát t n m 2012 đ n 2015 Các k t qu nghiên c u đ t đ c c a lu n án - Kh ng đ nh đ c t m quan tr ng c a ki m toán ki m toán HTK v i DNSX thép, đ c bi t u ki n ngành thép g p kh ng ho ng nh hi n - ánh giá nhân t tác đ ng t i ki m toán HTK c a DNSX thép, tìm hi u khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty - Nh n xét gi i pháp mang tính kh thi đ i v i nhóm công ty ki m toán nh m hoàn thi n công tác ki m toán HTK - Là kênh thông tin h u ích cho ng i nghiên c u l nh v c k toán, ki m toán đ ti p t c nghiên c u sâu phát tri n r ng h n nh ng v n đ liên quan K t c u c a lu n án Ch ng 1: C s lý lu n v ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX c a ki m toán đ c l p Ch ng 2: Ph ng pháp nghiên c u Ch ng 3: Ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n Ch ng 4: Ph ng h ng gi i pháp hoàn thi n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n CH NG 1: C S LÝ LU N V KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T C A KI M TOÁN CL P 1.1 C I M C A HTK VÀ KI M SOÁT N I B HTK TRONG DOANH NGHI P S N XU T NH H NG T I KI M TOÁN HTK 1.1.1 c m c a hàng t n kho nh h ng t i ki m toán hàng t n kho HTK có t l l n t ng tài s n c a DNSX, d x y sai sót ho c gian l n l n, gây nh h ng tr ng y u v chi phí, vi c ki m soát v t ch t, giá tr r t ph c t p; KTV c n th n tr ng ki m toán s d HTK, n m b t ph ng pháp tính giá HTK mà khách hàng s d ng HTK ch u nh h ng l n c a hao mòn (b h h ng sau m t th i gian nh t đ nh, b l i th i…), KTV ph i có hi u bi t c th v đ c m t ng lo i HTK DNSX, xu h ng bi n đ ng , t xác đ nh xác giá tr hao mòn c a t ng lo i đánh giá vi c xác đ nh giá tr thu n c a HTK có đ n 1.1.2 Ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t Tùy theo đ c m c th qui trình ho t đ ng, m c tiêu qu n lý t ng th i m mà DN xây d ng KSNB h p lý đ ki m soát t t nh t dòng v n đ ng c a HTK, đ m b o đ c l p gi a b ph n KSNB đ i v i HTK vi c thi t k công vi c đ ki m soát v i t ng ch c n ng, t ng giai đo n c th c a HTK KTV thu th p hi u bi t v KSNB c a DNSX, t ti n hành thi t k th nghi m ki m soát đ xác minh tính hi n h u c a ho t đ ng ki m soát 1.2 KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A DOANH NGHI P S N XU T 1.2.1 M c tiêu ki m toán hàng t n kho M c tiêu ki m toán HTK nh m đánh giá r i ro KSNB v i HTK xác đ nh tính hi n h u c a HTK, tính đ y đ c a HTK, quy n c a khách hàng v i HTK ghi s , c ng nh kh ng đ nh tính xác, đ n c a s s k toán v HTK b o đ m s trình bày khai báo v HTK h p lý 1.2.2 Các sai ph m th ng g p ki m toán hàng t n kho Do kh i l ng giao d ch, kh n ng d ch chuy n c a HTK, có th x y nhi u gian l n: ghi t ng giá tr , mua hàng gi , nhân viên tr m c p HTK, l p kh ng nhà cung c p M t s ch tiêu v gian l n ti m n có nh h ng đ n HTK c n đ c xem xét: HTK t ng v i t c đ l n h n t c đ t ng doanh thu; chi phí s n xu t cao ho c th p h n đáng k m c chu n c a ngành, d phòng gi m đáng k ,… 1.2.3 Ph ng pháp, k thu t áp d ng ki m toán HTK t i DNSX 1.2.3.1 Ph ng pháp ti p c n ki m toán HTK t i DNSX Ph ng pháp ti p c n d a h th ng vi c KTV ti n hành đánh giá h th ng KSNB t thi t k , th c hi n th t c ki m toán đ a ý ki n Ph ng pháp ti p c n d a r i ro: KTV ph i hi u v r i ro mà DNSX g p ph i, v r i ro tác đ ng đ n vi c x lý ghi chép nghi p v , d n đ n vi c ti p c n ki m toán m t cách h th ng chi n l c h n 1.2.3.2 K thu t áp d ng ki m toán HTK t i DNSX a K thu t thu th p b ng ch ng ki m toán M t là, Ki m tra tài li u, s k toán ho c ch ng t HTK ho c DN; d ng gi y, n t , ho c d ng th c khác; ho c ki m tra hi n v t HTK 4 Hai là, quan sát ki m kê HTK, ho c quan sát vi c th c hi n ho t đ ng ki m soát g n v i t ch c, qu n lý, s d ng HTK,… Ba là, xác nh n t bên nh m thu th p b ng ch ng ki m toán v HTK c a bên l u tr HTK c a DN d ng th gi y, th n t ho c m t d ng khác B n là, tính toán l i: KTV ki m tra đ xác v m t toán h c c a s li u v HTK, có th đ c th c hi n th công ho c t đ ng N m là, th c hi n l i: KTV th c hi n đ c l p th t c ho c ki m soát liên quan t i HTK đ c DN th c hi n tr c nh m t ph n KSNB v HTK Sáu là, th t c phân tích g m đánh giá thông tin tài qua vi c phân tích m i quan h gi a d li u tài phi tài liên quan t i HTK B y là, ph ng v n: tìm ki m thông tin tài phi tài v HTK t nh ng ng i có hi u bi t bên ho c DNSX b K thu t l y m u ki m toán KTV l u ý nghi p v phát sinh nhi u nh nh p, xu t kho, đó, KTV không th ki m tra toàn b mà ph i l y m u ki m toán Kho n m c HTK DNSX th ng có s d l n, đ ng th i HTK phong phú, nhà cung c p khách hàng đa d ng nên vi c ch n m u c ng r t c n thi t 1.2.4 Qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t 1.2.4.1 Giai đo n l p k ho ch ki m toán hàng t n kho a Thu th p thông tin c s v khách hƠng liên quan đ n hàng t n kho KTV tìm hi u tình hình kinh doanh, cách t ch c s n xu t cho phép KTV đánh giá tính h p lý c a qui mô, ch ng lo i HTK n m b t đ c tính chung, xem xét r i ro kinh doanh m t hàng đ ng th i d đoán nh h ng c a đ c m đ n đ tin c y c a KSNB, đ n r i ro ki m toán ph ng pháp ki m toán b Th c hi n th t c phân tích đ i v i hàng t n kho KTV th c hi n ph mg pháp phân tích ch y u so sánh s d HTK qu n m, so sánh thông tin liên quan t i HTK c a DNSX, c ánh giá m c tr ng y u đ i v i hàng t n kho Kho n m c HTK đ c xác đ nh m c tr ng y u theo cách th c d a b n ch t c a kho n m c, r i ro có sai sót tr ng y u đ c đánh giá s b d ánh giá ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho - Xem xét quy đ nh v ch c n ng c a chu trình HTK; tri n khai, giám sát vi c th c hi n liên quan đ n HTK; quy n, trách nhi m t ng v trí qu n lý HTK - Tìm hi u li u DNSX có qui trình xác đ nh r i ro kinh doanh liên quan t i m c tiêu l p trình bày kho n m c HTK phù h p v i ho t đ ng, đ c thù s n xu t; - Tìm hi u h th ng thông tin liên quan đ n l p trình bày kho n m c HTK - Tìm hi u nh ng ho t đ ng ki m soát liên quan đ n HTK mà theo xét đoán c a KTV c n thi t đ đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u c p đ c s d n li u thi t k th t c ki m toán ti p theo v i r i ro đánh giá - Tìm hi u v giám sát ki m soát t i DNSX g m ho t đ ng ki m soát liên quan cách th c kh c ph c m khuy t ki m soát v HTK 5 e ánh giá r i ro liên quan t i hàng t n kho - Xác đ nh r i ro thông qua tìm hi u v DNSX môi tr ng: ki m soát liên quan đ n r i ro xác đ nh r i ro thông qua xem xét giao d ch, s d HTK - ánh giá r i ro xác đ nh, li u chúng có nh h ng lan t a đ n t ng th BCTC nh h ng ti m tàng đ n nhi u c s d n li u c a HTK hay không; - Liên h nh ng r i ro xác đ nh v i sai sót có th x y c p đ c s d n li u c a HTK cân nh c xem nh ng ki m soát KTV d đ nh ki m tra; - Cân nh c kh n ng x y sai sót, k c kh n ng x y nhi u sai sót, li u sai sót ti m tàng có d n đ n sai sót tr ng y u v i HTK hay không g Thi t k ch ng trình ki m toán hàng t n kho Ch ng trình ki m toán HTK nh ng d ki n chi ti t v b n ch t, th i gian ph m vi th t c ki m toán c n th c hi n, th i gian hoàn thành s phân công lao đ ng gi a KTV c ng nh d ki n v nh ng t li u, thông tin liên quan c n s d ng thu th p ti n hành ki m toán HTK 1.2.4.2 Giai đo n th c hi n ki m toán hàng t n kho a Th c hi n th nghi m ki m soát Các th nghi m ki m soát th c hi n chi ti t v i t ng ch c n ng c a trình v n đ ng c a HTK h ng vào tính hi u l c c a KSNB, giúp KTV kh ng đ nh l i m c r i ro ki m soát ban đ u đ a v i c s d n li u v HTK b Th c hi n th nghi m c b n Th c hi n th t c phân tích: sai sót tr ng y u v HTK có th d dàng phát hi n qua vi c thi t k th t c phân tích đ ki m tra tính h p lý chung Thu th p danh m c HTK đ i chi u v i s k toán: nh m kh ng đ nh s kh p gi a th kho v i s sách k toán c ng nh v i BCTC Quan sát ki m kê v t ch t HTK: xác đ nh li u cu c ki m kê ti n hành có phù h p v i h ng d n khách hàng đ Tr ng h p KTV không tham gia tr c ti p cu c ki m kê, có th ti n hành th t c b sung Ki m tra k toán chi phí s n xu t HTK DNSX: ph thu c vào n i dung c a k toán chi phí HTK mà th c ch t dòng v n đ ng c a HTK DNSX, g m: ki m tra s k toán HTKvà chi phí có h ch toán đ n Ki m tra vi c tính giá HTK: làm rõ ph ng pháp tính giá đ c s d ng có nh t quán, phù h p Ph ng pháp ki m tra tính giá HTK g m ki m tra giá HTK mua vào, giá thành HTK; giá tr thu n có th th c hi n c a HTK 1.2.4.3 Giai đo n hoàn thành ki m toán hàng t n kho - Th nh t: ánh giá s ki n phát sinh sau ngày k t thúc niên đ liên quan t i HTK nh m kh ng đ nh l i s tin c y c a b ng ch ng ki m toán HTK - Th hai: ánh giá tính ho t đ ng liên t c: nh n th y s ki n ho c u ki n có th d n đ n nghi ng đáng k v kh n ng ho t đ ng liên t c c a DN, KTV ph i th c hi n th t c ki m toán b sung - Th ba: T ng h p k t qu ki m toán HTK th o lu n v i ban giám đ c khách hàng đ th ng nh t bút toán u ch nh T ng sai sót c a HTK đ c so sánh v i m c tr ng y u c a HTK, t quy t đ nh kh n ng ch p nh n thông tin HTK ho c ph i ti n hành thêm th t c ki m toán cho k t lu n ki m toán 1.3 CÁC NHÂN T NH H NG T I KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BCTC C A DOANH NGHI P S N XU T Th nh t, Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX: (1) vi c áp d ng thích h p ph ng pháp ki m toán giúp KTV có đ nh h ng tri n khai ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK; (2) vi c th c hi n qui trình ki m toán: vi c đ m b o ki m toán HTK theo qui trình chu n, phù h p v i n i dung ki m toán t ng DNSX s h tr nhân t khác Th hai, nhóm nhân t thu c v KTV tr c ti p th c hi n ki m toán HTK: KTV ch th tr c ti p ki m toán HTK t i DNSX nên trình đ ; kinh nghi m, chuyên sâu ki m toán HTK c a DNSX; đ o đ c ngh nghi p nh ng áp l c mà KTV ph i đ i m t có nh h ng tr c ti p t i trình ki m toán HTK Th ba, Nhóm nhân t thu c v công ty ki m toán Ph ng pháp lu n, công c ki m toán: r i ro ki m toán HTK c a DNSX có th cao h n ph n hành khác, nên c n thi t m t ph ng pháp/qui trình ki m toán hi u qu nh m h tr KTV ki m toán chuyên nghi p h n B trí nhân s ki m toán HTK t i DNSX (1) vi c b trí nhân s phù h p đ ki m toán HTK, có hi u bi t v trình s n xu t c a DN tác đ ng t i đánh giá chi phí d dang, tính giá thành, giúp đ m b o đ tin c y c a k t qu ki m toán HTK; (2) công ty ki m toán có đ đ i ng nhân l c đ ki m toán HTK, ch ng ki n ki m kê HTK, đánh giá đ n s hi n h u, xác c a HTK Các nhân t khác nh Giá phí ki m toán phân b cho th i gian ki m toán HTK; Qui mô danh ti ng công ty ki m toán; H th ng KSCL n i b Th t , Nhân t thu c v khách th ki m toán (các DNSX): nhân t thu c v ý th c, trình đ ban giám đ c DNSX vi c thi t l p trình bày BCTC nói chung HTK nói riêng, nhân t thu c v đ c m ngành ngh , KSNB, qui trình s n xu t, tính ch t kho n m c, nghi p v HTK c a DNSX Th n m, Nhân t thu c v môi tr ng ho t đ ng ki m toán Môi tr ng pháp lý cho ho t đ ng ki m toán: g m h th ng chu n m c ch đ k toán, ki m toán v n b n pháp lý, làm c s , h ng d n công vi c ki m toán c a KTV công ty ki m toán Nhân t bên khác thu c v môi tr ng kinh t , v n hóa sách, th t c ki m soát ch t l ng ki m toán t c quan qu n lý Nhà n c 1.4 KINH NGHI M KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BCTC C A CÁC HÃNG KI M TOÁN L N TRÊN TH GI I 1.4.1 Quá trình phát tri n c a ph ng pháp ti p c n ki m toán BCTC Th gi i có ph ng pháp ti p c n ki m toán BCTC đ c phát tri n theo th i gian, g m (1) ti p c n truy n th ng đ ki m toán kho n m c b ng cân đ i k toán; (2) ti p c n theo chu k ho t đ ng kinh doanh; (3) ti p c n d a phân tích r i ro tài KSNB; (4) ti p c n d a r i ro kinh doanh 7 1.4.2 Kinh nghi m ki m toán hàng t n kho ki m toán BCTC c a hãng ki m toán l n th gi i Lu n án trình bày kinh nghi m ki m toán HTK ki m toán BCTC c a hãng ki m toán l n g m: hãng ki m toán Ernst & Young; KPMG Deloiite hai ph ng di n (1) ph ng pháp lu n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX (2) qui trình ki m toán HTK t i DNSX 1.4.3 Bài h c kinh nghi m cho công tác ki m toán HTK ki m toán BCTC c a doanh nghi p s n xu t Vi t Nam C n áp d ng tri t đ ph ng pháp ti p c n ki m toán BCTC nói chung ki m toán HTK nói riêng c a DNSX theo h ng d a r i ro: - Tìm hi u, đánh giá phân tích r i ro kinh doanh, bao g m c r i ro gian l n; chi n l c c a DNSX cho HTK; đánh giá m c đ ph c t p c a ph n m m k toán qu n lý HTK đ xác đ nh v n đ tr ng y u nh h ng t i BCTC - Xác đ nh chi n l c ki m toán d a r i ro đánh giá v HTK - Th c hi n th t c ki m toán thi t k d a hi u bi t v ho t đ ng s n xu t kinh doanh k t qu đánh giá r i ro v HTK c a DNSX - Xác minh chênh l ch s d HTK đ c phát hi n sau ki m toán đánh giá v k t qu thu th p v s li u HTK c a DNSX đ c ki m toán CH NG 2: PH NG PHÁP NGHIểN C U 2.1 MÔ HÌNH NGHIÊN C U Lu n án ti p c n nghiên c u v ki m toán HTK theo nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam đ c phân chia d a qui mô doanh thu, s l ng KTV, s l ng khách hàng; đánh giá vi c ti n hành ki m toán HTK ph ng di n ph ng pháp qui trình ki m toán, đánh giá h n ch nhân t nh h ng t đ xu t gi i pháp hoàn thi n ho t đ ng này: - Nhóm 1- công ty ki m toán c a Vi t Nam có doanh thu t 40- 100 t đ ng/n m, l ng khách hàng: 400 - 1000 đ n v /n m, l ng KTV 30- 50 ng i - Nhóm - công ty ki m toán c a Vi t Nam có doanh thu bình quân d i 40 t đ ng/ n m, l ng khách hàng 400 đ n v /n m, có d i 30 KTV Mô hình nghiên c u c a lu n án g m b c th c hi n: B c 1: Ph ng v n ban giám đ c công ty ki m toán chuyên gia ki m toán, nhà nghiên c u nh m thu th p v n đ liên quan t i ho t đ ng ki m toán đ c l p đ xây d ng b ng kh o sát v tình hình ho t đ ng ki m toán B c 2: Xác đ nh nhân t nh h ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép b ng ph ng pháp đ nh tính đ nh l ng B c 3: Nghiên c u s khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam B c 4: Xác đ nh gi i pháp hoàn thi n ph ng pháp qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép t ng nhóm công ty ki m toán 8 B c 5: xu t u ki n th c hi n gi i pháp 2.2 XÂY D NG CÁC GI THUY T NGHIÊN C U C A LU N ÁN 2.2.1 Gi thuy t v m i quan h gi a nhân t nh h ng ki m toán HTK t i DNSX thép 2.2.1.1 Xác đ nh bi n ph thu c gi thuy t nghiên c u Các v n đ v ki m toán HTK đ c đánh giá b n khía c nh c b n: (1) kh n ng phát hi n báo cáo sai sót tr ng y u v HTK; (2) đ a ý ki n ki m toán đ n, phù h p v HTK; (3) trình ki m toán HTK đ c th c hi n đ m b o tuân th chu n m c, qui đ nh; (4) S th a mãn c a đ i t ng s d ng thông tin v tính khách quan, đ tin c y c a k t qu ki m toán HTK 2.2.1.2 Xác đ nh bi n đ c l p gi thuy t nghiên c u  Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX thép M t là, nhân t thu c v vi c áp d ng thích h p ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK t i DNSX thép Vi c tri n khai ph ng pháp, k thu t ki m toán ph thu c vào ph ng pháp ti p c n ki m toán d a đánh giá r i ro HTK c a DNSX thép hay ti p c n h th ng đánh giá KSNB v HTK Hai là, Nhân t thu c v vi c th c hi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép: KTV ki m toán m t khuôn kh thích h p theo m t qui trình phù h p v i ph n hành HTK cho DNSX thép; xây d ng m t k ho ch th i gian nghiêm ng t cho cu c ki m toán mong mu n m i ng i th c hi n  Nhóm nhân t thu c v KTV tr c ti p ki m toán HTK t i DNSX thép: KTV tr c ti p ki m toán, có trách nhi m phát hi n báo cáo v sai sót tr ng y u c a HTK, v y, dù nhân t khác nh môi tr ng kinh t không thu n l i, BCTC thi u trung th c nh ng v i n ng l c tính đ c l p khách quan c a KTV, ho t đ ng ki m toán v n có th đ c đ m b o  Nhóm nhân t thu c v công ty có ki m toán DNSX thép: (1) Qui mô danh ti ng công ty ki m toán; (2) B trí nhân s ki m toán HTK t i DNSX thép; (3) i u ki n làm vi c; (4) KSCL; (5) Phí/ th i gian ki m toán HTK t i DNSX thép  Nhóm nhân t thu c v khách hàng DNSX thép: Các y u t liên quan t i DNSX thép đ c ki m toán có nh h ng đ n ki m toán kho n m c HTK c a DN đó: nh ý th c, thái đ c a Ban qu n tr , ban giám đ c DNSX thép vi c h ch toán, cung c p thông tin trung th c, KSNB v HTK c a DNSX thép; tính ch t qui trình s n xu t thép; tính ch t HTK c a DNSX thép  Nhóm nhân t thu c v môi tr ng ho t đ ng cho ki m toán HTK: (1) môi tr ng pháp lý cho ki m toán HTK; (2) môi tr ng kinh t v mô nh h ng tr c ti p t i DNSX thép; (3)môi tr ng v n hóa c a DNSX thép 2.2.1.3 Xác đ nh gi thuy t nghiên c u Gi thuy t H1: Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX thép tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép Gi thuy t H2: Nhóm nhân t thu c v KTV ki m toán DNSX thép tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép 9 Gi thuy t H3: Nhóm nhân t thu c v công ty ki m toán ki m toán DNSX thép tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép Gi thuy t H4: Nhóm nhân t thu c môi tr ng ho t đ ng ki m toán tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép Gi thuy t H5: Nhóm nhân t thu c v DNSX thép đ c ki m toán tác đ ng d ng t i ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép 2.2.2 Gi thuy t nghiên c u v s khác bi t trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam 2.2.2.1 Xác đ nh bi n đo l ng m c đ th c hi n ph ng pháp th t c qui trình ki m toán V n đ th nh t ph ng pháp, k thu t ki m toán ki m toán HTK t i DNSX thép: (1) ph ng pháp ti p c n đ c KTV công ty ki m toán s d ng ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép; (2) k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán HTK; (3) áp d ng ph ng pháp l y m u V n đ th hai: vi c th c hi n đ y đ phù h p th t c qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép: (1) vi c xây d ng qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép; (2) vi c KTV th c hi n th t c ki m toán c n thi t giai đo n l p k ho ch ki m toán; (3) th t c ki m toán giai đo n th c hi n ki m toán HTK; (4) th t c ki m toán giai đo n hoàn thành ki m toán HTK 2.2.2.2 Xác đ nh gi thuy t nghiên c u Gi thuy t H6: Có s khác bi t vi c áp d ng ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam Gi thuy t H7: Có s khác bi t vi c th c hi n th t c ki m toán qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép gi a nhóm công ty ki m toán c a Vi t Nam 2.3 PH NG PHÁP NGHIểN C U 2.3.1 Ph ng pháp nghiên c u đ nh tính 2.3.1.1 Nghiên c u t ng quan l ch s (nghiên c u desk study) Ph ng pháp nghiên c u s kh i ch y u bàn gi y v t ng quan l ch s có liên quan, t nh n di n v n đ c n nghiên c u v ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam th c hi n 2.3.1.2 Nghiên c u tr ng h p n hình Nghiên c u tr ng h p n hình t i công ty ki m toán AASC IFC đ thu th p thông tin chi ti t v trình ki m toán HTK t i DNSX thép 2.3.1.3 Th c hi n ph ng v n phi c u trúc V i công ty ki m toán, m c đích ph ng v n nh m tìm hi u tình hình ho t đ ng v n đ liên quan t i ki m toán HTK cho DNSX thép V i DNSX thép, công ty đ c ph ng v n đ tìm hi u v tình hình s n xu t kinh doanh thép, thu n l i khó kh n c ng nh tình hình qu n lý, h ch toán HTK 2.3.2 Ph ng pháp nghiên c u đ nh l ng 2.3.2.1 L a ch n xác đ nh đ i t ng kh o sát 10 i t ng kh o sát KTV t i công ty ki m toán có ki m toán DNSX thép KTV ng i tr c ti p ki m toán HTK, hi u bi t rõ nh t v nhân t nh h ng t i công vi c, v v n đ đ c kh o sát nên s đ m b o đ tin c y c a k t qu kh o sát M c tiêu kh o sát nh m xác đ nh (1) m c đ nh h ng c a nhân t đ n ki m toán HTK t i DNSX thép d i góc nhìn c a KTV, (2) m c đ th c hi n ph ng pháp, th t c ki m toán HTK mà KTV th c hi n 2.3.2.2 Th ng kê mô t m u nghiên c u Tác gi thu v 103 phi u h p l ph n h i c a KTV thu c 28 công ty có ki m toán DNSX thép đ c kh o sát Qua c c u v đ tu i kinh nghi m ki m toán DNSX thép cho th y KTV tr l i kh o sát đ u có trình công tác ki m toán ki m toán t i DNSX thép nh t n m Trong s 28 công ty ki m toán có 27 công ty TNHH, công ty h p danh, ch y u ki m toán DNSX thép qui mô v a nh ; qui trình s n xu t thép ph bi n cán thép 2.3.2.3 Ph ng pháp thu th p d li u Tác gi ph ng v n tr c ti p ho c g i th b ng kh o sát v i câu h i đóng dành cho KTV; đ nh l ng theo thang đo Likert b c v i m c đ 2.3.2.4 Ph ng pháp ki m đ nh gi thuy t nghiên c u đ nh l ng B c 1: Th c hi n th ng kê mô t : nh m đánh giá s b v c c u KTV kh o sát; công ty ki m toán đ ng th i xác đ nh phân ph i chu n c a d li u B c 2: Ki m tra đ tin c y c a thang đo b ng H s Alpha c a Cronbach, giúp lo i b bi n rác B c 3: Th c hi n phân tích nhân t khám phá (EFA): xác đ nh nhóm nhân t nh h ng t i ki m toán HTK; phân nhóm ph ng pháp, th t c ki m toán KTV th c hi n t i DNSX thép B c 4: Ki m đ nh gi thuy t b ng ph ng pháp thích h p Gi thuy t H1 đ n H5 đ c ki m đ nh b ng h s t ng quan đ n Pearson xem xét vi c có t n t i hay không m i quan h gi a nhóm nhân t v i bi n ph thu c đ làm c s s d ng ph ng pháp h i qui n tính đa bi n nh m xác đ nh m c đ tác đ ng c a y u t đ n ki m toán HTK t i DNSX thép Gi thuy t H6, H7 đ c ki m đ nh b ng ph ng pháp ki m đ nh gi thuy t v tr trung bình c a hai m u đ c l p (Independent samples T- test) đ xem xét m c đ khác bi t trung bình gi a nhóm công ty ki m toán trình ti p c n áp d ng ph ng pháp th t c qui trình ki m toán HTK CH NG 3: KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 3.1 C I M HO T NG KINH DOANH C A CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P VI T NAM 11 Lu n án ch đ c m ho t đ ng kinh doanh c a công ty ki m toán đ c l p Vi t Nam v : c c u t ch c c a công ty ki m toán; tình hình v lo i hình d ch v doanh thu; s phát tri n c a đ i ng KTV; h th ng v n b n pháp lý cho ho t đ ng ki m toán Sau 25 n m ho t đ ng c a ki m toán đ c l p, có th th y s phát tri n nhanh chóng v qui mô ch t l ng, nhiên l i ch a đáp ng nhu c u c a xã h i Do đó, đ ki m toán đ c l p Vi t Nam phát tri n b n v ng, c n có s tích c c h p tác c a t t c DN ki m toán, hi p h i ngh nghi p, KTV c quan qu n lý c a Nhà n c 3.2 C I M HÀNG T N KHO VÀ QUI TRÌNH S N XU T C A CÁC DNSX THÉP T I VI T NAM NH H NG T I KI M TOÁN HTK DNSX thép đa d ng, phong phú bao g m v t li u chính: qu ng, ph li u lo i, gang, phôi; v t li u ph tiêu hao th ng xuyên cho giai đo n luy n phôi; cán thép, ; v t t nh l phát sinh; s n ph m d dang; thành ph m cu i (thép); ph ph m ch ph m u c a công đo n s n xu t có th v t li u đ u vào c a công đo n sau v i qui trình s n xu t ph c t p S n xu t thép chia thành nhóm có qui trình s n xu t c b n: th c hi n m t công đo n; hai công đo n; ba công đo n Qui trình s n xu t thép hoàn ch nh g m: thiêu k t, luy n c c, luy n gang, luy n thép, đúc thép, cán thép Giá thành s n ph m thép ch u nh h ng nhi u c a giá phôi thép giá thép th tr ng th gi i vào y u t đ u vào khác nh n, x ng d u tác đ ng tr c ti p đ n DNSX thép, nhu c u tiêu dùng thép, kh n ng d tr s n ph m M t khác, thép có tr ng l ng l n; chi phí v n chuy n cao, tiêu th th tr ng xa n i s n xu t làm t ng giá thành Vì v y ki m toán HTK, ki m tra t p h p chi phí s n xu t giá thành, KTV c n bóc tách t ng lo i chi phí v t li u chính, ph ; xác đ nh lo i hao h t phát sinh trình s n xu t; s n ph m h ng, thi t h i s n xu t t o thành có đ c lo i tr , V i tình hình khó kh n c a ngành thép, DNSX thép không s n xu t h t công su t, thép s n xu t không tiêu th đ c, KTV c n đánh giá r i ro v HTK phát sinh Bên c nh đó, thép gang ch u tác đ ng l n t môi tr ng t nhiên, đó, KTV ch ng ki n ki m kê, đánh giá giá tr thu n HTK t i DNSX thép c n l u ý ch t l ng HTK đ có c n c xem xét vi c l p d phòng gi m giá HTK 3.3 M I QUAN H GI A CÁC NHÂN T NH H NG VÀ KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BCTC T I DNSX THÉP 3.3.1 Th c hi n ki m đ nh ch t l ng thang đo c a bi n Sau ki m đ nh, mô hình nghiên c u đ c u ch nh có nhóm bi n đ c l p Nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK t i DNSX thép, Nhóm nhân t thu c v KTV ki m toán HTK c a DNSX thép, Nhóm nhân t thu c v công ty ki m toán, Nhóm nhân t thu c v môi tr ng pháp lý cho ki m toán, Nhóm nhân t thu c v DNSX thép tác đ ng t i bi n Ki m toán HTK t i DNSX thép 3.3.2 Th c hi n phân tích nhân t EFA 12 K t qu phân tích cho bi n đ c l p bi n ph thu c ch nhóm nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX thép đ đ a vào mô hình h i qui 3.3.3 Ki m đ nh t ng quan n tính gi a bi n đ c l p bi n ph thu c mô hình Sau ki m đ nh gi thuy t, mô hình h i qui n tính đa bi n v nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX thép đ c xây d ng: Y = -1,384 + 0,277KTV + 0,321DNKT + 0,46QTKT + 0,184DNSX +0,2MTPL K t qu ki m đ nh gi thuy t kh ng đ nh nhóm nhân t có tác đ ng d ng đ n ki m toán HTK ki m toán BCTC t i DNSX thép.Trong nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX thép, nhân t có tác đ ng l n nh t nhân t QTKT- trình ki m toán HTK Do đó, lu n án th c hi n kh o sát trình ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán đ c l p th c hi n hai khía c nh (1) ph ng pháp, k thu t áp d ng ki m toán HTK; (3) th t c đ c th c hi n qui trình ki m toán HTK 3.4 TH C TR NG KI M TOÁN HTK T I CÁC DNSX THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 3.4.1 Th c hi n ki m đ nh ch t l ng thang đo c a bi n C n c k t qu ki m đ nh, có bi n không đ m b o u ki n b lo i Các bi n l i đ c đ a vào phân tích nhân t ki m đ nh khác bi t trung bình t ng th 3.4.2 K t qu kh o sát v ph ng pháp, k thu t áp d ng ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép 3.4.2.1 Th c hi n phân tích nhân t EFA Phân tích nhân t EFA cho thang đo c a bi n đ c l p t o thành nhân t v ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK đ m b o yêu c u phân tích 3.4.2.2 K t qu kh o sát K t qu ki m đ nh cho th y có khác v m c đ áp d ng thích h p ph ng pháp, k thu t ki m toán HTK gi a nhóm công ty ki m toán đ i v i nhóm bi n rút trích t phân tích nhân t EFA Th nh t, ph ng pháp ti p c n d a đánh giá r i ro Theo k t qu kh o sát, giá tr mean c a m c đ qui đ nh v n d ng ph ng pháp ti p c n d a r i ro c a nhóm mean N1 = 3,3333 cho th y công ty ki m toán nhóm b c đ u v n d ng theo CMKT m i vi c đánh giá r i ro k t h p v i tìm hi u h th ng làm ph ng pháp ti p c n ki m toán Trong đó, giá tr mean N2 = 2,8727, chênh l ch giá tr trung bình gi a N1 N2 0,46061, có ngh a công ty nhóm có m c đ v n d ng ph ng pháp ti p c n r i ro cao h n nhóm Th hai, k thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng v HTK K thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng v r i ro v i HTK Các công ty nhóm có tr ng đ n k t h p k thu t ph ng v n, quan sát phân tích thông tin liên quan đ n môi tr ng kinh t v mô liên quan t i ngành thép, đ t DNSX thép m i quan h đó, làm c s xác đ nh 13 r i ro có th có v i HTK nh r i ro v bi n đ ng giá v t li u, r i ro v t giá h i đoái đ i v i phôi, thép ph nh p kh u Các KTV c a nhi u công ty nhóm m i ch t p trung thu th p ki m tra tài li u s n có (mean N2= 3,7) đ xác đ nh r i ro v i HTK, ch a k t h p v i k thu t khác đ đánh giá r i ro K thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng v KSNB v i HTK KTV th ng ch xác nh n KSNB v HTK có thay đ i sách th t c ki m soát c th thông qua ph ng v n ban giám đ c, cá nhân Nhi u KTV nhóm th ng b qua phép th walkthrough đ tìm hi u KSNB theo chu trình HTK M c đ th c hi n phép th c a nhóm có giá tr mean 3,05, KTV đa ph n l a ch n m c mean N1 = 4,13 Vi c mô t KSNB cho HTK ch y u b ng b ng câu h i (mean N1= 3,49; mean N2 = 3,98) b ng t ng thu t (mean N1= 2,94; mean N2= 2,9); s d ng l u đ K thu t ki m toán thu th p b ng ch ng th nghi m c b n Các công ty nhóm th c hi n phân tích cho t ng lo i HTK chi ti t theo t ng tháng đ xác đ nh thay đ i nh ng b t th ng HTK đ ng th i xem xét s đ th hi n bi n đ ng t ng, gi m c a HTK Trong nhi u công ty nhóm ch phân tích t ng h p t ng lo i HTK, không phân tích chi ti t; ch a s d ng nhi u phân tích t su t, so sánh v i s trung bình ngành… Th t c phân tích chi ti t SAP h u nh không áp d ng đ thu th p b ng ch ng v giá tr c a HTK t i DNSX thép (mean N1 = 2,67; mean N2 = 2,33) Khi ki m tra chi ti t, m chung áp d ng k thu t ch y u ki m tra tài li u, tính toán l i k t h p v i ph ng v n k toán v tính giá HTK; g n nh b qua k thu t l y xác nh n t bên (mean N1= 3,46; mean N2= 2,85) Vi c ki m tra hi n v t v i HTK c ng h n ch v i công ty nhóm (mean N1= 4,02; mean N2= 3,47), nhi u tr ng h p công ty ki m toán không đáp ng đ c nhân s ch ng ki n ki m kê ho c không th b trí vi c ch ng ki n vi c ki m kê m t cách hi u qu t i kho hàng c a DNSX thép Th ba, k thu t l y m u ki m toán áp d ng L y m u th nghi m ki m soát HTK đ u phi th ng kê (mean N1= 3,5; mean N2= 3,88), s d ng l y m u th ng kê (mean N1= 2,58; mean N2= 1,84) L y m u ki m tra chi ti t nghi p v s d HTK Các công ty nhóm 1: KTV s d ng l y m u thông kê đ ch n m u ki m tra chi ti t nh ng không đánh giá k t qu m u Các công ty ki m toán nhóm đa ph n l y m u ch y u d a vào kinh nghi m, th ng nghi p v nh p, xu t HTK có s ti n l n, ho c n u KTV đánh giá b t th ng 3.4.3 K t qu kh o sát v vi c th c hi n th t c qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép 3.4.3.1 Phân tích nhân t EFA Phân tích nhân t EFA cho thang đo c a bi n đ c l p t o thành nhân t đ c l p liên quan t i qui trình ki m toán HTK, đ m b o yêu c u phân tích 3.4.3.2 K t qu kh o sát 14 K t qu ki m đ nh cho th y có khác v m c đ th c hi n th t c qui trình ki m toán HTK gi a nhóm công ty ki m toán đ i v i nhóm bi n rút trích t phân tích nhân t EFA a Giai đo n l p k ho ch ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Th nh t, thu th p thông tin c s liên quan t i DNSX thép: KTV đ c kh o sát đ u thu th p thông tin v ngh a v pháp lý, hi u bi t chung v n n kinh t , l nh v c s n xu t, kinh doanh thép t ch c, dây chuy n s n xu t Nhi u công ty nhóm (ki m toán DNSX thép qui mô nh , công ngh s n xu t trung bình) xu ng tr c ti p khách hàng kh o sát, tham quan nhà x ng, kho bãi Th hai, th c hi n th t c phân tích s b : h u nh ch phân tích ch tiêu t ng h p đ xác đ nh bi n đ ng t ng, gi m, vi c xem xét tính logic thông tin thu th p đ t hi u bi t v BCTC c a DNSX thép, đánh giá kh n ng x y x y sai ph m, ho t đ ng liên t c không nhi u công ty th c hi n Th ba, đánh giá tr ng y u cho kho n m c HTK: công ty nhóm có t l xác đ nh m c tr ng y u cho HTK m c cao (mean N1= 3,96), mean N2= 2,87 (m c th p đ n trung bình) Th t , đánh giá r i ro sai sót tr ng y u: công ty ch a trình bày th t c đánh giá, nh n di n, khoanh vùng r i ro h s ; ch a s d ng th t c đánh giá r i ro đ thi t k th t c ki m toán, đ c bi t nhóm Th n m, Tìm hi u đánh giá v ki m soát n i b v i HTK: v i DNSX thép khách hàng c , công ty đ u d a vào k t qu ki m toán n m tr c, phân tích b máy qu n lý ho t đ ng KSNB n m đ đánh giá Th sáu, ch ng trình ki m toán HTK ch y u ch ng trình ki m toán m u c a VACPA u ch nh cho phù h p v i đ c thù c a đ n v b Giai đo n th c hi n ki m toán hàng t n kho Th c hi n th nghi m ki m soát Công ty ki m toán AASC: KTV th c hi n th nghi m ki m soát cho ph n hành kho s k t h p v i ph n hành mua hàng, bán hàng đ xem xét sách KSNB cho HTK c a DNSX thép nh p kho v t t mua v , xu t v t t s n xu t thép, trình s n xu t thép t p h p chi phí, b o qu n kho V i công ty nhóm 2, h u h t KTV nh n th y h th ng KSNB t n t i có hi u l c m i th c hi n th nghi m ki m soát cho khách hàng m i Th c hi n th t c phân tích HTK Vi c phân tích đ c AASC ti n hành chi ti t nh m khoanh vùng b t th ng, kh n ng x y sai sót t ng TK HTK công ty l i, th t c phân tích đ n gi n, ch a th c s chi ti t t ng TK, t ng tháng Công ty ki m toán IFC: KTV t p trung phân tích c th theo t ng ch tiêu, có so sánh bi n đ ng qua n m, ch a sâu đánh giá d ki n nguyên nhân c b n bi n đ ng Ki m tra s d đ u n m c a HTK: công ty th ng không l p GTLV th hi n vi c ki m tra s d đ u n m, KTV trao đ i v i KTV ti n nhi m; không xem xét h s c a KTV ti n nhi m (mean N1= 3,13; mean N2= 2,22) 15 Ch ng ki n ki m kê v t ch t HTK: công ty ch y u v n d ng ch ng trình ki m toán c a VACPA: ch ng ki n ki m kê HTK cu i n m nh m xác đ nh s hi n h u c a HTK, đ i chi u s chi ti t HTK, đ nh giá tr r i ro Th c hi n th t c t nh ti n s li u (rollforward-rollbackward) Các công ty nhóm nh AASC t nh ti n s li u không th ch ng ki n ki m kê t i khách hàng đ b sung k t qu cho th t c đ i chi u s d gi a biên b n ki m kê s k toán, đ ng th i cung c p b ng ch ng v s phát sinh nghi p v nh p, xu t kho t ngày ki m kê đ n k t thúc n m Các công ty nhóm tr ng h p KTV không ch ng ki n ki m kê t i ngày khóa s KTV không tin t ng vào KSNB c a khách hàng không ph i lúc KTV c ng ti n hành th t c này, không áp d ng th t c ki m toán thay th (mean N2= 2,31- KTV tr l i kh o sát m c th c hi n t r t th p đ n trung bình) Ki m tra chi ti t nghi p v nh p, xu t kho - Các công ty nhóm 1: KTV ki m tra b ng ch ng đ i v i toàn b t ng th ; đánh giá k t qu ki m tra nh m k t lu n KTV có đ t m c đ đ m b o c b n mong mu n liên quan t i sai sót ti m tàng có th x y v i s d HTK ho c gi i trình cân nh c đánh giá v r i ro x y sai sót tr ng - Các công ty nhóm 2: KTV đ i chi u v i s sách ch ng t liên quan, ph ng v n ng i th c hi n k toán tr ng, s l ng nghi p v tùy thu c vào m c đ r i ro c a HTK đ c đánh giá k ho ch ki m toán t ng th Th c hi n th t c chia c t niên đ HTK KTV c a AASC ch n nghi p v xu t, nh p l n t th i m tháng 12 n m ki m toán đ n cu i tháng n m sau đ ki m tra ch ng t g c g m phi u nh p, xu t th c hi n th t c chia c t niên đ HTK v i kho c a tr s nhà máy KTV c a IFC ki m tra nghi p v nh p HTK tháng n m sau s ch ng t đ xác đ nh DNSX thép có ghi nh n sai k Tuy nhiên GTLV ch th hi n th t c th c hi n mà không ghi chép v nghi p v ki m tra Th c hi n th t c ki m tra giá HTK Công ty ki m toán AASC: Ki m tra giá HTK t i DNSX thép g m: ki m tra giá nh p, xu t c a HTK, ki m tra vi c t p h p chi phí s n xu t đánh giá SPDD, giá thành phôi/thép giá v n hàng bán Vi c xác đ nh tính hi n h u, đ y đ tính giá c a chi phí d dang đ c KTV ki m toán chi phí s n xu t ki m soát KTV ph n HTK thu th p báo cáo s n xu t hàng ngày, báo cáo cu n đóng mác thép, hoàn thành s n ph m nhà máy cung c p t p h p chi phí KTV ki m tra ph ng pháp tính giá c a đ n v , xác đ nh ph ng pháp tính giá xu t c a NVL có h p lý xác: - Ki m tra chi phí nhân công: s d ng k t qu chu trình ti n l ng nhân viên - Ki m tra chi phí s n xu t chung: ki m tra chi phí phát sinh th i gian ng ng s n xu t nh chi phí trì ho t đ ng, v n hành l i dây truy n s n xu t có đ c coi thi t h i ng ng s n xu t h ch toán vào chi phí s n xu t chung mà không trích tr c; chi phí có b ghi nh n t ng DNSX thép h ch toán c 16 lo i thu , phí tài nguyên, môi tr ng, phòng cháy ch a cháy,… M t s tr ng h p, DNX thép g p khó kh n tiêu th thép, KTV phát hi n k toán không xác đ nh chi phí s n xu t chung c đ nh đ c phân b ch s n xu t 60-70% công su t thi t k nh ng công ty v n tính h t chi phí kh u hao vào giá thành s n ph m Bên c nh đó, KTV phát hi n trình s n xu t thép phát sinh s n ph m h ng nh ng có DNSX thép không xây d ng đ nh m c, không xác đ nh giá tr th c t h ch toán toàn b vào chi phí - Ki m tra ph ng pháp tính giá thành: đ c thù s n ph m c a ngành thép nên DNSX thép th ng tính giá thành theo lo i s n ph m theo ph ng pháp tr c ti p Vi c đánh giá SPDD c a DNSX thép d a chi phí nguyên v t li u hay chi phí nguyên v t li u tr c ti p,… Sau xác đ nh l i toàn b chi phí NVL tr c ti p, chi phí nhân công chi phí s n xu t chung, KTV xác đ nh ph ng pháp đánh giá SPDD tính giá thành c a DNSX thép h p lý không Công ty ki m toán IFC: KTV ki m tra đ n giá xu t HTK vi c ki m tra giá thành đ c th c hi n v i giá v n hàng bán GTLV ki m toán Giá v n N u DNSX thép SPDD KTV ch ki m tra chi phí s n xu t phát sinh tính l i giá thành d a ph n chi phí đánh giá Ki m tra trích l p d phòng gi m giá HTK: Nhi u KTV nhóm ch a quan tâm ki m tra l i c tính k toán v trích l p d phòng gi m giá HTK ho c không thu th p b ng ch ng đ đ m b o không t n t i kho n gi m giá HTK (m c đ th c hi n 2- th p 3- trung bình) Ki m tra hàng mua đ ng hàng g i bán Công ty ki m toán AASC: KTV xác đ nh hàng mua đ ng có s d l n, tr ng y u kh n ng r i ro KTV m i ch n nh ng hóa đ n mua hàng có giá tr l n, l i s ch n ng u nhiên V i m u ch n ra, KTV s ki m tra chi ti t hóa đ n mua hàng, h p đ ng phi u nh p kho t ng ng v i t ng nghi p v Tr ng h p s d hàng mua đ ng không l n KTV không th c hi n ti p ki m tra chi ti t s d c ng không g i th xác nh n mà ch ki m tra xem s hàng đ c nh p kho sau ngày 31/12 Công ty ki m toán IFC: th c hi n ki m tra hàng hóa bên th ba n m gi c Giai đo n hoàn thành ki m toán hàng t n kho Tr ng nhóm ki m tra, t ng h p toàn b thông tin, s li u ý ki n c a KTV đ ng th i phân tích tính tr ng y u c a sai sót phát hi n, xem xét s ki n phát sinh sau ngày ký BCTC; l p biên b n t ng h p k t qu Sau t ng h p k t qu , KTV trao đ i v i DN v n đ v ng m c v h ch toán HTK đ th ng nh t, l p d th o báo cáo th qu n lý Các công ty có bút toán u ch nh sai sót c a HTK th qu n lý, nh ng nhi u công ty nhóm không đánh giá t ng nh h ng c a sai sót tr ng y u đ đ a ý ki n 3.5 ÁNH GIÁ TH C TR NG KI M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 17 3.5.1 u m V c b n, công ty ki m toán có s qui đ nh v ti p c n ki m toán d a đánh giá r i ro, qui trình ki m toán đ c xây d ng áp d ng linh ho t phù h p v i đ c m c a khách hàng, áp d ng ph ng pháp ki m toán kho n m c HTK m t cách ch t ch th n tr ng, phân công công vi c phù h p 3.5.2 H n ch 3.5.2.1 V vi c áp d ng ph ng pháp, k thu t ki m toán Th nh t, v ph ng pháp ti p c n ki m toán hàng t n kho Vi c v n d ng theo CMKT vi c đánh giá r i ro làm ph ng pháp ti p c n ki m toán ch a đ c công ty ki m toán áp d ng tri t đ , vi c tuân th b c c a qui trình đánh giá r i ro không ph i lúc c ng áp d ng v i m i cu c ki m toán, KTV v n ti p c n d a vào h th ng nhi u h n Th hai, k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán cho hàng t n kho Các công ty ki m toán v c b n ch a xây d ng đ c h ng d n c th cho KTV s d ng k thu t ki m toán nh m thu th p b ng ch ng hi u qu , n k thu t ch a đ c v n d ng đ ng b Th ba, ph ng pháp l y m u ki m toán: ch y u áp d ng l y m u phi th ng kê, c ng không th hi n GTLV xét đoán chuyên môn M t s có áp d ng k thu t th ng kê nh ng không đánh giá k t qu r i ro l y m u 3.5.2.2 V vi c th c hi n th t c qui trình ki m toán hàng t n kho a Giai đo n l p k ho ch ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Th nh t: ánh giá r i ro tr ng y u cho HTK: đa ph n ch đánh giá r i ro m c tr ng y u cho BCTC mà ch a ý xác đ nh cho t ng kho n m c đ làm c s thi t k xác đ nh m c đ th c hi n c a th t c ki m toán Th hai: Thi t k ch ng trình ki m toán HTK Ch ng trình ki m toán HTK không thi t k riêng bi t, c th cho t ng lo i DNSX ho c không ch nh s a phù h p, h u h t đ u áp d ng m t ch ng trình chung; nhi u th t c không th c hi n, đánh tham chi u không đ y đ , rõ ràng Th ba: Thu th p thông tin c s liên quan t i HTK ch mang tính hình th c, KTV không xu ng tr c ti p khách hàng đ kh o sát ban đ u, tham quan nhà x ng, kho bãi n thông tin không khách quan b Giai đo n th c hi n ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Th nh t: Th nghi m ki m soát h u h t ch ti n hành KTV nh n th y h th ng KSNB t n t i hi u l c KTV th ng ch xác nh n l i xem KSNB v HTK c a khách hàng th ng niên có thay đ i Th hai: Th c hi n th t c t nh ti n s li u ki m tra tính k : KTV hay b qua th t c ho c th c hi n m t cách s sài, kho ng th i gian KTV l a ch n ki m tra r t ng n, không trình bày GTLV Th ba: Ki m tra giá giá tr thu n c a HTK: đa s công ty coi giá tr thu n đ c xác đ nh b ng v i giá bán, b qua chi phí khác c n thi t đ bán đ c hàng nên tính tin c y c a th t c gi m M t khác, ch ng ki n 18 ki m kê, KTV khó xác đ nh ch t l ng tình tr ng HTK, KTV c s đ ki m tra HTK c n l p d phòng không n u c n trích l p bao nhiêu? Th t : M t s h n ch khác -Ki m tra s d đ u n m c a HTK: KTV th ng không l p GTLV ki m tra s d đ u n m hay thu th p b ng ch ng ki m toán cho s d đ u n m; không trao đ i v i KTV ti n nhi m; không xem xét t li u c a KTV ti n nhi m - Ch ng ki n ki m kê HTK: ph n l n KTV tr lý ki m toán th ng thi u hi u bi t v đ c m, tính ch t lo i HTK, yêu c u v u ki n b o qu n khác gây khó kh n cho KTV ki m kê v t ch t - Ki m tra hàng mua đ ng hàng g i bán: KTV th ng không tr c ti p g i th xác nh n đ i v i hàng hóa bên th ba n m gi mà th ng ch p nh n th khách hàng xác nh n v i bên th ba c Giai đo n hoàn thành ki m toán hàng t n kho t i DNSX thép Nhi u công ty ch a có qui trình đánh giá t ng th trình thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c v n d ng th c hi n CMKT ban hành Vi c so sánh sai sót phát hi n trình ki m toán HTK v i m c tr ng y u xác đ nh không đ c th hi n GTLV Vi c xem xét s ki n sau giai đo n ki m toán s ki n phát sinh sau ngày ký báo cáo ki m toán ch a đ c ý L p GTLV th ng đ c th c hi n l i sau KTV hoàn t t ki m toán 3.5.3 Nguyên nhân c a nh ng h n ch  Nguyên nhân c a nh ng h n ch xu t phát t KTV công ty ki m toán Do gi i h n th i gian ki m toán nên KTV tìm hi u, nghiên c u sách báo, t p chí, Internet… c ng nh quan sát tr c ti p ho t đ ng Các công ch a quan tâm tr ng xây d ng m t ch ng trình ki m toán đ y đ cho HTK H u h t công ty ch a có ph n m m ch n m u ph c v ki m toán chi phí cao khách hàng th ng DN nh , v a không nhi u s ph c t p, b t th ng C s v t ch t c a công ty ki m toán ch a đ y đ , khó n nhân viên Ngoài ra, chi phí đào t o l y ch ng ch nh CPA, ACCA cao nên công ty c ng ch h tr m t ph n ho c h tr v th i gian nh ng v n h n ch  i v i nhân t bên (môi tr ng pháp lý DNSX thép) Môi tr ng pháp lý cho ki m toán v n đ c hoàn thi n, ch nh s a v n ch a theo k p phù h p v i thông l qu c t ; hi p h i ngh nghi p v n ch a th hi n đ c vai trò KSCL Trong đó, v i tình hình khó kh n c a ngành thép c ng nh ý th c, n ng l c c a ban giám đ c đ i ng k toán ng i l p BCTC c a DNSX thép v n không đ m b o trung th c, vi c h ch toán c ng ch a th c s tuân th chu n m c, qui đ nh k toán c a Nhà n c CH NG 4: PH NG H NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 19 4.1 NH H NG PHÁT TRI N H TH NG KI M TOÁN C L P VI T NAM PHÙ H P V I THÔNG L , CHU N M C KI M TOÁN QU C T Nhà n c xác đ nh m c tiêu, đ nh h ng phát tri n h th ng ki m toán phù h p v i m c tiêu ti p t c đ i m i n n kinh t theo c ch th tr ng đ nh h ng XHCN, đ i m i phù h p sâu s c h n v i thông l CMKT qu c t ; đ c khu v c qu c t th a nh n, làm c s v ng ch c cho vi c thi t l p h th ng thông tin kinh t , tài chính, giúp công khai, minh b ch th tr ng tài Vi t Nam, phát huy vai trò c a ki m toán đ i v i n n kinh t 4.2 GI I PHÁP HOÀN THI N KI M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÁC DNSX THÉP DO KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N K t qu phân tích h i qui v s nh h ng c a nhân t t i ki m toán HTK t i DNSX thép công ty ki m toán th c hi n, nhóm nhân t thu c v trình ki m toán HTK có nh h ng quan tr ng nh t lu n án s t p trung đ a gi i pháp hoàn thi n vi c th c hi n ph ng pháp, k thu t th t c thu c qui trình ki m toán HTK KTV ti n hành ki m toán 4.2.1 Hoàn thi n ph ng pháp vƠ k thu t ki m toán HTK t i DNSX thép 4.2.1.1 Hoàn thi n vi c ti p c n ki m toán HTK theo h ng d a r i ro đánh giá r i ro kinh doanh, KTV nên phân tích theo trình t : (1) Xem xét nhân t nh h ng t i môi tr ng kinh doanh c a DNSX thép ba ph m vi: toàn c u, qu c gia DN (2) Tìm hi u môi tr ng kinh doanh ngành thép: l nh v c kinh doanh, kh n ng sinh l i; m i quan h gi a l nh v c thép môi tr ng; r i ro kinh doanh; v n đ l n mà s n xu t thép ph i đ i m t (3) ánh giá r i ro kinh doanh: KTV s d ng thông tin v l nh v c kinh doanh đ phát hi n r i ro có th tác đ ng đ n ho t đ ng t ng lai (4) ánh giá s ng phó c a DNSX thép v i r i ro kinh doanh: xem xét, DNSX thép có bi n pháp h n ch r i ro nh r i ro bi n đ ng nguyên v t li u, nh m n đ nh đ u vào ph c v s n xu t xác đ nh m c giá bán h p lý đ m b o bù đ p đ c bi n đ ng đ u vào, xây d ng nhà máy phôi, … - Các công ty nhóm 1: Áp d ng tri t đ đánh giá r i ro ki m toán t i DNSX thép, h ng d n cho KTV n m v ng v đánh giá r i ro - Các công ty nhóm 2: áp d ng vi c ti p c n tích h p d a đánh giá r i ro v i tìm hi u h th ng, sau chuy n sang ti p c n d a r i ro hoàn toàn Khi đánh giá r i ro kinh doanh, KTV c n ý u ki n s ki n mà có th d n đ n r i ro c a DNSX thép: thay đ i tr ng y u t ch c c a DNSX thép; nh ng thay đ i tr ng y u ngành s n xu t thép; Các s n ph m m i ho c tr ng y u mà DNSX thép không th kinh doanh;… 4.2.1.2 Hoàn thi n k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán HTK Hoàn thi n vi c áp d ng k thu t thu th p b ng ch ng v KSNB 20 M t là, t ng c ng m r ng k thu t thu th p b ng ch ng giai đo n l p k ho ch th c hi n nh th t c walk through cho chu trình HTK Hai là, tìm hi u mô t KSNB c a DNSX thép, KTV c n k t h p: - B ng câu h i KSNB cho HTK c n đ c u ch nh cho t ng lo i DNSX thép nh d a theo n m ki m toán; qui mô, lo i hình DN; qui trình s n xu t thép,… - S d ng B ng t ng thu t đ mô t b ng v n b n v KSNB v i HTK c a DNSX thép, đ m trình bày đ y đ m: ngu n g c ch ng t s sách HTK c a DNSX thép; t t c trình x y kho n m c HTK; s chuy n giao m i ch ng t , s sách h th ng; ho t đ ng ki m soát thích h p - S d ng l u đ mô t KSNB v i trình luân chuy n ch ng t nh p, xu t HTK, trình s n xu t gang/ phôi thép/ thép/ thép b ng ký hi u bi u đ v ch ng t , tài li u trình v n đ ng Áp d ng ph ng pháp phơn tích phù h p th nghi m c b n HTK - Các công ty nhóm 1: s d ng phân tích SAP c tính d li u v giá thành s n ph m, chi phí v t đ nh m c s n xu t,… t ngu n d li u đ c l p: + Báo cáo qui trình t ch c s n xu t gang/phôi thép/ thép/ thép thành ph m, th ng kê chi phí, v t t s d ng, v t t dùng không h t,… c a nhà máy luy n c c/ gang, nhà máy phôi, nhà máy cán + Báo cáo nh p kho thành ph m phôi/ thép cán/ thép u n/hình, SPDD sau t ng công đo n s n xu t, s n ph m h ng ch bán ph li u,… c a b ph n kho + Báo cáo, biên b n đánh giá ch t l ng s n ph m, s s n ph m h ng trong/ v t đ nh m c (ch ph m sau luy n hay ph ph m),… c a b ph n KSCL,… Sau có d li u đ c l p ki m đ nh thông tin thu đ c, KTV c tính chi phí s n xu t, giá thành phôi/thép,… d a x lý th ng kê ngu n d li u, so sánh v i s li u c a DNSX thép đ xác đ nh chênh l ch - Các công ty nhóm 2: khách hàng th ng DNSX thép có qui mô v a nh ; công ngh l c h u; KTV nên áp d ng th ng xuyên k thu t phân tích chi phí s n xu t b ng Pivot table Pivot chart Vi c phân tích th c hi n v i t ng dòng s n ph m, qui trình s n xu t ho c phân tích chi phí t ng h p c a toàn b giá v n hàng bán theo t ng tháng, phân tích m i quan h gi a chi phí v t li u, chi phí nhân công chi phí s n xu t chung so v i t ng chi phí s n xu t phôi/ thép; so sánh theo th i gian theo t ng lo i s n ph m nh gang/ phôi thép/ thép 4.2.1.3 Hoàn thi n k thu t l y m u ki m toán a L y m u th nghi m ki m soát cho HTK Hoàn thi n vi c xác đ nh c m u cho th nghi m ki m soát: d a theo tính ch t th ng xuyên hay không c a ki m soát đ xác đ nh c m u v i giao d ch hàng ngày; giao d ch hàng tháng hàng quý; giao d ch hàng n m Áp d ng l y m u thu c tính th nghi m ki m soát Các thu c tính KTV mu n ki m tra m t ki m soát ho t đ ng có hi u qu đ thu th p ch ng c đ tr l i câu h i nh "Phi u xu t kho v t t s n xu t phôi/ thép đ c phê t hay ch a?" Ho c “các chi phí v t li u, đ nh m c 21 tiêu hao trình s n xu t có phù h p v i tiêu chu n k thu t s n xu t phôi/ thép c a công ty hay không?" Các công ty nhóm có th áp d ng theo b c: (1) Xác đ nh thu c tính quan tr ng nh ng y u t t o nên thi u sót ki m soát; (2): Xác đ nh t ng th đ l y m u; (3): Xác đ nh c m u; (4): Xác đ nh ph ng pháp ch n m u; (5) Ch n m u th c hi n th nghi m ki m soát; (6) ánh giá k t qu m u xem xét nh h ng t i th t c ki m toán d ki n; (7): L u tr tài li u c a t t c giai đo n l y m u Áp d ng l y m u phi th ng kê th nghi m ki m soát: n u KTV l a ch n l y m u phi th ng kê đ ki m tra ki m soát, KTV có th xem xét nh h ng c a nhân t t i c m u Tuy nhiên KTV v n nên xem xét áp d ng l y m u th ng kê ho c k t h p l y m u th ng kê phi th ng kê b L y m u ki m tra chi ti t s d vƠ nghi p v c a HTK Th nh t, KTV c n s d ng k t h p c hai ph ng pháp l y m u th ng kê phi th ng kê i v i c hai cách ti p c n, KTV ph i xem xét b n ch t c a sai sót tr ng y u đ c phát hi n m u k t lu n t ng th , xem xét khía c nh đ nh tính c a sai sót tr ng y u, sai sót, hay gian l n? Th hai, tác gi đ xu t hu ng d n c th v b c l y m u ki m tra chi ti t: (1) Xác đ nh m c tiêu ki m toán xác đ nh sai sót tr ng y u; (2): Xác đ nh t ng th l y m u; (3) Xác đ nh ph ng pháp ch n m u phù h p; (4) Xác đ nh c m u; (5) Ch n m u th c hi n ki m tra chi ti t HTK; (6) ánh giá k t qu m u; (7) L u tr GTLV t t c giai đo n c a trình l y m u 4.2.2 Hoàn thi n qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép Vi t Nam 4.2.2.1 Hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép Lu n án đ xu t gi i pháp hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép c s qui trình ki m toán BCTC t ng quát nh sau: Giai đo n 1: s d ng thông tin v l nh v c s n xu t thép, hi u bi t v ngành thép Vi t Nam đ đánh giá r i ro kinh doanh phân tích, đánh giá r i ro cho HTK; s d ng r i ro có sai sót tr ng y u b t k r i ro liên quan t i gian l n đ làm rõ chi n l c, l p k ho ch ch ng trình ki m toán HTK Giai đo n 2: Do s l ng nghi p v nh p, xu t HTK t i DNSX thép phát sinh nhi u, liên t c n u DN th i gian cao m s n xu t, không ch u y u t tác đ ng gây ng ng s n xu t (s c l i n), KTV có th ki m tra ki m soát ki m tra chi ti t m t nghi p v nh p, xu t HTK nh m thu th p b ng ch ng v ki m soát, góp ph n đánh giá r i ro ki m soát giai đo n 3, (1) Phân tích chi ti t HTK g m đánh giá thông tin HTK thông qua phân tích m i quan h h p lý gi a d li u HTK phi tài (s l ng ch ng lo i thép, phôi thép HTK khác; di n tích có th l u tr thép, phôi thép v i tr ng l ng l n, c ng k nh ); (2) Ki m tra chi ti t s d HTK đ ki m tra sai sót tr ng y u b ng ti n s d HTK BCTC c a DNSX thép b ng ph ng pháp tính toán l i giá thành phôi/ thép, chi 22 phí s n xu t thép d dang; c tính s li u; l y xác nh n v thép ph / phôi thép nh p kh u mua đ ng, phôi/ thép g i bán cho đ i lý, Sau ba giai đo n hoàn thành, KTV ph i thu th p thêm b ng ch ng liên quan đ n trình bày công b thông tin HTK, tóm t t đánh giá k t qu ki m toán HTK c a DNSX thép giai đo n 4.2.2.2 Hoàn thi n giai đo n l p k ho ch ki m toán HTK t i DNSX thép Hoàn thi n ánh giá r i ro cho kho n m c hàng t n kho KTV đánh giá s thi u sót thi t k v n hành KSNB c a DNSX thép đánh giá r i ro ki m soát liên quan t i HTK ba c p đ : Khi m khuy t ki m soát HTK c a DNSX thép; Khi m khuy t đáng k ki m soát HTK c a DNSX thép; Khi m khuy t tr ng y u KSNB c a DNSX thép v i HTK xác đ nh m khuy t KSNB v HTK tr ng y u hay không KTV ph i đánh giá v kh n ng x y m c đ đáng k qua b c: (1) Xác đ nh ki m soát hi n có t i DNSX thép; (2) Xác đ nh s thi u h t c a ki m soát chính; (3) Xem xét kh n ng thi u sót ki m soát v i HTK nh ng có ki m soát ph ; (4) S d ng đánh giá v kh n ng t n t i sai sót tr ng y u m c tr ng y u xác đ nh sai sót cho HTK ; (5) Xác đ nh sai sót ti m tàng có th x y t đánh giá c a KTV v m khuy t tr ng y u/ đáng k liên quan t i HTK Hoàn thi n ch ng trình ki m toán HTK d a xác đ nh r i ro có sai sót tr ng y u: Sau có hi u bi t v r i ro có sai sót tr ng y u, KTV xác đ nh th t c ki m toán thích h p, t l thu n v i r i ro: l nh v c r i ro cao h n c n nhi u s ý t p trung ki m toán Công ty ki m toán xây d ng ch ng trình ki m toán theo h ng: ti n hành th nghi m ki m soát, phân tích chi ti t m c trung bình cu i th c hi n sâu r ng ki m tra chi ti t HoƠn thi n khơu thu th p thông tin c s liên quan t i HTK: ch đ ng tìm ki m thông tin nhi u ngu n khác nhau, tìm bi n pháp đ ki m đ nh l i nh ng thông tin khách hàng cung c p KTV có th c p nh t thông tin Hi p h i Thép cung c p, tham kh o thông tin t công ty t v n v kinh doanh ch ng khoán, công ty qu n lý r i ro tr ng h p DNSX thép công ty đ i chúng niêm y t th tr ng ch ng khoán 4.2.2.3 Hoàn thi n giai đo n th c hi n ki m toán HTK t i DNSX thép HoƠn thi n Th nghi m ki m soát HTK theo nguyên t c: ki m soát xác đ nh, KTV quy t đ nh th nghi m nh th nào; đ c tr ng c a ki m soát cách xác đ nh c m u HoƠn thi n th t c t nh ti n s li u vƠ ki m tra chia c t niên đ  V vi c th c hi n th t c t nh ti n s li u HTK - Các công ty nhóm 1: Ti p t c trì th c hi n th t c nh m cung c p thêm b ng ch ng v s phát sinh c a nghi p v nh p, xu t kho kho ng th i gian t ngày ki m kê đ n ngày k t thúc n m - Các công ty ki m toán nhóm 2: 23 Th t c roll backward: nên th c hi n khách hàng ki m kê sau ngày k t thúc niên đ đ t nh ti n s li u t ngày ki m kê v ngày k t thúc n m N u ki m kê, KTV xác đ nh HTK m i nh p l u kho tách bi t, KTV có th so sánh hoá đ n cho HTK m i đ ch c ch n l ng HTK không b ki m kê Th t c roll forward: nên th c hi n khách hàng ki m kê tr c ngày k t thúc niên đ đ t nh ti n s li u t ngày ki m kê đ n ngày k t thúc n m: xem xét doanh thu cu i n m c a lo i phôi/thép; xem xét hóa đ n, phi u nh p sau th i m ki m kê đ n ngày k t thúc n m; l y m u ki m kê cho lo i v t t s n ph m c a DNSX thép  V th t c ki m tra chia c t niên đ cho nghi p v v HTK V i DNSX thép công ty đ i chúng niêm y t th tr ng ch ng khoán, m c tiêu l i nhu n cao, có th có xu h ng ghi nh n s m nghi p v bán đ phát sinh doanh thu đ ng th i ghi nh n mu n nghi p v mua hàng nh p kho đ tránh phát sinh công n Vì v y KTV nên: ki m tra tính c t k s m (early cutoff) c a nghi p v xu t kho; ki m tra tính c t k mu n (late cutoff) c a nghi p v nh p kho Tr ng h p ng c l i, KTV có th ki m tra tính c t k s m v i nghi p v nh p kho tính c t k mu n v i nghi p v xu t kho Hoàn thi n vi c ki m tra giá giá tr thu n c a HTK - Ghi HTK c a DNSX thép ph m ch t quan sát ki m kê HTK,… - Tính toán doanh thu bán phôi/ thép, th i gian lý toàn b HTK, ngày bán ho c mua cu i cùng, k thu t phân tích t ng t khác đ xác đ nh kh n ng HTK b gi m giá tr thu n có th th c hi n đ c - Tính toán giá tr thu n có th th c hi n c a HTK b ng cách tham chi u t i giá bán hi n t i, chi phí bán chi phí hoa h ng bán hàng - Rà sát doanh thu c a s n ph m riêng l (t ng lo i thép mà công ty kinh doanh) ho c dòng s n ph m thép so sánh doanh thu n m v i n m tr c - Rà soát th i gian bán hàng theo t ng dòng s n ph m phôi/ thép - Tr ng h p v t t s n xu t phôi/ thép c a DNSX thép có giá tr gi m so v i giá g c nh ng giá bán s n ph m phôi/ thép đ c s n xu t t v t t không gi m DNSX thép không đ c trích l p d phòng,… S d ng chuyên gia đánh giá giá tr HTK - Các công ty nhóm 1: xây d ng đ i ng chuyên gia v i l nh v c đ c thù c a khách hàng truy n th ng, đ c bi t công ty có khách hàng quen thu c DNSX thép - Các công ty nhóm 2: phân công KTV có kinh nghi m t ng l nh v c c th tham gia ki m toán, giúp ti t ki m chi phí thu đ c hi u qu cao 4.3 I U KI N TH C HI N CÁC GI I PHÁP 4.3.1 V phía NhƠ n c vƠ Hi p h i ngh nghi p - B Tài hi p h i ngh nghi p c n ti p t c hoàn thi n h th ng CMKT nh m phù h p h n v i thông l qu c t - H th ng chu n m c k toán Vi t Nam liên quan t i HTK c n hoàn thi n đ phù h p v i vi c h ch toán HTK theo TT200/ BTC-2014 thông l qu c t 24 - Qui đ nh c th ch tài x ph t - Nâng cao vai trò c a VACPA v vi c KSCL cho nhi u nhóm công ty ki m toán, t v n giúp công ty xây d ng h th ng KSCL n i b hi u qu h n 4.3.2 V phía công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam vƠ KTV  i v i nhóm nhơn t thu c v công ty ki m toán - C n ti p t c xây d ng hoàn thi n h th ng KSCL c a công ty - Xây d ng ph ng pháp lu n ki m toán làm n n t ng trình ki m toán - Chú tr ng ch n gi nhân viên có trình đ chuyên môn nghi p v cao, có t cách đ o đ c t t, có sách đào t o thích h p giúp KTV c p nh t thông tin - Có trách nhi m ph bi n, tuyên truy n h ng d n cho KTV v CMKT, qui đ nh đ o đ c ngh nghi p, xây d ng m t môi tr ng v n hóa DN lành m nh  i v i nhóm nhân t thu c v KTV - Nâng cao nh n th c t giác vi c tuân th CMKT, nguyên t c đ o đ c ngh nghi p, ki m toán HTK t i DNSX thép v i thái đ hoài nghi ngh nghi p cao - Nâng cao kinh nghi m, chuyên sâu v l nh v c s n xu t kinh doanh thép c a DNSX thép đ c ki m toán; nâng cao trình đ , n ng l c, t giác tham gia khóa c p nh t ki n th c dành cho KTV v i thái đ c u th , nghiêm túc 4.3.3 V phía khách hƠng lƠ doanh nghi p s n xu t thép DNSX thép c n tôn tr ng ho t đ ng ki m toán l a ch n sáng su t DN ki m toán đ có BCTC trung th c nh t, KTV s phát hi n nh ng v n đ y u ho t đ ng t v n đ DN ho t đ ng hi u qu h tr công ty ki m toán hoàn t t công vi c, khách hàng ph i cung c p đ y đ tài li u, gi y t , gi i trình mà KTV yêu c u Ngoài ra, DNSX thép c n trì nâng cao KSNB qu n lý, h ch toán HTK t ch c s n xu t K T LU N Hi n ngành thép Vi t Nam ph i đ i m t v i thách th c nh h ng c a kh ng ho ng kinh t tài t n m 2009 Các v n đ liên quan đ n ki m toán BCTC t i DNSX thép c ng đ c quan tâm nhi u, kho n m c quan tr ng có ý ngh a v i BCTC c a DNSX thép HTK Trong lu n án, NCS phát tri n lý lu n v ph ng pháp qui trình ki m toán HTK c a DNSX; xác đ nh nhân t nh h ng t i ki m toán HTK t i DNSX đ a h c kinh nghi m cho ki m toán HTK t i DNSX NCS nghiên c u th c t DNSX thép Vi t Nam đ c m HTK c a DN đ xem xét s tác đ ng đ n ki m toán HTK, phân tích th c t ki m toán HTK T đó, đánh giá m t đ t đ c, h n ch nguyên nhân d n đ n h n ch ki m toán HTK c a DNSX thép Vi t Nam đ làm c s hình thành gi i pháp Lu n án m nh d n nêu gi i pháp hoàn thi n ki m toán HTK c a DNSX thép, ki n ngh v i Nhà n c, Hi p h i ngh nghi p, công ty ki m toán KTV, DNSX thép nh m đ m b o cho s kh thi c a gi i pháp [...]... M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 17 3.5.1 u đi m V c b n, các công ty ki m toán đã có s qui đ nh v ti p c n ki m toán d a trên đánh giá r i ro, qui trình ki m toán đ c xây d ng và áp d ng linh ho t phù h p v i đ c đi m c a khách hàng, áp d ng các ph ng pháp ki m toán kho n m c HTK m t cách ch t ch và th n tr ng, phân công công... trung th c, vi c h ch toán c ng ch a th c s tuân th đúng chu n m c, qui đ nh k toán c a Nhà n c CH NG 4: PH NG H NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N KI M TOÁN HÀNG T N KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC DOANH NGHI P S N XU T THÉP DO CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N 19 4.1 NH H NG PHÁT TRI N H TH NG KI M TOÁN C L P VI T NAM PHÙ H P V I THÔNG L , CHU N M C KI M TOÁN QU C T Nhà n c đã... m toán HTK t i DNSX thép, nhân t có tác đ ng l n nh t là nhân t QTKT- quá trình ki m toán HTK Do đó, lu n án th c hi n kh o sát quá trình ki m toán HTK t i các DNSX thép do các công ty ki m toán đ c l p th c hi n hai khía c nh (1) các ph ng pháp, k thu t áp d ng khi ki m toán HTK; (3) các th t c đ c th c hi n trong qui trình ki m toán HTK 3.4 TH C TR NG KI M TOÁN HTK T I CÁC DNSX THÉP DO CÁC CÔNG TY. .. tin do khách hàng cung c p KTV có th c p nh t các thông tin do Hi p h i Thép cung c p, tham kh o các thông tin t các công ty t v n v kinh doanh ch ng kho n, công ty qu n lý r i ro trong tr ng h p DNSX thép là công ty đ i chúng và niêm y t trên th tr ng ch ng kho n 4.2.2.3 Hoàn thi n giai đo n th c hi n ki m toán HTK t i DNSX thép HoƠn thi n Th nghi m ki m soát HTK theo nguyên t c: khi ki m soát chính. .. HÀNG T N KHO T I CÁC DNSX THÉP DO KI M TOÁN C L P C A VI T NAM TH C HI N K t qu phân tích h i qui v s nh h ng c a các nhân t t i ki m toán HTK t i DNSX thép do các công ty ki m toán th c hi n, nhóm nhân t thu c v quá trình ki m toán HTK có nh h ng quan tr ng nh t do đó lu n án s t p trung đ a ra các gi i pháp hoàn thi n vi c th c hi n các ph ng pháp, k thu t và các th t c thu c qui trình ki m toán HTK... k toán Vi t Nam liên quan t i HTK c n hoàn thi n đ phù h p v i vi c h ch toán HTK theo TT200/ BTC-2014 và thông l qu c t 24 - Qui đ nh c th các ch tài x ph t - Nâng cao vai trò c a VACPA v vi c KSCL cho nhi u nhóm công ty ki m toán, t v n giúp các công ty xây d ng h th ng KSCL n i b hi u qu h n 4.3.2 V phía các công ty ki m toán đ c l p c a Vi t Nam vƠ KTV  i v i nhóm nhơn t thu c v công ty ki m toán. .. ki m toán 4.2.1 Hoàn thi n các ph ng pháp vƠ k thu t trong ki m toán HTK t i DNSX thép 4.2.1.1 Hoàn thi n vi c ti p c n ki m toán HTK theo h ng d a trên r i ro đánh giá đúng r i ro kinh doanh, KTV nên phân tích theo trình t : (1) Xem xét các nhân t nh h ng t i môi tr ng kinh doanh c a DNSX thép trên ba ph m vi: toàn c u, qu c gia và DN (2) Tìm hi u môi tr ng kinh doanh ngành thép: l nh v c kinh doanh, ... t c các giai đo n c a quá trình l y m u 4.2.2 Hoàn thi n qui trình ki m toán hàng t n kho t i doanh nghi p s n xu t thép Vi t Nam 4.2.2.1 Hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép Lu n án đ xu t gi i pháp hoàn thi n qui trình ki m toán HTK t i DNSX thép trên c s qui trình ki m toán BCTC t ng quát nh sau: Giai đo n 1: s d ng thông tin v l nh v c s n xu t thép, hi u bi t v ngành thép Vi t Nam. .. ngành thép Vi t Nam ph i đ i m t v i các thách th c do nh h ng c a kh ng ho ng kinh t tài chính t n m 2009 Các v n đ liên quan đ n ki m toán BCTC t i các DNSX thép c ng đ c quan tâm nhi u, trong đó kho n m c quan tr ng và có ý ngh a v i BCTC c a DNSX thép là HTK Trong lu n án, NCS đã phát tri n lý lu n v ph ng pháp và qui trình ki m toán HTK c a các DNSX; xác đ nh các nhân t nh h ng t i ki m toán HTK... ra các đ c đi m ho t đ ng kinh doanh c a các công ty ki m toán đ c l p Vi t Nam v : c c u t ch c c a công ty ki m toán; tình hình v lo i hình d ch v và doanh thu; s phát tri n c a đ i ng KTV; h th ng v n b n pháp lý cho ho t đ ng ki m toán Sau 25 n m ho t đ ng c a ki m toán đ c l p, có th th y s phát tri n nhanh chóng v qui mô và ch t l ng, tuy nhiên l i ch a đáp ng nhu c u c a xã h i Do đó, đ ki m toán