MỤC LỤC CỦA LUẬN VĂN Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng 2.2.1 2.2.2 2.2.3 MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.3 1.3.1 1.3.2 Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Người nộp thuế Phương pháp tính thuế Căn tính thuế Xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Những ưu điểm bất cập pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Những ưu điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Những bất cập pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chương 2: THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU 6 12 13 15 16 34 Những ảnh hưởng điều kiện kinh tế xã hội, trị đến tình hình áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 50 59 59 61 63 63 69 70 91 91 92 93 96 98 VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 3.1 3.2 3.3 3.3.2 3.3.3 3.3.4 52 59 Tình hình giới Tình hình nước Tình hình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Những thuận lợi khó khăn trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Khái quát Cục Thuế Hà Nội Một số kết đạt trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Những tồn trình áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Đối với hệ thống pháp luật Đối với người nộp thuế Đối với quan thuế Đối với quan chức tổ chức có liên quan Chương 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.3.1 44 50 NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 2.1 2.1.1 2.1.2 2.2 3.3.5 3.3.6 3.3.7 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Các giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục cung cấp dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Cải cách hành đại hóa công tác quản lý thuế Đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế Tăng cường công tác quản lý sử dụng hóa đơn Nâng cao quyền hạn, trách nhiệm quan quản lý thuế Các biện pháp khác KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 105 111 111 112 115 116 117 117 118 120 121 MỞ ĐẦU Ý nghĩa đề tài Kết công đổi kinh tế Việt Nam theo hướng mở cửa, chủ động hội nhập quốc tế mang lại thành tựu quan trọng tạo lực cho phát triển đất nước Cùng với phát triển kinh tế, vai trò quản lý vĩ mô nhà nước ngày thể rõ nét Thông qua công cụ đắc lực mình, nhà nước, Chính phủ thực thành công vai trò điều tiết hoạt động kinh tế giai đoạn phát triển Một công cụ quan trọng để thực nhiệm vụ sách thuế Việc ban hành quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) có ý nghĩa vô quan trọng phương diện kinh tế, trị, xã hội mặt pháp lý Tuy nhiên, trình áp dụng văn pháp luật vào thực tiễn khoảng cách lớn văn thực tế áp dụng, khó khăn bất cập việc áp dụng quy định Đặc biệt trung tâm kinh tế, vùng kinh tế trọng điểm vấn đề trở nên nhức nhối Thành phố Hà Nội địa phương có số lượng người nộp thuế đóng góp số thu thuế TNDN lớn cho ngân sách nhà nước (NSNN) Do nhiều nguyên nhân khác mà năm qua việc động viên thuế TNDN vào NSNN gặp nhiều khó khăn, tồn số bất cập trình áp dụng pháp luật thuế TNDN đặc biệt tượng gian lận thuế, trốn thuế, nợ thuế chiếm tỷ lệ cao so với nước Nhận thức tầm quan trọng công tác áp dụng pháp luật thuế TNDN vào thực tiễn, đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề pháp luật thuế TNDN chọn thành phố Hà Nội làm địa bàn để nghiên cứu trình áp dụng pháp luật thuế TNDN thực tiễn, tìm khó khăn, bất cập trình áp dụng pháp luật Đồng thời đưa kiến nghị góp phần làm cho sách thuế TNDN hành hoàn thiện hơn, đầy đủ hơn, đạt kết cao sở tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế mà đảm bảo số thu NSNN vai trò Nhà nước quản lý thuế doanh nghiệp Từ đó, tạo môi trường pháp lý lành mạnh cho phát triển doanh nghiệp không ngừng nâng cao số thu NSNN Xuất phát từ lý tác giả tiến hành nghiên cứu đề tài: "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn địa bàn Hà Nội" Tình hình nghiên cứu đề tài Vấn đề thuế TNDN đề cập nhiều công trình nghiên cứu trước Tuy nhiên phần lớn công trình nghiên cứu tập khai thác theo góc độ định mặt lý luận pháp luật thuế TNDN như: Vấn đề chống chuyển giá, vấn đề ưu đãi thuế TNDN Đặc biệt kể từ Luật thuế TNDN năm 2008 có hiệu lực đến chưa có công trình nghiên cứu nghiên cứu mặt thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TNDN Đây vấn đề cần nghiên cứu mặt thực tiễn Luận văn: "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn địa bàn Hà Nội" đề tài góp phần hoàn thiện vấn đề pháp luật thuế TNDN thông qua việc phân tích đánh giá quy định pháp luật tìm hiểu thực tiễn trình áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Mục đích nghiên cứu đề tài Thông qua nghiên cứu mặt lý luận thực tiễn, đề tài: "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn áp dụng địa bàn Hà Nội" hướng đến mục đích sau: - Về mặt lý luận: Luận văn nêu phân tích có hệ thống vấn đề lý luận pháp luật thuế TNDN hành Đồng thời luận văn nêu phân tích ưu điểm, bất cập pháp luật thuế TNDN hành - Về mặt thực tiễn: Luận văn phân tích thực trạng trình áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn thành phố Hà Nội Luận văn phân tích kết đạt thực tiễn áp dụng pháp luật địa bàn Hà Nội Đồng thời luận văn đề cập đến bất cập tồn trình áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Từ đề phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNDN hành biện pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Nhiệm vụ luận văn - Luận văn làm rõ khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN Luận văn trình bày trạng quy định pháp luật thuế TNDN phân tích, đánh giá ưu điểm, bất cập pháp luật thuế TNDN hành - Luận văn tìm hiểu thực trạng áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Đồng thời, luận văn nêu bất cập trình áp dụng quy định pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội - Từ nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế TNDN thực tiễn áp dụng địa bàn Hà Nội, luận văn đề xuất giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế TNDN biện pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Phương pháp nghiên cứu đề tài Như nhiều công trình khoa học pháp lý khác, đề tài thực dựa sở phương pháp vật lịch sử vật biện chứng chủ nghĩa Mác- Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh quan điểm, đường lối, sách Đảng số vấn đề lý luận có liên quan Ngoài đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu khác tùy thuộc vào nội dung cụ thể phân tích, tổng hợp nhằm làm rõ quy định pháp luật thuế TNDN Từ nêu số vướng mắc, bất cập áp dụng quy định cụ thể vào thực tế Phương pháp phân tích sử dụng nhằm phân tích đánh giá số điều luật cụ thể; phương pháp thống kê số liệu thuế TNDN địa bàn Hà Nội Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nâng cao hiệu áp dụng địa bàn Hà Nội Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài đặc điểm chung thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao, khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Thuế TNDN có số đặc điểm riêng Cụ thể sau: Thứ nhất: Thuế TNDN loại thuế trực thu; thứ hai: Thuế TNDN loại thuế đánh vào thu nhập chịu thuế (hay lợi nhuận) doanh nghiệp; thứ ba: Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí liên quan để tạo thu nhập (còn gọi thu nhập chịu thuế); thứ tư: Thuế TNDN áp dụng mức thuế suất thống 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN sắc thuế đóng vai trò quan trọng cho tồn phát triển Nhà nước, thể thông qua vai trò sau đây: - Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN - Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế - Thuế TNDN công cụ Nhà nước thề sách công xã hội 1.2 Thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Người nộp thuế Theo quy định Khoản Điều Luật thuế TNDN Khoản Điều Nghị định 124/2008 NĐ-CP Chính phủ hướng dẫn chi tiết thi hành số Điều Luật thuế TNDN thì: Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi doanh nghiệp) 1.2.2 Phương pháp tính thuế Điều 11 Luật thuế TNDN hành quy định số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế tính thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài 1.2.3 Căn tính thuế a) Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập Thu nhập Thu nhập Các khoản lỗ kết = + tính thuế chịu thuế miễn thuế chuyển theo quy định b) Thu nhập chịu thuế Khoản Điều Luật thuế TNDN hành quy định thu nhập chịu thuế sau: "Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể thu nhập nhận Việt Nam" Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập Doanh Chi phí Các khoản = + chịu thuế thu trừ thu nhập khác c) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu theo quy định Luật thuế TNDN toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng Căn để xác định doanh thu hóa đơn bán hàng Tùy theo đối tượng hàng hóa hay dịch vụ mà thời điểm xác định doanh thu có quy định khác nhau.Tùy theo đối tượng hàng hóa hay dịch vụ mà thời điểm xác định doanh thu có quy định khác d) Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Các khoản chi trừ khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà theo quy định luật thuế phép trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Bao gồm: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp f) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế TNDN quy định Điều 10 Luật thuế TNDN 25% 1.2.4 Xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản a) Đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Căn tính thuế: Căn tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng vốn thu nhập tính thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn xác định sau: Thu nhập Giá chuyển Giá mua phần Chi phí = tính thuế nhượng vốn chuyển nhượng chuyển nhượng Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán xác định sau: Thu nhập tính thuế kỳ xác định giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua chứng khoán chuyển nhượng, trừ (-) chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng Thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán 25% b) Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thu nhập tính thuế thuế suất Thu nhập tính thuế (=) thu nhập chịu thuế trừ (-) khoản lỗ - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Về khoản chi không trừ, Luật thuế TNDN hành quy định cách liệt kê khoản chi cụ thể không trừ xác định thu nhập chịu thuế đ) Thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản năm trước (nếu có) Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định doanh thu thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn bất động sản khoản chi phí trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, Luật thuế 1.2.5 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp TNDN hành liệt kê khoản thu nhập miễn thuế xác định thu a) Điều kiện nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN Điều kiện áp dụng: Các ưu đãi thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế nhập chịu thuế e) Cách xác định lỗ chuyển lỗ Điều nghị định 124/2008/ NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN quy định: "Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế" toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN: Trong thời gian ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp thực nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm mức thuế suất ưu đãi miễn, giảm thuế) b) Ưu đãi thuế suất Căn vào điều kiện ưu đãi, Luật thuế TNDN hành quy định mức thuế suất ưu đãi 10% 20% Căn vào điều kiện ưu đãi khác nhau, Luật thuế TNDN hành quy định thời gian miễn thuế tương ứng năm, giảm thuế 50% cho doanh nghiệp thuộc điều kiện miễn, giảm thuế TNDN 1.3 Những ưu điểm bất cập pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Những ưu điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Qua năm thực hiện, Luật thuế Thuế TNDN số 14/2008/QH12 quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03/6/2008 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 đạt thành tựu định Cụ thể: Về đối tượng nộp thuế: Luật thuế TNDN hành giới hạn phạm vi điều chỉnh đối tượng nộp thuế doanh nghiệp Việc phân định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế hoàn toàn phù hợp thống với quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Luật quản lí thuế Về thuế suất: Luật thuế TNDN quy định thống mức thuế suất, bước giảm thuế suất phổ thông từ 32% xuống 28% (áp dụng từ 1/1/2004), từ 28% xuống 25% (áp dụng từ 1/1/2009) tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn tái đâu tư mở rộng sản xuất kinh doanh, góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh Về ưu đãi thuế TNDN: Luật thuế TNDN hành quy định ưu đãi thuế TNDN cách thống Các đối tượng ưu đãi thuế không bị phân biệt loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp nước hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước trước Về thu nhập chịu thuế: Luật thuế TNDN hành bước mở rộng phạm vi áp dụng chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế Ví dụ: Chi phí quảng cáo tiếp thị doanh nghiệp thành lập 15% năm đầu Các khoản chi phí không trừ quy định cách chi tiết, rõ ràng (31 khoản) 1.3.2 Những bất cập pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Bên cạnh kết đạt Luật thuế TNDN hành, trước yêu cầu cải cách thuế thực tiễn thực thi thuế TNDN giai đoạn bộc lộ nhiều bất cập cần tiếp tục hoàn thiện Một số tồn Luật thuế TNDN hành sau: - Về mức thuế suất: Mức thuế suất theo Luật thuế TNDN 25% Đây mức thuế suất trung bình so với khu vực, nhiên mức thuế suất cao so với số nước, vùng lãnh thổ Điều rào cản để doanh nghiệp thực tích tụ vốn tái đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh - Về thu nhập chịu thuế: Về phương pháp xác định doanh thu, chi phí trừ, không trừ làm sở tính thuế TNDN chưa cụ thể, chưa đảm bảo tính thực thi Cụ thể quy định thời điểm xác định doanh thu; cách xác định doanh thu số trường hợp cụ thể ; khoản chi phí trừ chưa trừ chưa quy định rõ ràng ; số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh không chấp nhận tính thuế Điều vô hình chung khiến doanh nghiệp phải chịu thuế nhiều - Về vấn đề chuyển lỗ: Quy định vấn đề chuyển lỗ Thông tư 18/2011/TT-BTC thu hẹp quyền lợi doanh nghiệp so với quy định Luật thuế TNDN Đây bất cập cách thức ban hành văn pháp luật Luật thuế TNDN văn quy phạm pháp luật, Luật khung cho việc áp dụng pháp luật, Nghị định Thông tư hướng dẫn văn áp dụng pháp luật, văn cụ thể hóa quy định Luật không trái với quy định Luật - Về số khoản chi cụ thể: Luật thuế TNDN hành quy định số khoản chi cụ thể chưa hợp lý Chẳng hạn: quy định phần giá trị hàng hóa tổn thất, cá khoản chi khấu hao tài sản cố định, khoản chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa, khoản chi tiền lương, tiền công khoản phải trả cho người lao động, phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới Một bất cập pháp luật thuế TNDN hành liệt kê tài sản cố định hữu để xác định trích khấu hao tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Ngoài ra, hạn chế Luật thuế TNDN hành chưa có quy định cụ thể việc xác định doanh thu, chi phí làm cho thu nhập chịu thuế hình thức kinh doanh bán hàng đa cấp, bán hàng qua mạng 10 - Về ưu đãi thuế TNDN: Việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi thuế theo quy định Luật thuế TNDN hành chưa hợp lý toàn khoản thu nhập khác không ưu đãi thuế (trong có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ưu đãi thuế) bất hợp lý, ảnh hưởng đến quyền lợi đáng doanh nghiệp Về ưu đãi thuế suất thuế TNDN: Luật thuế TNDN hành quy định chế tài theo luật định Điều tạo nên nhiều kẻ hở mà phát lại chế tài pháp lý để ngăn chặn Ngoài ra, tình trạng thiếu văn hướng dẫn thi hành với thay đổi liên tục văn khiến doanh nghiệp cán thuế khó thực trình áp dụng sách thuế doanh nghiệp nằm khu kinh tế hưởng ưu đãi doanh nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa phù hợp Tóm lại, nội dung Chương tác giả tập trung phân tích vấn đề lý luận thuế TNDN trình bày thực trạng pháp luật thuế TNDN Nêu phân tích thành tựu đạt bất cập Luật thuế TNDN hành làm sở cho lý luận cho phần thực tiễn áp giới, mức độ không nhiều Tình hình trị, xã hội ổn định dụng pháp luật phần đề xuất giải pháp góp phần hoàn thiện pháp luật thuế TNDN phân tích Chương 2, Chương luận văn Về sách thuế chiến lược cải cách hệ thống thuế, Việt Nam phê Bên cạnh khó khăn trên, tình hình kinh tế nước ta có thuận lợi đáng kể: Tuy kinh tế nước ta chịu tác động tiêu cực từ suy thoái kinh tế nhân tố tích cực để doanh nghiệp, hộ gia đình yên tâm đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh Xu hướng phục hồi kinh tế với việc cải thiện môi trường đầu tư, mở rộng thị trường nước xuất Chính phủ tác động đến niềm tin nhà đầu tư nước Số lượng doanh nghiệp thành lập không ngừng tăng lên tăng lên năm 2009, 2010, 2011 chuẩn chiến lược cải cách thuế cho giai đoạn từ 2011-2020 để đáp ứng nhu cầu kinh tế thị trường đồng thời tăng cường nguồn thu, tăng lực Chương THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 2.1 Những ảnh hưởng điều kiện kinh tế xã hội, trị đến tình hình áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Khủng hoảng tài tiền tệ giới làm cho tốc độ phát triển kinh tế chậm lại thời gian đầu áp dụng thuế TNDN năm 2008 Nước ta thuộc nước sản xuất nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp nước 2.2 Tình hình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hà Nội 2.2.1 Những thuận lợi khó khăn trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hà Nội Hà Nội nằm trung tâm vùng đồng sông Hồng với diện tích khoảng 3.324 km2 gồm 10 quận, thị xã 18 huyện ngoại thành Dân số 6.449 nghìn phát triển lại chưa thực tốt sách tiết kiệm tiêu dùng, dành vốn cho đầu tư - Trình độ toán kinh tế Việt Nam nói chung lạc hậu Phương thức toán thông qua ngân hàng chưa xem phương thức thông dụng có hiệu đa số người dân Việt Nam - Sự thắt chặt tín dụng, lãi suất ngân hàng cao cộng với chênh lệch người, số người độ tuổi lao động khoảng 3,2 triệu người với mức thu nhập tỷ giá khó khăn việc huy động vốn, trì nguồn vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về môi trường pháp luật nước ta quan tâm ngày hoàn thiện hệ thống văn pháp luật chồng chéo, thiếu triển nhanh số lượng chất lượng, đặc biệt thuế TNDN Thể hiện: Số 11 12 bình quân đầu người 3.200.000 đồng/tháng Năm 2009, sau mở rộng, GDP thành phố tăng khoảng 6,67%, tổng thu ngân sách khoảng 70.054 tỷ đồng Năm 2011 tổng số thu ngân sách địa bàn Hà Nội 113.405.000 chiếm 17.9% so với tổng số thu NSNN nước Cùng với tăng trưởng kinh tế, số đối tượng nộp thuế Thủ đô phát doanh nghiệp địa bàn thành phố ngày tăng, quy mô hoạt động doanh nghiệp ngày rộng: Năm 2011 Hà Nội có 117 nghìn doanh nghiệp thành lập Trong trình áp dụng pháp luật thuế TNDN Cục thuế Hà Nội nhận quan tâm giúp đỡ nhiệt tình từ phía cấp quyền địa phương đặc biệt Ủy ban nhân dân thành phố Hà Nội Ngoài ra, phối hợp quan chức có liên quan như: Công an, quản lý thị trường, sở kế hoạch đầu tư điều kiện thuận lợi trình áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội giúp cho công tác quản lý thu thuế dễ dàng, kiểm soát doanh nghiệp bỏ trốn, doanh nghiệp ngừng kinh doanh Bên cạnh số thuận lợi nêu trên, việc thực Luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội vướng nhiều khó khăn Đặc biệt thời kỳ hậu khủng hoảng kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địa bàn Hà Nội phải đối mặt với nhiều khó khăn thách thức ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địa bàn Kinh tế bất ổn định kéo theo biến động số lượng doanh nghiệp dẫn đến biến động doanh thu Bên cạnh khó khăn nội hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địa bàn Hà Nội, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phần lớn tập trung Hà Nội nên hoạt động chuyển giá để giảm nghĩa vụ thuế TNDN lớn (các công ty thường xuyên khai lỗ chiếm khoảng 80% số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn) gây thất thu cho NSNN 2.2.2 Khái quát Cục Thuế Hà Nội Cục Thuế Hà Nội có 23 phòng thuộc Văn phòng cục 29 chi cục thuế quận, huyện, thị xã Cục Thuế thành phố Hà Nội có chức tổ chức thực công tác quản lý thu thuế, phí, lệ phí khoản thu khác vào NSNN địa bàn thành phố Hà Nội theo quy định pháp luật Cục Thuế thành phố Hà Nội gồm 3.487 cán bộ, nhân viên; Văn phòng Cục gồm 648 cán bộ, nhân viên tổ chức thành 21 phòng 2.839 cán bộ, nhân viên làm việc 29 Chi cục Thuế quận, huyện, thị xã trực thuộc Số thu ngân sách tập trung phần lớn Văn phòng Cục Thuế chiếm khoảng 95%, bình quân hàng năm số doanh nghiệp quản lý chiếm khoảng 6%; Chi cục Thuế số thu ngân sách chiếm khoảng 5% số đối tượng quản lý chiếm tới 94%, số cán chiếm 81,5%, số cán thực quản lý thu hộ cá thể chủ yếu 13 2.2.3 Một số kết đạt trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Trong trình thực Luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội mang lại số kết sau: a) Về kinh tế Thuế TNDN tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, điều tiết vĩ mô kinh tế, đẩy mạnh xuất khẩu, cải thiện môi trường kinh doanh bước nâng cao lực cạnh tranh cộng đồng doanh nghiệp địa bàn Hà Nội b) Về thu NSNN Hằng năm, số thu ngân sách địa bàn Hà Nội chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách nước Đặc biệt năm gần đây, Cục thuế Hà Nội hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu NSNN, tốc độ tăng trưởng số thu trung bình vào khoảng 125% Trong đó, số thu ngân sách thuế TNDN thành phố Hà Nội qua năm sau: Bảng 2.1: Kết thu thuế TNDN tổng nguồn thu địa bàn Hà Nội từ năm 2009 - 2011 Năm 2008 2009 2010 Số thuế TNDN (triệu đồng) 14.520.104 20.402.000 27.232.000 Tổng thu thuế, phí, lệ phí (triệu đồng) 60.107.532 75.173.828 100.392.562 Tỷ trọng thuế TNDN tổng thu thuế, phí, lệ phí (%) 23% 26 % 27% Nguồn: Cục thuế Hà Nội c) Về kê khai, kế toán thuế Cục thuế thành phố Hà Nội triển khai thực tốt ứng dụng kê khai mã vạch hai chiều, kê khai qua mạng Internet nhằm giảm thiểu thời gian, chi phí, nhân lực cho người nộp thuế quan thuế, đồng thời hạn chế sai lỗi số học kê khai, giúp người nộp thuế nộp tờ khai thời hạn Đồng thời Cục Thuế Hà Nội tăng cường công tác đôn đốc nộp tờ khai, kiểm tra, kiểm soát việc kê khai thuế người nộp thuế, phát trường hợp kê khai không đúng, không đủ, không kịp thời số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời Do thời gian qua, đại đa số người nộp thuế chấp hành tốt việc kê khai, nộp thuế kịp thời, sát số phát sinh, tỷ lệ người nộp thuế nộp tờ khai hạn số người nộp thuế phải nộp tờ khai đạt 94% số tờ khai sai lỗi số học, số người nộp thuế nộp chậm (hoặc không nộp tờ khai) ngày giảm 14 d) Góp phần hoàn thiện sách thuế Việt Nam Luật thuế TNDN góp thuế trụ sở quan thuế, trụ sở người nộp thuế Đặc biệt kể từ thực phần làm cho hệ thống thuế Việt Nam bước tương đồng phù hợp với thông thực Nghị 11/NQ-CP Chính phủ chống thất thu NSNN, chi lệ quốc tế, đồng thời làm cho hệ thống thuế tiến dần tới mục tiêu công bình cục thuế địa bàn Hà Nội siết chặt hoạt động thanh, kiểm tra thuế, qua giúp đẳng nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn nghiêm túc tuân thủ pháp luật thuế Thời gian vừa qua, e) Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Nhằm tiết kiệm thời gian công tác tra, kiểm tra thuế triển khai dựa việc phân tích sở chi phí cho người nộp thuế quan thu thuế, Cục thuế Hà Nội triển khai xây liệu người nộp thuế, tiêu chí đánh giá rủi ro chương trình gán điểm rủi ro dựng ứng dụng công nghệ thông tin để bước hỗ trợ người nộp thuế, cung cấp cho doanh nghiệp thuộc diện quản lý Cục Thuế Đơn vị tăng cường dịch vụ thuế điện tử cho người nộp thuế Cục Thuế Hà Nội xúc tiến công tác xã kiểm tra hồ sơ khai thuế, tra, kiểm tra theo chuyên đề: chống thất thu thuế, hội hóa hoạt động hỗ trợ người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế với NSNN chống chuyển giá Cục Thuế Hà Nội phối hợp chặt chẽ với quan chức f) Về công tác cải cách thủ tục hành thuế Cục Thuế tổ chức quán triệt địa bàn để thanh, kiểm tra chống thất thu ngân sách nội dung, yêu cầu việc thực thủ tục hành đến cán bộ, công chức thuế i) Tình hình nợ thuế TNDN Nhìn chung, tỷ trọng nợ thuế TNDN địa Theo đó, cán bộ, công chức thuế tiếp nhận giải thủ tục hành bàn Hà Nội có xu hướng giảm dần qua năm: năm 2008 9,5%, năm 2009 thuế người nộp thuế phải thực theo quy định, tuyệt đối 7,7%, năm 2010 7,3%.Tuy nhiên năm 2011, 2012 tỷ lệ nợ đọng thuế không yêu cầu người nộp thuế nộp thêm loại hồ sơ, giấy tờ TNDN lại gia tăng đột biến Tổng nợ thuế TNDN tính đến 31/5/2012 là: 8.337 tỷ thực quy định khác so với thủ tục hành công bố Công tập trung doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, bất khai phận "một cửa", số điện thoại của: Chi cục Trưởng, lãnh đạo phụ động sản chiếm 2.000 tỷ đồng Tình hình nợ đọng tiền thuế địa bàn trách phận "một cửa", lãnh đạo phụ trách công tác hoàn thuế; số điện thoại đường ảnh hưởng đến kết thu ngân sách thành phố Hà Nội dây nóng, địa hộp thư điện tử đường dây nóng đơn vị Cục Thuế g) Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế Trong năm qua Cục thuế Hà Nội liên tục đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin tất 2.3 Những tồn trình áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội 2.3.1 Đối với hệ thống pháp luật khâu quản lý, sở thực tốt cải cách thủ tục hành Ban lãnh đạo Nội dung quy định Luật thuế TNDN hành phức tạp, nhiều Cục Thuế xác định muốn quản lý thu thuế có hiệu lượng doanh nội dung văn có mâu thuẫn, chồng chéo Thủ tục hành nghiệp người nộp thuế lớn không coi trọng ứng dụng công nghệ công tác thu- nộp thuế rườm rà, gây khó khăn cho doanh thông tin vào công tác quản lý thuế Đối trọng với áp lực nhiệm vụ chống thất nghiệp nộp thuế Hiện tại, chưa có quy định quy định rõ trách nhiệm thu với yêu cầu ngày cao, Cục thuế Hà Nội chủ trương đổi phương cấp quyền địa phương, quan chức năng, đơn vị có liên quan đến pháp đẩy mạnh ứng dụng CNTT để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế công tác thu, nộp thuế Các Chi cục Thuế trọng đầu tư phát triển ứng dụng công nghệ thông 2.3.2 Đối với người nộp thuế tin theo sát yêu cầu, quy trình, nghiệp vụ quản lý thuế, bước đáp ứng yêu - Trình độ hiểu biết ý thức chấp hành pháp luật thuế TNDN cầu quản lý số lượng người nộp thuế tăng nhanh, yêu cầu cải cách người nộp thuế nhiều hạn chế Một số doanh nghiệp cố tình gian lận, đại hóa quản lý thuế khai man, trốn thuế cố tình chay ỳ việc nộp thuế h/ Về công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế TP Hà Nội không ngừng đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra chống thất thu thuế, kiểm tra hồ sơ khai 15 - Các doanh nghiệp thường xuyên thay đổi kế toán, vậy, việc kế toán doanh nghiệp nộp thuế ghi nhầm mục lục ngân sách hay xảy 16 nợ thuế Ngoài doanh nghiệp có vốn đầu tư nước kê khai tài Tóm lại, Chương tập trung phân tích, đánh giá thực tiễn trình áp dụng pháp luật thuế TNDN hành địa bàn Hà Nội qua năm thực Qua đó, khẳng định kết đạt trình áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Đồng thời phân tích tồn mặt sách pháp luật thuế TNDN việc tổ chức quản lý thu thuế quan quản lý thuế làm sở định hướng cho phương hướng hoàn thiện nâng cao hiệu "lỗ giả lãi thật" gian lận thuế hình thức chuyển giá áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội làm rõ Chương - Số lượng người nộp thuế tăng nhanh, địa bàn rộng thường xuyên biến động, chưa kể nhiều doanh nghiệp tạm ngừng, chấm dứt kinh doanh không khai báo với quan thuế gây khó khăn cho quan thuế công tác quản lý thu thuế - Một số doanh nghiệp cố ý lợi dụng khe hở pháp luật hành tìm thủ đoạn, hình thức để gian lận thuế, trốn thuế, cố tình dây dưa, 2.3.3 Đối với quan thuế - Công tác tuyên truyền, hướng dẫn giải thích sách thuế chưa trọng để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện, nâng cao hiểu biết pháp luật thuế cho người nộp thuế - Trình độ hiểu biết thực thi sách thuế phận quản lý thuế hạn chế, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý đại yêu cầu cải cách hành quản lý thu thuế Thái độ phong cách ứng xử số cán thuế chưa thật khách quan, tận tụy, công tâm với người nộp thuế - Việc ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế còn mức thấp Các Chi cục Thuế thực quản lý thuế theo phương pháp thủ công, suất hiệu quản lý thấp dẫn đến hạn chế khả kiểm soát quản lý thuế quan thuế - Công tác tra, kiểm tra thuế đôi lúc thiếu khoa học, dẫn đến hiệu thực chưa cao, số lượng hồ sơ tra tồn đọng lớn Ngoài đội ngũ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế thiếu nhân sự, hạn chế lực, thụ động thực thi công vụ trở lực có ảnh hưởng định đến chất lượng việc tra, kiểm tra thuế 2.3.4 Đối với quan chức tổ chức có liên quan - Tại Chi cục Thuế địa phương, quan chức có liên quan như: công an, sở kế hoạch đầu tư, ngân hàng đôi lúc thiếu phối hợp chặt chẽ, đồng với quan thuế việc cung cấp thông tin áp dụng biện pháp hỗ trợ để thu đầy đủ, kịp thời số thuế TNDN vào NSNN - Các giải pháp quản lý kinh tế xã hội chưa đồng để hỗ trợ cho công tác quản lý thuế: quản lý toán không dùng tiền mặt, quản lý đăng kí kinh doanh làm hạn chế kết công tác quản lý thuế 17 Chương CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Vấn đề tương thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ước quốc tế mà Việt Nam kí kết tham gia yêu cầu tất yếu Yêu cầu đặt mức độ tương thích với hệ thống pháp luật thuế quốc gia mà Việt Nam kí kết điều ước quốc tế phải đảm bảo tính tương đồng nguyên tắc định hướng Nguyên tắc thuế theo thỏa thuận với quốc gia khác thường đặt yêu cầu tiên nguyên tắc không phân biệt đối xử, nguyên tắc ràng buộc cắt giảm thuế quan, nguyên tắc công khai minh bạch Mặt khác, việc hoàn thiện pháp luật thuế TNDN hoàn toàn phù hợp với chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011- 2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt định số 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng 05 năm 2011 Trước yêu cầu đó, để pháp luật thuế nói chung thuế TNDN nói riêng bước vào thực tiễn phát huy tác dụng trước hết cần xây dựng môi trường pháp lý đồng chặt chẽ Theo đó, Luật thuế TNDN cần thay đổi theo định hướng sau: Về mặt nội dung: - Thuế TNDN phải khắc phục tồn thuế TNDN hành, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước định hướng Nhà nước phát triển kinh tế thời gian tới Thuế TNDN phải bao quát hết tất khoản thu nhập cần điều tiết cho NSNN 18 - Cần điều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh - Cần đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học - Cần bổ sung quy định khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Về mặt kinh tế pháp lí: Hệ thống pháp luật thuế TNDN cần phải đảm bảo yếu tố sau đây: + Khi xây dựng hệ Luật thuế TNDN cần có lộ trình rõ ràng việc thực cam kết quốc tế liên quan đến nghĩa vụ thuế ; + Luật thuế TNDN ban hành cần phải có tính ổn định lâu dài nhằm tạo tiền đề phát triển cho chủ thể nộp thuế Về mặt kỹ thuật ban hành văn bản: Thuế TNDN phải xây dựng theo nguyên tắc đơn giản, dễ áp dụng công Các văn hướng dẫn thi hành không mâu thuẫn chồng chéo làm tính phù hợp khả thi trình áp dụng 3.2 Các giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nhằm khắc phục tồn pháp luật thuế TNDN hành, đưa số giải pháp sau: a) Về thuế suất thuế TNDN Để đảm bảo số thu NSNN không bị giảm mạnh giảm mức thuế suất thuế TNDN thời gian ngắn thiết nghĩ mức thuế suất thuế TNDN nên điều chỉnh giảm theo lộ trình sau: - Áp dụng mức thuế suất 23% từ năm 2012 đến 2015 - Áp dụng mức thuế suất 20% từ năm 2016 đến 2020 b) Xác định việc chuyển lỗ Để trách chồng chéo quy định văn pháp luật nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển kinh doanh doanh nghiệp, thiết nghĩ nên cho phép doanh nghiệp chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế năm không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định Luật thuế TNDN 19 c) Về xác định khoản thu nhập khác Cần bổ sung khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động thuộc diện ưu đãi thuế doanh nghiệp ưu đãi thuế TNDN d) Về khoản chi trừ không trừ tính thu nhập chịu thuế Có thể nghiên cứu xây dựng nội dung khoản chi trừ, không trừ theo phương án: Thứ nhất: Quy định rõ khoản chi cụ thể trừ để thuận lợi cho doanh nghiệp hạch toán kế toán; khoản chi không trừ kê nguyên tắc: ví dụ: khoản chi không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, hóa đơn chứng từ hợp pháp Áp dụng theo phương án phù hợp với yêu cầu hạch toán doanh nghiệp dễ dàng việc kiểm tra, kiểm soát quan quản lý Thứ hai: Vẫn theo quy định pháp luật hành cần phải cụ thể hóa khoản chi không trừ Như vậy, khoản chi phí không trừ liệt kê, doanh nghiệp trừ tất khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có hóa đơn chứng từ hợp pháp Đối với khoản chi cụ thể: Khi rà soát quy định cần sở thực chi, có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có hóa đơn chứng từ hợp lý e) Về thời điểm xác định doanh thu Luật thuế TNDN chưa quy định cụ thể thời điểm xác định doanh thu số trường hợp định Vì vậy, cần sửa đổi theo hướng quy định rõ thời điểm xác định doanh thu trường hợp bán hàng xuất hóa đơn trước giao hàng, quy định doanh thu cho hoạt động cá biệt xây dựng bản, chơi gôn cần cụ thể để thực Ví dụ quy định doanh thu chơi gôn: "Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế ", khoản thu khác kỳ tính thuế hiểu khác khó áp dụng thực tế f) Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Để phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nước ta giai đoạn khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh 20 vực xã hội hóa, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn số liệu, thu thập tài liệu, tăng thời gian cho công tác đánh giá, phân tích từ trước tiên cần rà soát điều kiện ưu đãi mức ưu đãi cho phù hợp Để nâng cao chất lượng công tác phân tích hồ sơ tra - Xây dựng quy trình kiểm tra toán thuế Việc kiểm tra toán thuế phải thực trụ sở quan thuế sở tài liệu báo cáo sở kinh doanh, trường hợp cần thiết kiểm tra sở kinh doanh Các chế tài xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế phải quy định rõ ràng, cụ thể văn pháp luật - Ngoài ra, cần tăng cường công tác đào tạo đào tạo lại cán tra nhằm nâng cao trình độ cán đáp ứng ngày cao thực tiễn công tác tra Có tuyển chọn cán có trình độ chuyên môn tốt, kỹ tin học, ngoại ngữ bổ sung cho lực lượng tra thuế 3.3.3 Cải cách hành đại hóa công tác quản lý thuế Cục thuế Hà Nội cần triển khai thực đề án thuộc "Chiến lược phát triển ngành Thuế giai đoạn 2011-2020" theo kế hoạch Bộ trưởng Bộ Tài phê duyệt, Chỉ thị số 16/CT-UBND ngày 10/11/2011 Ủy ban nhân dân thành phố Hà Nội, đảm bảo lộ trình yêu cầu đề 3.3.4 Đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế Với mục tiêu tinh giảm biên chế nhân quản lý thuế hiệu quả, xác, nhanh chóng ngành thuế cần bước ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế Điều khắc phục nhược điểm phương pháp quản lý thủ công: Cồng kềnh máy nhân sự, thời gian thực lâu hơn, tính xác khâu kiểm tra quản lý ngành thuế phức tạp tốn nhiều thời gian công sức 3.3.5 Tăng cường công tác quản lý sử dụng hóa đơn Để làm tốt công tác quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ cần tuyên truyền khuyến khích người dân đòi hóa đơn mua hàng Ngoài ra, cần kiên xử lý nghiêm theo quy định pháp luật hành vi vi phạm in, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn 3.3.6 Nâng cao quyền hạn, trách nhiệm quan quản lý thuế * Về tổ chức máy quan quản lý thuế đảm bảo tính công bằng, hợp lý, thiết nghĩ nên áp dụng mức thuế suất ưu đãi 20% thời gian 10 năm áp dụng riêng doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế thay cho mức thuế suất ưu đãi 10% thời gian 15 năm 3.3 Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội 3.3.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục cung cấp dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế Hướng dẫn kịp thời đầy đủ quy định pháp luật để đối tượng nộp thuế nắm nội dung quy định pháp luật thuế TNDN, thủ tục kê khai, tính thuế, lập hồ sơ miễn thuế, hoàn thuế, toán thuế nộp thuế vào NSNN theo pháp luật Khuyến khích phát triển mạnh mẽ dịch vụ tư vấn thuế, kế toán thuế Hướng dẫn đối tượng nộp thuế thực tốt công tác kế toán, quản lý chặt chẽ hóa đơn chứng từ để hạch toán kết kinh doanh xác định nghĩa vụ thuế với nhà nước Đề cao trách nhiệm nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, khuyến khích đối tượng nộp thuế theo phương pháp tự kê khai, tự tính tự nộp thuế 3.3.2 Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Công tác tra thuế cần đẩy mạnh nhằm đảm bảo cho quy định pháp luật thuế TNDN thi hành nghiêm túc Công tác tra thuế cần cải cách sau: - Để tiết kiệm thời gian chi phí công tác kiểm tra, tra thuế, Cục thuế Hà Nội cần phân loại đối tượng để tra, kiểm tra Cần thay đổi phương pháp tra trụ sở người nộp thuế theo quan điểm triệt để áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro, tập trung vào đối tượng có nhiều rủi ro thuế thiếu độ tín nhiệm, thường xuyên gian lận thuế Để thực điều đó, Cục thuế Hà Nội cần thiết phải xây dựng sở liệu người nộp thuế tập trung để áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro, giảm thiểu thời gian cập nhật 21 - Tiếp tục trì máy quản lý thuế theo hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương 22 - Tổ chức lại máy quan thuế theo chức quản lý thuế theo loại đối tượng nộp thuế: doanh nghiệp có vốn đầu tư ngước ngoài, doanh nghiệp dân doanh, doanh nghiệp có vốn từ NSNN - Cải cách công tác quản lý hành thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời khoản thu vào NSNN * Về đội ngũ cán thuế - Đổi công tác quản lý cán theo hướng quy định rõ tránh nhiệm loại cán vị trí công tác Đánh giá cán dựa kết số lượng chất lượng công việc, coi trọng phẩm chất đạo đức trị, kịp thời phát xử lý nghiêm trường hợp vi phạm - Tăng cường công tác đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ đội ngũ cán quản lý thuế Bên cạnh việc đào tạo chuyên môn kỹ đáp ứng công tác quản lý thuế đại, Cục Thuế Hà Nội cần đặc biệt trọng công tác đào tạo nhằm nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, văn hóa ứng xử đội ngũ cán thuế nhằm hạn chế tiêu cực vốn tồn ngành thuế từ lâu tạo phiền hà không đáng có cho người nộp thuế 3.3.7 Các biện pháp khác Để thực Luật thuế TNDN cách hiệu thực tiễn, bên cạnh việc thực giải pháp nêu trên, cần tiến hành cải thiện môi trường pháp lý mang tính đồng bộ, ổn định, bao quát bình đẳng doanh nghiệp Cụ thể sau: - Sửa đổi quy định Bộ luật hình tội danh trốn thuế, giả mạo chứng từ theo hướng tăng mức hình phạt nặng so với quy định - Xác định lộ trình cụ thể tiến hành điều chỉnh quy định pháp luật thuế TNDN - Các quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa dịch vụ phải toán quan ngân hàng, hạn chế đến mức thấp hình thức toán tiền mặt - Phải có phối hợp chặt chẽ quan Thuế với quan quản lý nhà nước khác Tóm lại, Chương đưa số phương pháp nhằm hoàn thiện hệ thống thuế TNDN bối cảnh kinh tế xã hội Việt Nam nói chung, địa bàn Hà Nội nói riêng đưa giải pháp nhằm khắc phục mặt hạn chế Luật thuế TNDN hành Từ đó, đưa định hướng hoàn thiện luật thuế TNDN giảm nghĩa vụ thuế, tăng tích tụ vốn, khuyến khích đầu tư mở rộng Đồng thời Luận văn đề cập biện pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Trong nhấn mạnh biện pháp quản lý thu thuế quan thuế Hà Nội thông qua việc nâng cao ý thức pháp luật thuế TNDN người nộp thuế biện pháp quản lý khác giúp quan thuế Hà Nội thu đúng, thu đủ số thuế TNDN cho NSNN 23 24 KẾT LUẬN Thuế TNDN phản ánh trình độ hiệu kinh tế tổ chức kinh doanh Vì vậy, để kinh tế nói chung doanh nghiệp phát triển bền vững giải pháp xuyên suốt thực sách thuế TNDN thống cho loại hình doanh nghiệp, xóa bỏ phân biệt nhằm chuyển công cụ thuế từ mục tiêu phân phối thu nhập xã hội sang mục tiêu hiệu kinh tế Song công tác thuế công tác mang tính trị kinh tế tổng hợp, nỗ lực cố gắng ngành thuế có đóng góp ngành cấp quần chúng nhân dân Hoàn thiện sách thuế TNDN cho phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội hội nhập quốc tế giai đoạn đòi hỏi tất yếu khách quan phù hợp với định hướng phát triển sách thuế nước ta thông lệ quốc tế Đặc biệt, bối cảnh tình hình kinh tế giới nước diễn biến phức tạp đòi hỏi ngành, cấp phải chủ động phân tích, đánh giá tình hình để có giải pháp ứng phó thích hợp sách thuế giải pháp quan trọng cần ưu tiên hàng đầu Bên cạnh đó, cần có đồng thuận, tâm hệ thống trị để chủ động vượt qua khó khăn, thực thắng lợi mục tiêu, nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế đặt Trên sở lý luận xuất phát từ hạn chế tồn thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội, nội dung luận văn khái quát Luật Thuế TNDN hành, thực tiễn Hà Nội đề xuất phương hướng, giải pháp góp phần hoàn thiện sách thuế TNDN Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn Hà Nội Trong trình thực nghiên cứu đề tài, thu thập số liệu trình độ hạn chế nên luận văn nhiều hạn chế, thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp quý báu thầy cô, bạn bè, đồng nghiệp tất quan tâm đến đề tài nhằm giúp tác giả hoàn thành luận văn