ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH tế H uế -  - Đề tài: ại họ cK in h KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Đ THĂNG LONG TDK CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: NGƯT Phan Đình Ngân Nguyễn Thùy Vân Lớp: K44B-Kiểm toán Huế 05/2014 Đ ại họ cK in h tế H uế Trong thời gian thực tập ngắn cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng, lần tiếp xúc với thực tế cơng việc nên khơng thể tránh khỏi nhiều bở ngỡ, với giúp đỡ nhiệt tình q thầy giáo, Ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng, anh chị kiểm tốn viên cơng ty bạn sinh viên thực tập, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp tiếp thu thêm nhiều kiến thức thực tế nghề nghiệp Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức nên báo cáo khơng thể tránh khỏi sai sót, em mong nhận nhiều ý kiến đóng góp q thầy bạn Em xin chân thành cảm ơn tập thể Q thầy giáo khoa Kế TốnTài trường Đại học kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức q báu suốt thời gian ngồi ghế nhà trường Đặc biệt thầy giáo, nhà giáo ưu tú Phan Đình Ngân hướng dẫn em hồn thành khóa luận thực tập Em xin cảm ơn ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng tạo hội cho em thực tập cơng ty, thực tế tham gia vào cơng tác kiểm tốn cơng ty Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến anh chị cơng ty tận tình hướng dẫn em tiến hành kiểm tốn thực tế số khoản mục khách hàng Thăng Long TDK Một lần nữa, em xin gửi đến tất lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp Huế, ngày 10 tháng năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thùy Vân GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý nghiên cứu: Mục đích nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu: Phƣơng pháp nghiên cứu: 5.1 Phƣơng pháp nghiên cứu tài liệu 5.2 Phƣơng pháp thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu tế H uế 5.3 Phƣơng pháp xử lý, phân tích số liệu .3 Kết cấu đề tài: PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI ại họ cK in h TRẢ NGƢỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán 1.1.1 Khái niệm khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán .5 1.1.2 Ảnh hƣởng khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán đến kiểm tốn 10 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán 12 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn .12 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm tốn 12 Đ 1.2.1.2 Căn để kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán 14 1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán .15 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 15 1.2.2.2 Thực kiểm tốn 21 1.2.2.3 Hồn thành kiểm tốn .25 SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG TDK CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 27 2.1 Giới thiệu chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng Long- T.D.K chi nhánh Đà Nẵng 27 2.1.1 Khái qt cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ Vấn Thăng Long- T.D.K 27 2.1.2 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng Long – T.D.K chi nhánh Đà Nẵng 28 2.1.2.1 Q trình hình thành phát triển 29 tế H uế 2.1.2.2 Ngun tắc hoạt động chiến lƣợc phát triển cơng ty 29 2.1.2.3 Các dịch vụ chun ngành cơng ty 30 2.1.2.4 Tổ chức máy quản lý cấu nhân chi nhánh Đà Nẵng .31 2.2 Tổng qt quy trình kiểm tốn BCTC áp dụng cơng ty 32 ại họ cK in h 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch : .34 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn .37 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn .37 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng Long TDK - chi nhánh Đà Nẵng thực đơn vị khách hàng 38 2.3.1 Giới thiệu Cơng ty ABC Cơng ty XYZ .38 Đ 2.3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả ngƣời bán Cơng ty ABC Cơng ty XYZ 40 2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn .40 2.3.2.2 Thực kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán 67 2.3.2.3 Hồn thành kiểm tốn 100 SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN THĂNG LONG TDK CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN .103 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả ngƣời bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng long TDK chi nhánh Đà Nẵng 103 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán .107 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 121 Kết luận 121 tế H uế Kiến nghị 121 Đ ại họ cK in h TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU Báo cáo tài - KSNB Kiểm sốt nội - TK Tài khoản - TSCĐ Tài sản cố định - TNHH Trách nhiệm hữu hạn - KTV Kiểm tốn viên Đ ại họ cK in h tế H uế - BCTC SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1.1: Chu trình mua hàng – phải trả - trả tiền Sơ đồ 2.1.2: Sơ đồ chữ T tài khoản Nợ phải trả ngƣời bán 10 Sơ đồ 2.1.3:Các bƣớc giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn .15 Sơ đồ 2.2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý CN Thăng Long T.D.K 31 Sơ đồ 2.2.2: Cơ cấu tổ chức phòng kiểm tốn BCTC chi nhánh Đà Nẵng 32 Sơ đồ 2.2.3: Quy trình tổ chức kiểm tốn Cơng ty Thăng Long TDK .33 Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 2.2.4: Cơ cấu tổ chức Cơng ty ABC 43 SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1.1: Chƣơng trình kiểm tốn chi tiết khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán 19 Bảng 2.2.1: Bảng câu hỏi đánh giá thiết kế hệ thống KSNB chu trình mua hàng - phải trả- trả tiền 50 Bảng 2.2.2: Bảng câu hỏi đánh giá triển khai hệ thống KSNB chu trình mua hàng phải trả- trả tiền 51 Bảng 2.2.3: Phân tích hệ số tốn đơn vị ABC năm 2012-2013 57 tế H uế Bảng 2.3.1: Bảng câu hỏi kiểm sốt nội mơi trƣờng tin học 109 Bảng 2.3.2: Bảng tỷ lệ % mức trọng yếu .112 Bảng 2.3.3: Xác định rủi ro phát 112 Bảng 2.3.4: Bảng số liệu phần tử tổng thể 117 ại họ cK in h Bảng 2.3.5: Bảng phân lớp 117 Bảng 2.3.6: Bảng số tiền cộng dồn số dƣ nợ phải trả ngƣời bán .118 Bảng 2.3.7: Sai số ghi sổ chọn mẫu 119 Đ Bảng 2.3.8: Bảng tính điểm ƣớc tính 119 SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý nghiên cứu: Trong mƣời năm trở lại kinh tế Việt Nam có bƣớc phát triển mạnh mẽ, nhiều doanh nghiệp với loại hình khác đƣợc thành lập, hoạt động nhiều lĩnh vực sản xuất, thƣơng nghiệp dịch vụ Sự phát triển đòi hỏi cần phải huy động lƣợng vốn lớn để đáp ứng đƣợc phát triển kinh tế Trƣớc bối cảnh đó, việc minh bạch hóa thơng tin tài doanh nghiệp ngày trở nên cấp thiết, nên đời hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng tất yếu khách quan tiến trình phát triển kinh tế Sự đời kiểm tốn độc lập góp phần hồn thiện chế độ chuẩn doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tế H uế mực kế tốn, giúp hƣớng dẫn việc ứng dụng cách rộng rãi chế độ kế tốn đến Là phận kiểm tốn BCTC, kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả ngƣời bán ln đƣợc trọng thực nhận đƣợc nhiều quan tâm khách thể kiểm tốn đối tƣợng sử dụng BCTC Bởi lẽ, khoản phải trả nhà cung cấp ại họ cK in h nợ chƣa tốn hàng hóa dịch vụ nhận đƣợc tiến trình kinh doanh bình thƣờng Khoản bao gồm nợ việc mua vào ngun vật liệu, thiết bị, điện nƣớc, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận đƣợc trƣớc ngày kết thúc năm Đây khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao, phản ánh khả chiếm dụng vốn nhƣ bị chiếm dụng vốn doanh nghiệp với Kiểm tốn khoản mục phải trả ngƣời bán giúp KTV biết đƣợc tình hình theo dõi nhƣ tốn cơng nợ cơng ty khách hàng mà KTV phải thiết Đ kế vận dụng thủ tục kiểm tốn cho rủi ro phát thấp Kiểm tốn khoản mục đòi hỏi chuẩn bị cơng phu thực chu đáo, cẩn thận Để thực kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp, kiểm tốn viên phải ngƣời có kinh nghiệm khả xét đốn nghề nghiệp cao Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng, em đƣợc tiếp xúc với nhiều quy trình kiểm tốn có quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả nhà cung cấp Cơng ty thực Nhằm hệ thống lại kiến thức thu nhận đƣợc, em viết khóa luận thực tập chun ngành Khóa luận có đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng thực hiện” SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng để từ đƣa số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán Cơng ty, nhằm nâng cao hiệu quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Các mục tiêu cụ thể đề tài là: - Nghiên cứu tìm hiểu vấn đề lý luận chung làm sở cho việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn nợ phải trả - Qua thực tế tìm hiểu nắm bắt đƣợc quy trình thực kiểm tốn khoản mục trình thực kiểm tốn tế H uế nợ phải trả ngƣời bán cụ thể, từ đúc rút đƣợc kinh nghiệm học q - Từ việc nghiên cứu rút đƣợc ƣu, nhƣợc điểm đề xuất số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán cơng ty Đồng ại họ cK in h thời đƣa đƣợc số hƣớng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Đối tƣợng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng Cụ thể nghiên cứu: lập kế hoạch, thiết kế chƣơng trình kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán, thực kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán Cơng ty khách hàng Cơng ty Thăng Long TDK với khách hàng trọng điểm đại diện ABC XYZ Đ Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải trả ngƣời bán Cơng ty Cụ thể: - Thời gian nghiên cứu từ ngày 10/02/2014 đến ngày 15/05/2014 - Địa điểm: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Thăng Long TDK chi nhánh Đà Nẵng, Cơng ty ABC Cơng ty XYZ - Số liệu đề tài thu thập đƣợc từ giấy làm việc lƣu hồ sơ làm việc cơng ty Thăng Long TDK báo cáo kiểm tốn cơng ty từ năm 2012-2013 SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp Bảng 2.3.1: Bảng câu hỏi kiểm sốt nội mơi trường tin học Đánh giá mặt Đánh giá tính thiết kế Thủ tục KSNB Yes (Y) No (N) hữu hiệu Yes (Y) No (N) Đối với tồn doanh nghiệp Đơn vị có áp dụng phần mềm quản lý/ phần mềm kế tốn 2.Phần mềm kế tốn/ quản lý sử dụng phiên tế H uế Phần mềm kế tốn/ quản lý sử dụng có cập nhật theo chế độ kế tốn hành Chu trình mua hàng đơn vị có phân hệ phần mềm hệ thống sử dụng Phần mềm đƣợc áp dụng đơn vị có chất lƣợng uy tín thị trƣờng khơng? ại họ cK in h Phần mềm kế tốn có phù hợp với quy mơ phát triển tƣơng lai đơn vị khơng? Đơn vị có áp dụng mơ hình quản trị ERP khơng? Phần mềm kế tốn đƣợc bảo hành lập trình định kỳ khơng? Đ Đơn vị có thƣờng xun kiểm tra hệ thống máy tính để phát sai sót phần cứng chƣơng trình phần mềm khơng? 10 Chƣơng trình máy tính đơn vị có khả tự động tạo thực số giao dịch khơng? 11 Việc triển khai trì hệ thống máy tính có đƣợc đảm bảo thực đắn khơng? 12 Đơn vị có đƣợc sử dụng dịch vụ hỗ trợ phần mềm hệ thống từ nhà cung cấp phần mềm kế tốn khơng? 13 Q trình hoạt động hệ thống máy tính có ổn định khơng? 14 Các thiết bị tin học có đƣợc bảo vệ nơi an tồn có đƣợc bảo dƣỡng thƣờng xun khơng? SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 109 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp 15 Khi xảy hƣ hỏng phận hệ thống máy tính liên quan đến phần mềm máy, đơn vị có tiến hành sửa chữa kịp thời khơng? 16 Đơn vị có quy chế việc hạn chế truy cập vào chƣơng trình đặc biệt khơng? 17 Các nhân viên kế tốn có đƣợc tiếp cận với tài liệu hƣớng dẫn cách sử dụng, q trình xử lý liệu khơng? Họ có hiểu đƣợc chất hƣớng dẫn khơng? 18 Đơn vị có quy định ngƣời vơ phận khơng đƣợc vào phòng kế tốn hay khơng? tế H uế 19 Nhân viên sử dụng máy tính nói chung nhân viên phòng kế tốn nói riêng đƣợc đào tạo nghiệp vụ tin học chƣa? 20 Đơn vị có quy định việc hạn chế tiếp cận với hệ thống máy tính thành viên khơng liên quan khơng? ại họ cK in h 21 Đơn vị có kiểm sốt mật nhằm đảm bảo chúng đƣợc bảo mật ln đƣợc thay đổi hay khơng? 22 Nhân viên phòng máy tính có bị giới hạn khả truy cập vào liệu tài cơng ty khơng? 23 Có độc lập nhân viên kế tốn ngƣời lập trình khơng? Đ 24 Nhân viên kế tốn nhân viên phòng máy tính có độc lập khơng? 25 Các nhân viên vận hành máy tính có bị hạn chế truy cập vào chƣơng trình nguồn hay khơng? 26 Đơn vị có thiết kế chƣơng trình có khả ghi nhận tất hoạt động hệ điều hành máy tính vận hành khơng? 27 Đơn vị có lƣu liệu thiết bị lƣu trữ (nhƣ đĩa CD, đĩa mềm, ổ cứng…) chúng có đƣợc phân loại rõ ràng khơng? 28 Những thiết bị quan trọng (máy chủ, máy trạm…) có đủ thiết bị lƣu điện (UPS), thiết bị ổn định nguồn điện (ổn áp) hay khơng? SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 110 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp 29 Đơn vị có kết nối mạng nội khơng? 30 Đơn vị có kết nối internet khơng cho hệ thống máy tính khơng? 31 Đơn vị có cài đặt phần mềm diệt vi rút cập nhật thƣờng xun khơng? Đối với chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền Phần mềm có đảm bảo phân cơng phân nhiệm chức chu trình khơng? Có quy định quyền truy cập sửa đổi cho nhân viên kế tốn cơng nợ, kế tốn tốn khơng? Các chứng từ liên quan đến việc mua hàng có đƣợc lƣu trữ file khơng? tế H uế Các giao dịch điện tử với đơn vị khác nhƣ đặt hàng có đƣợc kiểm tra trƣớc khơng? Ngƣời khơng có trách nhiệm sửa đổi thơng tin ại họ cK in h đơn đặt hàng hay phiếu chi khơng? Phầm mềm kế tốn/ quản lý đơn vị sử dụng kết nối liệu khâu quy trình từ lập đơn đặt hàng đến tốn khơng? Phầm mềm kế tốn/ quản lý có đảm bảo liệu tƣơng thích nghiệp vụ mua hàng- tốn khơng? Phần mềm có đảm bảo chữ ký điện tử phiếu chi khơng ký khống đƣợc ( ký trƣớc) khơng? Đ Các chứng từ có đƣợc đánh số thứ tự trƣớc nhập số liệu vào hệ thống khơng? 10 Giám đốc quản lý việc truy cập nhân viên khơng? 11.Số liệu chứng từ nhập hàng lƣu máy tính có đƣợc kiểm tra đối chiếu với hóa đơn NCC khơng? SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 111 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp  Xây dựng mức trọng yếu cho khoản mục Bƣớc 1: Ƣớc lƣợng sơ tính trọng yếu Đầu tiên kiểm tốn viên đánh giá mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài vào tiêu đƣợc quy định trƣớc nhƣ doanh thu, lợi nhuận trƣớc thuế, tổng tài sản Dựa theo Chƣơng trình kiểm tốn mẫu VACPA : Bảng 2.3.2: Bảng tỷ lệ % mức trọng yếu Chỉ tiêu làm Tỷ lệ Từ 1% đến 2% Tổng tài sản Từ 0,5% đến 3% Lợi nhuận trƣớc thuế Từ 5% đến 10% tế H uế Tổng doanh thu Từ 1% đến 5% Vốn chủ sở hữu Tỷ lệ % mức độ sai lệch dao động từ mức thấp đến mức cao Các tiêu đƣợc chọn làm xác định mức trọng yếu cho tồn báo cáo ại họ cK in h tài tùy thuộc vào doanh nghiệp: - Tổng doanh thu thƣờng đƣợc chọn doanh nghiệp có hoạt động thƣơng mại - Lợi nhuận trƣớc thuế thƣờng đƣợc chọn ngân hàng, chứng khốn loại hình doanh nghiệp có lợi nhuận ổn định qua năm - Tổng tài sản thƣơng đƣợc chọn doanh nghiệp có tổng giá trị tài sản lớn nhiều so với doanh thu Đ Xác định tỷ lệ tính mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể báo cáo tài chính: Trong bƣớc phụ thuộc đánh giá kiểm tốn viên rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt rủi ro phát Dựa vào bảng dƣới đây: Bảng 2.3.3: Xác định rủi ro phát Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro kiểm sốt Rủi ro phát Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp Cao Trung bình Thấp Tối thiểu Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao Trung bình Cao Tối đa -Nếu rủi ro phát thấp: chọn tỷ lệ xác định trọng yếu thấp SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 112 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp -Nếu rủi ro phát trung bình: tỷ lệ xác định mức trọng yếu trung bình -Nếu rủi ro phát cao: chọn tỷ lệ xác định mức trọng yếu cao Sau xác định đƣợc tiêu tỷ lệ tính mức trọng yếu kế hoạch cho tồn BCTC, KTV ƣớc tính đƣợc mức trọng yếu thực áp dụng cho tồn BCTC Theo Chƣơng trình kiểm tốn mẫu VCPA: “Mức trọng yếu thực mức mức giá trị KTV xác định nhằm giảm khả ảnh hưởng tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh khơng phát vượt q mức trọng yếu tổng thể BCTC (hoặc nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh) xuống mức thấp hợp lý chấp nhận được.” Mức trọng yếu thực tế H uế đƣợc xác định với tỷ lệ 50% -75% mức trọng yếu kế hoạch vừa ƣớc tính Bƣớc 2: Phân bổ ƣớc lƣợng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục - Việc phân bổ đƣợc thực theo quy mơ giá trị khoản mục theo kết việc đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, theo kinh ại họ cK in h nghiệm kiểm tốn chi phí kiểm tốn dự kiến cho khoản mục Theo đó, khoản mục có giá trị lớn đƣợc phân bổ mức trọng yếu cao hơn, khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao đƣợc phân bổ mức trọng yếu nhỏ hơn, khoản mục có chi phí cần thiết cho việc kiểm tốn phân bổ mức trọng yếu nhỏ theo kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên - Xác định mức trọng yếu khoản mục cách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục có hạn chế khơng phải sai lệch dự kiến lúc Đ xảy tất khoản mục, sai lệch bù trừ tác động đến tổng tài sản Do đó, dựa vào xét đốn nghề nghiệp kết từ việc xác định rủi ro kiểm sốt rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên xác định số khoản mục có mức trọng yếu thấp khơng cần phân bổ mức trọng yếu để loại trừ khỏi mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Sau đó, phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục lại nhƣ sau: Mức trọng yếu tổng thể lại đƣợc phân bổ Mức trọng yếu tạm phân Giá trị khoản mục = x bổ cho khoản mục X X lại đƣợc phân bổ Tổng giá trị khoản mục lại đƣợc phân bổ SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 113 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp Cơng thức mang tính định lƣợng, ngồi dựa xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên điều kiện khác nhƣ đánh giá rủi ro kiểm sốt, rủi ro tiềm tàng cho khoản mục để điều chỉnh tăng giảm mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục X cách phù hợp Trên thực tế khó để xác định xác mức trọng yếu cho khoản mục, mục đích việc phân bổ ƣớc lƣợng ban đầu mức trọng yếu nhằm giúp kiểm tốn viên thu thập chứng thích hợp khoản mục Trong q trình kiểm tốn, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục đƣợc kiểm tốn viên điều chỉnh lại cho phù hợp Ngồi ra, để đảm bảo tính thận tế H uế trọng kiểm tốn viên xác định mức sai lệch tối đa bỏ qua tồn tổng thể 0% - 4% mức trọng yếu thực đƣợc ƣớc tính Bƣớc 3: Ƣớc tính tổng số sai sót cho phận so sánh với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục ại họ cK in h - Sau kiểm tốn viên tiến hành thủ tục phân tích khoản mục, xác định sai sót chọn mẫu từ ƣớc tính sai sót cho tồn khoản mục Đồng thời, tổng hợp tất sai sót ƣớc tính cho khoản mục để tính sai sót tổng thể báo cáo tài - Tiếp theo, kiểm tốn viên tiến hành so sánh mức sai lệch ƣớc tính khoản mục với ƣớc lƣợng ban đầu mức trọng yếu (mức trọng yếu thực đƣợc phân bổ) Có trƣờng hợp xảy ra: Đ + Sai số ƣớc tính cho khoản mục nhỏ mức trọng yếu đƣợc phân bổ cho khoản mục KTV khơng phải tiến hành thêm thử nghiệm chi tiết đƣa ý kiến chấp nhận tồn phần cho khoản mục BCTC + Nếu tổng hợp sai sót tính lớn mức trọng yếu đƣợc phân bổ cho khoản mục đó, kiểm tốn viên phải tiến hành thêm thử nghiệm chi tiết nhằm thu thập thêm chứng cho kiểm tốn SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 114 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp Ví dụ: Doanh nghiệp A có bảng cân đối kế tốn bao gồm khoản mục: Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản Tiền Nguồn vốn 355 Vay nợ ngắn hạn Phải thu khách Phải thu nội Hàng tồn kho 650 1.200 Phải trả ngƣời bán 900 260 10 Phải trả dài hạn ngƣời bán 700 1.675 11 Thuế TN hỗn lại phải trả 324 Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 250 12 Vốn đầu tƣ chủ sỡ hữu 1.100 Thuế VAT đƣợc khấu trừ 550 13 Thặng dƣ vốn cổ phần 1.850 2.128 14 Lợi nhuận chƣa phân phối Tổng cộng tài sản 6.418 Tổng nguốn vốn tế H uế TSCĐ (thuần) 894 6.418 Bước 1: Kiểm tốn viên lựa chọn tiêu doanh thu để tính mức độ trọng yếu ại họ cK in h cho tổng thể báo cáo tài chính: giả sử doanh thu cơng ty 2.540 triệu đồng Sau kiểm tốn viên đánh giá mức độ rủi ro: - Rủi ro tiềm tàng: Thấp - Rủi ro kiểm sốt: Cao => Rủi ro phát hiện: Trung bình Dựa vào mức rủi ro phát chọn tỷ lệ xác định mức trọng yếu kế hoạch tỷ lệ 65% Đ trung bình tỷ lệ 0,5% 3% là: 2% Mức trọng yếu thực đƣợc xác định Mức trọng yếu kế hoạch tổng thể BCTC: 2% x 2.540 = 50,8 triệu đồng Mức trọng yếu thực tổng thể BCTC: 65% x 50,8 = 33,02 triệu đồng Bước 2: Kiểm tốn viên tiến hành xác định khoản mục khơng cần phân bổ mức trọng yếu nhƣ lợi nhuận chƣa phân phối, khoản mục chịu ảnh hƣởng sai lệch từ khoản mục khác nên khơng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Hoặc khoản mục năm khơng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm trƣớc kiểm tốn khơng cần tiến hành phân bổ mức trọng yếu ví dụ nhƣ vốn đầu tƣ chủ sở hữu Kiểm tốn viên tiến hành loại trừ khoản mục với tổng giá trị 1.994 triệu đồng SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 115 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp -Tổng giá trị khoản mục lại phân bổ: 6.418-1.994 =4.424 triệu đồng Sau loại trừ khoản mục khơng cần phân bổ mức trọng yếu, tiếp tục tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục lại: Phân bổ cho khoản mục phải trả ngƣời bán: 33,02 x (900/4.424) = 6,72 triệu đồng Mức sai sót bỏ qua cho tồn BCTC: 4% x 33,02 = 1,32 triệu đồng Ở tính mức định lƣợng, kiểm tốn viên dựa vào phán đốn nghề nghiệp, đánh giá mối quan hệ loại rủi ro rủi ro kiểm tốn cho khoản mục, để điểu chỉnh tăng giảm mức trọng yếu cho khoản mục Giả sử, kiểm tốn viên chấp nhận mức rủi ro phân bổ cho khoản mục nợ phải trả vừa đƣợc tính tế H uế 6,72 triệu đồng Trong q trình kiểm tốn thực thủ tục kiểm tốn viên có điều chỉnh mức rủi ro cho phù hợp Ví dụ kiểm tốn viên sau thực thử nghiệm chi tiết cho khoản mục khác nhƣ tiền mặt hay nợ phải thu, tổng hợp sai lệch ƣớc tính khoản mục cho kết thấp so với mức trọng ại họ cK in h yếu phân bổ, cộng với việc xem xét vài yếu tố khác, kiểm tốn viên đƣa ý kiến chấp nhận tồn phần khoản mục tiền mặt nợ phải thu, đồng thời tăng mức trọng yếu cho khoản mục khác cách lấy mức trọng yếu tổng thể trừ sai lệch ƣớc tính khoản mục tiền nợ phải thu vừa kiểm tra đƣợc, sau phân bổ lại mức trọng yếu vừa tính đƣợc cho khoản mục lại Sau thực thử nghiệm chi tiết khoản mục nợ phải trả ngƣời bán tính đƣợc sai lệch mẫu ƣớc tính sai lệch cho tồn khoản mục Kiểm Đ tốn viên tiến hành so sánh ƣớc tính sai lệch với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục nợ phải trả (ở ví dụ 6,72 tr đồng)  Hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu áp dụng thử nghiệm chi tiết với số dƣ tài khoản Để khắc phục nhƣợc điểm phƣơng pháp chọn mẫu phi thống kê, em xin đƣa phƣơng pháp chọn mẫu phân lớp áp dụng kiểm tra chi tiết số dƣ có đƣợc trình bày trung thực hay khơng thủ tục gửi thƣ xác nhận làm thủ tục thay Bước 1: Xác định quy mơ mẫu Để xác định quy mơ mẫu kiểm tốn viên dựa rủi ro phát hiện, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, cộng với tính trọng yếu phân bổ cho khoản mục để định SV: Nguyễn Thùy Vân – Lớp: K44B-Kiểm tốn 116 GVHD: NGƯT Phan Đình Ngân Khóa luận tốt nghiệp quy mơ mẫu thích hợp.Ví dụ kiểm tốn viên chọn 10 mẫu tổng thể có 25 số dƣ chi tiết để tiến hành kiểm tra Bảng 2.3.4: Bảng số liệu phần tử tổng thể Số tiền Phần tử tổng thể Số tiền (1.000VNĐ) Phần tử tổng thể 1.410 14 7.893 9.130 15 17.324 660 16 16.564 3.335 17 22.643 5.725 18 2.589 580 19 360 44.110 13.432 6.400 10 6.250 11 4.675 13 tế H uế 20 1.145 21 8.435 22 6.466 23 16.724 24 7.467 1.000 25 935 2.665 Tổng 186.740 ại họ cK in h 12 (1.000VNĐ) Bước 2: Chọn phần tử tổng thể Chọn mẫu phân lớp phƣơng pháp chọn mẫu phần tử tổng thể đƣợc chia thành nhiều lớp Sau tiến hành chọn mẫu cho lớp Đ Giả sử kiểm tốn định phân lớp nhƣ sau: Lớp Bảng 2.3.5: Bảng phân lớp Khoảng cách lớp Phƣơng pháp Số lƣợng phần tử Số tiền lớp lớp chọn mẫu tƣơng ứng lớp >20.000.000 66.753.000 100% 10.000.000-20.000.000 64.044.000 100%