ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TỐN- TÀI CHÍNH  tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ại họ cK in h THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn: ThS Hoàng Thùy Dương Sinh Viên Thực Hiện: Nguyễn Hồng Bảo Trân Đ Lớp: K44B Kiểm Tốn Ngành Học: Kế Tốn- Kiểm Tốn KHĨA HỌC 2010-2014 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TỐN- TÀI CHÍNH  tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ại họ cK in h THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Đ SỐ LIỆU THƠ NGUYỄN HỒNG BẢO TRÂN KHĨA HỌC 2010-2014 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TỐN- TÀI CHÍNH  tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ại họ cK in h THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Đ SỐ LIỆU THƠ Giảng viên hướng dẫn: ThS Hồng Thùy Dương Sinh Viên Thực Hiện: Nguyễn Hoàng Bảo Trân Lớp: K44B Kiểm Tốn Ngành Học: Kế Tốn- Kiểm Tốn KHĨA HỌC 2010-2014 LỜI CẢM ƠN  Để hoàn thành tốt Khóa luận tốt nghiệp mình, trước tiên em gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn thể Quý thầy cô Trường Đại học kinh tế Huế, Quý thầy khoa Kế tốn – Tài chính, đặc biệt chuyên ngành Kiểm Toán dạy dỗ, truyền đạt uế kiến thức quý báu cho em suốt bốn năm học tập rèn luyện trường Em cảm ơn tế H - Thạc sĩ Hồng Thùy Dương, người nhiệt tình hướng dẫn em thực Khóa luận tốt nghiệp Em chân thành cảm ơn ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH h Kiểm Toán Kế toán AAC thành phố Đà Nẵng, đặc biệt chị Đinh Thị Ngọc Thùy - in trưởng phịng Kiểm tốn Báo cáo tài chị Huỳnh Thu Trang - trưởng đoàn kiểm K toán tạo điều kiện thuận lợi cho em tiếp xúc thực tế, giải đáp thắc mắc, giúp em ọc có thêm nhiều hiểu biết nghề kiểm tốn suốt q trình thực tập ại h Với hạn chế kiến thức thời gian thực tập nên Khóa luận tốt nghiệp khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình Q thầy anh chị Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Kế tốn Đ AAC để Khóa luận hồn thiện Và hành trang q giá giúp em vững bước đường thành công sau Em xin chân thành cảm ơn! Huế, ngày 15 tháng năm 2014 Sinh viên thực Nguyễn Hồng Bảo Trân GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Nghĩa đầy đủ từ viết tắt Chữ viết tắt BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BGĐ Ban giám đốc CBCNV Cán công nhân viên CĐPS Cân đối phát sinh DN Doanh nghiệp HĐLĐ Hợp đồng lao động 10 HĐSXKD Hoạt động sản xuất kinh doanh 11 HTKSNB Hệ thống kiểm sốt nội 12 KPCĐ Kinh phí cơng đoàn 13 KTV 14 NLĐ 15 TK 16 TNCN Thu nhập cá nhân 17 TNDN Thu nhập doanh nghiệp K in h tế H uế Kiểm toán viên Tài khoản 18 Đ ại h ọc Người lao động TNHH Trách nhiệm hữu hạn 19 SXKD Sản xuất kinh doanh 20 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân – K44B Kiểm Tốn GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Tỷ lệ trích lập khoản trích theo lương năm 2013 Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Bảng 1.3 Chương trình kiểm tốn khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Bảng 2.1 Trích A230 Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Bảng 2.2 Trích A230 Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm tốn tế H Bảng 2.4 Trích giấy làm việc A610 Đánh giá KSNB uế Bảng 2.3 Trích phân tích sơ BCTC đơn vị ABC Bảng 2.5 Hướng dẫn VACPA tiêu chí để tính tốn mức trọng yếu h Bảng 2.6 Ước lượng mức trọng yếu đơn vị ABC K in Bảng 2.7 Mô hình đánh giá rủi ro phát Bảng 2.8 Trích giấy làm việc thủ tục chung ọc Bảng 2.9 Trích giấy làm việc thủ tục phân tích ại h Bảng 2.10 Bảng số liệu tổng hợp khoản trích theo lương Đ Bảng 2.11 Trích giấy làm việc E440 thủ tục Bảng 2.12 Kiểm tra hợp đồng lao động Bảng 2.13 Kiểm tra tính đắn việc tính lương chi lương Bảng 2.14 Trích giấy làm việc E440 thủ tục 4.1 Bảng 2.15 Bảng tính trích lập BHXH, BHYT BHTN theo thơng báo quan bảo hiểm Bảng 2.16 Tổng khoản trích theo lương theo thông báo quan bảo hiểm Bảng 2.17 Các khoản trích theo lương theo sổ sách SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân – K44B Kiểm Tốn GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp Bảng 2.18 Kiểm tra KPCĐ Bảng 2.19 Trích giấy làm việc E440 thủ tục Bảng 2.20 Giấy làm việc E443- Xác định quỹ lương năm 2013 Bảng 2.21 Trích giấy làm việc E440 thủ tục Bảng 2.22 Trích giấy làm việc E440 thủ tục 11 Bảng 2.23 Trích giấy làm việc E440 kết luận Bảng 3.1 Trích kế hoạch phân cơng chi tiết phịng kiểm tốn BCTC uế Bảng 3.2 Bảng hỏi tìm hiểu đánh giá HTKSNB chu trình lương phải trả tế H NLĐ Bảng 3.3 Một số thử nghiệm kiểm soát chu trình lương phải trả NLĐ h Bảng 3.4 Một số thủ tục phân tích khoản phải trả NLĐ khoản trích theo Đ ại h ọc K in lương SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân – K44B Kiểm Tốn GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu TK 334 Sơ đồ 1.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ khoản trích theo lương Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC Sơ đồ 2.2 Sơ đồ phịng kiểm tốn BCTC AAC Đ ại h ọc K in h tế H uế Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn BCTC AAC SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân – K44B Kiểm Tốn GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp TĨM TẮT NỘI DUNG NGHIÊN CỨU Trong đề tài “ Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực hiện” người viết tiến hành nghiên cứu trình bày nội dung sau: Trong phần sở lý luận, người viết trình bày khái quát chung kiểm toán BCTC, khái niệm, chứng từ hạch toán, tài khoản sử dụng, nguyên tắc hạch toán, phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu quy trình kiểm tốn khoản mục phải tế H toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán uế trả NLĐ khoản trích theo lương Quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm Đối với phần thực trạng, trước tiên người viết trình bày số thơng tin Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC (Đà Nẵng) lịch sử hình thành phát triển, đội h ngũ cán bộ, phương châm hoạt động, cấu máy quản lý chung, cấu phịng kiểm in tốn BCTC,… sau người viết nêu quy trình kiểm tốn chung khoản phải trả NLĐ K khoản trích theo lương vận dụng quy trình đơn vị ABC Cụ thể: ọc Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: AAC tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng để ại h chấp nhận kiểm toán, ký hợp đồng kiểm toán, trao đổi với khách hàng kế hoạch kiểm toán, lập danh sách tài liệu cần đơn vị ABC cung cấp, tìm hiểu mơi trường kinh doanh chu trình quan trọng,… phân tích sơ bộ, xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm Đ toán từ tổng hợp kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm tốn: Nhóm kiểm tốn khơng áp dụng thử nghiệm kiểm soát tiền lương mà thực thủ tục kiểm toán (thủ tục chung, thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết) khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Tiến hành trao đổi với khách hàng vấn đề trọng yếu phát q trình kiểm tốn, lập danh sách bút toán cần điều chỉnh, soát xét thành viên BGĐ độc lập sốt xét trưởng phịng báo cáo SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân – K44B Kiểm Tốn GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp tài báo cáo kiểm tốn dự thảo phát hành BCTC, báo cáo kiểm tốn thức với ý kiến kiểm toán phù hợp Cuối cùng, qua tìm hiểu với so sánh thực tế với lý thuyết, người viết rút ưu điểm hạn chế trình kiểm tốn Trên sở đó, đưa số biện pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả NLĐ Đ ại h ọc K in h tế H uế khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân – K44B Kiểm Tốn GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp nhiệm vụ thành viên kiểm tốn, phân tích sơ bộ, xác lập mức trọng yếu,… Số lượng thành viên nhóm kiểm toán dao động từ 3-5 người tùy vào quy mơ, tính chất kiểm tốn mà khách hàng u cầu Nếu kiểm tốn khách hàng cũ, có thành viên đồn kiểm tốn kiểm toán đơn vị vào năm trước, điều giúp KTV nắm thông tin khách hàng, tạo thuận lợi cho việc tiến hành kiểm tốn Bảng 3.1 Trích kế hoạch phân cơng chi tiết nhóm kiểm tốn CƠNG TY KIỂM TỐN AAC KẾ HOẠCH PHÂN CƠNG CHI TIẾT Tuần 09 Tháng 02/2014 (Từ 24/02/2014-02/03/2014) I CƠNG VIỆC KIỂM TỐN TT Tên khách hàng Nội dung cơng việc Phịng tế H uế (Khối Kiểm tốn Báo cáo Tài 2) Trưởng Nhóm Thành viên Thời gian Sĩ, Quang Từ 21/0225/02 Từ 21/0225/02 Từ 26/0227/02 Từ 28/0202/03 Từ 24/0225/02 Từ 24/0201/03 Công ty CP Thương mại Gia Lai Quý 4/2013 Việt Comexim Chư Sê Năm 2013 Việt Sĩ, Quang Công ty TNHH ESP Năm 2013 Việt Sĩ, Quang, Long Năm 2013 Việt Sĩ, Quang, Long V.Dũng Tài_TT T.Trang Lê, Dũng - Chi nhánh Quảng Nam T.Trang Nông_TT - Chi nhánh Sài Gòn CN HCM - Chi nhánh Hà Nội Quyết Long Từ 24/0225/02 - Văn phòng T.Trang V.Dũng (từ 26/0201/03),Lê, Nông_TT, Trân_TT Từ 25/0201/03 ại họ cK in h Công ty CP Bến xe Quảng Ngãi Chi nhánh Đa Phương Thức Công ty CP Vật tư Y tế Danameco Đ 6 tháng cuối 2013 tháng cuối 2013 Ngày 24/02 Ngày 24/02 - Các Trưởng nhóm đạo thành viên hồn thiện hồ sơ kiểm tốn theo quy trình, xếp lại hồ sơ kiểm toán cho gọn gàng, ngăn nắp - Đối với báo cáo phát hành làm việc với phịng Kế tốn để lập phiếu theo dõi viết hóa đơn để thu hồi nợ - Lê tham gia kiểm tốn Cơng ty TNHH Woochang Việt Nam từ 24/2 đến 27/2 SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 77 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp Thành Trung bổ sung cho Chi nhánh Hồ Chí Minh từ 12/2 đến 15/3/2014 - KẾ HOẠCH DỰ KIẾN TUẦN TIẾP THEO II TT Tên khách hàng Nội dung Trưởng cơng việc Nhóm Thành viên Thời gian Phịng Cơng ty CP Xây dựng Giao thơng cơng Năm 2013 V.Thanh Công ty CP Câu Lâu Quý 4/2013 T.Trang Lê Từ 03/03-04/03 Công ty CP Dinco Quý 4/2013 T.Trang V.Thanh, Lê Từ 05/03-08/03 Cơng ty CP Khống sản Sơn Phước Năm 2013 T.Trang Lê Từ 03/03-08/03 Công ty CP Cao su Quảng Nam Năm 2013 Ly Dũng, Sĩ Từ 03/03-08/03 tế H uế  Công ty tuân thủ nguyên tắc năm thay đổi thành viên nhóm kiểm tốn ại họ cK in h lần, đảm bảo việc độc lập kiểm toán có thêm nhìn khách quan tình hình tài khách hàng  Trưởng đồn kiểm tốn phân cơng cơng việc trách nhiệm cho thành viên cụ thể, hợp lý gắn liền với mức độ quan trọng khoản mục trình độ trợ lý kiểm toán Đặc biệt, mùa kiểm tốn, Cơng ty AAC có sử dụng thực tập sinh sinh viên năm chuyên ngành kế toán kiểm toán từ trường Đại học, sinh viên đào tạo để kiểm toán số khoản mục như: tiền Đ tương đương tiền, tạm ứng, khoản phải trả nhà cung cấp, thuế khoản phải trả nhà nước, phải trả NLĐ khoản trích theo lương,… sau kiểm tốn khoản mục xong, trưởng đồn kiểm tốn sốt xét lại kỹ để tránh có sai sót trọng yếu xảy 3.1.1.2Nhược điểm  Đối với chu trình lương nhân viên, KTV khơng triển khai tìm hiểu theo mẫu A440- Tìm hiểu chu trình lương phải trả NLĐ nên khơng đánh giá tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt thuộc chu trình lương để từ xem xét có thực thử nghiệm kiểm sốt hay khơng Điều làm giảm hiểu biết KTV đối SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 78 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp với lương gây vài khó khăn q trình thủ tục kiểm tốn q trình tổng hợp kết  Khơng thực A440, Cơng ty tìm hiểu chu trình lương qua bảng mô tả, lưu đồ hay bảng câu hỏi bảng câu hỏi phương thức dễ thực thu thập nhiều thông tin Công ty chưa xây dựng bảng câu hỏi đánh giá chu trình lương phải trả NLĐ  Trong trình lập kế hoạch tìm hiểu khách hàng, KTV thường vấn khách hàng vấn đề chung mơi trường kinh doanh, tình hình hoạt động năm qua, chế độ pháp luật kế toán, thuế quy định lương áp dụng kiểm toán mẫu 3.1.2 Thực kiểm toán 3.1.2.1 Ưu điểm Đối với chương trình kiểm tốn khoản phải trả NLĐ khoản trích theo ại họ cK in h  tế H uế thường không thu thập đầy đủ giấy tờ, tài liệu quy định chương trình lương, thủ tục chi tiết bao quát tất mục tiêu kiểm toán (Hiện hữu, nghĩa vụ, đầy đủ, xác, đánh giá, cut off, trình bày cơng bố)  Giấy làm việc trình bày rõ ràng, từ tổng quát đến chi tiết, trang tổng hợp kết luận, tới giấy làm việc E440 - Kiểm toán phải trả NLĐ khoản trích theo lương, giấy làm việc đính kèm (E441, E442, E443,…), cuối chứng từ, sổ sách, định liên quan Việc thu thập chứng KTV Đ quan tâm, KTV photo tài liệu để lưu hồ sơ nhằm kiểm tra, soát xét cần thiết hay phục vụ cho kiểm tốn 3.1.2.2 Nhược điểm  Cơng ty thực thử nghiệm kiểm sốt mà thực thử nghiệm mức độ phù hợp Ở AAC, giấy làm việc phần C- Kiểm tra HTKSNB xa xỉ Nhưng thử nghiệm kiểm sốt giúp KTV đánh giá lại xác HTKSNB đơn vị, từ KTV điều chỉnh lại thử nghiệm (tăng, giảm) giúp KTV đưa giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm sốt SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 79 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp  Các thủ tục phân tích khoản mục lương trọng mang tính chung chung khơng phân tích tính chất riêng biệt khoản mục lương, không thấy biến động đặc biệt tiền lương năm kiểm toán  Đối với lương, KTV kiểm tra lương theo thời gian, khơng có thủ tục kiểm tra lương theo sản phẩm, lương khoán Mà nay, lương theo sản phẩm lương khoán phổ biến nhiều doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn tổng quỹ lương Vì vậy, sai lệch trọng yếu lương theo sản phẩm hay lương khoán dẫn đến sai lệch trọng yếu nhiều khoản mục BCTC 3.1.3 Kết thúc kiểm toán  tế H uế 3.1.3.1 Ưu điểm Sau tiến hành kiểm tốn tất khoản mục, trưởng đồn sốt xét tổng hợp giấy làm việc thành viên đồn, từ lập biên trao đổi Tài liệu chuyển cho khách hàng trưởng đồn đại diện cho Cơng ty AAC ại họ cK in h họp trao đổi vấn đề biên trao đổi Cuộc họp giúp hai bên thống điều cần điểu chỉnh hệ thống kế toán báo cáo đơn vị kiểm toán Đây ưu điểm lớn giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty AAC, giúp cho thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn ngắn lại, đồng thời KTV đưa ý kiến nhằm hoàn thiện máy kế toán đơn vị khách hàng  Các giấy làm việc in lưu hồ sơ kiểm toán đơn vị kiểm toán soát xét tổng quát đến soát xét chi tiết thành viên BGĐ độc lập, Đ có xảy sai sót nhóm kiểm tốn phải kịp thời điều chỉnh, bổ sung Và trước phát hành BCTC báo cáo kiểm tốn thức, người lập báo cáo phải phát hành báo cáo dự thảo Bản báo cáo dự thảo kiểm tra lại trưởng đoàn kiểm tốn, trưởng phịng kiểm tốn nghiệp vụ, đảm bảo xác phù hợp với quy định số liệu hình thức trình bày báo cáo 3.1.3.2 Nhược điểm Các kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ chưa quan tâm mức Nó khơng ảnh hưởng đến BCTC báo cáo kiểm toán phát hành ảnh hưởng đến hoạt động khách hàng, KTV cần tìm hiểu trao đổi với khách hàng đồng thời SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 80 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp trình bày kiện thuyết minh BCTC Có vậy, báo cáo kiểm tốn phản ánh thực trạng hoạt động khách hàng 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 3.2.1 Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình lương phải trả người lao động Việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB chu trình lương giúp cho KTV xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình, bước đầu đánh giá tế H uế mặt thiết kế thực thủ tục kiểm sốt chu trình, giúp KTV định xem có thực kiểm tra HTKSNB hay khơng từ thiết kế lại thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu Để thực việc tìm hiểu đánh giá, KTV sử dụng bảng trần thuật, ại họ cK in h lưu đồ bảng hỏi Tuy nhiên, bảng hỏi nên sử dụng dễ lập, dễ thực đảm bảo bảo sót vấn đề quan trọng trọng Tôi đề xuất số câu hỏi nhằm tìm hiểu đánh giá HTKSNB chu trình lương bảng 3.2 Bảng 3.2 Bảng hỏi tìm hiểu đánh giá HTKSNB chu trình lương phải trả NLĐ Trả lời Yếu Đ Câu hỏi N/A Có Khơng Quan trọng Ghi Thứ yếu 1.Đơn vị có thiết lập sách quy trình tuyển dụng cách cụ thể rõ ràng hay khơng? 2.Đơn vị có tiến hành xác minh thông tin nhân viên tuyển dụng khơng? 3.Nhân viên có giải thích việc khấu trừ lương ký vào văn đồng ý cho khấu trừ khơng? 4.Đơn vị có tách bạch trách nhiệm chức SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 81 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp phê duyệt, ghi sổ, tính lương tốn lương khơng ? 5.Đơn vị có liên tục trì cập nhật danh sách phê duyệt mức lương, bậc lương khoản khấu trừ không? Mỗi thay đổi mức lương, xóa tên hay xếp lại nhân sự, phận nhân có gửi định thức cho phận sử dụng lao động phận tính lương khơng? Bộ phận tính lương ghi tên nhân viên nhận định phận nhân không? ại họ cK in h Bộ phận tính lương nhận thay đổi mức lương, xóa tên hay xếp lại nhân từ phận nhân điều chỉnh theo không? tế H uế Đơn vị có thường xuyên đối chiếu bảng chấm công kết máy ghi giờ, báo cáo sản lương với phiếu nhập kho không? 10 Bảng tốn lương có lập xác cho phận, phịng ban khơng? 11.Đơn vị có sử dụng dịch vụ Ngân hàng để chi trả lương cho nhân viên khơng? Đ 12.Đơn vị có định kỳ rà sốt xác minh phân cơng lại nhân báo cáo hoạt động nhân khơng? 13.Đơn vị có quy định phải có chữ ký bên liên quan tất khoản chi tiền lương lớn số tiêng cụ thể xác định trước khơng? 14.Đơn vị có trì danh sách chữ ký nhân viên khơng? 15.Đơn vị có định kỳ đối chiếu chữ ký nhân viên bảng chi lương với chữ ký danh sách chữ ký nhân viên không? Kết luận: Đánh giá ban đầu HTKSNB đơn vị chu trình lương phải trả NLĐ là: SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn Tốt Khá Kém 82 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp Chú thích:  N/A: KTV khơng áp dụng câu hỏi đơn vị  Yếu kém: Nếu đơn vị trả lời “Không” câu hỏi ảnh hưởng thủ tục HTKSNB đơn vị “Quan trọng” hay “ Thứ yếu” 3.2.2 Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt Sau KTV tìm hiểu đánh giá tính hiệu HTKSNB chu trình lương phải trả NLĐ KTV dựa vào kết đánh giá để xem xét có thực thử nghiệm kiểm sốt hay khơng Nếu HTKSNB đánh giá kém, KTV khơng thực thử nghiệm kiểm sốt mà thực thử nghiệm mức độ tế H uế phù hợp Còn HTKSNB đánh giá tốt, KTV thực thử nghiệm kiểm soát nhằm xác minh lại đánh giá ban đầu mình, đồng thời qua KTV tăng (giảm) thử nghiệm khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Tơi tìm hiểu đề xuất số thử nghiệm kiểm soát chu trình ại họ cK in h lương bảng 3.3 Bảng 3.3 Một số thử nghiệm kiểm sốt chu trình lương phải trả NLĐ Mục tiêu Phân công phân nhiệm chức năng: Phê duyệt, theo dõi lao động, ghi sổ tính lương, tốn lương Dữ liệu nhân viên xác cập nhật liên tục Đảm bảo việc chi lương chi cho nhân viên có thật, khơng tồn “nhân viên khống” Thử nghiệm kiểm soát Yêu cầu cung cấp cấu tổ chức phân nhân sự, phân tính lương, phận kế tốn xem xét tách bạch trách nhiệm có tồn khơng Chọn mẫu nhân viên từ phân, phòng ban khác xem xét liệu chứng từ gốc So sánh tên phiếu chi séc chi lương tốn với bảng chấm cơng giấy tờ khác liên quan đến chữ ký phê chuẩn tính hợp lý chữ ký tắt đằng sau a,Xem xét tính qn hạch tốn chi phí tháng việc Đảm bảo việc phân bổ phân loại phận (trực tiếp sản chi phí lương vào xuất, bán hàng, quản lý doanh đối tượng chịu chi phí nghiệp,…) chịu chi phí xác b,Kiểm tra sơ đồ hạch tốn tiền lương xem có theo quy định hành Đ STT SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn Ý kiến KTV (1) KTV khơng áp dụng thử nghiệm đơn vị (2) Đã thực thử nghiệm, đơn vị thực theo quy định (3) Đã thực thử nghiệm, đơn vị không thực hay thực phần theo quy định KTV đánh giá, lập danh sách vấn đề để trao BGĐ đơn vị 83 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp sách đề Công ty hay không c, Chọn mẫu vài nhân viên đối chiếu công việc hồn thành xem có phù hợp với việc hạch tốn vào TK liên quan không Các khoản trừ theo lương tính tốn đầy đủ xác theo quy định Nhà nước Đảm bảo khoản trích theo lương tính tốn xác a,Chọn mẫu kiểm tra chứng từ chi tiền cho nhân viên có đầy đủ hồ sơ chữ ký cấp phê duyệt hay không b,Đối với khoản chi cho nhân viên lớn số tiền định (theo quy định đơn vị), xem xét phê duyệt chữ ký cấp a,Xem xét quy định khoản trích theo lương xem có phù hợp với tỷ lệ Nhà nước khơng b,Chọn mẫu nhân viên có cấp bậc lương khác nhau, phòng ban khác xem xét tính tốn khoản giảm trừ có với quy định khơng KTV xác định xác quỹ lương dùng để tính khoản trích theo lương, đồng thời phải so sánh chi tiết thông tin bảng kê khai khoản trích theo lương phải nộp với thông tin sổ lương để đánh giá tính hợp lý khoản trích theo lương tế H uế Các khoản chi lương, thưởng, phụ cấp, phải trả khác cho nhân viên tính tốn phê duyệt cách phù hợp a,Đối chiếu bảng lương hai tháng với đối chiếu với số liệu hệ thống tính lương b,Xem xét thống hợp lý hệ thống bảng tính lương, bảng tổng hợp chi phí nhân cơng, nhật ký tiền lương, sổ toán lương sổ Đ ại họ cK in h Tiền lương, thưởng, khoản trích theo lương, thuế, phúc lợi phận phải tính tốn đầy đủ, xác, thời kỳ thích hợp phân loại Kết luận: Dựa vào thử nghiệm kiểm sốt, KTV có thay đổi Tăng thử nghiệm không ? Giảm SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn Khơng thay đổi 84 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp 3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích Trong q trình kiểm tốn khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương, KTV nên sử dụng thủ tục phân tích để phát nhanh chóng sai phạm đơn vị thông qua thay đổi bất thường tiêu phân tích Mặt khác, thủ tục khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương bảng 3.4 uế phân tích nên sử dụng chi phí thấp, hiệu mang lại cao Tơi tìm hiểu đề xuất số thủ tục phân tích tế H Bảng 3.4 Một số thủ tục phân tích khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Thủ tục phân tích Ví dụ trường hợp xảy bất thường So sánh số dư TK chi phí tiền lương so với năm trước, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ Nếu số dư TK lương năm so với năm trước cao mà sản lượng sản xuất không cao tương ứng Khả xảy sai phạm Sai phạm chi phí tiền lương So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp tổng số chi phí kinh doanh/ giá vốn hàng bán/ doanh thu với tỷ lệ năm trước So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp bán hàng tổng chi phí bán hàng với tỷ lệ năm trước Nếu tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp tổng giá vốn hàng bán năm cao thấp so với tỷ lệ năm ngối Sai phạm chi phí nhân cơng trực tiếp Nếu tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp tổng chi phí bán hàng cao thấp so với tỷ lệ năm ngoái Nếu tỷ lệ thuế TNCN tổng tiền lương năm cao thấp so với tỷ lệ năm ngoái Nếu loại bảo hiểm năm tăng cao thấp so với năm ngoái Sai phạm tiền hoa hồng bán hàng K ọc ại h in h STT So sánh tỷ lệ thuế TNCN tổng tiền lương so với tỷ lệ năm trước So sánh TK chi tiết BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính dồn kỳ so với kỳ trước Đ SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân- K44B Kiểm Toán Sai phạm thuế TNCN Sai phạm khoản trích theo lương 85 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III- KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ III.1 Kết luận Với vai trò yếu tố đầu vào trình SXKD, tiền lương phải trả NLĐ có ảnh hưởng to lớn tới kết kinh doanh DN thông qua chi phí tiền lương giá vốn hàng bán DN muốn tồn thị trường lâu dài phát triển vượt trội DN khác phải biết cách sử dụng nguồn lực lao động cách hiệu Và NLĐ có động, tích cực cống hiến cho DN hay khơngđiều phụ thuộc lớn vào sách tiền lương chế độ đãi ngộ DN tế H uế dành cho NLĐ Nhưng nhiều DN chưa quan tâm mức đến chế độ tiền lương, chí nhiều nơi, BGĐ nhà quản lý cắt xén, gian lận để chiếm đoạt tiền lương NLĐ Vì vậy, kiểm tốn khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương quan trọng ại họ cK in h Bài khóa luận “Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” đạt mục tiêu ban đầu: Đó trình bày sở lý luận kiểm toán khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương; Trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện; Và từ thực trạng đó, đánh giá ưu nhược điểm Đ đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương II.2 Kiến nghị  Về phía VACPA Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) nên tăng cường công tác kiểm tra, quản lý Cơng ty kiểm tốn thành viên nữa, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán đảm bảo cho uy tín ngành kiểm tốn  Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 86 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp Cơng ty nên có sách đãi ngộ cụ thể nhân viên phục vụ lâu dài cho Cơng ty, động lực để họ phát huy khả làm việc Cơng ty nên trọng đến chi phí kiểm tốn phù hợp với khối lượng cơng việc, nên có so sánh với đối thủ cạnh tranh, nhằm thu hút nhiều khách hàng đồng thời nâng cao chất lượng kiểm tốn  Về phía nhà trường Các thầy chun ngành kiểm tốn hầu hết thầy trẻ, có kinh nghiệm thực tế kiểm toán Nhà trường nên tuyển thêm số thầy có nhiều nghiệp cho sinh viên lớp Kiểm toán III.3 Hướng phát triển đề tài tế H uế kinh nghiệm thực tế để giảng dạy, nhằm nâng cao kiến thức chuyên môn nghề Bài viết đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn ại họ cK in h khoản phải trả NLĐ khoản trích theo lương Tuy nhiên, có hội Tơi sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề giải pháp để hồn thiện thủ tục kiểm tốn lương khoán số loại DN định như: Lương khoán DN xây dựng, lương khoán DN xuất bản, lương khoán DN sản xuất hàng hóa thơng Đ thường,… SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 87 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Lý chọn đề tài I.2 Mục tiêu đề tài I.3 Đối tượng nghiên cứu I.4 Phạm vi nghiên cứu I.5 Phương pháp nghiên cứu I.6 Kết cấu khóa luận tế H uế PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 Khái qt kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài ại họ cK in h 1.1.2 Đối tượng kiểm toán báo cáo tài 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.2 Khái niệm, chứng từ hạch toán, tài khoản sử dụng, nguyên tắc hạch toán phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu khoản mục khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương 1.2.1 Khái niệm 1.2.1.1 Khái niệm tiền lương 1.2.1.2 Các hình thức trả lương Đ 1.2.1.3 Khái niệm khoản trích theo lương 10 1.2.2 Tài khoản sử dụng 12 1.2.3 Nguyên tắc hạch toán 12 1.2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương 13 1.3 Quy trình kiếm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 14 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán 14 1.3.2 Kiểm soát nội tiền lương 15 1.3.2.1 Kiểm soát dự toán chi phí tiền lương 15 SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 88 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp 1.3.2.2 Báo cáo cho quan chức 15 1.3.2.3 Phân công phân nhiệm công tác lao động tiền lương 15 1.3.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương 17 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 21 1.3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán 24 1.3.4 Một số rủi ro thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục phải trả cơng nhân viên khoản trích theo lương 25 tế H uế CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 27 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 27 2.1.2 Đặc điểm đội ngũ cán phương châm hoạt động 28 ại họ cK in h 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 30 2.1.3.1 Bộ máy quản lý chung tồn Cơng ty 30 2.1.3.2 Tổ chức máy phịng kiểm tốn báo cáo tài 32 2.1.4 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ Công ty: 33 2.1.4.1 Các loại hình dịch vụ 33 2.1.4.2 Thị trường hoạt động khách hàng 33 2.1.5 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế toán AAC thực 33 Đ 2.1.5.1 Giai đoạn lập Kế Hoạch Kiểm Toán 35 2.1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán 35 2.1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 35 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực 36 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 36 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 37 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 37 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực đơn vị ABC 39 2.3.1 Giới thiệu đơn vị ABC 39 SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 89 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp 2.3.1.1 Một số thông tin đơn vị ABC 39 2.3.1.2 Tìm hiểu tiền lương khoản trích theo lương đơn vị ABC 40 2.3.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế toán AAC thực đơn vị ABC 41 2.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 42 2.3.2.2 Thực kiểm toán khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực đơn vị ABC 48 2.3.1.3 Kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán 70 2.3.3 Tổng kết quy trình kiểm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực đơn vị ABC 73 tế H uế 2.3.3.1 Đánh giá vấn đề tiền lương khoản trích theo lương đơn vị ABC 73 2.3.3.2 Một số thiếu sót Kiểm tốn viên q trình kiểm toán khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương đơn vị ABC 74 ại họ cK in h CHƯƠNG III: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 76 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 76 3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 76 3.1.1.1 Ưu điểm 76 3.1.1.2 Nhược điểm 78 3.1.2 Thực kiểm toán 79 Đ 3.1.2.1 Ưu điểm 79 3.1.2.2 Nhược điểm 79 3.1.3 Kết thúc kiểm toán 80 3.1.3.1 Ưu điểm 80 3.1.3.2 Nhược điểm 80 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 81 3.2.1 Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội chu trình lương phải trả người lao động 81 3.2.2 Hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát 83 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích 85 SVTH: Nguyễn Hoàng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 90 GVHD: ThS Hồng Thùy Dương Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III- KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 86 III.1 Kết luận 86 II.2 Kiến nghị 86 Đ ại họ cK in h tế H uế III.3 Hướng phát triển đề tài 87 SVTH: Nguyễn Hồng Bảo Trân- K44B Kiểm Tốn 91