MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế CHƯƠNG I – CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài 1.2 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài 1.3 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài 1.3.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 10 1.3.1.1 Xem xét khả chấp nhận khách hàng 10 1.3.1.2 Đánh giá rủi ro hợp đồng 12 1.3.2 Ký kết Hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán viên 12 1.3.2.1 Ký kết hợp đồng kiểm toán 12 1.3.2.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên 12 1.3.3 Thu thập thông tin khách hàng 13 1.3.3.1 Nội dung thông tin cần thu thập 13 1.3.3.2 Phương pháp thu thập thông tin 13 1.3.4 Thực thủ tục phân tích 14 1.3.4.1 Khái niệm mục đích thực thủ tục phân tích 14 1.3.4.2 Các phương pháp phân tích 14 1.3.4.3 Nội dung thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 1.3.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận 15 1.3.5.1 Đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội 15 1.3.5.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 18 1.3.6 Xác lập mức trọng yếu 22 1.3.6.1 Khái niệm ý nghĩa việc xác lập mức trọng yếu 22 1.3.6.2 Cơ sở phương pháp xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 23 1.3.6.3 Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 24 1.3.7 Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu 24 1.3.7.1 Một số khái niệm liên quan đến chọn mẫu kiểm toán 25 1.3.7.2 Khái quát quy trình chọn mẫu 25 1.3.7.3 Phương pháp chọn mẫu 26 1.3.8 Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát 27 CHƯƠNG II – QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ A.TAX 29 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thuế - A.TAX 29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty A.TAX 29 2.1.1.1 Thông tin chung công ty 29 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển công ty 29 2.1.2 Nguyên tắc – Mục tiêu hoạt động 30 2.1.3 Các dịch vụ công ty A.TAX cung cấp 30 2.1.4 Đội ngũ nhân viên 31 2.1.5 Tổ chức máy quản lý hoạt động kiểm toán Báo cáo tài công ty A.TAX 31 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế 2.1.5.1 Tổ chức máy quản lý công ty 31 2.1.5.2 Tổ chức nhân kiểm toán Báo cáo tài 33 2.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX 33 2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 34 2.2.1.1 Đối với khách hàng cũ 34 2.2.1.2 Đối với khách hàng 35 2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán 36 2.2.2.1 Ký kết hợp đồng kiểm toán 36 2.2.2.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán cam kết tính độc lập kiểm toán viên 37 2.2.2.3 Thư gửi cho khách hàng 37 2.2.3 Thu thập thông tin khách hàng 37 2.2.3.1 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 37 2.2.3.2 Tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh quan trọng 39 2.2.4 Phân tích sơ Báo cáo tài 43 2.2.5 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận 50 2.2.5.1 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội 50 2.2.5.2 Trao đổi với Ban giám đốc cá nhân liên quan gian lận 51 2.2.5.3 Đánh giá rủi ro 52 2.2.6 Xác định mức trọng yếu 55 2.2.7 Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu 57 2.2.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 57 CHƯƠNG III – MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ A.TAX 60 3.1 Đánh giá quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX 60 3.1.1 Những điều mà công ty đạt 60 3.1.2 Những hạn chế tồn 62 3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX 65 3.2.1 Hoàn thiện việc xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch 65 3.2.1.1 Xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro 65 3.2.1.2 Thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro tiềm tàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 67 3.2.1.3 Thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro kiểm soát cho số khoản mục quan trọng 71 3.2.1.4 Thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học 74 3.2.2 Sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng 75 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 78 3.2.3.1 Phân tích thêm số tài kết hợp so sánh với số trung bình ngành 78 3.2.3.2 Các biện pháp khác 79 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải 10 11 12 13 14 15 16 17 18 A.TAX BCĐKT BCKQKD BCLCTT BCTC BGĐ CTCP HĐQT KTV KSNB PXK kiêm VCNB RRKS RRPH RRTT TSCĐ TNHH VACPA VCSH Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài Ban Giám đốc Công ty Cổ phần Hội đồng quản trị Kiểm toán viên Kiểm soát nội Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Vốn chủ sở hữu TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế STT DANH MỤC SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU Sơ đồ Sơ đồ 1.1 - Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài theo VACPA Sơ đồ 1.2 - Rủi ro kiểm toán phận rủi ro kiểm toán U -H Sơ đồ 2.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán tổng quát A.TAX Ế Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức máy quản lý A.TAX Bảng biểu TẾ Bảng 1.1 - Ma trận rủi ro Bảng 2.1 - Ví dụ mục tiêu kiểm soát “Tất khoản doanh thu, phải thu H doanh nghiệp kỳ ghi nhận” giấy tờ làm việc A410 IN Bảng 2.2 - Phân tích bảng cân đối kế toán công ty B ngày 31/12/2010 K Bảng 2.3 - Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty B năm 2010 Bảng 2.4 - Bảng tổng hợp phân tích hệ số công ty B năm 2010 IH rủi ro hợp đồng” công ty B Ọ C Bảng 3.1 - Ví dụ câu hỏi trích từ bảng “Chấp nhận khách hàng đánh giá Bảng 3.2 - Câu hỏi đánh giá RRTT phương diện Báo cáo tài Ạ Bảng 3.3 - Đánh giá RRTT với khoản mục tiền khoản tương đương tiền Đ Bảng 3.4 - Đánh giá RRTT khoản mục khoản phải thu G Bảng 3.5 - Đánh giá RRTT khoản mục hàng tồn kho N Bảng 3.6 - Đánh giá sơ RRTT khoản mục tài sản cố định Ư Ờ Bảng 3.7 - Đánh giá RRKS cho khoản mục tiền mặt Bảng 3.8 - Đánh giá RRKS cho khoản mục phải thu TR Bảng 3.9 - Đánh giá RRKS cho khoản mục hàng tồn kho Bảng 3.10 - Đánh giá RRKS khoản mục tài sản cố định Bảng 3.11 - Đánh giá RRKS môi trường tin học Bảng 3.12 - Những ký hiệu thường sử dụng để vẽ lưu đồ Bảng 3.13 - Lưu đô minh họa quy trình bán lẻ công ty B Bảng 3.14 - Ví dụ phân tích số tài công ty B PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có nhiều thay đổi Điều Ế thể rõ đa dạng hoá thành phần kinh tế mở cửa hội nhập; -H U thay đổi sách sở pháp lý để thu hút vốn đầu tư việc Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức Thương mại quốc tế WTO Trong xu TẾ đó, kiểm toán độc lập đời tất yếu khách quan Thực tế cho thấy kể từ đời đến nay, kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng đóng H vai trò quan trọng việc làm lành mạnh tài quốc gia, hoàn thiện chế IN quản lý tài Nhà nước, thúc đẩy doanh nghiệp phát triển K Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn phải thực bất C kỳ kiểm toán nào, giai đoạn có ý nghĩa định hướng cho bước công việc Ọ kiểm toán chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán tiến hành Lập IH kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm toán viên (KTV) thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận xét xác đáng hoạt động kiểm toán, góp Đ Ạ phần giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh công ty kiểm toán với khách hàng Trước Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành hồ sơ kiểm toán G mẫu vào năm 2010, áp dụng cho công ty kiểm toán thành viên Hội, quy Ư Ờ N trình lập kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán tự thiết kế chưa có thống Từ năm 2010 trở đi, nhờ có hồ sơ kiểm toán mẫu, công tác lập kế hoạch TR kiểm toán nói riêng công tác kiểm toán nói chung có thống theo mẫu chuẩn công ty kiểm toán Tuy vậy, đặc điểm quy mô điều kiện khác nhau, công tác có điểm đặc thù công ty kiểm toán Từ kiến thức học, nắm bắt ý nghĩa vai trò quan trọng giai đoạn lập kế hoạch công tác kiểm toán, đồng thời qua thời gian thực tập công ty A.TAX, với mong muốn tiếp cận thực tế công tác lập kế hoạch nhằm nghiên cứu việc ứng dụng hồ sơ kiểm toán mẫu công tác công ty kiểm toán cụ thể, định chọn đề tài “Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX” cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Ế - Hệ thống hóa số vấn đề lý luận quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo U cáo tài (BCTC) -H - Đạt hiểu biết công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập thực thực tế, cụ thể công ty TNHH Kiểm toán TẾ Tư vấn thuế A.TAX - Thông qua việc so sánh lý luận thực tiễn để đưa đánh giá, nhận diện H ưu điểm hạn chế tồn Trên sở đó, đề xuất số giải pháp thích hợp IN nhằm cải thiện điểm hạn chế, góp phần hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm K toán nói riêng cải thiện hiệu hoạt động kiểm toán nói chung công ty Ọ a Đối tượng nghiên cứu C Đối tượng, phạm vi nghiên cứu IH Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC Ạ công ty A.TAX Đ b Phạm vi nghiên cứu G - Không gian: Nghiên cứu thực công ty TNHH Kiểm toán Tư N vấn thuế A.TAX Ư Ờ - Thời gian: Nghiên cứu thực thời gian từ ngày 01/02 đến ngày TR 05/05/2012 - Nội dung Đề tài sâu nghiên cứu cách thức, quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC KTV công ty A.TAX thực hoạt động kiểm toán Do giới hạn không gian thời gian nên việc thực nghiên cứu tập trung nghiên cứu phần lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, không đề cập đến phần thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết Phương pháp nghiên cứu a Phương pháp thu thập tài liệu - Thu thập nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam hành tài liệu chuyên khảo có liên quan giáo trình, sách báo quy Ế trình lập kế hoạch kiểm toán U - Khảo sát tài liệu, hồ sơ kiểm toán năm trước liên quan đến lập kế -H hoạch kiểm toán lưu công ty - Quan sát trình KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán TẾ - Phỏng vấn KTV công ty quy trình lập kế hoạch kiểm toán thực tế H - Trực tiếp tham gia quy trình kiểm toán với vai trò trợ lý KTV IN b Phương pháp xử lý tài liệu K Sau thu thập tài liệu, người viết tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu Ọ toán BCTC công ty A.TAX C tài liệu thu thập để có nhìn khái quát quy trình lập kế hoạch kiểm IH Kết cấu khóa luận: Khóa luận gồm có ba phần: - Phần 1: Đặt vấn đề Ạ - Phần 2: Nội dung kết nghiên cứu: gồm ba chương: Đ Chương I: Cơ sở lý luận lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài G Chương 2: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Công ty Ư Ờ N TNHH Kiểm toán Tư vấn Thuế A.TAX Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình lập kế hoạch TR kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX - Phần 3: Kết luận PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I – CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ế 1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài U Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (gọi tắt VSA) 300 – Lập kế hoạch -H kiểm toán: “Kế hoạch kiểm toán định hướng kiểm toán dựa hiểu biết KTV tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng TẾ tâm kiểm toán” Trước thực kiểm toán, KTV phải có hiểu biết đầy đủ tình hình H hoạt động kinh doanh khách hàng nhằm đánh giá, phân tích kiện, IN nghiệp vụ thực tiễn hoạt động có ảnh hưởng đến tình hình tài đơn vị K 1.2 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài C Để đảm bảo tính hiệu tính hiệu lực kiểm toán để Ọ thu thập chứng kiểm toán đầy đủ, có giá trị làm cho kết luận KTV IH tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo N G Đ Ạ quy trình gồm ba giai đoạn: Ư Ờ Trong đó, lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán, chi phối chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Nó TR tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán nguyên tắc quy định thành chuẩn mực công tác kiểm toán, đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu chất lượng Mục đích giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán chung, phương pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm vi, chất, thời gian quy trình kiểm toán thực Vai trò giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thể qua điểm sau: - Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng BCTC, từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp với khách hàng U Ế - Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu với với -H phận có liên quan kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên ngoài… - Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng TẾ nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán, trách nhiệm bên, nhằm tránh bất đồng đáng tiếc với khách hàng H - Trên kế hoạch lập, công ty kiểm toán ước tính phí kiểm IN toán hợp lý, đảm bảo có lợi nhuận phù hợp với chi phí bỏ nhằm tăng sức K cạnh tranh giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài C - Đồng thời, kế hoạch kiểm toán để KTV kiểm soát đánh giá Ọ chất lượng công việc kiểm toán thực hiện, từ góp phần nâng cao chất IH lượng hiệu kiểm toán Ạ 1.3 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài Đ Công việc lập kế hoạch kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến hữu hiệu G tính hiệu kiểm toán BCTC Theo VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm N toán: KTV công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, mô tả phạm vi Ư Ờ dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, TR chi tiết để làm sở cho chương trình kiểm toán Năm 2010, VACPA thức ban hành hồ sơ kiểm toán mẫu áp dụng cho công ty kiểm toán độc lập thành viên VACPA Trong hồ sơ này, quy trình kiểm toán xây dựng hướng dẫn cách rõ ràng với bước công việc kèm mẫu giấy tờ làm việc cụ thể, bao gồm: Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủ ro hợp đồng Ký kết hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng Xác định mức trọng yếu U -H Đánh giá hệ thống KSNB rủi ro, gian lận Ế Phân tích sơ BCTC TẾ Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu IN H Tổng hợp kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát thiết kế chương trình kiểm toán Sơ đồ 1.1 - Quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC theo VACPA K 1.3.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng C Quy trình kiểm toán bắt đầu KTV công ty kiểm toán nhận IH Ọ khách hàng KTV tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Xem xét khả chấp nhận khách hàng Ạ Đối với nghề nghiệp có tính cạnh tranh kiểm toán độc lập công ty Đ kiểm toán phải cân nhắc thận trọng việc định chấp nhận kiểm toán cho G khách hàng Để đưa định chấp nhận khách hàng, KTV xem xét yếu tố: N - Tính độc lập công ty kiểm toán Ư Ờ Độc lập nguyên tắc hành nghề KTV KTV không thực TR kiểm toán cho khách hàng mà KTV có quan hệ gia đình, họ hàng quyền lợi mặt kinh tế Đây yếu tố bắt buộc nhằm đảm bảo thông tin KTV cung cấp trung thực, khách quan BCTC khách hàng kiểm toán - Khả phục vụ tốt khách hàng Để thực hợp đồng kiểm toán thành công, đồng ý từ phía khách hàng công ty kiểm toán phải đánh giá lực Hoạt động kiểm toán có rủi ro cao, công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước pháp luật ý kiến 10 Bảng 3.6 - Đánh giá sơ RRTT khoản mục TSCĐ U TẾ -H Có TSCĐ không báo cáo mức giá phí ban đầu báo cáo kế toán không? TSCĐ công ty bị lạc hậu, lỗi thời không? TSCĐ doanh nghiệp có bao gồm tài sản thuê tài không hay có tài sản mang chấp không? Có lý để nghi ngờ việc xác định giá trị TSCĐ vô hình không đáng tin cậy không? Doanh nghiệp có không lập dự phòng cho khoản đầu tư mà giá trị thị trường bị giảm xuống so với giá trị ghi sổ không? Tỷ lệ rủi ro: Kết luận: Ế Mức điểm -1 Câu hỏi H 3.2.1.3 Thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro kiểm soát cho số khoản mục quan IN trọng K Sau tìm hiểu đánh giá chung hệ thống KSNB khách hàng, KTV C đánh giá ban đầu RRKS hai phương diện tổng thể BCTC (thể giấy tờ Ọ làm việc A610 “Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp”) năm chu trình IH kinh doanh quan trọng (thể giấy tờ làm việc từ A410 đến A450 “Tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng”) Tuy nhiên, A.TAX chưa có mẫu đánh giá Ạ RRKS cho khoản mục cụ thể, điều giúp KTV thiết kế thủ tục Đ kiểm toán khoản mục phù hợp Để thực đánh giá, KTV G dựa vào bảng câu hỏi thiết kế sẵn trả lời theo mức điểm 1, -1, N nêu phần đánh giá RRTT Sau đó, KTV xác định tỷ lệ rủi ro đưa kết luận Ư Ờ Do giới hạn khả năng, người viết xin đưa minh họa cho việc đánh giá sơ TR RRKS bốn khoản mục quan trọng tiền mặt, khoản phải thu khách hàng, hàng tồn kho TSCĐ 71 Bảng 3.7 - Đánh giá RRKS cho khoản mục tiền mặt U C K IN H TẾ -H Đơn vị có phân chia trách nhiệm người giữ tiền người ghi sổ không? Các phiếu thu, phiếu chi có đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng không? Việc kiểm kê quỹ có thực thường xuyên không? Các nghiệp vụ thu chi có phân quyền phê chuẩn không? Các hóa đơn toán có đóng dấu “Đã toán” không? Các phiếu chi có đính kèm hóa đơn gốc chứng từ liên quan? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ kỳ không? Định kỳ, kế toán tiền mặt có đối chiếu với người giữ tiền không? Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi riêng không? 10 Các khoản tiền gửi ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? Tỷ lệ rủi ro: Kết luận: Bảng 3.8 - Đánh giá RRKS cho khoản mục phải thu Ế Mức điểm -1 Câu hỏi Mức điểm -1 IH Ọ Câu hỏi TR Ư Ờ N G Đ Ạ Các khoản bán chịu có xét duyệt trước bán? Hóa đơn bán hàng có đánh số thứ tự trước không? Có bảng giá duyệt làm sở tính tiền hóa đơn không? Định kỳ có gửi bảng kê công nợ để đối chiếu công nợ với khách hàng không? Có theo dõi chi tiết khoản phải thu theo khách hàng không? Có thực việc đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết phải thu khách hàng với sổ tài khoản 131 không? Có theo dõi riêng khoản phải thu khách hàng khách hàng ứng trước không? Có phân loại khách hàng theo tuổi nợ lập dự phòng đầy đủ cho khoản phải thu khó đòi chưa? Có phân cách nhiệm vụ người thu tiền kế toán công nợ hay không? 10 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có hạch toán kỳ không? 11 Các khoản công nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? Tỷ lệ rủi ro: Kết luận: 72 Bảng 3.9 - Đánh giá RRKS cho khoản mục hàng tồn kho Đ Ạ IH U Ọ C K IN H TẾ -H Bộ phận kho có độc lập với phận mua hàng, phận nhận hàng kế toán không? Đơn đặt hàng có lập dựa Phiếu đề nghị mua hàng duyệt không? Đơn vị có thiết lập thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng thực cách quán không? Định kỳ kế toán vật tư có đối chiếu với thủ kho không? Hệ thống kế toán hàng tồn kho có theo dõi chi tiết cho loại hàng tồn kho hay không? Các phiếu nhập kho, xuất kho có đánh số thứ tự liên tục từ trước không? Hàng tồn phẩm chất, hư hỏng, lỗi thời… có nhận diện kịp thời theo dõi riêng không? Đơn vị có tổ chức kiểm kê định kỳ hàng tồn kho không? Hệ thống sổ sách có đối chiếu lần với kết kiểm kê hàng tồn kho năm không? 10 Sự khác biệt số thực tế kiểm kê với số theo dõi sổ sách phát có giải dứt điểm không? Tỷ lệ rủi ro: Kết luận: Bảng 3.10 - Đánh giá RRKS khoản mục TSCĐ Ế Mức điểm -1 Câu hỏi Câu hỏi Mức điểm -1 TR Ư Ờ N G Có tách biệt công tác bảo quản với công việc ghi chép TSCĐ không? Có quy định rõ ràng thẩm quyền cấp quản lý việc phê chuẩn nghiệp vụ mua mới, điều chuyển, lý, nhượng bán TSCĐ không? Có cách ly quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ không? Có xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ kho bãi, hàng rào…; có quy định chặt chẽ thủ tục đưa tài sản khỏi doanh nghiệp không? TSCĐ mua có lập thẻ tài sản hồ sơ để theo dõi riêng cho tài sản không? Định kỳ có thực kiểm kê TSCĐ không? Có đăng ký tỷ lệ khấu hao theo quy định không? Việc tính khấu hao có tuân theo quy định đề không? Tỷ lệ rủi ro: Kết luận: 73 3.2.1.4 Thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học Như đề cập phần hạn chế, A.TAX chưa trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học hóa, thực tế nay, hầu hết công ty khách hàng áp dụng phần mềm hỗ trợ công tác kế toán sai sót điều Ế tránh khỏi Do đó, công ty nên có hướng giải để khắc phục nhược U điểm cách tăng cường trình độ hệ thống thông tin cho KTV thông qua -H việc tổ chức khóa học, đồng thời xây dựng nên bảng câu hỏi riêng để đánh giá TẾ hệ thống KSNB môi tường tin học Khi hệ thống máy tính doanh nghiệp đơn giản loại chứng từ, báo cáo H in để lưu trữ, KTV xác định mức RRKS môi trường tin học IN tối đa bỏ qua việc xem xét hệ thống máy tính Lúc này, KTV thực thử K nghiệm hệ thống kế toán thủ công Nếu kết thử nghiệm hoàn toàn thỏa mãn, KTV giả định hệ thống máy tính đơn vị xử lý C xác Ngược lại, hệ thống máy tính đơn vị phức tạp, KTV tiến hành tìm IH Ọ hiểu hệ thống KSNB môi trường tin học kết cho thấy mức RRKS đánh giá sơ không đến mức tối đa, KTV thiết kế thực thử Đ thức mức RRKS Ạ nghiệm kiểm soát nhằm có thêm chứng trước đến kết luận G Để tìm hiểu đơn vị có hệ thống máy tính phức tạp, KTV nên sử dụng N bảng câu hỏi nhằm đánh giá mức độ kiểm soát chung hệ thống KSNB Dưới TR Ư Ờ bảng câu hỏi đánh giá KSNB môi trường tin học: Bảng 3.11 - Đánh giá RRKS môi trường tin học Câu hỏi Mức điểm -1 Có sách thủ tục (bằng văn bản) bảo mật hệ thống thông tin máy tính không? Có thủ tục kiểm soát vật chất thích hợp nhằm hạn chế cá nhân tiếp cận phòng máy tính không? Lập trình viên có bị hạn chế truy cập vào chương trình ứng dụng, ngôn ngữ điều khiển công việc tập tin liệu sử dụng không? 74 U IN H TẾ -H Có kiểm soát chặt chẽ chương trình tiện ích có khả thay đổi liệu mà không để lại dấu vết kiểm toán không? Có thiết kế chương trình để ghi nhận lại việc sử dụng chương trình để người quản lý kiểm tra không? Có phần mềm kiểm soát nhằm hạn chế đối tượng truy cập chương trình sử dụng liệu không? Việc kiểm soát tiếp cận thiết bị có dựa vào mật hay quy trình nhận diện khác để kiểm soát việc truy cập hệ thống không? Có kiểm soát mật nhằm bảo đảm chúng bảo mật thay đổi không? 10 Tất kiện quan trọng (vi phạm tính bảo mật, sử dụng phần mềm bị hạn chế…) ghi nhận điều tra tức thời nhà quản lý có thẩm quyền không? Tỷ lệ rủi ro: Kết luận: Ế Mức điểm -1 Câu hỏi K 3.2.2 Sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng Để mô tả hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng ba Ọ C kết hợp công cụ: bảng tường thuật, lưu đồ, bảng câu hỏi Tuy nhiên, KTV IH A.TAX thường sử dụng phương pháp bảng tường thuật Phương pháp đơn giản dễ thực bất lợi khách hàng có quy mô Ạ lớn, hệ thống KSNB phức tạp, bảng tường thuật khiến cho KTV khó hình dung khó Đ có nhìn khái quát đơn vị diễn đạt từ ngữ G Vì vậy, KTV nên xem xét tính hiệu việc sử dụng kết hợp bảng tường N thuật lưu đồ việc kết hợp nhiều phương pháp đem lại hiệu cao sử Ư Ờ dụng phương pháp Mặt khác, lưu đồ cung cấp nhìn khái quát súc tích hệ thống khách hàng, cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ TR sổ sách… Điều quan trọng cần ý sử dụng lưu đồ ký hiệu quy định Thông qua ký hiệu quy định trước, lưu đồ thể tất trình hoạt động việc tuân thủ ký hiệu giúp cho người đọc lưu đồ hiểu không riêng người vẽ Đồng thời, nhằm tiết kiệm thời gian, đơn vị khách hàng có sẵn bảng tường thuật hay lưu đồ KTV nên tận dụng chúng 75 Bảng 3.12 - Những ký hiệu thường sử dụng để vẽ lưu đồ Kiểm tra đối chiếu Lưu trữ độc lập Xử lý máy U Ế Xử lý thủ công -H Tài liệu báo cáo giấy TẾ Màn hình hiển thị IN H Đường lưu chuyển Đĩa từ IH Ọ C K Điểm nối Thiết bị nhập liệu TR Ư Ờ N G Đ Ạ Sau minh họa lưu đồ quy trình bán lẻ CTCP B: 76 Giấy đề nghị nhận hàng Ế Bộ phận giao hàng PXK kiêm VCNB B PXK kiêm VCNB C Nhận, ktra PXK kiêm VCNB; tính tổng doanh số, theo dõi tình hình bán hàng C K Chuyển hàng cho KH lấy xác nhận vào PXK kiêm VCNB IH Xuất hàng, ký xác nhận vào liên PXK kiêm VCNB chuyển BBGH Ọ Xét duyệt, lập PXK kiêm VCNB IN H A PXK kiêm VCNB Kế toán Ạ PXK kiêm VCNB (3 12 liên) PXK kiêm VCNB Đ Ư Ờ N G A Nhập PXK kiêm VCNB vào phần mềm kế toán PXK kiêm VCNB B C PXK kiêm VCNB Ghi nhận DT, cập nhật NPThu, số dư HTK TR Khách hàng Thủ kho TẾ Phòng Kinh doanh -H U Bảng 3.13 - Lưu đô minh họa quy trình bán lẻ công ty B 77 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.2.3.1 Phân tích thêm số tài kết hợp so sánh với số trung bình ngành Công ty A.TAX vận dụng tương đối tốt thủ tục phân tích nhằm đưa nhận định cho kiểm toán, nhiên bên cạnh công tác thu thập số liệu KTV chưa thật trọng đến việc so sánh với số liệu trung bình ngành hay Ế đơn vị ngành Điều đưa đến nhận xét phiến diện thiếu tính -H U so sánh gây ảnh hưởng đến nhận xét ban đầu tình hình khinh doanh công ty Vì nguyên nhân trên, người viết đề xuất ý kiến: Thiết kế mẫu biểu cho thủ tục phân TẾ tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV nên tiến hành phân tích thêm tỷ số tài khác kết hợp so sánh với số trung bình ngành để đánh giá H tình hình doanh nghiệp IN KTV không cần tính toán tất số tài mà tuỳ theo tình hình thực K tế đơn vị xét đoán nghề nghiệp để chọn tỷ số phù hợp Đối với số liệu trung bình ngành, KTV cập nhập mạng Internet từ trang web Ọ C chuyên dùng http://www.cophieu68.com http://finance.tvsi.com.vn Ạ Chỉ số IH Bảng 3.14 - Ví dụ phân tích số tài công ty B Năm TR Ư Ờ N G Đ Cơ cấu tài sản Tài sản ngắn hạn/ Tổng tài sản Tài sản dài hạn/ Tổng tài sản Cơ cấu NV Tỷ suất nợ (Nợ phải trả/Tổng nguồn vốn) Tỷ suất tự tài trợ ̣ (Nợ phải trả/VCSH) Chỉ tiêu phản ánh hiệu hoạt động ROS - Tỷ suất LNST/Doanh thu ROA - Tỷ suất LNST/Tông tài sản ROE - Tỷ suất LNST/VCSH Chỉ tiêu phản ánh khả toán Khả toán hành Khả toán nhanh Khả toán tức thời 2010 (Trước kiểm toán) B TB ngành 2009 (Sau kiểm toán) B TB ngành 40,22 59,78 42,65 57,35 69,95 30,05 36% 67% 76,13 23,87 33% 54% 8.27 11.28 41.22 20% 21% 33% 7.17 9.08 41.86 19% 20% 30% 0,913 0,455 0,195 2,96 2,13 0.81 0,757 0,643 0,136 2,34 1,5 0,28 78 Nhận xét: - Tỷ suất nợ công ty cao trung bình ngành tăng qua hai năm (điều phù hợp với xu hướng chung ngành) Nợ chủ yếu nợ vay ngắn hạn công ty vay để chuẩn bị mở rộng quy mô sản xuất KTV cần ý vào khoản mục này, đối chiếu biên vay nợ xem xét tính hợp lý khoản vay U Ế - Tỷ suất lợi nhuận ROS ROA công ty thấp so với trung bình -H ngành tăng qua hai năm Riêng tỷ suất ROE cao so với công ty ngành dấu hiệu tốt KTV cần trọng xem xét mối quan hệ tương TẾ ứng doanh thu, chi phí, khoản thuế lợi nhuận sau thuế để đảm bảo doanh nghiệp không khai tăng lợi nhuận – tiêu nhà đầu tư quan tâm nhằm làm H đẹp BCTC doanh nghiệp niêm yết sàn Upcom IN - Khả toán doanh nghiệp nhìn chung tăng qua hai năm K thấp so với trung bình ngành Điều dẫn tới khả doanh nghiệp C toán khoản nợ ngắn hạn, ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Ọ khả cạnh tranh với doanh nghiệp ngành KTV cần kiểm tra lại tính chất IH khoản nợ việc toán khoản nợ cho khách hàng công ty Qua việc đánh giá thêm số tài kết hợp với so sánh số trung Ạ bình ngành, KTV nhận thấy: công ty B hoạt động chưa thực hiệu so với Đ doanh nghiệp ngành Nhờ đó, KTV bước đầu có nhìn tổng quát G quản lý Ban quản trị hệ thống KSNB đơn vị để đánh giá ban đầu rủi ro Ư Ờ N 3.2.3.2 Các biện pháp khác - Phân tích tiêu BCLCTT TR Trong hồ sơ mẫu VACPA thực việc phân tích sơ tài dừng lại việc phân tích biến động BCĐKT BCKQKD, chưa tiến hành phân tích số liệu BCLCTT Phân tích tiêu BCLCTT làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khả so sánh doanh nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác (phương pháp khấu hao, phương pháp hạch toán hàng 79 tồn kho, phương pháp phân bổ chi phí…) Do đó, KTV phân tích tình hình lưu chuyển tiền tệ qua tiêu như: + Tỷ trọng dòng tiền vào từ HĐKD so với tổng dòng tiền vào Dòng tiền vào từ HĐKD Tổng dòng tiền vào = Tỷ lệ giúp KTV đánh giá lực tạo nguồn tiền từ hoạt động kinh Ế doanh doanh nghiệp Thông thường, dòng tiền thu từ hoạt động chiếm tỷ U trọng cao so với tổng dòng tiền vào Do tỷ lệ giảm thấp cách bất -H thường, KTV cần xem xét đến khả tiền doanh nghiệp bị biển thủ, có khả doanh nghiệp ghi giảm doanh thu cách ghi giảm số tiền thu để giảm số thuế + Tỷ trọng dòng tiền vào từ HĐĐT so với tổng dòng tiền vào TẾ doanh nghiệp phải nộp Dòng tiền vào từ HĐĐT Tổng dòng tiền vào H = IN Tỷ lệ biến động tuỳ thuộc vào tình hình kinh doanh, khoản đầu tư đến K hạn thu hồi, khoản lãi thu từ hoạt động đầu tư, nhượng bán TSCĐ… Nếu hệ C số tăng thu lãi điều bình thường, tăng thu hồi tiền đầu tư Ọ nhượng bán TSCĐ chứng tỏ doanh nghiệp chuẩn bị giảm quy mô sản xuất hay IH lực sản xuất bị thu hẹp KTV cần xem xét đến khả hoạt động liên tục khách hàng trường hợp Ạ + Tỷ trọng dòng tiền vào từ HĐTC so với tổng dòng tiền vào Đ = Dòng tiền vào từ HĐTC Tổng dòng tiền vào G Nếu tiền thu chủ yếu từ hoạt động tài thông qua việc phát hành cổ N phiếu vay… điều cho thấy doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào vốn từ bên Ư Ờ ngoài, tạo áp lực việc toán Trong trường hợp này, để tiếp tục vay từ bên ngoài, doanh nghiệp ghi khống doanh thu, ghi giảm chi phí để làm TR tăng lợi nhuận BCTC + Khả toán nợ phải trả = Lưu chuyển tiền từ HĐKD Tổng nợ phải trả bình quân Hệ số cho biết doanh nghiệp có đủ khả trả nợ hay không từ lượng tiền thu hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu hệ số thấp, chứng tỏ khả toán nợ doanh nghiệp thấp Trong trường hợp này, KTV cần xem xét đến khả tiếp tục hoạt động kinh doanh đơn vị 80 - Tăng cường thực thủ tục phân tích sơ tài lên ba năm giai đoạn lập kế hoạch Trong công tác thu thập số liệu, KTV chưa trọng đến việc phân tích số liệu qua nhiều năm Việc thực đánh giá số liệu qua hai năm dẫn tới việc KTV đưa nhận định thiếu toàn diện tình hình tài đơn vị khách Ế hàng Bởi phân tích số liệu diễn biến thời gian ngắn khó nhận U biến động bất thường, gặp phải biến động ngẫu nhiên hay -H số sách tài đơn vị khách hàng phát huy dài hạn KTV khó nắm bắt TẾ Vì vậy, người viết đề xuất ý kiến công ty nên phân tích biến động tiêu từ H ba năm trở lên Nếu khách hàng khách hàng quen thuộc KTV lấy số IN liệu từ hồ sơ kiểm toán năm trước mà công ty kiểm toán Còn kiểm toán KTV nên yêu cầu khách hàng cung cấp số liệu kiểm TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K toán năm trước công ty kiểm toán khác thực 81 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ -  Kết luận Đề tài “Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Ế Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX” thực đạt kết U định Trước hết, đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến công tác lập kế -H hoạch kiểm toán BCTC từ nhiều nguồn tài liệu tham khảo khác Điều giúp cho tác giả nghiên cứu sau hình dung khái quát trình mà người viết TẾ tiến hành việc thực đề tài Những lý luận tiền đề để sâu H nghiên cứu quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty A.TAX, bao gồm: khái IN niệm liên quan bước công việc quy trình lập kế hoạch kiểm toán; nội dung thông tin cần thu thập quy trình, phương pháp thu thập thông tin Chính K lý luận làm sở để phân tích việc áp dụng quy trình lập kế hoạch kiểm C toán BCTC công ty khách hàng B Khi vào phân tích thực trạng lập kế hoạch kiểm Ọ toán, đề tài tập trung vào việc tìm hiểu trình tự bước công việc thực hiện, Ạ tờ làm việc tương ứng IH phương pháp thu thập thông tin, tính toán số liệu kết lưu giấy Đ Qua trình tìm hiểu phân tích thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm toán G BCTC, đề tài ưu điểm hạn chế tồn Trên sở đó, đề N tài đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác lập kế hoạch Ư Ờ kiểm toán mà công ty A.TAX thực Các giải pháp đưa sau người viết tìm hiểu thực tế vận dụng nên mang tính ứng dụng cao, phù hợp với TR đặc điểm công ty A.TAX Các giải pháp mà đề tài tập trung đưa tăng cường thủ tục đánh giá rủi ro thủ tục phân tích Đối với thủ tục đánh giá rủi ro, người viết thiết kế số bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát phạm vi toàn BCTC phạm vi khoản mục quan trọng Đối với thủ tục phân tích, người viết đề xuất số tiêu cần đưa thêm vào bảng phân tích hệ số mở rộng phạm vi phân tích BCLCTT tăng số năm phân tích để có nhìn toàn diện Các thủ tục làm tăng thời gian thực quy trình lập kế hoạch, 82 lại cung cấp thông tin cần thiết sử dụng để làm giảm bớt khối lượng công việc KTV phải làm giai đoạn thực kiểm toán làm chứng quan trọng cho kết luận KTV giai đoạn kết thúc kiểm toán Qua việc khái quát nội dung mà đề tài thực hiện, người viết nhận thấy mục tiêu nghiên cứu đề đạt được: U Ế - Các lý luận công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC tìm hiểu hệ -H thống hóa - Tìm hiểu phân tích trình tự, phương pháp mà KTV công ty TẾ A.TAX áp dụng công ty khách hàng trình lập kế hoạch kiểm toán, từ ưu điểm hạn chế quy trình mà công ty áp dụng H - Đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm IN toán BCTC công ty K Kiến nghị C Bên cạnh kết đạt nêu trên, đề tài “Quy trình lập kế hoạch Ọ kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX” IH gặp phải thiếu sót Do hạn chế điều kiện thời gian, không gian, Ạ kinh nghiệm tham gia kiểm toán thực tế chưa nhiều việc tiếp xúc với lượng Đ kiến thức lớn thời gian ngắn nên đề tài chắn nhiều hạn chế G thiếu sót Vì vậy, người viết mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo N khoa người đọc để đề tài hoàn thiện Ư Ờ Trong tương lai, có điều kiện tiếp tục nghiên cứu đề tài quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty A.TAX, người viết sau sâu nghiên cứu TR để đề xuất giải pháp mới, phù hợp với tình hình, đặc điểm cụ thể nhiều đối tượng khách hàng khác Cụ thể nghiên cứu cách xác định phương pháp chọn mẫu công ty để đề xuất thủ tục thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Điều không góp phần hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty A.TAX theo mẫu chuẩn VACPA, mà góp phần nâng cao hiệu công tác kiểm toán công ty 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2006), Kiểm toán tài chính, Ế Nhà xuất ĐH Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội -H U Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tài liệu hướng dẫn hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA ban hành TẾ Các tài liệu làm việc kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế A.TAX IN H Các trang web: K www.webketoan.vn ; www.kiemtoan.com TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C www.cophieu68.com ; www.slideshare.net 84 85 G N Ư Ờ TR C Ọ IH Ạ Đ H IN K TẾ -H U Ế