ĐẠI HỌC HUẾ ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ uế KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH tế H KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP in h ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ K GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ại h ọc TẠI XÍ NGHIỆP THÀNH LỢI T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Sinh viên thực hiện: NGÔ THỊ GIANG Lớp: K44 KTDN Niên khóa: 2010- 2014 Đ Giáo viên hướng dẫn: Huế, tháng năm 2014 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN LỜI CẢM ƠN Đối với sinh viên nào, bốn năm ngồi ghế nhà trường nhận dạy dỗ, quan tâm thầy cô giáo Hôm nay, chuẩn bị rời khỏi trường Đại học kinh tế Huế, với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi đến toàn thể thầy cô trường Đại học kinh tế Huế nói chung thầy cô khoa Kế toán- tài nói riêng lời cảm ơn chân thành nhất, cảm ơn cô thầy tận tình truyền đạt vốn kiến thức quý báu lý thuyết thực tế cho tất sinh viên chúng em bốn năm vừa qua Sau thời gian thực tập Xí nghiệp Thành Lợi, em chân thành cảm ơn anh uế chị Xí nghiệp tạo điều kiện thuận lợi, đặc biệt gửi lời cảm ơn đến chị Ngọc Tú tế H Anh chị Hồ Thị Ngọc Châu phòng Kế toán nhiệt tình giúp đỡ, cung cấp số liệu, thông tin giải đáp nhiều thắc mắc cho em để em hoàn thành khóa luận Bên cạnh đó, em xin gửi lời biết ơn chân thành đến thầy giáo T.S Nguyễn Đình h Chiến, người tận tình giúp đỡ, tạo hướng quan tâm em nhiều trình K in thực tập để em hoàn thành khóa luận Bước đầu vào thực tế, với kinh nghiệm kiến thức hạn chế khóa ọc luận nhiều thiếu sót Em mong nhận ý kiến quý báu quý thầy cô ại h anh chị Xí nghiệp để kiến thức em lĩnh vực hoàn thiện Đ Em xin chân thành cảm ơn ! SVTH: NGÔ THỊ GIANG – K44KTDN Sinh viên Ngô Thị Giang ii KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt NK Nhập BVMT Bảo vệ môi trường XN Xí nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân TS Tiến sĩ DNTN Doanh nghiệp tư nhân CTCP Công ty cổ phần CTTNHH Công ty trách nhiệm hữu hạn KH & CN Khoa học công nghệ ọc K in h tế H uế GTGT Gía trị khấu trừ GTKT Đ NSNN ại h Số dư SD Ngân sách nhà nước HHDV Hàng hóa dịch vụ TSCD Tài sản cố định SXKD Sản xuất kinh doanh BH&CCDV Bán hàng cung cấp dịch vụ TK Tài khoản TDT Tương đương tiền SVTH: NGÔ THỊ GIANG – K44KTDN iii KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 - Sơ đồ hạch toán hàng hoá, dịch vụ mua vào nước 18 Sơ đồ 1.2 - Sơ đồ hạch toán hàng hoá, dịch vụ nhập 19 Sơ đồ 1.3 - Sơ đồ hạch toán bán hàng trả tiền 20 Sơ đồ 1.4 - Sơ đồ hạch toán bán hàng qua đại lý gởi hàng – Tại công ty 21 Sơ đồ 1.5 - Sơ đồ hạch toán bán hàng qua đại lý gởi hàng – Tại đại lý 21 Sơ đồ 1.6 - Sơ đồ hạch toán trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm 22 uế Sơ đồ 1.7 - Sơ đồ TK 3334 – Thuế TNDN tế H 43 Sơ đồ 1.8 - Sơ đồ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành 44 Sơ đồ 1.9 - Sơ đồ TK 8212 – Chi phí TNDN hoãn lại 44 in h Sơ đồ 1.10 - Sơ đồ TK 347 Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả 45 K Sơ đồ 1.11 - Sơ đồ TK 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 45 52 ọc Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức máy quản lý Xí nghiệp Thành Lợi Sơ đồ 2.2 - Bộ máy kế toán Xí nghiệp 52 ại h Sơ đồ 2.3 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 54 Sơ đồ 2.4 - Sơ đồ khấu trừ nộp thuế GTGT tháng 12/2013 90 Đ Sơ đồ 2.5 - Sơ đồ hạch toán xác định kết kinh doanh năm 2013 98 SVTH: NGÔ THỊ GIANG – K44KTDN iv KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1 - Bảng phân tích tài sản XN qua năm 2011- 2013 56 Bảng 2.2 - Bảng phân tích nguồn vốn XN qua năm 2011- 2013 58 Bảng 2.3 - Bảng phân tích báo cáo KQKD XN qua năm 2011- 2013 60 Bảng 2.4 - Bảng tình hình nộp ngân sách nhà nước qua năm 2012- 2013 62 Bảng 2.5- Bảng phân tích lợi nhuận 112 Biểu 2.1 - Hoá đơn GTGT số 0063498 67 uế Biểu 2.2 - Hóa đơn GTGT số 0002581 69 Biểu 2.3 - Hóa đơn GTGT số 0065158 70 tế H Biểu 2.4 - Hóa đơn GTGT số 0001477 72 Biểu 2.5 - Hóa đơn GTGT số 0013164 73 h Biểu 2.6 - Sổ chi tiết tài khoản TK 133 75 in Biểu 2.7 - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 77 K Biểu 2.8 - Hóa đơn GTGT số 0000205 78 ọc Biểu 2.9 - Hóa đơn GTGT số 0005456 79 Biểu 2.10 - Hóa đơn GTGT số 0000221 80 ại h Biểu 2.11 - Hóa đơn GTGT số 0005950 81 Biểu 2.12 - Hóa đơn GTGT số 0005946 82 Đ Biểu 2.13 - Sổ chi tiết TK 511 83 Biểu 2.14 - Sổ chi tiết TK 3331 84 Biểu 2.15 - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán 86 Biểu 2.16 - Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2013 89 Biểu 2.17 - Tờ khai thuế TNDN tạm tính Q4/2013 96 Biểu 2.18 - Tờ khai thuế TNDN năm 2013 99 Biểu 19 - Sổ chi tiết 911 102 Biểu 2.20 - Sổ chi tiết 3334 103 SVTH: NGÔ THỊ GIANG – K44KTDN v KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Lý chọn đề tài I.2 Mục tiêu nghiên cứu I.3 Đối tượng nghiên cứu uế I.4 Phạm vi nghiên cứu tế H I.5 Phương pháp nghiên cứu I.6 Cấu trúc khoá luận tốt nghiệp I.7 Tóm tắt tình hình nghiên cứu h PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU in CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT, THUẾ TNDN VÀ KẾ K TOÁN THUẾ GTGT, TNDN TRONG DOANH NGHIỆP ọc 1.1 Cơ sở lý luận thuế GTGT ại h 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT 1.1.3 Nội dung thuế GTGT Đ 1.1.3.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 1.1.3.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT 1.1.3.3 Đối tượng nộp thuế 10 1.1.3.4 Căn tính thuế 10 1.1.4 Thủ tục kê khai, nộp thuế toán thuế GTGT 15 1.2 Cơ sở lý luận kế toán thuế GTGT 16 1.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 16 1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu 19 SVTH: NGÔ THỊ GIANG - K44KTDN vi KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN 1.2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 22 1.2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 22 1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu 24 1.3 Cơ sở lý luận chung thuế TNDN 25 1.3.1 Khái niệm thuế TNDN 25 1.3.2 Đặc điểm thuế TNDN 26 1.3.3 Nội dung thuế TNDN 26 1.3.3.1 Đối tượng nộp thuế 26 uế 1.3.3.2 Phương pháp tính thuế 28 tế H 1.3.4 Thủ tục kê khai, nộp thuế toán thuế 39 1.3.4.1 Kê khai thuế TNDN 39 1.3.4.2 Nộp thuế TNDN 40 h 1.3.4.3 Quyết toán thuế TNDN 40 in 1.4 Cơ sở lý thuyết kế toán thuế TNDN 40 K 1.4.1 Nhiệm vụ kế toán thuế TNDN 40 ọc 1.4.2 Chứng từ sổ sách 41 1.4.3 Tài khoản sử dụng 42 ại h 1.4.4 Tạm tính thuế TNDN 45 1.4.5 Quyết toán thuế TNDN 47 Đ CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI XÍ NGHIỆP THÀNH LỢI 49 2.1 Giới thiệu Xí nghiệp Thành Lợi 49 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Xí nghiệp Thành Lợi 49 2.1.2 Chức nhiệm vụ 50 2.1.2.1 Chức Xí nghiệp Thành Lợi 50 2.1.2.2 Nhiệm vụ Xí nghiệp Thành Lợi 50 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Xí nghiệp Thành Lợi 50 2.1.4 Tổ chức máy kế toán Xí nghiệp Thành Lợi 52 SVTH: NGÔ THỊ GIANG - K44KTDN vii KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN 2.1.4.1 Tổ chức máy kế toán 52 2.1.4.2 Các chế độ tài kế toán khác 53 2.1.4.3 Hình thức kế toán áp dụng Xí nghiệp Thành Lợi 54 2.1.5 Phân tích tình hình biến động tài sản kết hoạt động kinh doanh XN Thành Lợi qua năm 2012-2013 55 2.1.5.1 Phân tích tình hình biến động tài sản nguồn vốn XN qua năm 2012- 2013 55 2.1.5.2 Phân tích tình hình sản xuất kinh doanh XN Thành Lợi qua năm uế 2012- 2013 59 tế H 2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT TNDN XN Thành Lợi 62 2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT XN Thành Lợi 63 2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức kế toán thuế GTGT 63 h 2.2.2.2 Chứng từ sổ sách 63 in 2.2.2.3 Luân chuyển chứng từ 64 K 2.2.2.4 Tài khoản sử dụng 66 ọc 2.2.2.5 Hạch toán thuế GTGT XN Thành Lợi 66 2.2.2.6 Kê khai, khấu trừ, nộp thuế GTGT 88 ại h 2.2.3 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN XN Thành Lợi 91 2.2.3.1 Đặc điểm thuế TNDN XN Thành Lợi 91 Đ 2.2.3.2 Chứng từ sử dụng 91 2.2.3.3 Tài khoản sử dụng 92 2.2.3.4 Tạm tính thuế TNDN theo quý 92 2.2.3.5 Quyết toán thuế TNDN 97 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI XN THÀNH LỢI 105 3.1 Nhận xét đánh giá công tác kế toán chung công tác kế toán thuế GTGT TNDN XN Thành Lợi 105 3.1.1 Ưu điểm 105 SVTH: NGÔ THỊ GIANG - K44KTDN viii KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN 3.1.2 Nhược điểm 107 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán kế toán thuế GTGT thuế TNDN XN Thành Lợi 109 PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 115 I Kết luận 115 Những mặt đạt 115 Hạn chế đề tài 116 II Kiến nghị 116 Đ ại h ọc K in h tế H uế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 118 SVTH: NGÔ THỊ GIANG - K44KTDN ix KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Lý chọn đề tài Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển, tiến nhanh xa đường hội nhập vào kinh tế giới, nhà nước ta có biện pháp kinh tế vĩ mô vi mô hầu hết tất lĩnh vực nhằm thúc đẩy nhanh trình toàn cầu hoá, đưa Việt Nam trở thành nước phát triển, sánh ngang với cường quốc giới Trong tất lĩnh vực đó, thuế lĩnh vực quan trọng, nguồn thu chủ yếu uế thông qua thuế nhà nước thực quyền lực xã hội, giúp phân phối cá nhân xã hội đất nước tế H thu nhập, hạn chế chênh lệch mức sống, đồng thời thể trách nhiệm Vì lý vậy, công tác kế toán thuế doanh nghiệp vấn đề h quan trọng, cần tâm Đặc biệt, phát triển thay đổi liên tục pháp luật in thuế tác động lớn đến công tác kế toán thuế doanh nghiệp Đó chấp K hành pháp luật thuế doanh nghiệp Ý thức chấp hành pháp luật thuế tới đâu ảnh hưởng cách trực tiếp tới công tác thu thuế nhà nước Bên cạnh đó, pháp luật thuế ọc vận động cách linh hoạt phục vụ cho tồn phát triển doanh ại h nghệp Việc cập nhật pháp luật thuế cung cấp thông tin cần thiết kịp thời cho công tác kế toán thuế doanh nghiệp Công tác kế toán tốt giúp cho doanh nghiệp đóng Đ góp đủ vào nguồn ngân sách đất nước, góp phần vào phát triển quốc gia Tại Xí nghiệp Thành Lợi, thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hai sắc thuế chủ yếu, phát sinh thường xuyên, đóng vai trò quan trọng công tác kế toán nói chung kế toán thuế nói riêng Nhận thức đầy đủ, đắn vai trò, ý nghĩa công tác tổ chức kế toán thuế doanh nghiệp, em tìm hiểu lựa chọn đề tài “Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN Xí nghiệp Thành Lợi” làm đề tài tốt nghiệp cho nhằm làm sáng tỏ vấn đề kế toán thuế doanh nghiệp SVTH: NGÔ THỊ GIANG - K44KTDN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Tóm tắt chương Chương đề tài “Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN xí nghiệp Thành Lợi” nêu lên thực trạng công tác kế toán thuế XN, từ nhận xét cụ thể cho phần hành, làm sở đề đưa nhận xét, đánh giá giải pháp cho chương Nội dung chương trình bày thông tin XN Thành Lợi hình thức hoạt động, máy kế toán, máy tổ chức, hình thức kế toán,… Sau đó, sâu tìm hiểu công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN, đưa ví dụ cụ thể việc hạch uế toán ghi nhận thuế GTGT XN Thành Lợi, cách tính toán thuế GTGT tế H trường hợp khác theo yêu cầu XN Đồng thời, đưa nhận xét cho tình hình chấp hành pháp luật thuế GTGT công tác ghi nhận thuế GTGT XN Bên cạnh thuế GTGT, chương phản ánh cách ghi nhận hạch toán thuế TNDN in h tạm tính theo phương pháp xác định tỷ lệ chịu thuế doanh thu, tính toán thuế TNDN tạm tính, làm tiền đề cho việc toán thuế TNDN cuối năm Xem xét số đặc điểm ọc thuế TNDN cuối năm K cách sử dụng tài khoản, ghi nhận khoản doanh thu chi phí toán ại h Nói tóm lại, chương trình bày cách cụ thể thực trạng công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN XN Thành Lợi kết hợp với nhận xét cụ thể phần Đ hành giúp người đọc thấy nhìn tác giả công tác thuế XN SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 104 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI XN THÀNH LỢI 3.1 Nhận xét đánh giá công tác kế toán chung công tác kế toán thuế GTGT TNDN XN Thành Lợi 3.1.1 Ưu điểm - Về máy kế toán: uế Đối với máy kế toán XN Thành Lợi có phân công trách nhiệm rõ ràng tế H cụ thể, phòng kế toán theo dõi giám sát quản lý Bên cạnh đó, việc ghi nhận, hạch toán, lập BCTC nhanh, đáp ứng đầy đủ yêu cầu giám đốc, quan thuế quan có liên quan Mặt khác ta biết XN kinh doanh nhiều mặt hàng khác in h nhau, nên có nhiều kho, việc quản lý kho trọng Mỗi kho XN gồm kế toán kho kiêm thủ kho, chịu toàn trách nhiệm việc ghi nhận, hạch K toán nghiệp vụ mua hàng bán hàng doanh nghiệp ọc Ngoài ra, số nhân viên kế toán có đại học, số có kinh nghiệm làm kế ại h toán lâu năm, tâm huyết với công việc, khả học hỏi nhanh, có ý thức thực sách kế toán thuế Nhà nước Đ - Về trình luân chuyển chứng từ Có phân công trách nhiệm rõ ràng kho việc luân chuyển chứng từ, việc phân công ký xét duyệt chứng từ nghiệp vụ mua bán giám đốc xét duyệt Hiện nay, công ty sử dụng phần mềm “Hỗ trợ kê khai thuế” Tổng cục thuế xây dựng Điều giúp công việc kê khai thuế thực nhanh chóng xác Bên cạnh đó, tiết kiệm nhân lực, chi phí, thuận lợi cho công tác kiểm tra, theo dõi, hạch toán SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 105 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN - Về sổ sách, chứng từ, tài khoản Kế toán XN trọng công tác chứng từ, hầu hết nghiệp vụ phát sinh có đầy đủ chứng từ kèm, lưu trữ khoa học, phòng kế toán có ngăn chứa liệu kế toán năm, hóa đơn lưu trữ theo số thứ tự ngày tháng chứng từ Hóa đơn liên đưa cho khách hàng có đầy đủ chữ ký bên bán, có đóng dấu treo XN Bên cạnh đó, XN có đầy đủ hệ thống sổ kế toán theo định 48/2006, việc ghi nhận nghiệp vụ kịp thời hiệu Kế toán ghi nhận nghiệp vụ hàng ngày vào sổ kế toán nhanh chóng, đầy đủ, uế không thiếu sót hay sai sót có ảnh hưởng lớn đến việc lập BCTC Áp dụng đầy đủ tài tế H khoản cần thiết cho hoạt động doanh nghiệp, không hiểu sai chất tài khoản - Về thuế GTGT đầu vào, đầu in h Đối với công tác hạch toán thuế GTGT đầu đầu vào có số ưu điểm bật K Kế toán ghi nhận nghiệp vụ thuế GTGT kịp thời vào hệ thống kế toán máy Sử dụng đầy đủ chứng từ, sổ sách để theo dõi hạch toán thuế GTGT ọc Bên cạnh đó, kế toán biết vận dụng cách linh hoạt luật thuế, thông tư ại h hướng dẫn để giảm tăng thuế GTGT phải nộp kỳ, phù hợp với yêu cầu chủ XN, đồng thời không vi phạm luật thuế GTGT Kế toán tiến hành toán thuế theo quan thuế Đ tháng nộp thuế cách kịp thời, nhanh chóng, không chậm trễ làm ảnh hưởng tới Nếu phát hóa đơn đầu vào bị sai sót, kế toán với chủ XN bên bán làm rõ, ghi nhận biên hủy hóa đơn lập lại hóa đơn Tương tự hóa đơn GTGT đầu ra, phát sai sót, tiến hành xử lý hóa đơn theo quy định pháp luật thuế - Về thuế TNDN Trong công tác kế toán thuế TNDN, kế toán tính toán thuế TNDN ghi nhận đầy đủ vào sổ sách kê khai vào tờ khai toán thuế TNDN tạm tính hàng quý SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 106 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Vào cuối tháng năm tài tiếp theo, kế toán hoàn thành việc lập BTCT hồ sơ toán thuế TNDN năm trước để tiến hành toán với quan thuế số thuế thực tế phát sinh phải nộp Tiến hành nộp bổ sung thuế TNDN thiếu Kế toán cung cấp đầy đủ toàn số liệu quan thuế đến tra, giải thích làm rõ thắc mắc mà quan thuế yêu cầu, hợp tác tốt với quan thuế công tác tra kiểm tra 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm phần hành XN Thành Lợi, tồn uế nhiều mặt hạn chế cần khắc phục Trong thời gian thực tập, em tìm hiểu trình bày tế H với kế toán XN - Thứ nhất, máy kế toán XN có số vấn đề sau: Kế toán doanh nghiệp có nhân viên có trình độ đại học, lại hệ trung in h cấp cao đẳng, nghiệp vụ kế toán chưa thật vững Không thế, giấc làm K chưa thật hiệu quả, việc nghỉ làm thường xuyên không phản ánh lên với lãnh đạo, điều làm ảnh hưởng đến khả làm việc, ảnh hưởng tới tinh thần chung ọc phòng kế toán ại h - Thứ hai, trình luân chuyển chứng từ, vấn đề nhiều điểm chưa hợp lý, nguồn gốc nhiều sai sót gian lận XN: Đ Năm 2011, XN tiến hành sử dụng phần mềm kế toán Fast, nhiên chưa có phân quyền truy cập phần mềm hợp lý, đăng nhập vào phần mềm kế toán để thay đổi, chỉnh sửa số liệu Ngoài ra, phòng kế toán có máy tính, máy theo dõi tình hình hoạt động XN Thành Lợi, máy tính lại theo dõi hoạt động đại lý chi nhánh XN việc lưu trữ số liệu lưu máy tính, vậy, năm 2012 ổ cứng máy tính bị hỏng, toàn số liệu năm 2012 bị mất, kết kế toán phải tiến hành làm lại toàn số liệu năm 2012 dựa vào chứng từ có sẵn Kế toán XN mang máy tính cá nhân để làm việc, vậy, số liệu kế toán không lưu trữ cách khách quan XN SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 107 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Không thế, phận kho phận kế toán, thường xuyên xảy chênh lệch số dư, nguyên nhân việc điều chỉnh thuế GTGT đầu ra, đầu vào, dẫn đến hàng hóa tồn kho không Sau lần phát chênh lệch, kế toán tìm biện pháp không hợp lý để điều chỉnh xuất khống cho khách hàng không lấy hóa đơn, hủy hóa đơn xuất kho Sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, nhiên thực tế lại hạch toán theo hình thức nhật ký chung Việc áp dụng sai hình thức ghi sổ dẫn đến việc hiểu sai chứng từ sổ sách, cách ghi nhận kế toán uế - Thứ 3, công tác ghi nhận sổ sách, chứng từ hạch toán tài khoản có tế H số điểm cần lưu ý: Năm 2010, quan thuế có tra thuế năm từ năm 2010 trở trước, phát nhiều hóa đơn đầu vào không đủ điều kiện khấu trừ, nhiên, kế toán h doanh nghiệp tiến hành cho khấu trừ Như vậy, cho thấy, kế toán bỏ qua bước in kiểm tra chứng từ, so sánh đối chiếu số liệu chứng từ trước ghi sổ Điều đánh K giá tính cẩn trọng nhân viên kế toán XN kém, chưa thực làm việc có hiệu ọc Không thế, việc sử dụng hóa đơn lộn xộn, năm, doanh nghiệp sử ại h dụng số lượng lớn hóa đơn, kế toán không sử dụng lần lượt, mà sử dụng nhiều số hóa đơn lần, đó, theo dõi thuế GTGT bảng kê, số thứ tự lộn Đ xộn Đây cách làm việc không hiệu quả, thiếu trách nhiệm với công việc Việc lập hệ thống tài khoản chưa hợp lý, mở thêm tài khoản bậc bậc không xác định mục đích việc mở thêm tài khoản chi tiết Như nói, kế toán XN chưa hiểu rõ chất việc mở thêm tài khoản chi tiết Việc hạch toán sử dụng tài khoản loại 3, nhiên sổ sách mở theo tài khoản loại - Thứ 4, sâu vào tìm hiểu kỹ công tác kế toán thuế GTGT, nhận thấy nhiều tồn cần khắc phục: SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 108 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Kế toán có hình thức xin hóa đơn để tăng thuế GTGT đầu vào, nhằm giảm bớt thuế GTGT phải nộp Xem xét sổ chi tiết thuế 133, thuế mua xăng dầu chiếm lượng lớn Đặc biệt, năm 2010, doanh nghiệp bị phạt khoản lớn vấn đề mua hóa đơn, sau đối chiếu hóa đơn với doanh nghiệp địa bàn tỉnh theo hình thức kiểm tra chéo Trong kỳ, nghiệp vụ bán hàng nhiều, dẫn đến thuế GTGT đầu phải nộp lớn, kế toán tiến hành hủy hóa đơn bán lẻ Sau tiến hành cấp lại hóa đơn khác với giá trị nhỏ hơn, lấy lý sai sót để hủy hóa đơn bán lẻ Đây hành vi uế vi phạm pháp luật thuế đồng thời vi phạm đạo đức nghề nghiệp kế toán cần xử lý tế H kịp thời - Cuối công tác kế toán thuế TNDN Việc hạch toán thuế TNDN chưa đầy đủ hợp lý h Hằng quý, kế toán vào doanh thu để tiến hành tính toán số thuế TNDN in tạm tính để nộp thuế, nhiên, so sánh giá trị doanh thu sổ sách tờ khai tạm ọc nhiều thời gian K tính có chênh lệch Kết quả, kế toán phải điều chỉnh cho giá trị khớp với nhau, ại h Kế toán không theo dõi thuế TNDN tạm tính TK 821, vậy, kế toán khó theo dõi thuế nộp, đối chiếu sổ với Đ Các khoản chênh lệch phát sinh đối chiếu hóa đơn cách ghi sổ, không quan thuế chấp nhận kế toán hạch toán vào TK 421 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán kế toán thuế GTGT thuế TNDN XN Thành Lợi Với ưu điểm nhược điểm tìm hiểu được, sở em xin đưa vài giải pháp cho nhược điểm XN mà trình học tập trường em học, kết hợp với số kiến thức thực tế em thu thập - Thứ nhất, máy kế toán XN Thành Lợi, ban giám đốc cần tổ chức số hoạt động quán triệt số vấn đề kế toán sau: SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 109 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Tiến hành mở lớp đào tạo nghiệp vụ kế toán thuế cho nhân viên kế toán đảm nhiệm chức kế toán thuế Nếu không, XN nên tiến hành mời kế toán thuế làm việc lâu năm tiến hành toán thuế Ngoài ra, thường xuyên kiểm tra, trao dồi kiến thức cho kế toán, kiểm tra cập nhật liên tục thường xuyên kiến thức kế toán thuế Để nâng cao thêm công tác kế toán, công ty cần tuyển dụng thêm nhân viên kế toán có kinh nghiệm trình độ cao, có đạo đức nghề nghiệp để hỗ trợ thêm công việc phòng kế toán Đồng thời tránh tình trạng công việc chồng chéo, dồn dập nhiều vào số nhân viên, ảnh hưởng đến hiệu công việc uế Quy định cụ thể giấc cho kế toán, theo dõi việc thực hiện, có biện pháp tế H xử phạt hợp lý nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm cho kế toán - Thứ 2, trình luân chuyển chứng từ, phần hành quan trọng công ty nào, liên quan mật thiết tới việc ghi nhận nghiệp vụ phát h sinh, tới hoạt động máy kế toán, chất lượng hoạt động XN Vì vậy, XN cần K in xem xét lại trình luân chuyển chứng từ có biện pháp phù hợp cách nhanh chóng ọc Đối với vấn đề phân quyền truy cập vào hệ thống máy tính doanh nghiệp, cần ại h xác định rõ kế toán trưởng có quyền làm việc gì, kế toán viên theo dõi tình hình biến động chi nhánh đại lý Bên cạnh đó, sử dụng phần mềm kế toán Đ máy, số liệu cần lưu đề phòng việc hư hỏng máy móc, liệu Sổ sách nên in ấn cất giữ cẩn thận, phục vụ nhanh chóng cho việc tìm kiếm Mặt khác, kế toán nên tuân thủ đầy đủ quy định, yêu cầu thuế, xử lý việc chênh lệch kế toán thủ kho cách rõ ràng, tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch, đưa lên cấp xử lý Không phép tự thay đổi số liệu phần mềm Xác định lại nên sử dụng hình thức ghi sổ phù hợp, tìm hiểu thêm hình thức ghi sổ, mục đích chúng thuận tiện công tác kế toán - Thứ vấn đề sổ sách, chứng từ, tài khoản XN Đối với phần hành cần có số biện pháp sau: SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 110 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Đối với chứng từ đầu vào, cần kiểm tra cách cụ thể số liệu, tên doanh nghiệp, mã số thuế, địa chỉ, chữ ký bên liên quan đầy đủ chưa, sau tiến hành ghi nhận vào sổ sách để tránh việc sai sót Số hóa đơn nên sử dụng cách liên tục để tiện theo dõi, hóa đơn GTGT cần kèm với chứng từ khác phù hợp ghi sổ cách kịp thời Các nghiệp vụ tạm tính thuế TNDN nên theo dõi TK 3334 TK 821 để có so sánh đối chiếu trường hợp kế toán làm sai Mặt khác, nhanh chóng xác định thuế TNDN chênh lệch phải nộp thêm hay hoàn lại cuối năm tài uế tế H - Vấn đề thứ thuế GTGT, phần hành quan trọng công tác thuế XN Thành Lợi Tuy nhiên, kế toán XN nhiều điểm chưa hợp lý hoạt động liên quan đến thuế GTGT Cụ thể sau tìm hiểu, em đưa vài giải pháp in h để khắc phục số khuyết điểm tìm hiểu K Đối với hoạt động xin hóa đơn, kế toán nên tuân thủ pháp luật kế toán pháp luật thuế XN Việc mua bán hóa đơn, bị phát bị xử lý nghiêm khắc, ọc cần nêu cao đạo đức nghề nghiệp cho kế toán XN Trong phòng ban kế toán nên ại h đặt bảng nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kế toán để nhắc nhở kế toán trách nhiệm họ công việc Đ Đối với vấn đề cố tình gian lận kế toán thuế khó phát hiện, đó, để giảm bớt việc gian lận, kế toán phải ý thức trách nhiệm, hậu việc gian lận bị phát hiện, tự xem xét lại đạo đức nghề nghiệp - Cuối vấn đề công tác thuế TNDN XN Thành Lợi Kế toán nên ghi chép số liệu ban đầu cách xác, để hạn chế tối đa chênh lệch tờ khai, chứng từ sổ sách Không thế, cần xem xét chứng từ đầy đủ nghiệp vụ để ghi nhận cách xác nhằm giảm bớt sai lệch, hạn chế việc thời gian để kiểm tra lại chứng từ toán thuế TNDN cuối năm SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 111 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Hạch toán rõ ràng nghiệp vụ ghi nhận chi phí, doanh thu có hóa đơn hợp lệ, không hạch toán toàn nghiệp vụ vào sổ sách, năm lại tiến hành dò xét lại, nghiệp vụ không hợp lý, hóa đơn chứng từ đầy đủ lại đẩy vào TK 421 Việc làm thời gian không hợp lý theo quy định định 48/2006 Bên cạnh đó, kế toán nên sử dụng TK 243 để phản ánh tài sản thuế TNDN, TK 347 để phản ánh thuế TNDN hoãn lại phải trả Bởi kế toán quan thuế tồn chênh lệch, chênh lệch làm phát sinh khoản mà XN hoàn lại phải nộp bổ sung cho quan thuế uế Để làm sáng tỏ việc nên hạch toán khoản chênh lệch vào hai tài khoản cụ tế H thể 243- tài sản thuế TNDN hoãn lại TK 347 thuế TNDN hoãn lại phải trả, ta tìm hiểu ví dụ sau: Ví dụ 1: Trong năm 2011, công ty X báo cáo: in h - Lợi nhuận trước khấu hao trước thuế 30.000 trđ K - Nguyên giá TSCĐ 12.000 trđ, ọc - Thời gian sử dụng theo kế toán năm, - Thời gian sử dụng theo thuế năm, ại h - Thuế suất thuế TNDN 25% Cho biết chênh lệch tạm thời khác Lợi nhuận trước khấu hao trước thuế năm 2012 năm 2013 20.000 trđ Đ BẢNG 2.5 BẢNG PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN 2011 2012 2013 Tổng cộng LN trước khấu hao 30.000 20.000 20.000 70.000 LN chịu thuế 24.000 14.000 20.000 58.000 Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng 2.000 2.000 Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm Lợi nhuận kế toán 26.000 16.000 4.000 (4.000) (4.000) 16.000 58.000 (Nguồn: Bài giảng kế toán thuế Thạc sĩ Phạm Ái Mỹ) SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 112 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Năm 2011: - Thuế TNDN phải nộp : 24.000× 25% = 6.000 - Thuế TNDN hoãn lại phải trả : 2000× 25%-0 = 500 Hạch toán: a Nợ TK 8211: 6.000 Có TK 3334: 6.000 Có TK 347: 500 500 tế H Năm 2012: uế b Nợ TK 8212: - Thuế TNDN hành phải nộp: 14.000 × 25% = 3.500 - Thuế TNDN hoãn lại phải trả: 2.000 × 25% - = 500 in h Hạch toán: 3.500 K a Nợ TK 8211: Có TK 3334: 3.500 ọc b Nợ TK 8212: 500 Năm 2013: ại h Có TK 347: 500 Đ - Thuế TNDN hành phải nộp: 20.000 × 25% = 5.000 - Thuế TNDN hoãn lại phải trả 2013= – (4.000× 25%) = -1.000 Hạch toán: a Nợ TK 8211: Có TK 3334: b Nợ TK 347: Có TK 8212: SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 5.000 5.000 1.000 1.000 113 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN c Nợ TK 8212: Có TK 911: 1.000 1.000 Nhận xét: Vì lý kế toán tính toán thuế TNDN theo lợi nhuận kế toán nhỏ thuế TNDN phải nộp theo lợi nhuận tính thuế nên phát sinh khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Đối với năm 2013, khoản chênh lệch tính đến đầu năm 1.000 Tuy nhiên, tính toán thuế TNDN năm 2013, lúc này, lợi nhuận chịu thuế lớn lợi nhuận kế toán, chênh lệch phát sinh 1.000 Vì vậy, thuế TNDN hoãn lại phải trả Do đó, việc sử dụng TK 347- thuế TNDN hoãn lại phải trả phản ánh số khoản chênh lệch tạm thời uế phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp khoản thuế thu nhập so với số tế H liệu kế toán năm hành Khoản thuế thu nhập chưa phải nộp phải trả kỳ tương lai, thõa mãn công nợ bảng cân đối kế toán theo định nghĩa công nợ h Tương tự TK 243- tài sản thuế thu nhập hoãn lại, chênh lệch tạm thời in năm phát sinh làm cho kế toán phải nộp khoản thuế thu nhập lớn khoản K thuế thu nhập theo quan thuế năm tại, năm tiếp theo, kế toán ọc nộp khoản thuế Như vậy, chênh lệch tạo lợi ích cho kế toán năm tiếp theo, thõa mãn điều khoản ghi nhận khoản mục tài sản Đ ại h bảng cân đối kế toán SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 114 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ I Kết luận Những mặt đạt Qua thời gian thực tập nghiên cứu XN Thành Lợi, kết hợp với kiến thức thuế, kế toán thuế nhà trường, khóa luận “Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN Xí nghiệp Thành Lợi” lần hệ thống hóa kiến thức bản, luật thuế, thông tư thuế nay, đồng thời thể rõ tình uế hình kế toán thuế doanh nghiệp thương mại đặc trưng theo định 48/2006 QĐ- tế H BTC ngày 14/09/2006 tài Đề tài làm sáng tỏ số vấn đề chi tiết công tác quản lý thuế, kế toán thuế Xí nghiệp Thành Lợi, đặc trưng riêng tồn thể qua in h mặt sau: vào hoạt động XN K - Kế toán linh hoạt việc áp dụng luật thuế, thông tư thuế GTGT TNDN ại h luật thuế ọc - Việc ghi nhận kế toán thuế hợp lý theo quy định pháp - Bộ máy kế toán chưa thực chất lượng, việc viết sai hóa đơn, chứng từ diễn Đ nhiều - Hệ thống luân chuyển chứng từ chưa hiệu quả, việc phân quyền truy cập, phân chia công việc chưa logic hợp lý - Diễn giải nghiệp vụ chưa phù hợp, hệ thống tài khoản chưa rõ ràng, hiểu sai việc phân cấp bậc tài khoản Đề tài tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế Xí nghiệp Thành Lợi, kết hợp với quy định chung luật thuế, thông tư thuế kế toán thuế, điểm yếu từ đưa giải pháp giúp Xí nghiệp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT TNDN Xí nghiệp SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 115 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Hạn chế đề tài Bên cạnh mặt đạt được, đề tài số hạn chế cần khắc phục Vì thời gian thực tập khoảng tháng nên đề tài chưa thể sâu tìm hiểu cách cụ thể việc ghi nhận thuế GTGT TNDN có bất cập Mặt khác, đề tài làm nghiên cứu xí nghiệp thành phố Huế nên chưa thể đưa kết luận mang tính thuyết phục, chưa có chứng tin cậy để kết luận chung cho toàn doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế uế Tuy nhiên, việc lựa chọn Xí nghiệp Thành Lợi, xí nghiệp có mức vốn đầu tư tế H lớn Huế để tìm hiểu, em xin mạnh dạn đưa vài kiến nghị cụ thể Xí nghiệp Thành Lợi hầu hết doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế h II Kiến nghị in Đề tài “Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT TNDN Xí nghiệp K Thành Lợi” đưa vấn đề hạn chế XN công tác kế toán thuế Sau nghiên cứu đề tài, em xin đưa vài kiến nghị để XN hoàn thành tốt công tác ọc kế toán thuế GTGT TNDN ại h - Phân công trách nhiệm cách rõ ràng cho kế toán XN, thuê kế toán thuế đảm nhiệm phần hành thuế XN Nếu không, cần đào tạo thêm kế toán thuế cho Đ kế toán định XN - Xí nghiệp sử dụng phần mềm kế toán máy Fast giúp cho việc hạch toán nhanh, dễ dàng sai sót hơn, nhiên, cần phân quyền truy cập rõ ràng cho kế toán việc đặt mật riêng cho máy tính, kế toán chịu trách nhiệm phần hành cụ thể - Kế toán cần nhanh chóng cập nhật thông tin luật thuế, thông tư, nghị định hướng dẫn để áp dụng tốt cho XN SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 116 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN - Đối với việc ghi nhận thuế TNDN, cần đưa hệ thống TK phải ánh chênh lệch tạm thời phát sinh khoản phải trả tài sản để làm sáng tỏ tình hình ghi nhận thuế XN doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế - Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán Trên số kiến nghị em công tác kế toán thuế GTGT TNDN XN Vì thời gian thực tập ngắn hiểu biết em hạn chế nên đề tài không tránh khỏi sai sót, mong góp ý cô thầy để hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình T.S Nguyễn Đình uế Chiến, cô thầy Khoa kế toán- tài anh chị Xí nghiệp Thành Đ ại h ọc K in h tế H Lợi giúp đỡ em nhiều để hoàn thành khóa luận SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 117 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP T.S NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp (ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính) Nguyễn Năng Phúc (2008), Phân tích báo cáo tài chính, nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội T.S Phan Đức Dũng (2008), Thuế kế toán thuế, nhà xuất Thống kê, Hà Nội Bài giảng “Kế toán thuế” Thạc sĩ Phạm Ái Mỹ, 2013, giảng “Kế toán thuế” uế Thạc sĩ Đỗ Thị Quyên, 2013 tế H Luật thuế GTGT số 13/2008 QH12 Quốc Hội luật thuế GTGT sửa đổi số 31/2013 QH 13 Luật thuế TNDN số 14/2008 QH12 Quốc Hội luật thuế TNDN sửa đổi số h 32/2013 QH 13 Quốc Hội K sửa đổi số 65/2013 TT- BTC in Các thông tư hướng dẫn thuế GTGT số 06/2012 TT- BTC thông tư hướng dẫn ọc Các thông tư hướng dẫn thuế TNDN số 123/ 2012 TT- BTC thông tư 141/2013 ại h TT- BTC hướng dẫn sửa đổi số điều luật thuế GTGT TNDN Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội, thông tư hướng dẫn số 28/2011 Đ TT- BTC 10 Khóa luận “Kế toán thuế GTGT thuế TNDN công ty cổ phần xuất may Huế” tác giả Lê Bảo Khương, 2013 11 Khóa luận “Tình hình thực luật thuế GTGT công tác thuế GTGT công ty TNHH MTV Xi măng Sông Gianh” tác giả Nguyễn Thị Lịch, 2013 12 Một số trang web liên quan thuế http://www.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/trangchu http://thuvienphapluat.vn SINH VIÊN: NGÔ THỊ GIANG 118