Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán độc lập luôn được xem là một trong những dịch vụ đảm bảo mang tính chuyên nghiệp cao và góp phần tạo dựng môi trường kinh doanh có hiệu quả. Tuy dịch vụ kiểm toán đã xuất hiện từ lâu trên thế giới nhưng nó chỉ mới xuất hiện ở Việt Nam từ sau khi Việt Nam chuyển đổi kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường. Kể từ đó, ngành kiểm toán của Việt Nam liên tục phát triển cả về lý luận và thực tiễn. Hoạt động dịch vụ kiểm toán là nhu cầu cần thiết cho toàn xã hội vì nó cung cấp các thông tin tài chính chính xác. Các cơ quan Nhà nước cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, các nhà đầu tư cần thông tin trung thực để đưa ra quyết định đầu tư đúng đắn, còn các nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực để chỉ đạo hoạt động của doanh nghiệp... Chính vì vậy, hoạt động kiểm toán đóng vai trò hết sức quan trọng. Bất kỳ doanh nghiệp nào,dù là doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất hay doanh nghiệp thương mại, cung cấp dịch vụ thì quá trình mua hàng và thanh toán cho hàng hoá và dịch vụ của nhà cung cấp (gọi tắt là chu trình mua hàng và thanh toán) đều phải có vai trò quan trọng. Đây là giai đoạn cung cấp đầu vào cho quá trình sản xuất, kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào. Nhờ đó mà mọi yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp được cung ứng kịp thời và đầy đủ.Chính vì vậy, kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán có ảnh hưởng lớn đến chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Xuất phát từ lý do trên, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, chi nhánh Hải Phòng em đã lựa chọn đề tài “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” cho chuyên đề tốt nghiệp của mình. Chuyên đề tốt nghiệp bao gồm ba phần chính như sau: Chương I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG Chương III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN Do giới hạn về thời gian cũng như trình độ nên chuyên đề thực tập của em không thể tránh khỏi có sai sót. Em rất mong nhận được sự hướng dẫn của cô và các anh chị kiểm toán viên để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Chuyên ngành: Kiểm toán ĐỀ TÀI: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN Họ tên sinh viên: ĐỖ THÁI HƯNG HÀ NỘI-2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP ĐỀ TÀI: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN Sinh viên Chuyên ngành Lớp Mã số SV Giáo viên hướng dẫn : Cao Cường : Kiểm toán : Kiểm toán Chất lượng cao K54 :11120544 : TS Đoàn Thanh Nga HÀ NỘI-2016 Chuyên đề thực tập giai đoạn LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, em muốn gửi lời cảm ơn chân thành đến chị Lương Thị Thúy, phó giám đốc chi nhánh Hải Phòng công ty TNHH Kiểm toán VACO, người tạo điều kiện cho em có hội thực tập đơn vị Đối với em trải nghiệm quý giá để em học hỏi, trau dồi vận dụng kiến thức chuyên ngành kiểm toán vào công việc thực tế Không vậy, trình thực tập giúp định vị thân xác định kế hoạch nghề nghiệp cho tương lai Bên cạnh đó, em muốn cảm ơn anh, chị kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên làm việc chi nhánh Hải Phòng công ty TNHH Kiểm toán VACO Với lòng yêu nghề, nhiệt tình chi bảo, anh, chị giúp em vượt qua khó khăn trình thực tập truyền cảm hứng công việc cho em Cuối cùng, em muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc tới tiến sĩ Đoàn Thanh Nga, cô người trực tiếp giảng dạy em môn Kiểm toán tài Với hướng dẫn tận tình, quan tâm sâu sắc với sinh viên, cô bảo nhiều để em hoàn thiện báo cáo thực tập Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Chuyên đề thực tập giai đoạn LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu chuyên đề thực tập tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không chép từ tài liệu Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2016 Tác giả chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cao Cường Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Chuyên đề thực tập giai đoạn MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, BIỂU VÀ SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1.2.1.Bản chất chu trình mua hàng toán 1.1.2.2 Chức chu trình mua hàng toán Thứ nhất, Xử lý đơn đặt hàng, phiếu yều mua hàng hóa vật tư, nguyên vật liệu sử dụng dịch vụ .4 Thứ hai, trình nhận hàng hoá dịch vụ Thứ ba, Ghi nhận khoản nợ nhà cung cấp .5 Thứ tư, Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán 1.1.3.1.Chứng từ sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng toán 1.1.3.2.Tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng toán 1.3.1.2 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 10 1.3.1.3 Thu thập thông tin sở 11 1.3.1.4.Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 13 1.3.1.5 Thực thủ tục phân tích 13 1.3.1.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 14 1.3.1.7 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát .15 1.3.1.8.Thiết kế chương trình kiểm toán 16 1.3.2.1 Thực thủ tục phân tích 21 1.3.2.3.1.Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng 22 1.3.2.3.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ toán 22 1.3.3.1.Kiểm tra, xem xét khoản nợ dự kiến 23 1.3.3.2.Xem xét kiện xảy sau ngày khoá sổ 24 Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Chuyên đề thực tập giai đoạn 1.3.3.3.Xem xét giả thuyết tính liên tục hoạt động đơn vị 24 1.3.3.4.Xem xét đánh giá kết kiểm toán chu trình mua hàng toán .24 1.3.3.5 Lập phát hành Báo cáo Kiểm toán .24 CHƯƠNG II 26 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 26 2.2.1.1.Thu thập thông tin khách hàng 28 CHƯƠNG III .52 NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 52 VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG 52 KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN .52 ∗ Vấn đề đánh giá hệ thống kiểm soát nội .57 ∗ Thiết kế chương trình kiểm toán 61 ∗ Việc chọn mẫu kiểm toán .62 KẾT LUẬN 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Chuyên đề thực tập giai đoạn Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Chuyên đề thực tập giai đoạn DANH MỤC BẢNG, BIỂU VÀ SƠ ĐỒ BẢNG: LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, BIỂU VÀ SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1.2.1.Bản chất chu trình mua hàng toán 1.1.2.2 Chức chu trình mua hàng toán Thứ nhất, Xử lý đơn đặt hàng, phiếu yều mua hàng hóa vật tư, nguyên vật liệu sử dụng dịch vụ .4 Thứ hai, trình nhận hàng hoá dịch vụ Thứ ba, Ghi nhận khoản nợ nhà cung cấp .5 Thứ tư, Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán 1.1.3.1.Chứng từ sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng toán 1.1.3.2.Tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng toán 1.3.1.2 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 10 1.3.1.3 Thu thập thông tin sở 11 1.3.1.4.Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 13 1.3.1.5 Thực thủ tục phân tích 13 1.3.1.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 14 1.3.1.7 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát .15 1.3.1.8.Thiết kế chương trình kiểm toán 16 1.3.2.1 Thực thủ tục phân tích 21 1.3.2.3.1.Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng 22 Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Chuyên đề thực tập giai đoạn 1.3.2.3.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ toán 22 1.3.3.1.Kiểm tra, xem xét khoản nợ dự kiến 23 1.3.3.2.Xem xét kiện xảy sau ngày khoá sổ 24 1.3.3.3.Xem xét giả thuyết tính liên tục hoạt động đơn vị 24 1.3.3.4.Xem xét đánh giá kết kiểm toán chu trình mua hàng toán .24 1.3.3.5 Lập phát hành Báo cáo Kiểm toán .24 CHƯƠNG II 26 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 26 2.2.1.1.Thu thập thông tin khách hàng 28 CHƯƠNG III .52 NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 52 VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG 52 KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN .52 ∗ Vấn đề đánh giá hệ thống kiểm soát nội .57 ∗ Thiết kế chương trình kiểm toán 61 ∗ Việc chọn mẫu kiểm toán .62 KẾT LUẬN 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 BIỂU: Biểu 2.1: Biểu : Biểu 2.5: Biểu 2.6: Biểu 2.7: Biểu 2.8: Trích giấy tờ làm việc KTV Error: Reference source not found Mẫu thư xác nhận số dư .Error: Reference source not found Trích giấy tờ làm việc KTV Error: Reference source not found Trích giấy tờ làm việc KTV Error: Reference source not found Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên Error: Reference source not found Trích giấy tờ làm việc KTV Error: Reference source not found Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Chuyên đề thực tập giai đoạn Biểu 2.9: SƠ ĐỒ: Sơ đồ 01: Trích giấy tờ làm việc KTV Error: Reference source not found Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng - toán (thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ) Error: Reference source not found Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 60 * Xác định tính trọng yếu rủi ro Như nhận xét trên, ta thấy việc xác định mức trọng yếu VACO theo nhận định chủ quan KTV Tuỳ theo tính chất kinh doanh khách hàng ý kiến chủ quan KTV tham gia kiểm toán mà mức độ trọng yếu xác định cho toàn Báo cáo tài khác Vì vậy, để nâng cao tính xác việc xác định mức trọng yếu giảm bớt công việc KTV VACO nên xây dựng cách thức xác định mức trọng yếu cho toàn công ty Thí dụ, VACO nên tham khảo cách thức xác định mức trọng yếu Deloitte Tại VACO, hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 (Auditing system/2) cung cấp cho KTV cách xác định mức độ trọng yếu cho loại hình doanh nghiệp Các loại hình doanh nghiệp phân loại thành: Công ty cổ phần không tham gia thị trường chứng khoán; công ty tham gia thị trường chứng khoán công ty chi nhánh công ty xuyên quốc gia mà Hãng bổ nhiệm làm KTV Đối với công không gia thị trường chứng khoán mức độ trọng yếu thường dựa thường dựa hướng dẫn sau: + 2% tổng tài sản vốn chủ sở hữu + 10% lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp hoạt động liên tục + 0.5%- 4% tổng doanh thu theo bảng tỷ lệ xác định Đối với công ty có tham gia thị trường chứng khoán công ty chi nhánh công ty xuyên quốc gia mà Hãng bổ nhiệm làm KTV mức độ trọng yếu thường xác định sở doanh thu mức độ cao hai bậc so với doanh nghiệp không tham gia thị trường chứng khoán ngang bậc Tuy nhiên mức độ trọng yếu phải nhỏ mức độ trọng yếu xác định công ty mẹ Tại công ty cổ phần có tham gia thị trường chứng khoán KTV ước tính thu nhập sau thuế vào ngày lập Báo cáo tài chính, mức độ trọng yếu xác định 5-10% thu nhập sau thuế Nếu thu nhập sau thuế giảm xuống mức danh nghĩa lỗ yếu tố có liên quan đến người sử dụng công nợ phải trả, vốn góp cổ phần sử dụng thay để sở cho việc xác định mức trọng yếu Đối với công ty không tham gia thị trường chứng khoán, việc xác định mức trọng yếu áp dụng số trường hợp sau: 2% TSLĐ VCSH 10% Thu nhập sau thuế 0,5%-3% Doanh thu theo bảng tỷ lệ quy định sau: Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 61 Bảng 3.4: Căn xác định mức độ trọng yếu theo doanh thu Doanh thu (USD) Đến 500.000 600.000 700.000 800.000 900.000 1.000.000 2.000.000 6.000.000 10.000.000 50.000.000 300.000.000 Trên 1.000.000.000 Tỷ lệ quy định (%) 4,0% 3,5% 3,2% 3,0% 2,5% 2,0% 1,5% 1,0% 0,8% 0,7% 0,6% 0,5% Sau xác định mức trọng yếu cho toàn Báo cáo tài chính, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nhỏ Từ kết trên, KTV ước tính mức mức độ sai sót chấp nhận cho khoản mục đồng thời thực kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Mặc khác, dựa mức trọng yếu cho khoản mục đó, KTV dự tính số lượng chứng kiểm toán cần thu thập theo khoản mục ∗ Thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán thiết kế nhằm giúp KTV xác định chi tiết công việc cần thực thời gian hoàn thành Đặc biệt chương trình kiểm toán giúp cho trợ lý kiểm toán, người chưa có kinh nghiệm nghề nghiệp, định hình công việc phải làm tham gia kiểm toán khách hàng Nội dung chương trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục Như việc thiết kế chương trình kiểm toán hoàn hảo tạo sở vững cho việc thực kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán Tuy chương trình kiểm toán cho chu trình mua hàng-thanh toán VACO thiết kế tốt chưa bao gồm thử nghiệm kiểm soát việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát lại góp phần giúp KTV giảm thiểu thử nghiệm bản, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Cũng cần lưu ý trường hợp KTV thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát thực trường hợp hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu quả, có khả ngăn ngừa phát sai phạm trọng yếu Từ thực tế nêu VACO nên bổ sung thêm thử nghiệm kiểm soát rủi ro kiểm soát đánh giá mức thấp để chương trình hoàn thiện cần Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 62 phải Thiết lập chương trình kiểm toán hợp lý với trình tự kiểm toán thích hợp đạt mức phí thời gian kiểm toán hợp lý ∗ Việc chọn mẫu kiểm toán Do hạn chế việc áp dụng phương pháp chọn mẫu theo kinh nghiệm nghề nghiệp KTV phân tích mục nên VACO nên xây dựng phương pháp chọn mẫu chung để KTV Công ty có sở thực việc chọn mẫu cho mẫu chọn mang tính đại diện cao Tại số Công ty lớn sử dụng phần mềm chọn mẫu trình kiểm toán làm giảm sai sót, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Do VACO mua phần mềm để sử dụng trình chọn mẫu Nếu tình hình tài chưa cho phép VACO tham khảo phương pháp chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên: Việc chọn mẫu tiến hành theo bước sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán số tức chứng từ đánh số số Bước 2: Thiết lập mối quan hệ bảng với đối tượng kiểm toán định lượng có nghĩa việc lựa chọn hàng số cụ thể tổng thể với bảng số ngẫu nhiên Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng Đây việc xác định hướng việc lựa chọn số ngẫu nhiên Bước 4: Chọn điểm xuất phát việc xác định số ngẫu nhiên hành trình định nguyên tắc việc lựa chọn phải bảo đảm tính ngẫu nhiên ∗ Vấn đề nâng cao chất lượng kiểm toán Sau Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Bộ tài ban hành quy định bắt buộc phải tiến hành kiểm toán số công thị trường kiểm toán trở thành thị trường đầy tiềm Tuy nhiên, thị trường lại đánh giá có tính cạnh tranh cao dịch vụ kiểm toán dịch vụ đòi hỏi người cung cấp phải có kỹ nghề nghiệp Vì để đứng vững thị trường ngày phát triển vững mạnh, thu hút lượng khách hàng giàu tiềm VACO phải hoàn thiện quy trình kiểm toán kiểm soát tốt hoạt động kiểm toán công ty để nâng cao chất lượng kiểm toán Để đạt điều VACO phải tiến hành xây dựng đội ngũ KTV chuyên nghiệp, động có đạo đức nghề nghiệp cao Hằng năm VACO nên lựa chọn KTV có lực để bồi dưỡng thêm khuyến khích công tác đào tạo nâng cao trình độ cho KTV khác Đồng thời VACO nên thiết kế sách thưởng phạt hợp lý, bước hoàn thiện sở vật chất môi Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 63 trường làm việc để nâng cao chất lượng công việc KTV Cuối VACO nên thường xuyên theo dõi, kiểm tra để nắm điểm mạnh, điểm yếu KTV để có hướng đào tạo cho phù hợp có sách đãi ngộ xứng đáng để người lao động gắn bó cống hiến cho Công ty nhiều Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 64 KẾT LUẬN Lĩnh vực kiểm toán nước ta đời 25 năm Song, nhận quan tâm Đảng Nhà nước đòi hỏi tất yếu kinh tế thị trường nên có hàng loạt công ty Kiểm toán Việt Nam thành lập Do vậy, để tồn tại, phát triển đứng vững thị trường công ty kiểm toán độc lập cần phải quan tâm đến chất lượng kiểm toán Mặt khác chất lượng kiểm toán lại phụ thuộc vào chất lượng giai đoạn kiểm toán, phần hành kiểm toán cụ thể Trong thời gian thực tập VACO em tham gia kiểm toán khách hàng A em phần hiểu thực tế kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng tiến hành nào.Nội dung chuyên đề thực tập giai đoạn mô tả quy trình kiểm toán chu trình mua hàng-thanh toán cách cụ thể chi tiết qua phương pháp cách tiếp cận kiểm toán, kỹ thuật kiểm toán bước công việc công ty TNHH Kiểm toán VACO xây dựng Từ em lựa chọn đề tài để nghiên cứu đưa nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Kết thúc viết này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Đoàn Thanh Nga hướng dẫn em, toàn thể anh, chị kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán VACO giúp em hoàn thiện viết Sinh viên thực Cao Cường Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvil A.arens & Jame K Loebbeck,(2015), Kiểm toán dịch vụ đảm bảo, NXB Thống kê, GS.TS Nguyễn Quang Quynh,( 1/2016), Lý thuyết kiểm toán, NXB Giáo dục, Tháng GS.TS Nguyễn Quang Quynh,( Tháng 7/2015), Kiểm toán tài chính, NXB Tài Bộ tài chính,(2016), Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB, tài Bộ tài chính, (2016) Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Quyển I,II, III, IV, NXB Tài Công ty TNHH Kiểm toán VACO (2016), Chương trình kiểm toán VACO, Hà Nội Công ty TNHH Kiểm toán VACO (2016), File kiểm toán công ty A VACO thực Công ty TNHH Kiểm toán VACO (2016), Hồ sơ kiểm toán mẫu VACO Cao Cường Lớp: Kiểm toán CLC K54 Các KTV trình lập kế hoạch kiểm toán phát có nghiệp vụ bất thường công tác hạch toán kế toán đơn vị cần liệt kê chúng bảng đây: Các kiện nghiệp vụ bất thường Ảnh hưởng CÁC SAI SÓT TIỀM TÀNG PHÁT HIỆN QUA CÁC NĂM Các sai sót tiềm tàng Các khoản phải trả trả không đối chiếu cuối năm Các khoản phải trả không theo dõi chi tiết theo đối tượng Bù trừ khoản phải trả có số dư Nợ Có không đối tượng Thủ tục kiểm toán Phỏng vấn kiểm tra chi tiết Kiểm tra sổ sách đơn vị Kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm toán tổng hợp Kiểm tra phần hạch toán phản ánh khoản phải trả Kiểm tra tính ghi chép kì khoản phải trả Kiểm tra tính ghi chép kì khoản phải trả Luận văn tốt THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT (trong trường hợp rủi ro chi tiết xác định) Các thủ tục thực trường hợp rủi ro chi tiết xác định, chúng cần sửa đổi, bổ sung thêm theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục đưa chương trình chưa bao gồm hết sái sót tiềm tàng không đủ hướng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản trường hợp cụ thể kiểm toán Trong trường hợp sai sót tiềm tàng thuộc sai sót nêu trên, tham khảo sửa đổi thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý Kiểm tra chi tiết khoản phải trả Trường Đại học Kinh tế Quốc dân – Khoa Kế toán nghiệp Phụ lục số 01 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THANH TOÁN CHO NHÀ CUNG CẤP CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG NGUỒN: VACPA 2016-CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU Xác nhận số dư khoản phải trả Điều tra khoản phải trả cho bên thứ ba Kiểm tra khoản phải trả có gốc ngoại tệ lớn THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT Kiểm tra phần hạch toán phản ánh khoản phải trả 1.1 Xét xem số liệu sau có phân loại xác không: 1.1.1 Số phải trả toán 1.1.2 Các khoản phải trả phi thương mại 1.2 Xét xem số liệu sau có trình bầy, xác định giá trị, phân loại xác không: 1.2.1 Các khoản phải trả tồn từ lâu có vấn đề 1.2.2 Các khoả phải trả cho bên thứ ba 1.2.3 Các cam kết mua hàng dài hạn Kiểm tra tính ghi chép kì khoản phải trả hoá đơn mua hàng Chọn số hoá đơn mua hàng ghi sổ trước/sau ngày lập báo cáo 10 ngày Đối chiếu hoá đơn mua ổ chi tiết sổ khẳng định khoản phải trả ghi chép hạch toán đíng kì Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra tính ghi chép kì khoản phải trả toán khoản phải trả Chọn số nghiệp vụ toán nợ phải trả ghi sổ trước/sau ngày lập báo cáo 10 ngày Đối chiếu với chứng từ chi sổ khẳng định khoản phải trả ghi chép hạch toán kì Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra chi tiết khoản phải trả 4.1 Soát xét chi tiết số dư khoản phải trả Phân tích biến động năm năm trước cần kiểm tra khoản toán khách hàng với nhà cung cấp năm thu nhập Người thực Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT tổng hợp hoá đơn chưa toán nhà cung cấp lập Khẳng định khoản phải trả hạch toán đắn hợp lý 4.2 Kiểm tra chi tiết khoản phải trả 4.2.1 Thu thập sổ chi tiết khoản phải trả và: 4.2.2 Đối chiếu tổng phát sinh có với số mua hàng 4.2.3 Đối chiếu tổng phát sinh nợ với số tiền 4.2.4 Kiểm tra chứng từ phát sinh nghiệp vụ lớn 4.3 Chọn số nghiệp vụ mua hàng phát sinh năm và: 4.3.1 Đối chiếu kiểm tra tới hoá đơn mua hàng chứng từ nhập 4.3.2 Xem xét tính ghi chép kì nghiệp vụ mua hàng 4.4 Chọn số nghiệp vụ toán khoản phải trả phát sinh năm và: 4.4.1 Đối chiếu kiểm tra tới hoá đơn mua hàng chứng từ nhập 4.4.2 Đối chiếu kiểm tra tới phiếu chi khẳng định chúng ghi chép kì hạch toán 4.4.3 Đối chiếu tổng số chi trả với sổ 4.5 Đánh giá kết kiểm tra Xác nhận số dư khoản phải trả 5.1 Lựa chọn số khoản phải trả có dư trọng yếu 5.2 Yêu cầu khách hàng cung cấp soát xét sổ chi tiết phải trả nhà cung cấp chọn 5.3 Nếu báo cáo công nợ khách hàng nhà cung cấp xác nhận yêu cầu khách hàng lập thư xác nhận công nợ thực việc sau: 5.3.1 Gửi thư xác nhận kiểm soát KTV 5.3.2 Gửi lại lần phúc đáp 5.3.3 Đối chiếu số xác nhận với số dư chi tiết 5.3.4 Đối với thư xác nhận không phúc đáp kiểm tra nghiệp vụ toán Người thực Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHI TIẾT sau kì báo cáo hoá đơn mua hàng chưa toán kì để khẳng định số dư khoản phải trả hạch toán đắn ngày lập báo cáo 5.4 Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra khoản phải trả cho bên thứ ba 6.1 Nếu khách hàng cung cấp xem xét chứng phản ánh nghiệp vụ mua hàng phải trả cho bên thứ ba Thu thập bảng tổng hợp nghiệp vụ có liên quan đến bên thứ ba Đối chiếu với sổ đảm bảo số dư tài khoản phản ánh báo cáo kế toán ngày báo cáo 6.2 Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh để đảm bảo nội dung kinh tế chúng phù hợp với việc ghi chép phản ánh trến sổ sách kế toán 6.3 Đánh giá tính hợp lý phản ánh trung thực ghi khoản phải thu từ bên thứ ba báo cáo kế toán 6.4 Xem xét việc gửi thư nhận số dư phải trả trọng yếu với bên thứ ba Kiểm tra khoản phải trả có gốc ngoại tệ lớn 7.1 Xem xét chứng có liên quan tới khoản phải trả có gốc ngoại tệ Xác định tỷ giá chuyển đổi áp dụng vớí việc hạch toán chênh lệch tỷ giá 7.2 Đối chiếu nghiệp vụ xử lí chênh lệch tỷ giá với sổ Kiểm tra khoản phải trả khác 8.1 Tìm hiểu chất khoản phải trả khác Đánh giá tính hợp lí việc ghi nhận khoản phải trả khác 8.2 Đánh giá kết kiểm tra Người thực Tham chiếu CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG Các KTV trình lập kế hoạch kiểm toán phát có nghiệp vụ bất thường công tác hạch toán kế toán đơn vị cần liệt kê chúng bảng đây: Các kiện nghiệp vụ bất thường Ảnh hưởng THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT (trong trường hợp rủi ro chi tiết xác định) Các thủ tục thực trường hợp rủi ro chi tiết xác định, chúng cần sửa đổi, bổ sung thêm theo đánh giá kiểm toán viên thủ tục đưa chương trình chưa bao gồm hết sái sót tiềm tàng không đủ hướng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản trường hợp cụ thể kiểm toán Trong trường hợp sai sót tiềm tàng thuộc sai sót nêu trên, tham khảo sửa đổi thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý Các thủ tục kiểm toán tổng hợp Kiểm tra việc phản ánh hàng tồn kho Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chú ý sử dụng TK 632) Kiểm tra việc hạch toán phản ánh hàng tồn kho Kiểm tra tinh ghi chép kì hàng tồn kho Kiểm tra việc điều chỉnh số dư hàng tồn kho thực tế Thủ tục kiểm toán chi tiết I Kiểm tra việc phản ánh hàng tồn kho A Thu nhập Danh mục hàng tồn kho chi tiết cuối kì số lượng đựoc kiểm kê đơn vị Kiểm tra tổng quát đối chiếu số tổng với sổ Đối Người thực Tham chiếu Thủ tục kiểm toán chi tiết chiếu số khoản mục lớn ( vật tư có giá trị lớn, thường xuyên sử dụng với chứng từ liên quan Đối chiếu khối lượng mặt hàng kiểm kê thẻ kho với số lượng phản ánh Danh mục hàng tồn kho Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân đối chiếu với chứng từ phát sinh có liên quan Đối chiếu tổng số mặt hàng kiểm kê phân loại theo nhóm hàng với Danh mục hàng tồn kho.Tìm chứng hợp lý có khác biệt số lượng mặt hàng Soát xét mặt hàng có số dư âm bất thường Tìm giải thích hợp lí mặt hàng B Sử dụng loai chứng từ tính ghi chép kì thu thập trình kiểm kê hoá đơn mua hàng, hoá đơn bán hàng, phiếu nhập/xuất hàng, thực bước sau: Xác định xem khoản mục sau kiểm kê có phản ánh Danh mục hàng tồn kho không: 1.1 Các mặt hàng nhập trước kiểm kê có có ghi chép vào trước ngày báo cáo không? 1.2 Các mặt hàng xuất sau kiểm kê có ghi chép vào sau ngày báo cáo không? Xác định xem khoản mục sau không kiểm kê có phản ánh Danh mục hàng tồn kho 2.1 Các mặt hàng xuất trước kiểm kê có ghi chép vào trước ngày báo cáo không? 2.2 Các mặt hàng nhập sau kiểm kê có ghi chép vào sau ngày báo cáo không? C Chọn số mặt hàng Danh mục hàng tồn kho theo phương pháp chọn mẫu thực bước sau đây: (trong thực thủ tục này< KTV nên đánh giá kiểm soát hàng tồn kho đơn vị: thủ tục nhập xuất vật tư, thời điểm ghi nhận nhập xuất, thống sổ sách thực tế tồn kho, đối chiếu số liệu phòng vật tư - thủ kho - phòng kế toán….) Đối chiếu khối lượng với chứng từ nhập kho gốc KIểm tra giá trị cách nhân khối lượng với giá trị Người thực Tham chiếu Thủ tục kiểm toán chi tiết 0 đơn vị Xác định giá trị hàng xuất cách kiểm tra chứng từ nhập gần sử dụng để tính giá xuất, sau tính toán kiểm tra lại giá xuất (theo phương pháp giá bình quân gia quyền UFO, FIFO) II Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chú ý sử dụng TK 632) A Thu thập bảng tổng hợp đánh giá hàng tồn kho theo giá trị thường (nếu giá trị thường thấp giá thực tế)m phản ánh số đầu kì, cuối kì, phát sinh kì số dự phòng cuối kì Đối chiếu số dự phòng với sổ B Đánh giá tính hợp lí phương pháp dự đoán Ban Giám đốc Công ty sử dụng để tính toán số dự phòng C Nếu phương pháp tính toán số dự phòng Ban Giám đốc Công ty hợp lý, kiểm tra số tính dự phòng tính lại số dự phòng D Nếu phương pháp tính toán số dự phòng Ban Giám đốc Công ty KHÔNG hợp lým KTV cần tính theo phương pháp kiểm toán xét xem liệu số dự phòng khách hàng có nằm khoảng hay không, tính theo cách KTV, cần xem xét dựa số liệu như: giá trị thường khoản mục hàng tồn kho lâu, mặt hàng dự trữ lớn nhu cầu thị trường, mặt hàng đánh giá lại, độ lưu chuyển hàng tồn kho, xu hướng doanh thu, khối lượng hàng chậm lưu chuyển năm trước, tỷ trọng doanh thu TSLĐ E Xem xét mặt hàng chậm lưu chuyển, hàng hoá phát trình kiểm kê (hoặc quan sát thực tế) có phân loại, báo cáo liệt kê để lập dự phòng không: III Kiểm tra việc hạch toán phản ánh hàng tồn kho A Xét xem loại hàng tồn kho nguyên vật liệu, CP SXKD đa dạng có phân loại phản ânh hợp lý không? Đảm bảo hàng tồn kho đơn vị bao gồm hàng tồn kho chi nhánh Nếu hàng tồn kho chi nhánh phản ánh TK 136 cần điều chỉnh lại TK 152 trước lập BCTC Người thực Tham chiếu Thủ tục kiểm toán chi tiết 0 Kiểm tra việc tập hợp chi phí SXKD DD đầu vào đầy đủ chưa: kiểm tra tính hữu khoản chi phí này, kiểm tra việc phân bổ tính giá thành có Đảm bảo đánh giá số dư dở dang cuối năm hợp lí B Xét xem sở hạch toán hàng tồn kho (FIFO, bình quân gia quyền ) có thực đầy đủ hợp lí không? C Xét xem số dư sau có ghi chép, phản ánh trình bày hợp lí không Dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, hàng tồn kho phi kinh doanh… IV Kiểm tra tinh ghi chép kì hàng tồn kho Chọn số nghiệp vụ nhập kho trước sau ngày lập báo cáo 15 ngày đối chiếu số liệu phiếu nhập với báo cáo nhập kho sổ chi tiết hàng tồn kho, khẳng định nghiệp vụ ghi chép kì hạch toán Đánh giá kết kiểm tra Chọn số nghiệp vụ xuất kho trước sau ngày lập báo cáo 15 ngày đối chiếu số liệu phiếu nhập với báo cáo nhập kho sổ chi tiết hàng tồn kho Khẳng định nghiệp vụ ghi chép kì hạch toán Đánh giá kết kiểm tra V Kiểm tra việc điều chỉnh số dư hàng tồn kho thực tế Soát xét số ghi chép sổ với số điều chỉnh sau kiểm kê thực tế Xem xét chất, giá trị khoản điều chỉnh giải thích cua Ban Giám đốc công ty cac khoản điều chỉnh lớn, đồng thời xem xét xử lý bất thường hàng tồn kho quanh thời điểm lập báo cáo B Nếu có dấu hiệu chắn có rủi ro số dư hàng tồn kho phản ánh báo cáo cuối kỳ, trừ thực kiểm kê thực tế, KTV phải: Thoả thuận với khách hàng cần thiết phải thực kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ; Nếu tin tưởng vào việc ghi chép phiếu nhập/xuất kho sau đối chiếu với sổ cái, KTV cần thực thêm bước kiểm tra ngày báo cáo hay sau kỳ báo cáo để đảm bảo độ tin cậy để đảm bảo độ tin cậy số liệu phản ánh Người thực Tham chiếu Thủ tục kiểm toán chi tiết cuối kỳ hợp lý Người thực Tham chiếu