Đang tải... (xem toàn văn)
Tham gia hội nhập các tổ chức kinh tế khu vực và quốc tế là yêu cầu khách quan và là hướng phát triển tất yếu của nền kinh tế Việt Nam. Trong tiến trình hội nhập, Đảng và Nhà nước ta đã không ngừng đổi mới cơ chế quản lý kinh tế nhằm phát huy và giải phóng các nguồn lực để phát triển kinh tế đất nước. Một trong các yêu cầu đặt ra trong quá trình đổi mới là từng bước hoàn thiện các công cụ quản lý kinh tế vĩ mô, đặc biệt là công cụ thuế. Quá trình mở cửa thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế tạo cho Việt Nam những thuận lợi vô cùng to lớn, nhưng cũng đặt nước ta trước không ít thách thức, đặc biệt trong quản lý thuế.
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tham gia hội nhập tổ chức kinh tế khu vực quốc tế yêu cầu khách quan hướng phát triển tất yếu kinh tế Việt Nam Trong tiến trình hội nhập, Đảng Nhà nước ta không ngừng đổi chế quản lý kinh tế nhằm phát huy giải phóng nguồn lực để phát triển kinh tế đất nước Một yêu cầu đặt trình đổi bước hồn thiện cơng cụ quản lý kinh tế vĩ mô, đặc biệt công cụ thuế Quá trình mở cửa thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế tạo cho Việt Nam thuận lợi vô to lớn, đặt nước ta trước khơng thách thức, đặc biệt quản lý thuế Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, thời gian qua, có nhiều cơng trình nghiên cứu nhiều tác giả thuế nhiều góc độ khác Tuy nhiên, cơng trình thường nghiên cứu thuế góc độ sách thuế, phân tích đánh giá tác động sách thuế đến kinh tế Một số luận án, đề tài nghiên cứu đề cập đến quản lý thuế số khía cạnh khác Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ "Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế Việt nam điều kiện nay" PGS.TS Nguyễn Thị Bất làm chủ nhiệm đề tài Các khái quát số nội dung quản lý thuế, tập trung nghiên cứu việc xây dựng ban hành luật thuế, tổ chức thực luật thuế, tổ chức máy quản lý thuế tập trung sâu vào giải pháp nghiên cứu hoàn thiện hệ thống luật pháp thuế chưa đề cập nhiều đến quản lý thuế điều kiện yêu cầu đổi mới, hội nhập kinh tế Chính vậy, nhằm làm sáng tỏ số vấn đề quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế, tác giả lựa chọn đề tài: "Đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam" để tiến hành nghiên cứu làm luận án tiến sĩ 2 Mục đích nghiên cứu luận án Với cách tiếp cận hệ thống, quản lý thuế không đơn hướng đến đầu số thu thuế mà phải hướng đến kết quả, tác động tạo nhằm làm thay đổi môi trường kinh tế - xã hội, đáp ứng mong muốn cải thiện môi trường công dân doanh nghiệp Với quan niệm vậy, mục đích nghiên cứu luận án: Hệ thống hóa lý luận quản lý thuế, đặt quản lý thuế điều kiện hội nhập để xem xét tìm yêu cầu quản lý thuế Phân tích thực trạng quản lý thuế Việt Nam nhiều góc độ: Tổ chức máy, chế quản lý qui trình hành thu, xem xét qui trình, tổ chức thực quản lý thuế môi trường quản lý cụ thể Trên sở phân tích thực trạng kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế, luận án đóng góp giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện công tác quản lý thuế thời gian trước mắt tương lai lâu dài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Là quan hệ quản lý hoạt động thu, nộp thuế Các quan hệ quản lý hoạt động thu nộp thuế nhìn nhận hai góc độ: Là quan hệ quản lý Nhà nước xã hội, quan hệ quản lý dựa quyền lực đặc biệt Nhà nước - với tư cách quan công quyền Là quan hệ quản lý tổ chức công nhằm tạo dịch vụ công cung cấp đáp ứng yêu cầu xã hội Dưới góc độ này, quản lý thuế xem quan hệ quản lý hành tổ chức công hay rộng quan hệ quản lý hành Chính phủ Phạm vi nghiên cứu: Luận án nghiên cứu quan hệ quản lý phạm vi quan hệ quan thuế đối tượng nộp thuế quan hệ quản lý thuế nội địa Luận án không sâu vào nghiên cứu quan hệ quản lý thuế quan Hải quan quan thuế với quan khác Chính phủ Quốc hội Về thời gian: Luận án tập trung nghiên cứu tình hình quản lý thuế thời gian từ 1999 đến nay, với số nội dung có mở rộng phạm vi thời gian đến 1990 Ý nghĩa khoa học luận án Luận án hệ thống hóa lý luận quản lý thuế đặc biệt đưa khái niệm quản lý thuế, luận giải vấn đề chất quản lý thuế, đặc điểm mục tiêu quản lý thuế theo cách nhìn hệ thống Đồng thời, luận án vấn đề đặt cho quản lý thuế điều kiện kinh tế hội nhập Những phân tích làm sở khoa học cho việc đánh giá thực trạng quản lý thuế thực tiễn Bên cạnh đó, luận án trình bày cụ thể kinh nghiệm tổ chức quản lý thuế số nước, trọng kinh nghiệm Trung Quốc số quốc gia thuộc khối OECD để rút kinh nghiệm có ích cho cơng đổi quản lý thuế nước ta Phân tích thực trạng quản lý thuế hai khía cạnh: Những thành tựu đạt quản lý thuế vấn đề cần khắc phục, thay đổi Luận án tập trung trình bày hoạt động cải cách quản lý thuế Việt Nam giai đoạn 1999 trở lại Trên sở luận án phân tích kết đạt hạn chế trình cải cách thuế Việt Nam Đặc biệt luận án cố gắng phân tích thách thức, vấn đề quản lý thuế mà Việt Nam phải đối mặt tiến trình hội nhập kinh tế khu vực giới Từ làm sở để đưa hệ thống giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác quản lý thuế Luận án đóng góp giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam theo nội dung quản lý thuế đề cập từ hệ thống qui định quản lý, chế quản lý, tổ chức máy đặc biệt qui trình hành thu cụ thể Luận án trình bày giải pháp ngắn gọn, cô đọng khía cạnh: Cơ sở lý luận thực tiễn giải pháp, nội dung giải pháp hiệu dự báo giải pháp Những giải pháp ý nghĩa thực tiễn mà cịn tạo tiền đề cho nghiên cứu hoàn thiện quản lý thuế tương lai Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ QUẢN LÝ THUẾ 1.1.1 Khái niệm quản lý Xã hội loài người ngày phát triển, lao động mang tính xã hội hóa ngày cao, phân cơng lao động xuất quản lý đòi hỏi tất yếu khách quan Ngày nay, quản lý trở thành hoạt động phổ biến, diễn lĩnh vực, cấp độ có liên quan đến người Đó loại hoạt động xã hội bắt nguồn từ tính chất cộng đồng dựa phân công hiệp tác để làm công việc nhằm đạt mục đích chung Theo nghĩa rộng, quản lý (management) hoạt động có mục đích người Cho đến nay, người cho rằng: "Quản lý hoạt động nhiều người tổ chức điều khiển hoạt động người khác nhằm thu kết mong muốn" [10, tr 7] Tuy nhiên, có nhiều cách giải thích khác thuật ngữ quản lý Thuật ngữ quản lý giải thích tùy thuộc vào nhiều góc độ nghiên cứu ngành khoa học khác Kinh tế học, luật học, hành học, điều khiển học… sử dụng thuật ngữ quản lý với nội dung phù hợp với đối tượng nghiên cứu Quản lý hiểu người hoạt động hành vi họ Quản lý thực tổ chức quyền lực Có tổ chức phân định rõ ràng chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mối quan hệ người tham gia hoạt động chung Có quyền uy đảm bảo phục tùng đối tượng quản lý Mục đích quản lý điều khiển, phối hợp hoạt động riêng lẻ cá nhân tạo thành hoạt động chung thống hướng hoạt động chung theo mục tiêu định Thuật ngữ quản lý sử dụng nói tới hoạt động loạt nhiệm vụ mà người quản lý phải liên tục đảm nhiệm giải Đó lập kế hoạch, tổ chức, huy, kiểm tra (viết tắt PODC) Ngoài ra, sử dụng thuật ngữ này, người ta cịn có hàm ý bao hàm mục tiêu, kết hiệu hoạt động tổ chức, nghĩa nói tới kết đạt với chất lượng tốt chi phí thấp Như vậy, xét quản lý với tư cách hành động, khái niệm: Quản lý trình tổ chức điều khiển hoạt động quan hay đơn vị Chủ thể quản lý quan đơn vị hay cá nhân Đối tượng quản lý hoạt động chi phối người hay giới tự nhiên 1.1.2 Quản lý thuế 1.1.2.1 Khái niệm, đối tượng, đặc trưng quản lý thuế Cũng quan niệm thuế, quan niệm quản lý thuế có nhiều cách tiếp cận khác Theo Giáo trình quản lý tài nhà nước Trường Đại học Tài Kế tốn (2000) quản lý thuế xem quản lý thu thuế, là: "… biện pháp tác nghiệp quan thuế thực trình thu thuế" [48, tr 95] Với quan niệm vậy, quản lý thuế bao gồm nội dung: Xây dựng kế hoạch thu thuế, tổ chức biện pháp hành thu tổ chức máy ngành thuế Tuy nhiên, thực tế cho thấy quản lý thuế không đồng nghĩa với quản lý thu thuế Trong nhiều tài liệu khác, đề cập đến quản lý thuế, người ta thường nói đến quản lý hành thuế (tax administration management) Quản lý hành thuế hiểu chức năng, hoạt động quản lý quan thuế hoạt động đóng thuế người nộp thuế (taxpayer) thực phương pháp hành Nội dung quản lý hành thuế thường đề cập đến hai vấn đề sau: - Tổ chức hành thuế: Sắp xếp, tổ chức cấu máy ngành thuế theo hai góc độ: Một: Theo đối tượng nộp thuế, theo sắc thuế hay theo chức quản lý thuế Hai: Theo cấp quản lý hành theo lãnh thổ Trong nội dung đề cập đến số lượng, vai trò, chức năng, quyền hạn trách nhiệm phận quan thuế mối quan hệ với quan khác Chính phủ - Thủ tục qui trình thu thuế: bao gồm đăng ký đối tượng nộp thuế, theo dõi nộp thuế, tra, kiểm tra thuế Với quan niệm vậy, thuật ngữ quản lý thuế phản ánh nội dung hoạt động quản lý thuế quan trọng làm tốt lên phương thức công cụ sử dụng chủ yếu quản lý thuế, cơng cụ hành Tuy nhiên cần nhận thức quản lý thuế khơng đơn dùng phương pháp hành mà có kết hợp tổng hịa biện pháp tổ chức hành kinh tế Do đó, theo chúng tơi quản lý thuế q trình tổ chức điều khiển mặt công tác thu thuế với việc sử dụng tổng hòa biện pháp tổ chức hành kinh tế Chủ thể quản lý thuế Nhà nước bao gồm hệ thống quan hành pháp (Chính phủ, Ủy ban nhân dân cấp ) với tư cách người đạo điều hành trực tiếp công tác thuế, quan lập pháp (Quốc hội, Hội đồng nhân dân cấp) với vai trò người nghiên cứu xây dựng hệ thống pháp luật thuế sở thực thi công tác thuế đặc biệt Luật quản lý thuế qui định hành thuế, cơng cụ quan trọng để thực thi quản lý thuế Kể hệ thống quan tư pháp hệ thống quan chuyên môn giúp việc cho quan hành pháp đặc biệt quan thuế tổ chức giao nhiệm vụ thay mặt Nhà nước tổ chức thực thu thuế Đối tượng quản lý thuế tổ chức cá nhân nộp thuế Cơng cụ quản lý thuế quản lý hệ thống pháp luật thuế hệ thống công cụ khác phục vụ quản lý Tuy nhiên, phạm vi giới hạn, luận án tập trung sâu vào nội dung việc tổ chức thực thi luật thuế bao gồm tổ chức máy, xây dựng chế quản lý, tổ chức thực luật thuế đề cập đến cơng cụ chủ yếu để quản lý thuế hoàn thiện Luật quản lý thuế qui định quản lý thuế So với lĩnh vực quản lý khác, quản lý thuế mang đặc trưng sau đây: Quản lý thuế quản lý pháp luật Quản lý thuế mang sắc thái thiết chế chặt chẽ, rõ ràng nằm khuôn khổ thiết chế quản lý chung Nhà nước xác lập sở hệ thống quy phạm pháp luật, qui định qui định chung hệ thống Luật thuế qui định luật quản lý thuế riêng biệt Đặc điểm bắt nguồn từ chỗ nguồn thu từ thuế kết lao động thành viên xã hội, việc huy động Nhà nước mang tính bắt buộc chất thuế Chính thành viên xã hội đòi hỏi qui định thuế phải chế tài luật pháp để tránh việc huy động mức độ đóng góp thành viên cách tùy tiện Hơn nữa, có chế tài hệ thống luật pháp đảm bảo tính tuân thủ thành viên xã hội Có hoạt động quản lý thuế có khả thực thi sống Quản lý thuế đặc biệt coi trọng phương pháp hành Thuật ngữ hành bao gồm nội dung rộng, công việc giấy tờ văn thư, sổ sách kế tốn, phận hành quan, phạm trù thuộc quyền lực Phương pháp hành hoạt động tổ chức thực quyền lực Nhà nước quản lý xã hội hay nói theo cách khác hành tổ chức, điều khiển hoạt động kinh tế - xã hội, đưa pháp luật vào đời sống, sử dụng hiệu nguồn lực Phương pháp hành quản lý thuế tác động có tổ chức điều chỉnh, thiết lập mối quan hệ người, quan thuế với tổ chức cá nhân xã hội Trong đó, chức tổ chức quan trọng phải tổ chức phạm vi rộng Cịn chức điều khiển quy định mặt pháp lý thể quy định quản lý qui trình thủ tục thu nộp thuế Như vậy, nói đến quản lý thuế đặc biệt coi trọng phương pháp hành nói đến việc vừa coi trọng cơng việc văn thư giấy tờ, vừa coi trọng đến biện pháp quyền lực quản lý thu thuế là: Thu phạt, cưỡng chế… Đặc điểm quản lý thuế thể tính pháp lý thống nhất, huy quyền lực chủ thể quản lý Đương nhiên quản lý thuế cần phải kết hợp hài hịa nhiều phương pháp tổ chức, hành chính, kinh tế cần phải nhấn mạnh đến biện pháp Quản lý thuế xét tầm vi mô hoạt động mang tính kỹ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ, tính nghiệp vụ thể chỗ hoạt động quản lý thu thuế, thủ tục hành phải thực theo quy trình cụ thể, chặt chẽ rõ ràng Tính nghiệp vụ kỹ thuật cịn thể chỗ tồn cơng việc thuế chun mơn hóa, tiêu chuẩn hóa văn quy phạm pháp luật mang tính thống toàn quốc phù hợp với chuẩn mực quốc tế 1.1.2.2 Mục tiêu quản lý thuế Trong thực tế việc quản lý thuế theo đuổi nhiều mục tiêu, nhiên tùy theo yêu cầu Nhà nước thực trạng công tác thuế mà quốc gia đặt mục tiêu khác Song nhìn chung quản lý thuế thường đặt mục tiêu cụ thể sau: Một là, đảm bảo nguồn thu từ thuế tập trung cách xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định cho ngân sách quốc gia Thuế nguồn thu quan trọng chiếm tỷ lệ cao tổng số thu NSNN hầu hết quốc gia Nguồn huy động tập trung thông qua thuế phận tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nước tạo Nhờ phận đáng kể thu nhập xã hội tập trung vào tay Nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu, giúp Nhà nước thực chức nhiệm vụ Đảm bảo nguồn thu từ thuế mục tiêu quan trọng hàng đầu công tác quản lý thuế Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa Nhà nước cần phải tăng thu thuế giá Một tỷ lệ thu thuế hợp lý ổn định vừa kích thích kinh tế phát triển, hiệu quả, vừa đảm bảo nguồn lực tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Nhìn chung, nguồn thu từ thuế gia tăng kinh tế có tăng trưởng, đạt suất hiệu cao Hai là, quản lý thuế phải nhằm mục tiêu tối thiểu hóa chi phí, nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý Chi phí quản lý thuế bao gồm chi phí tuân thủ luật pháp thuế chi phí thu thuế Tối thiểu hóa chi phí quản lý thuế có nghĩa tiết kiệm chi phí tn thủ luật thuế (của tổ chức, cá nhân nộp thuế) chi phí quản lý thu thuế (của quan thuế) phải đảm bảo hoạt động thu nộp thuế phải tiến hành trơi chảy Để giảm chi phí tn thủ ĐTNT qui định mang tính tn thủ luật thuế phải đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ thực hiện… Chi phí trực tiếp quan thuế bao gồm chi phí hành trì hoạt động quan thuế Để đánh giá mức độ, hiệu chi phí trực tiếp quan thuế, người ta tính số tiền thuế thu đồng chi phí theo cơng thức: Si = Ti Ci Trong đó: Si : Số thuế thu cho đồng chi phí (đồng) Ti : Tổng số thuế thu năm (đồng) Ci : Tổng chi phí ngành năm (đồng) i : Năm tính thuế 10 Hoặc tính tỷ lệ chi phí phải bỏ để thu đồng tiền thuế theo công thức: Ci Hi = x 100% Ti Trong đó: Hi : Tỷ lệ % chi phí số thu Ti : Tổng số thuế thu năm (đồng) Ci : Tổng chi phí ngành năm(đồng) i : Năm tính thuế Tuy nhiên, xét hai tiêu thức phải loại trừ nhân tố có ảnh hưởng lớn đến tỷ lệ lại không liên quan đến vấn đề hiệu hay hiệu lực quản lý thu thuế như: Sự thay đổi thuế làm thay đổi số thuế thu đương nhiên thay đổi tỷ lệ nói thực chất khơng ảnh hưởng nhiều đến hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế Sự thay đổi sách vĩ mơ, phát triển kinh tế làm thay đổi số thuế thu mà khơng làm thay đổi chi phí tương ứng không ảnh hưởng nhiều đến hiệu quản lý thuế Việc thay đổi nhiệm vụ quan thuế, khoản chi tiêu bất thường quan thuế làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến tỷ trọng chi phí số thu Chính đánh giá hiệu quản lý thuế góc độ hiệu chi phí, theo chúng tơi phải loại trừ nhân tố theo công thức: Hi = Ci - Cd x 100% Ti - Tx - Tp Tn Trong đó: (đơn vị tính đồng) Hi : Tỷ lệ % chi phí số thu Ti : Tổng số thuế thu năm Ci : Tổng chi phí ngành năm 153 hộ kinh doanh bn bán nhỏ, lẻ khơng sử dụng hóa đơn Nâng cao trách nhiệm đối tượng nộp thuế việc thực thi nghĩa vụ thuế Việc khấu trừ nguồn dần mở rộng cho đối tượng không hoạt động kinh doanh mà sử dụng nguồn vốn khác như: Ngân sách, quỹ khác… Tuy nhiên, áp dụng chế thu này, vấn đề đặt có nên coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức cá nhân lãnh thổ Việt Nam chế tài luật hay không? Hay đơn quan hệ mang tính dịch vụ với mức thù lao qui định 0,8% tổng số thu (tuy nhiên có tính bắt buộc dừng mức quy định luật) Theo coi quan hệ mang tính dịch vụ hưởng tỷ lệ % định có tính pháp lý khơng cao Nếu doanh nghiệp khơng quan tâm đến tỷ lệ trích trả ủy nhiệm thu hiệu thu thuế khơng cao, việc cưỡng chế khơng có tính thuyết phục Thực tế qua điều tra số doanh nghiệp Vĩnh phúc Công ty Honda - Việt Nam, Công ty ô tô Toyota Việt Nam hàng năm có số thuế nộp thay cho nhà thầu lớn (năm 2004 24 tỷ đồng theo báo cáo Cục thuế Vĩnh Phúc) đơn vị khơng quan tâm đề nghị trích trả tiền ủy nhiệm thu Hơn việc qui định dễ nảy sinh tiêu cực hay có thơng đồng cán thuế số cán doanh nghiệp Chính nên qui định cụ thể luật quản lý thuế, bắt buộc bên thứ ba phải có nghĩa vụ nộp thay cho bên cung cấp dịch vụ hàng hóa trường hợp định để đảm bảo tính pháp lý triển khai đồng mở rộng phương pháp thu Theo kinh nghiệm quản lý thuế Philipin, nước có kinh tế phát triển cải cách Việt Nam, 67% số thu từ thuế thực thơng qua phương pháp thu này, nhân lực họ không nhiều tập trung chủ yếu lĩnh vực đối tượng nộp thuế lớn, công tác quản lý thuế họ hiệu 154 3.2.3 Nhóm giải pháp cơng nghệ môi trường pháp lý quản lý thuế 3.2.3.1 Xây dựng hệ thống thông tin thuế qua mạng điện tử, tiến tới thực số giao dịch kê khai, thủ tục hành thuế quản lý thuế mạng điện tử, áp dụng công nghệ quản lý tiên tiến, đại quản lý thuế Xu hướng xây dựng hành điện tử hay Chính phủ điện tử vấn đề hành đại quan tâm Mục tiêu xây dựng hành có khả làm việc với người dân tổ chức cách thuận tiện nhất, vào lúc đâu thơng qua mạng điện tử Nói đến mạng điện tử nói đến khả cung cấp thơng tin cách nhanh chóng, thuận tiện, vào đâu, giảm tối đa việc lại, giao dịch trực tiếp, cho phép người dân, tổ chức cung cấp đầy đủ, xác thơng tin liên quan Người dân, tổ chức hướng dẫn, trả lời câu hỏi, thắc mắc mạng điện tử theo yêu cầu Thông qua mạng điện tử, số giao dịch hành thực cách nhanh chóng, giảm bớt lại giao dịch trực tiếp, hạn chế nạn cửa quyền, nâng cao niềm tin công chúng vào máy cơng quyền Để xây dựng mạng điện tử có khả hỗ trợ cung ứng dịch vụ công cần phải có yếu tố bao gồm: Cần phải có hệ thống sở hạ tầng kỹ thuật trang thiết bị công nghệ thông tin đại, đủ mạnh đường truyền, khả kết nối hệ thống Cần có khung pháp lý quy định rõ ràng thẩm quyền, trách nhiệm việc cung cấp thông tin đảm bảo cho giao dịch mạng điện tử có giá trị pháp lý tương đương cách thông thường sử dụng Cần có kinh phí đặc biệt nguồn lực cho việc xây dựng trì hệ thống 155 Nội dung việc hoàn thiện dịch vụ đối tượng nộp thuế mạng máy tính qua bước sau: Bước 1: Xây dựng hoàn thiện việc cung cấp dịch vụ đối tượng nộp thuế mạng bao gồm: Cung cấp thông tin sách thuế, cung cấp thơng tin thủ tục thu nộp thuế, cung cấp văn trả lời sách, trao đổi hỏi đáp qua mạng máy tính Bước 2: Triển khai thực dịch vụ hành cơng thơng qua mạng giao dịch điện tử Bao gồm: - Đăng ký thuế qua mạng máy tính: Cơ quan thuế cung cấp mẫu biểu đăng ký mạng máy tính Đối tượng nộp thuế vào mạng, kê khai thông số cần thiết mạng, gửi tờ khai kèm theo chữ ký điện tử quan thuế, quan thuế thực chức kiểm tra cấp mã trực tiếp mạng - Dịch vụ kê khai qua mạng máy tính: Trên sở biểu mẫu quan thuế mạng, đối tượng nộp thuế thực việc cập nhật kê khai thuế gửi quan thuế - Dịch vụ nộp hồ sơ qua mạng máy tính: Các hồ sơ tốn thuế, Hồ sơ hồn thuế, miễn giảm thuế đối tượng nộp thuế gửi quan thuế thơng qua mạng máy tính - Dịch vụ nộp thuế qua mạng: Đây nghiệp vụ toán điện tử đối tượng nộp thuế ngân hàng Tuy nhiên sau nộp tiền chứng từ chuyển thẳng từ Kho bạc quan thuế đối tượng nộp thuế Trong chương trình tin học hóa ngành thuế, trang Web Tổng cục thuế số Cục thuế xây dựng trang Web Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh, Đà Nẵng Tuy nhiên trang web dừng lại bước cung cấp thông tin luật thuế quy trình, thủ tục nộp thuế Vì vậy, thời gian tới cần hồn thiện, nâng cao chất lượng thông tin 156 trang Web ngành thuế, đồng thời bước thực giao dịch hành thuế thơng qua mạng điện tử việc đăng ký, cấp mã số thuế, kê khai thuế, giao dịch văn hành quan thuế đối tượng nộp thuế thơng qua thư điện tử Có thể thấy, hàng hóa cung cấp qua WEB bao gồm phần: - Các thông tin bản, "cứng" luật thuế văn Nhà nước thuế ban hành; thủ tục, quy trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, khiếu nại, kiểm tra thuế - Các thông tin "mềm" giải đáp thắc mắc đối tượng nộp thuế hệ thống sách thuế Các thơng tin giúp đối tượng nộp thuế hiểu rõ biết cách vận dụng quy định thuế vào trường hợp cụ thể - Các giao dịch trực tuyến, bao gồm giao dịch hỏi - đáp trực tiếp, đáp ứng yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp, giao dịch hành thuế thực thông qua mạng điện tử đăng ký thuế, kê khai thuế Hệ thống thông tin thuế phải xác định nội dung rõ ràng, xác có tính pháp lý cao Để cung cấp thông tin thuộc phần thông tin "cứng" việc khó, cần lưu ý phải đảm bảo cập nhật kịp thời thông tin Tuy nhiên, với việc cung cấp hai loại sản phẩm lại bước tiến đáng kể việc cung ứng dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế thông qua mạng điện tử Để thực tốt điều này, trước hết đòi hỏi sẵn sàng thay đổi từ phía quan hành nhà nước nói chung quan thuế nói riêng, cụ thể: Một, thay đổi thể chế quy định phạm vi, quyền nghĩa vụ thông tin quan thành viên có liên quan đến việc cung ứng dịch vụ Ví dụ, để trả lời câu hỏi thắc mắc thuế, phải có quy định rõ ràng trả lời câu hỏi đó, trả lời chuyển đâu, kiểm soát? 157 Hai, với phương thức hệ thống thông tin gồm nguồn thông tin, công đoạn xử lý hệ thống sở liệu phục vụ đa mục tiêu, đòi hỏi phải thay đổi cách thức hoạt động máy quan thuế quan khác có liên quan tổ chức thực hiện, xuất phát từ nguyên tắc hệ thống, đồng hợp lý mạng điện tử Ba, từ thay đổi thể chế, cách thức hoạt động máy, đến chừng mực định dẫn đến thay đổi tổ chức máy Phương thức hoạt động thơng qua mạng địi hỏi hợp tác, phối hợp, xuất "đầu mối" trách nhiệm cho phận hệ thống Bốn, thay đổi thể chế phương pháp làm việc tất yếu làm thay đổi quan điểm phong cách làm việc đội ngũ cán công chức, chuyển từ phong cách làm việc giấy tờ sang phong cách làm việc điện tử, lúc giải nhiều nguồn thơng tin khác Ngồi việc áp dụng hệ thống máy tính quản lý thuế, cần nghiên cứu triển khai áp dụng ứng dụng khoa học quản lý quản lý chất lượng, quản lý theo tiêu chuẩn kỹ thuật tiêu chuẩn ISO… tất lĩnh vực phạm vi toàn quốc 3.2.3.2 Xây dựng hồn thiện hệ thống sách thuế với tư cách công cụ quản lý theo hướng công khai, minh bạch, đơn giản gọn nhẹ, xây dựng hoàn thiện luật quản lý thuế nhằm tác động tích cực đến quản lý thuế nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế * Hoàn thiện hệ thống sách thuế theo hướng cơng khai, minh bạch, đơn giản gọn nhẹ bao quát hết nguồn thu Hệ thống sách thuế, quy định quản lý thuế công cụ quản lý, sở pháp lý để triển khai thực quản lý thuế Hệ thống sách thuế khoa học, hợp lý tác 158 động định đến việc hoàn thiện công tác quản lý thuế đặc biệt điều kiện kinh tế hội nhập Việt nam Mục tiêu xây dựng hệ thống thuế điều kiện hội nhập, ngồi u cầu tính cơng bằng, hiệu quả, đảm bảo nguồn thu ngân sách, cải cách thuế phải bắt kịp với tốc độ tự hóa thương mại đầu tư, đảm bảo thích ứng với cam kết quốc tế phù hợp với thông lệ quốc tế Việc áp dụng mức thuế suất biên thống cho loại hàng hóa dịch vụ, với sở đánh thuế rộng, thuế suất thấp phương pháp tính thuế đơn giản, đảm bảo tính cơng giải pháp hữu ích để góp phần xây dựng hoàn thiện hệ thống thuế tác động tích cực đến quản lý thuế Điều khẳng định giác độ lý thuyết thực tiễn, với xu chung mức thuế suất sách thuế tiêu dùng ngày đơn giản, giảm bớt việc lồng ghép sách xã hội vào thuế Thống nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; giảm tỷ lệ điều tiết thuế thu nhập doanh nghiệp để tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh có điều kiện đầu tư đổi cơng nghệ phát triển sản xuất kinh doanh, đẩy mạnh xuất sở để doanh nghiệp tuân thủ nghĩa vụ thuế Trong phạm vi luận án, giới hạn từ chương 1, luận án sâu vào nghiên cứu hệ thống sách thuế khía cạnh cơng cụ quản lý, có tác động trực tiếp đến quản lý thuế Với giới hạn vậy, cải cách sách thuế Việt Nam thời gian tới, theo cần tập trung theo hướng sau đây: Nghiên cứu xem xét xây dựng hệ thống thuế với tỷ lệ điều tiết phù hợp, mở rộng đối tượng tính thuế, nộp thuế, xây dựng thêm số sắc thuế tạo nguồn thu ổn định vững cho ngân sách Nhà nước, bù đắp khoản thâm hụt hội nhập mang lại Hình thành hệ thống sách thuế đơn giản, dễ thực hiện, dễ quản lý, sắc thuế có mục tiêu, chức rõ 159 ràng, nâng cao tính minh bạch thuế Một hệ thống sách thuế coi đơn giản bao gồm mức thuế suất điều khoản giảm thuế, hay hệ thống thuế phải trung lập, bị chi phối sách xã hội Sự phức tạp hệ thống thuế khó đo lường, song biểu rõ rệt số lượng văn pháp luật ban hành thời gian để hồn thành tờ khai thuế Chính yếu tố tác động lớn đến chi phí tuân thủ đối tượng nộp thuế, định đến hiệu quản lý thuế Cần nâng cao tính trung lập, minh bạch thuế, giảm điều khoản miễn, giảm thuế, tách sách ưu tiên xã hội khỏi sách thuế Thực điều làm tăng nguồn thu cho NSNN, đồng thời có hội, kẽ hở để trốn, lậu thuế, giảm chi phí hành thuế * Nghiên cứu xây dựng ban hành Luật quản lý thuế: Qua thực trạng công tác quản lý thuế thời gian qua (chương 2) cho thấy thủ tục quản lý thu thuế chưa thật rõ ràng, minh bạch nhiều phức tạp Đặc biệt quy định quản lý nằm rải rác sắc luật, pháp lệnh thuế, nội dung cịn chồng chéo, khơng qn luật gây nhiều khó khăn tốn chi phí cho người nộp thuế quan thuế, dễ phát sinh tiêu cực trình chấp hành nghĩa vụ thuế Chưa qui định rõ ràng quyền, nghĩa vụ tổ chức, cá nhân nộp thuế, quan thuế cá nhân có liên quan đến cơng tác thuế Trách nhiệm quan thuế, cán thuế không rõ ràng thiếu tiêu chuẩn đánh giá mức độ hồn thành cơng việc Nhiều trường hợp cán thuế, quan thuế gánh trách nhiệm nặng nề trách nhiệm kê khai, nộp thuế, tính xác trung thực kê khai thuộc trách nhiệm quan thuế Nhưng lại nhiều điểm lới lỏng như: Trách nhiệm làm sai, làm chậm, làm thiệt hại vật chất, danh dự, uy tín người nộp thuế bị xử lý ? Chưa qui định cụ thể trách nhiệm pháp lý quan chức năng, tổ chức có liên quan việc quản lý hoạt động đối tượng nộp thuế (như quan địa chính, sở ban ngành có liên quan, tổ chức ngân hàng, quan thông tin đại chúng…) 160 việc phối hợp với quan thuế để tổ chức thu thuế, trách nhiệm liên đới đến việc cung cấp thông tin hành vi trốn thuế, vi phạm tiền thuế Trước thực trạng quản lý thuế nêu trên, xuất phát từ yêu cầu thực tiễn gia tăng đối tượng nộp thuế thuộc thành phần kinh tế làm cho khối lượng cơng việc tăng nhanh chóng Theo Tổng cục Thuế, tính đến năm 2004 có khoảng 27 vạn doanh nghiệp, 1,5 triệu hộ kinh doanh cá thể, 11 triệu hộ nộp thuế nhà đất, gần 30 vạn người nộp thuế thu nhập cao với việc ban hành thêm hàng loạt văn mới, sắc thuế thách thức lớn ngành thuế điều kiện biên chế không tăng, chức nhiệm vụ không cải tiến, người không thay đổi Yêu cầu quản lý nhà nước ngày đòi hỏi cao hơn, hiệu Quản lý thuế vừa phải đáp ứng yêu cầu số thu, vừa phải đảm bảo tính tuân thủ đối tượng nộp thuế, tạo điều kiện thúc đẩy kinh tế phát triển Các quy định thuế phải đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng hơn, công khai dân chủ Trước sức ép hội nhập kinh tế, quản lý thuế không thay đổi từ quy định kê khai, nộp thuế, toán thuế, đến quy định hiệp định thuế, quản lý giá chuyển nhượng, quản lý thuế quốc tế Từ thực tế nói địi hỏi tất yếu cần có qui định chung mang tính tổng thể, khái quát, bao trùm tồn quy định q trình tổ chức thực thi luật thuế, Luật quản lý thuế Sự đời Luật quản lý thuế bước tiến quan trọng tiến trình cải cách thuế theo xu đại, hội nhập, tạo điều kiện cho cải cách hành thuế phát triển góp phần đưa luật thuế vào sống nhanh chóng bền vững Vấn đề nên xây dựng Luật quản lý thuế theo hướng nào? Có số quan điểm cho rằng: Một, luật nâng cấp loại qui trình, qui chế việc thực thi luật thuế có diện rộng, từ cấp cục cấp xã phường nên cần phải 161 chi tiết, cụ thể hóa để đảm bảo dễ thi hành, đảm bảo tính thống nhất, tránh tùy tiện vận dụng Hai, điều kiện có khác biệt địa lý, kinh tế, tính phức tạp loại hình, đối tượng nộp thuế nên luật cần ban hành theo hướng luật khung để đưa mềm dẻo, linh hoạt xuống văn luật [35, tr 10] Tuy nhiên theo chúng tôi, luật Quản lý thuế phải vừa đảm bảo chi tiết, cụ thể, tránh tùy tiện vận dụng Đồng thời phải đảm bảo chủ động linh hoạt đơn vị thực thi luật công việc cụ thể Để đảm bảo điều này, luật Quản lý thuế nên xác định rõ phạm vi đối tượng điều chỉnh Luật nên qui định chặt chẽ đầu hoạt động quản lý thuế: đầu ra, hoạt động, chất lượng đầu ra, chất lượng thực thi công việc, mối quan hệ cấp, mối quan hệ quan thuế đối tượng nộp thuế với quy trình cụ thể bên dành cho văn thuế để tăng tính linh hoạt, phù hợp với điều kiện hoàn cảnh cụ thể Căn vào vấn đề nêu trên, nội dung luật quản lý thuế phải bao trùm vấn đề như: Các quy định chung đối tượng, phạm vi điều chỉnh, quy định tổ chức máy, quy định chung quyền lợi nghĩa vụ trách nhiệm bên, trách nhiệm bên thứ ba có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có phát sinh thuế, quy định thủ tục hành quản lý thuế khoảng thời gian hợp pháp để thực hiện: Bao gồm kê khai, đăng ký, nộp thuế, toán thuế quy định sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ, chứng từ nộp thuế, đồng tiền nộp thuế, quy định tra kiểm tra, cưỡng chế thu nợ thuế xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, quy định xử lý khiếu nại thời hiệu thuế, quy định cung cấp thông tin, khai báo, quản lý lưu giữ thông tin, quy định khen thưởng, xử lý vi phạm tổ chức thực * Xây dựng hoàn thiện quy định quản lý thuế quốc tế nhằm thực tốt công tác quản lý thuế hội nhập: Ngồi việc điều chỉnh 162 sách thuế, ban hành luật quản lý thuế Trong điều kiện hội nhập kinh tế cần thiết phải ban hành văn bổ sung cho nội luật nhằm quản lý tốt quan hệ kinh tế vượt phạm vi quốc gia, cụ thể: - Tiếp tục nghiên cứu đàm phán ký kết với quốc gia khu vực hiệp định song phương, hiệp định đa phương, cam kết thuế đặc biệt hiệp định tránh đánh thuế trùng Việt Nam với nước - Hoàn thiện triển khai văn qui định hướng dẫn thực thi hiệp định thuế, hiệp ước quốc tế thuế - Ban hành văn hướng dẫn quản lý thu thuế đối tượng không cư trú, hoạt động sản xuất kinh doanh khơng có sở thường trú, tổ chức cá nhân nước ngồi có hoạt động sản xuất kinh doanh Việt Nam khơng diện Việt Nam, khơng có văn phòng đại diện Việt Nam - Hướng dẫn quản lý trường hợp giao dịch quốc tế công ty mẹ, công ty con, giao dịch bên không độc lập với nhau, giao dịch không theo giá thị trường (qui định giá chuyển nhượng) Tiến tới xây dựng hoàn thiện Luật qui định thực giá chuyển nhượng nhằm quản lý giao dịch kinh tế bên không độc lập với nhau, bên không độc lập lẫn với bên thứ ba mà không đảm bảo tuân thủ theo giá thị trường - Xây dựng quy định quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử, hoạt động đầu tư chứng khốn, cổ phần, cổ phiếu phạm vi ngồi quốc gia - Xây dựng hoàn thiện hệ thống sách thuế hoạt động đầu tư nước ngoài, quản lý thuế đầu tư nước Việt Nam - Xây dựng chế phối hợp Việt Nam quốc gia khác để phối hợp xác minh thơng tin đối tượng nộp thuế cho phù hợp, có hiệu 163 Với thực tế số đối tượng nộp thuế ngày tăng, khối lượng công việc ngành thuế ngày nhiều Để đáp ứng công việc, nâng cao chất lượng công tác thuế, đảm bảo thực thi tốt luật thuế, việc áp dụng phương pháp quản lý đại, ứng dụng máy tính cơng tác thuế, vấn đề nêu Cần thiết công tác thuế phải xã hội hóa cách tồn diện như: Khuyến khích công ty tư vấn thuế, luật sư thuế, cần thiết phải ban hành luật kế toán thuế qui định chế tài việc thực dịch vụ kê khai thuế thay cho ĐTNT, báo cáo sổ sách thuế cho đối tượng nộp thuế, đặc biệt qui định tiêu chuẩn kế toán viên thuế, lĩnh vực hoạt động kế toán viên thuế Kế toán viên thuế người có chun mơn kế tốn thuế chuyên làm nhiệm vụ trợ giúp cho người trả thuế lĩnh vực: Tư vấn thuế, kê khai thuế thay, chuẩn bị chứng từ báo cáo thuế đặc biệt người đại diện theo pháp luật thuế cho người trả thuế Nhà nước công nhận thông qua kỳ thi theo tiêu chuẩn quốc gia Chính đội ngũ trợ thủ đắc lực cho quan quản lý thuế, đảm bảo thực nghiêm chỉnh luật thuế phạm vi toàn xã hội Thực tốt nội dung trên, công tác quản lý thuế chắn đáp ứng yêu cầu kinh tế phát triển, mở cửa hội nhập đặt Tóm lại, sở nghiên cứu mục tiêu, quan điểm phát triển kinh tế Đảng Nhà nước ta giai đoạn nay, để từ xác định mục tiêu, quan điểm đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam đặc biệt nhấn mạnh đến quan điểm quản lý thuế phải xuất phát từ đối tượng nộp thuế, chuyển từ quản lý theo quan điểm mệnh lệnh hành sang quản lý theo tư phục vụ, chất lượng quản lý thuế phải xem xét sở "kết đầu ra" chương tập trung vào giải pháp, kiến nghị nhằm đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế tập trung vào ba nhóm giải pháp là: 164 Nhóm giải pháp tổ chức máy: Bao gồm giải pháp hoàn thiện cấu tổ chức, thực mơ hình quản lý thuế theo chức năng, xây dựng nguồn nhân lực phục vụ cải cách đại hóa ngành thuế, thực khoán chi nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Nhóm giải pháp tổ chức thực luật thuế: Bao gồm giải pháp hoàn thiện chế quản lý thuế tự khai, tự nộp; Cải cách thủ tục hành chính; nâng cao hiệu cơng tác tuyên truyền tư vấn hỗ trợ đối tượng nộp thuế, đổi công tác tra kiểm tra thuế, áp dụng phương pháp quản lý thu thuế khấu trừ nguồn… Nhóm giải pháp cơng nghệ mơi trường pháp lý quản lý: Bao gồm giải pháp trang bị hệ thống máy tính phần mềm đại nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế, ứng dụng thành tựu khoa học quản lý tiên tiến, đại giới, xây dựng hồn thiện hệ thống sách thuế, đặc biệt triển khai áp dụng Luật quản lý thuế văn hướng dẫn quản lý thuế quốc tế nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Triển khai thực tốt đồng nhóm giải pháp chắn mang lại hiệu tốt cho công tác quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam thời gian tới 165 KẾT LUẬN Tiến trình hội nhập với việc tự hóa thương mại đầu tư, cắt giảm thuế quan đặt cho quốc gia hội to lớn thách thức không nhỏ Để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế, tận dụng tối đa hội, hạn chế tác động tiêu cực kinh tế hội nhập, quốc gia nói chung Việt Nam nói riêng cần phải không ngừng đổi công cụ quản lý vĩ mô, cải cách quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu đặt kinh tế Một yêu cầu đặt q trình đổi hồn thiện cơng cụ quản lý vĩ mô, đặc biệt công cụ thuế Đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt nam vấn đề quan trọng cải cách đại hóa ngành thuế nói riêng cải cách hành quốc gia nói chung Chính vậy, nghiên cứu luận án "Đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam" mong muốn đóng góp phần vào công cải cách, đổi ngành thuế nói riêng đất nước nói chung Những kết đạt trình nghiên cứu là: Luận án khái quát, hệ thống hóa vấn đề lý luận quản lý thuế, sâu phân tích quản lý thuế góc độ quản lý hệ thống bao gồm khía cạnh: khái niệm, mục tiêu quản lý, chủ thể, đối tượng quản lý, môi trường quản lý thuế Trong đặc biệt sâu phân tích số nội dung quản lý thuế bao gồm chế quản lý, tổ chức máy, công tác tổ chức thực luật thuế Thông qua việc nghiên cứu khái niệm, chất hội nhập kinh tế, tác động hội nhập kinh tế đến kinh tế để từ đánh giá tác động hội nhập đến thuế nói chung quản lý thuế nói riêng.Với biến động môi trường đặt yêu cầu quản lý thuế 166 điều kiện hội nhập kinh tế Bên cạnh đó, luận án nghiên cứu kinh nghiệm số quốc gia cải cách thuế nói chung, quản lý thuế nói riêng, kinh nghiệm tổ chức máy, tổ chức quản lý thu số nước thuộc khối nước OECD rút nhận xét số học Việt Nam cải cách đổi quản lý thuế Việt Nam thời gian tới Trên sở luận điểm trình bày trên, luận án sâu phân tích thực trạng quản lý thuế Việt Nam khía cạnh: Tổ chức máy, chế quản lý vấn đề tổ chức hành thu, hệ thống quy định quản lý thuế Đồng thời, luận án phân tích số hoạt động cải cách cụ thể thấy cố gắng cải cách ngành Thuế thời gian qua Trên sở phân tích thực trạng quản lý thuế yêu cầu quản lý thuế điều kiện hội nhập, luận án mặt hạn chế, yếu cần phải tập trung tháo gỡ khắc phục quản lý thuế giai đoạn Căn mục tiêu, quan điểm phát triển kinh tế Đảng Nhà nước, vào yêu cầu kinh tế hội nhập đặt cho quản lý thuế, sở xác định mục tiêu, quan điểm đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam, luận án tập trung vào giải pháp, kiến nghị nhằm đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế tập trung vào ba nhóm giải pháp lớn: Nhóm giải pháp tổ chức máy: Bao gồm giải pháp hoàn thiện cấu tổ chức máy, thực mô hình quản lý thuế theo chức năng, xây dựng nguồn nhân lực phục vụ cải cách đại hóa ngành thuế, thực khoán chi nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Nhóm giải pháp tổ chức thực luật thuế: Bao gồm giải pháp hoàn thiện chế quản lý thuế tự khai - tự nộp, cải cách thủ tục hành theo hướng đơn giản, nâng cao hiệu công tác tuyên truyền tư vấn 167 hỗ trợ đối tượng nộp thuế, đổi công tác tra kiểm tra thuế, áp dụng phương pháp quản lý thu thuế khấu trừ nguồn… Nhóm giải pháp cơng nghệ mơi trường pháp lý quản lý thuế: Bao gồm giải pháp trang bị hệ thống máy tính phần mềm đại nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế, hồn thiện hệ thống sách thuế, đặc biệt triển khai áp dụng luật quản lý thuế văn hướng dẫn quản lý thuế quốc tế nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Những giải pháp trình bày theo khía cạnh: Cơ sở lý luận thực tiễn, nội dung, hiệu dự kiến thực Với hệ thống giải pháp thực đồng góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, đáp ứng yêu cầu đặt quản lý thuế kinh tế Việt Nam điều kiện hội nhập Tuy nhiên, quản lý thuế vấn đề quản lý vĩ mơ phức tạp, rộng lớn, có nhiều cố gắng việc nghiên cứu tránh khỏi thiếu sót, hạn chế, mong đóng góp thầy giáo, nhà khoa học bạn