TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Lợp Cao Học Kế Toán Khóa 25 MƠN KẾ TỐN QUỐC TẾ GVHD : TS NGUYỄN QUANG HUY Đề tài số 37: Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 35 Học viên: Trần Minh Phương – 7701250800A Đề tài: Q trình phát triển phân tích nội dung IAS 35, quy định có liên quan Việt Nam MỤC LỤC Chương 1: Tổng quan 1.1 Vấn đề nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu .1 1.5 Kết cấu đề tài Chương 2: Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 35 2.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 35 – Ngừng hoạt động 2.2 Quá trình phát triển chuẩn mực IAS 35 Chương 3: Phân tích nội dung chuẩn mực IAS 35 – Discontinuing Operation – Ngừng hoạt động 3.1 Ngừng hoạt động 3.2 Các hình thức ngừng hoạt động 3.3 Thời gian thông tin cần công bố phát sinh ngừng hoạt động .4 3.3.1 Công bố thông tin ban đầu 3.3.2 Công bố thông tin sau công bố thông tin ban đầu .4 3.3.2.1 Báo cáo thu nhập và/hoặc Thuyết minh báo cáo tài 3.3.2.2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3.3.2.3 Thuyết minh báo cáo tài 3.3.2.4 Báo cáo tài tạm thời 3.4 Những nội dung khác Chương 4: So sánh với quy định Việt Nam 4.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương tự .7 4.2 Luật kế toán Việt Nam 4.3 Thông tư 200/2014/TT-BTC .8 Chương 5: Kết luận 10 Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế Tài liệu tham khảo 13 GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế Chương TỔNG QUAN 1.1 Vấn đề nghiên cứu Với kinh tế đa dạng phức tạp theo xu hướng toàn cầu hóa nay, doanh nghiệp hoạt động phải đối đầu với nhiều yếu tố tác động từ bên ngồi lẫn từ bên trong, có yếu tố khách quan điều tiết sách, chế độ, pháp luật, mơi trường….; có yếu tố chủ quan doanh nghiệp chủ động tạo nên Việc vận động để tồn phát triển doanh nghiệp điều tất yếu, nhiên, có giai đoạn khó khăn lý mà doanh nghiệp buộc phải dừng hoạt động mình, tạm thời, vĩnh viễn, dừng vài phận dừng tồn hoạt động Khi ngừng hoạt động, có nhiều vấn đề cần phải giải số việc trình bày vấn đề dừng hoạt động báo cáo tài cơng ty Trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế có chuẩn mực IAS 35 - Discontinuing Operations – Ngừng hoạt động sau chuẩn mực IFRS 35 - Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations – Tài sản dài hạn chờ để bán ngừng hoạt động có quy định việc báo cáo thơng tin dừng hoạt động Bài viết trình bày tóm lược q trình hình thành phân tích nội dung quy định chuẩn mực đồng thời điểmqua quy đinh có liên quan Việt Nam 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Thơng qua tìm hiểu đề tài “Q trình phát triển phân tích nội dung IAS 35, quy định có liên quan Việt Nam”, muốn cố thêm kiến thức thân đồng thời nhận định điểm tương đồng khác biệt khung pháp lý Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế phạm vi vấn đề 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Bài viết tập trung vào phân tích chuẩn mực IAS 35 đồng thời so sánh với chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư 200/2014/TT-BTC 1.4 Phương pháp nghiên cứu Quá trình nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích định tính dựa tài liệu, văn ban hành để đưa nhìn khái quát vấn đề ngừng hoạt động từ có liên hệ đến thực tế hệ thống văn pháp luật Việt Nam 1.5 Kết cấu đề tài gồm phần Chương - Tổng quan đề tài Chương - Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 35 Chương - Phân tích nội dung chuẩn mực IAS 35 Chương - So sánh với chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư 200 Chương - Kết luận GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế CHƯƠNG 2: LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 35 – NGỪNG HOẠT ĐỘNG 2.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 35 – Ngừng hoạt động Chuẩn mức kế toán quốc tế số 35 – Discontinuing Operation – Ngừng hoạt động xây dựng với mục tiêu thiết lập nguyên tắc để hướng dẫn việc trình bày thơng tin có liên quan đến hoạt động bị gián đoạn tổ chức, theo đó, thông tin phải tách bạch riêng biệt với hoạt động hoạt động tiếp tục khác mà mục đích cuối nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chánh Tuy nhiên, chuẩn mực 35 lại không thiết lập nhận diện nguyên tắc đo lường có liên quan đến việc ngừng hoạt động 2.2 Quá trình phát triển chuẩn mực IAS 35 Vào tháng 08 năm 1997 dự thảo E58 Discontinuing Operation soạn thảo Sau Chuẩn mực kế toán quốc tế vấn đề ngừng hoạt động lần Hội đồng IASC chấp thuận thông qua vào tháng 04/1998 bắt đầu có hiệu lực cho báo cáo có niên độ kế tốn từ sau ngày 01/01/1999 Chuẩn mực tách từ đoạn 19-22 chuẩn mực IAS - Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies – Lợi nhuận lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn Trong năm 1999, đoạn 8, phần giới thiệu, đoạn 20, 21, 29, 30 32 chuẩn mực đoạn phụ lục B sửa đổi để phù hợp với thuật ngữ sử dụng chuẩn mực IAS 10 (bản sửa đổi năm 1999) - Events After the Balance Sheet Date – Sự kiện sau ngày lập bảng cân đối IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Kể từ thời điểm đến năm 2004, chuẩn mực khác liên tục cập nhật điều chỉnh chuẩn mực lại khơng có thay đổi Đến ngày 31/03/2004 IFRS Noncurrent Assets Held for Sale and Discontinued Operations – Tài sản dài hạn chờ để bán ngừng hoạt động đời thay cho chuẩn mực IAS 35 IFRS có hiệu lực từ ngày 01/01/2005 GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế CHƯƠNG PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC IAS 35 – DISCONTINUING OPERATIONS – NGỪNG HOẠT ĐỘNG 3.1 Ngừng hoạt động Như đề cập trên, phát sinh ngừng hoạt động việc trình bày thơng tin tn thủ theo chuẩn mực IAS 35 kể từ 01/01/2005 IFRS Ta thấy phạm vi áp dụng chuẩn mực tương đối hẹp, doanh nghiệp, tổ chức có biến động ngừng hoạt động, ngừng hoạt động xem ngừng hoạt động Trong khuôn khổ IAS 35, việc ngừng hoạt động mô tả dạng việc gián đoạn hoạt động có kế hoạch trước Tham khảo định nghĩa ngừng hoạt động FASB ngừng hoạt động: Một hoạt động bị dừng mô tả doanh nghiệp thành phần doanh nghiệp mà hoạt động bị ngừng có kế hoạch ngừng Cịn theo IFRS ngừng hoạt động lại mơ tả rộng bao hàm định nghĩa IAS 35 đồng thời mở rộng thêm đối tượng: Có liên quan đến việc phận tổ chức xử lý phân loại giữ để bán; phận cần trình bày báo cáo lĩnh vực / khu vực địa lý riêng biệt; công ty phân loại mua lại để bán, liên quan đến vấn đề quyền kiểm soát Như ta thấy việc dừng hoạt động mà chuẩn mực IAS 35 điều tiết hoạt bị dừng theo ý kiến kế hoạch chủ quan doanh nghiệp bên có ảnh hưởng đến doanh nghiệp, không áp dụng cho trường hợp doanh nghiệp bị dừng hoạt động cách đột ngột, bất khả kháng bị thiên tai, cháy nổ, đình cơng … dẫn đến phải ngừng hoạt động Trong khuôn khổ viết này, người viết muốn tập trung vào nội dung IAS 35 nên bỏ qua phần mở rộng IFRS 3.2 Các hình thức ngừng hoạt động Theo định nghĩa trên, việc dừng hoạt động diễn phận doanh nghiệp doanh nghiệp việc ngừng hoạt động diễn có kế hoạch xác định việc ngừng hoạt động tất yếu Trở lại với chuẩn mực IAS 35, ta thống kê hình thức ngừng hoạt động cụ thể chuẩn mực có đề cập đến sau: - Trước tiên kể đến việc dừng hoạt động xuất phát từ kế hoạch doanh nghiệp tái cấu lại hoạt động doanh nghiệp + Khi doanh nghiệp dự định bán lại lý (hoặc vài) phận hoạt động khơng hiệu đơn giản phận hồn thành sứ mệnh GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế + Khi phát sinh việc chia tách phận thành doanh nghiệp hoạt động độc lập + Khi sáp nhập hai hay nhiều phận lại với dẫn đến ngừng hoạt động phận cũ số - Hình thức việc thay đổi hoạt động việc tách riêng lĩnh vực hoạt động để báo cáo riêng theo yêu cầu quản lý theo quy định pháp luật cách biệt địa lý nên cần phải có báo cáo riêng Vấn đề có phát sinh ngồi ảnh hưởng IAS 35 cịn phải tuân thủ IAS 14 – Báo cáo phận - Một hình thức khác phân biệt mặt hoạt động cho mục đích báo cáo tài 3.3 Thời gian thơng tin cần công bố phát sinh ngừng hoạt động 3.3.1 Công bố thông tin ban đầu báo cáo tài hai kiện sau xãy ra: - Khi doanh nghiệp tổ chức đạt thỏa thuận nhượng bán lại phần lớn toàn tài sản phận hoạt động bị ngừng - Khi nhà quản lý thống kế hoạch thức chi tiết việc ngừng hoạt động công bố định (IAS 35 đoạn 16) Việc cơng bố thơng tin ban đầu xác định chắn việc ngừng hoạt động xãy chưa thật xãy ra, thơng tin cơng bố bảng thuyết minh báo cáo tài bao gồm thông tin sau: - Doanh nghiệp phần doanh nghiệp dừng hoạt động; Ngành, lĩnh vực địa điểm (thuộc khu vực địa lý) dự kiến dừng; Số lượng nhân viên nhận bồi thường việc ngừng hoạt động này; Những khoản dự kiến thu từ việc nhượng bán, lý; Chi phí phát sinh dự kiến; Thời điểm kế hoạch diễn Doanh nghiệp cần công bố thơng tin đến bên có liên quan bị ảnh hưởng việc ngừng hoạt động - Nếu việc công bố lần đầu diễn sau kết thức kỳ báo cáo tài doanh nghiệp trước báo cáo tài cho kỳ thành viên Hội đồng quản trị quan quản lý tương đương chấp thuận, báo cáo tài cần nêu nội dung công bố 3.3.2 Công bố thông tin sau công bố thông tin ban đầu Kể từ lần đầu cơng bố thơng tin kỳ báo cáo phải cập nhật phát sinh trình dừng hoạt động Khi việc dừng hoạt động diễn doanh nghiệp xác định lập báo cáo riêng biệt cho hoạt động / phận hoạt động bình thường với hoạt động / phận bị ngừng GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế Mặc dù việc dừng hoạt động doanh nghiệp kiện không thường xuyên xãy dự tính trước nên khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận thơng thường không ghi nhận khoản bất thường IAS 35 có quy định rõ sau - Các nội dung cơng bố trình bày riêng cho hoạt động bị ngừng trình bày loại báo cáo tài doanh nghiệp sau: 3.3.2.1 Báo cáo thu nhập và/hoặc Thuyết minh báo cáo tài - Số liệu khoản doanh thu, chi phí lợi nhuận trước thuế lỗ hoạt động bị ngừng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan - Các khoản lãi lỗ tiến hành bán lại tài sản toán khoản nợ liên quan tới hoạt động bị ngừng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan 3.3.2.2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trình bày lưu chuyển dịng tiền rịng có liên quan đến hoạt động kinh doanh, đầu tư tài hoạt động bị ngừng 3.3.2.3 Thuyết minh báo cáo tài - Diễn giải việc ngừng hoạt động doanh nghiệp, - Trường hợp cần tách phận kinh doanh khu vực địa lý báo cáo riêng ngồi thơng tin cơng bố thuyết minh báo cáo tài phận tách tham chiếu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 14 – Segment Reporting – Báo cáo phận để thực báo cáo riêng cho - Ngày thời gian dự tính hoàn tất việc ngừng hoạt động - Số kết chuyển (kể từ ngày lập bảng tổng kết tài sản) tổng tài sản tổng nợ cần phải lý Chỉ tiêu hướng dẫn trình bày số dư lại tài sản nợ phải trả cần phải xử lý cho vấn đề ngừng hoạt động thời điểm lập báo cáo - Sự việc ảnh hưởng cần cơng bố doanh nghiệp có thay đổi định việc từ bỏ rút kế hoạch mà trước công bố ngừng hoạt động - Số tiền dự kiến thu dự tính có từ việc tiến hành bán lý tài sản Các dự tính vào thỏa thuận giao dịch bán tài sản, thời gian dự tính số dư cuối kỳ báo cáo tài sản - Các báo cáo tài cho kỳ sau kỳ cơng bố lần phải cập nhật nội dung công bố này, bao gồm diễn giải thay đổi quan trọng khối lượng thời hạn luồng tiền liên quan đến tài sản nợ cần lý toán nguyên nhân gây thay đổi GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế - Tương tự hoạt động tiếp diễn, thông tin phận, đơn vị có kế hoạch ngừng hoạt động phải trình bày có so sánh với thơng tin kỳ trước, trình bày báo cáo tài lập kể từ sau lần cơng bố Các khoản mục tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí lưu chuyển tiền tệ tiếp tục trình bày tách biệt phận ngừng hoạt động với phận hoạt động 3.3.2.4 Báo cáo tài tạm thời Sau thời điểm kết thúc niên độ tài chính, sau kỳ báo cáo có phát sinh kiện quan trọng liên quan đến trình ngừng hoạt động làm thay đổi đáng kể đến tiêu tài chánh tài sản, nghĩa vụ nợ phải trả, yếu tố có khả tác động làm ảnh hưởng đáng kể đến trình ngừng hoạt động kiện phải trình bày báo cáo tài tạm thời doanh nghiệp 3.4 Những nội dung khác Quá trình ngừng hoạt động xem kết thúc kế hoạch hoàn tất bị từ bỏ kể trường hợp người mua lại tài sản phận bị ngừng chưa hoàn tất nghĩa vụ toán cho người bán Áp dụng chuẩn mực IAS việc ghi nhận doanh thu sau người bán chuyển giao rủi ro quyền sở hữu cho người mua giao dịch xem hồn thành kết thúc trình ngừng hoạt động Qua tìm hiểu nội dung chuẩn mực IAS 35, ta thấy chuẩn mực khơng đưa tiêu chí cụ thể giúp cho việc xác định, tính tốn ghi nhận nghiệp vụ phát sinh từ việc ngừng hoạt động doanh nghiệp, mà thay vào đó, chuẩn mực có yêu cầu áp dụng nguyên tắc quy định chuẩn mực khác có liên quan, số có chuẩn mực có liên quan nhiều đến q trình ngừng hoạt động là: - IAS 37 – Provisions, Contingent Liabilities, and Contingent Assets – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Áp dụng chuẩn mực cho vấn đề ngừng hoạt động ta có số nghiệp vụ phát sinh liên quan việc dự phòng cho khoản phải thu phải trả mà ta dự tính xãy từ việc dừng hoạt động Dự phòng cho hàng tồn kho, tài sản bị thiệt hại tiến hành lý Dự phòng khoản đầu tư tài có tin cậy… Việc dự phòng giúp giảm áp lực lên kỳ báo cáo cuối cùng, thông qua việc dự phịng, cơng ty lên kế hoạch tiến hành bước cần thiết để giải vấn đề giảm thiểu thiệt hại cho - IAS 36 – Impairment of Assets – Giảm giá trị tài sản Do việc lý chuyển nhượng tài sản phần quan trọng trình ngừng hoạt động giá trị thu hồi có chênh lệch với giá trị ban đầu nên việc phối hợp với chuẩn mực vấn đề ngừng hoạt động giúp doanh nghiệp có bước chuẩn bị trước giá trị thu hồi làm sở tài cho việc giải khoản chi phí phát sinh khác q trình Ngồi đề cập chuẩn mực kế toán IAS số 14 – Segment Reporting – Báo cáo phận chuẩn mực có liên quan việc ngừng hoạt động việc tách báo cáo GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận môn Kế Toán Quốc Tế phận khỏi báo cáo tài cơng ty mẹ theo u cầu quản lý quy định Pháp luật nơi mà cơng ty có đầu tư GVHD: TS Phạm Quang Huy Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế CHƯƠNG SO SÁNH VỚI CÁC VĂN BẢN TẠI VIỆT NAM 4.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương tự Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 – Chuẩn mực định nguyên tắc kế toán có đề cập đến nguyên tắc hoạt động liên tục theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 – Trình bày báo cáo tài quy định nguyên tắc trình bày báo cáo tài có ngun tắc hoạt động liên tục, đó, hoạt động liên tực nguyên tắc quan trọng kế toán Vậy trái với hoạt động liên tục quy định nào? Trong 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam tính đến thời điểm tháng 08/2016 hiệu lực ta thấy khơng có chuẩn mực tương đương với chuẩn mực IAS số 35 – Ngừng hoạt động IFRS – Tài sản dài hạn nắm giữ chờ để bán ngừng hoạt động hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế Mặt khác chuẩn mực có liên quan đến chuẩn mực IAS 35 đề cập lại có chuẩn mực tương đương Việt Nam sau - IAS 14 tương đương VAS 28 – Báo cáo phận - IAS 37 tương đương VAS 18 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Còn IAS 36 – Giảm giá trị tài sản tương tự khơng có chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đương Trong chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21 – Trình bày báo cáo tài chánh, đề cập đến vấn đề doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động kể trường hợp phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động – chuẩn mực dùng khái niệm “không chắn hoạt động liên tục” để xác định vấn đề ngừng hoạt động Trong trường hợp quy định chưa rõ ràng chuẩn mực yêu cầu trình bày điều không chắn lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục báo cáo tài Quan điểm khác với quan điểm IAS 35 đạt thỏa thuận bán có kế hoạch cụ thể cho việc dừng hoạt động xem bắt đầu trình dừng hoạt động 4.2 Luật kế toán Việt Nam Theo điều 12 luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 Bộ tài chánh gom tất trường hợp chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản để hướng dẫn cho việc tính kỳ kế tốn cuối tính từ ngày đầu kỳ kế tốn năm (q, tháng) đến hết ngày trước ngày định chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản Theo hướng dẫn kỳ kế tốn xác định đến trước ngày định, nghĩa việc chấm dút hoạt động chưa thật xãy Việc xác định kỳ kế tốn nhằm mục đích lập báo cáo tài cho kỳ cuối đơn vị Theo quan điểm kế toán Việt Nam, chia tách sáp nhập doanh nghiệp có việc dừng hoạt động xãy có doanh nghiệp tiếp tục hoạt động (chia tách) thành lập GVHD: TS Phạm Quang Huy 10 Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế doanh nghiệp kế thừa từ doanh nghiệp cũ (sáp nhập), doanh nghiệp kế thừa từ doanh nghiệp cũ Cụ thể, theo hướng dẫn công văn số 15122 Cục Thuế Tỉnh Bình Dương ngày 30/12/2015 trả lời Cơng ty TNHH Chenyes Việt Nam việc hướng dẫn lập báo cáo tài doanh nghiệp có chia tách, sáp nhập, cơng văn có trích dẫn điểm b, khoản 3, Điều 98, Điều 105 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài chính, theo đó, doanh nghiệp bị chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo tài thời điểm bị chia tách, sáp nhập, đồng thời điều 105 hướng dẫn, đơn vị thành lập từ chia tách, sáp nhập lập báo cáo tài chánh kỳ ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả, vốn chủ đơn vị bị chia tách sáp nhập vào báo cáo mình, đơn vị thành lập xem kế thừa tồn số liệu từ cơng ty bị chia tách sáp nhập Ta thấy việc chia tách, sáp nhập làm cho doanh nghiệp thay đổi cấu hoạt động giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản lại làm cho doanh nghiệp kết thúc hoạt động mình, nhiên theo quy định Việt Nam, hai vấn đề gom chung lại với để hướng dẫn việc hướng dẫn mức độ bản, chưa đưa yêu cầu cụ thể IAS 35 4.3 Thơng tư 200/2014/TT-BTC Thơng tư 200 có đề cập đến vấn đề doanh nghiệp hoạt động không liên tục, theo doanh nghiệp khơng đáp ứng giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo biểu mẫu riêng biệt khác với mẫu báo cáo tài thơng thường áp dụng doanh nghiệp hoạt động liên tục Về phương pháp kế toán số khoản mục tài sản doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục, thơng tư hướng dẫn kế tốn ghi nhận giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ tài sản, khơng thực trích lập dự phịng tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản Điều khác với chuẩn mực kế toán quốc tế, IAS 35 đề cập đến vấn đề có hướng dẫn thực theo chuẩn mực IAS 36 Khi dự kiến phát sinh khoản lỗ tương lai từ việc chấm dứt hoạt động với độ tin cậy mức độ chắn cao thơng tư có hướng dẫn trích trước vào chi phí để xác định kết kinh doanh, điều tương tự với IAS 35 hướng dẫn áp dụng chuẩn mực IAS 37 Đối với khoản chi phí trả trước chưa phân bổ hết lợi thương mại phát sinh từ hợp kinh doanh không tạo nên quan hệ công ty mẹ công ty con, lợi kinh doanh cổ phần hóa, chi phí cơng cụ dụng cụ xuất sử dụng đơn vị, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí giai đoạn triển khai… thơng tư hướng dẫn ghi giảm tồn để tính vào chi phí xác định kết kinh doanh kỳ Riêng phần chi phí trả trước liên quan đến việc th tài sản, trả trước lãi vay tính tốn phân bổ để phù hợp với thời gian trả trước thực tế cịn lại thức dừng hoạt động Trong thuyết minh báo cáo tài mình, doanh nghiệp phải trình bày khả tài cho việc toán khoản phải trả vốn chủ sở hữu cho cổ đơng Ước tính số GVHD: TS Phạm Quang Huy 11 Tiểu luận môn Kế Tốn Quốc Tế tiền có khả thu hồi từ việc lý, nhượng bán tài sản, thu hồi nợ phải thu phân bổ cho khoản cần tốn đơn vị Tóm lại qua văn luật luật lĩnh vực kế toán phần lớn hướng dẫn vấn đề ngừng hoạt động thường tập trung vào hướng dẫn nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nhà nước nghĩa vụ nộp thuế, toán thuế … chưa thật có quy định cụ thể IAS 35 quốc tế Các doanh nghiệp cần tham chiếu phải đối chiếu nhiều văn pháp lý để tìm điều khoản có liên quan đến vấn đề cần tìm để thực hiện, thân quan thuế trả lời câu hỏi doanh nghiệp viện dẫn loạt văn để hướng dẫn doanh nghiệp áp dụng GVHD: TS Phạm Quang Huy 12 Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế CHƯƠNG KẾT LUẬN Với khuynh hướng phát triển kinh tế ngày hội nhập với kinh tế giới, việc ban hành khung pháp lý lĩnh vực kế toán hướng đến tiếp cận với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế điều cần thiết Ngồi việc giúp cho doanh nghiệp nước bước tiếp cận thông lệ hệ thống chuẩn mực chung giới, giúp cho người sử dụng thông tin báo cáo tài có nhìn khách quan đáng tin cậy đối tượng đầu tư mà quan trọng hết giúp cho vấn đề thu hút đầu tư vào nước giúp doanh nghiệp nước hướng giao dịch, đầu tư niêm yết sàn chứng khoán quốc tế, nâng tầm hoạt động, khẳng định vị thương trường giới Muốn việc cần thiết phải rút ngắn khoảng cách chênh lệch hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Trong năm 2013, Bộ tài có dự thảo ban hành lại chuẩn mực kế toán đến chưa ban hành mà thay vào đó, Bộ tài lại ban hành thơng tư số 200/2014/TT-BTC thay định số 15 với nhiều cải tiến, tiếp cận tới chuẩn mực kế toán quốc tế, nhiên đến thời điểm hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn hiệu lực, tồn song song với nhiều văn pháp luật hướng dẫn chồng chéo, mâu thuẫn tạo khơng khó khăn cho doanh nghiệp cần tham chiếu Các doanh nghiệp gặp khó khăn gởi văn hỏi quan thuế để hướng dẫn, phần lớn hướng dẫn quan thuế hướng đến vấn đề quản lý thuế, trọng đến nghĩa vụ doanh nghiệp thủ tục hành cần đáp ứng mà trọng đến hướng dẫn nghiệp vụ kế toán sở hướng đến hồn thiện thơng tin báo cáo tài Trong q trình hoạt động, việc thay đổi quy mô, tái cấu hoạt động, ngừng hoạt động không xãy thường xuyên với số lượng doanh nghiệp ngày nhiều, tình hình kinh tế ngày khó khăn phức tạp vấn đề cần quan tâm Trong hệ thống chuẩn mực kế tốn IAS 35 thay IFRS từ năm 2004, mở rộng thêm nội dung hướng đến phục vụ việc trình bày thơng tin báo cáo tài hướng đến ngày cung cấp thơng tin xác cho người sử dụng báo cáo tài Việt Nam chưa có chuẩn mực tương ứng theo nhận định người viết thời gian gần tới đây, Bộ tài khơng ban hành chuẩn mực Ngừng hoạt động Vậy với cương vị người làm kế toán doanh nghiệp, sau nghiên cứu đề tài kết hợp với vận dụng hệ thống văn pháp luật Việt Nam, xin đưa số gợi ý cho doanh nghiệp Việt Nam việc lập Báo cáo tài xãy vấn đề ngừng hoạt động sau: + Doanh nghiệp xác định vấn đề ngừng hoạt động xuất phát từ ý muốn chủ quan doanh nghiệp như: Hội đồng quản trị xác định việc dừng hoạt động chắn xãy thơng qua thơng báo thức, đạt thỏa thuận đại hội cổ đông thỏa thuận văn với bên thứ ba việc nhượng bán, lý lại phận toàn cơng ty coi bắt đầu q trình ngừng hoạt động Ngồi thơng báo thức gởi đến bên liên quan, doanh nghiệp tiến hành công bố thơng tin thuyết minh báo cáo tài kỳ sau thời điểm xác định ngừng hoạt động (công bố lần đầu) nội dung GVHD: TS Phạm Quang Huy 13 Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế ngừng hoạt động, số dự thông tin xử lý tài sản, nợ phải trả, vốn chủ, thời gian phương pháp xử lý Doanh nghiệp sử dụng biểu mẫu báo cáo tài thơng thường theo quy định Bộ tài + Sau công bố lần đầu, từ kỳ công bố tiếp sau, doanh nghiệp phải cập nhật tiến trình chuyển giao, nhượng bán, lý … vào hệ thống sổ sách để tính tốn kết kinh doanh, giao dịch ghi nhận theo chuẩn mực kế toán Việt Nam thông thường (không ghi nhận bất thường); tiến hành phân bổ dần chi phí ước tính, công cụ sử dụng, lợi thương mại… Doanh nghiệp tự tính tốn thời gian phân bổ, chuyển từ hạng mục dài hạn sang ngắn hạn, rút ngắn thời gian phân bổ trình bày việc tính tốn lại thời gian phân bổ lên thuyết minh báo cáo tài Tương tự, doanh nghiệp tái phân loại tài sản dài hạn nợ phải trả dài hạn thành tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn Trong thuyết minh báo cáo tài trình bày cập nhật tình hình xử lý q trình có so sánh với liệu kỳ trước Biểu mẫu báo cáo theo mẫu thơng thường Bộ tài quy định + Trường hợp doanh nghiệp ước tính khoản tài sản nợ tiềm tàng vận dụng hướng dẫn thông tư 200 để thực Cụ thể, ước tính trị giá tổn thất, doanh nghiệp trích lập dự phòng đánh giá tổn thất tài sản ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ tài sản, khơng thực trích lập dự phịng tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản Việc tính khấu hao hoặc ghi nhận tởn thất của TSCĐ, Bất động sản đầu tư được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của tài sản, không sử dụng TK 214 để phản ánh hao mòn lũy kế + Tiến hành đánh giá lại toàn tài sản nợ phải trả để xác định lại giá trị cần xử lý, nhiên có thỏa thuận với bên nhận kế thừa quyền tài sản nghĩa vụ nợ phải trả theo giá trị sổ sách khơng thực đánh giá lại Việc đánh giá lại áp dụng theo hướng dẫn thông tư 200 ghi nhận vào sổ kế toán theo trị giá đánh giá lại trước lập bảng cân đối kế toán + Đến doanh nghiệp xác định chuyển giao xong nghĩa vụ rủi ro khoản mục tài sản, hàng hóa (tham chiếu chuẩn mực số 14 – Doanh thu thu nhập khác) xem trình ngừng hoạt động kết thúc Lúc doanh nghiệp nhận chưa nhận đủ tiền toán bên mua xác định kết thúc q trình ngừng hoạt động Các tài khoản chi phí trả trước, chưa phân bổ hết, lợi thương mại, phát sinh từ hợp kinh doanh cổ phần hóa, cơng cụ dụng cụ x́t dùng, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí giai đoạn triển khai… được ghi giảm toàn bộ để tính vào chi phí kỳ Các khoản chênh lệch lãi, lỗ đánh giá lại tài sản và nợ phải trả sau bù trừ với số dự phòng đã trích lập (nếu có) được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác hoặc chi phí tài chính, chi phí khác tùy từng mục cụ thể tương tự việc ghi nhận của doanh nghiệp hoạt động liên tục + Tiến hành giải tiếp nghĩa vụ phải trả theo thứ tự ưu tiên nghĩa vụ với ngân sách, người lao động, trả nợ vay, nợ nhà cung cấp (Khoản điều 106 thông tư 200/2014/TT-BTC) Điều có mâu thuẫn với luật phá sản 2014 thứ tự ưu tiên là: tốn chi phí phát sinh việc phá sản, nợ lương người lao động, nợ phát sinh sau mở thủ tục phá sản, nghĩa GVHD: TS Phạm Quang Huy 14 Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế vụ tài nhà nước Do vấn đề dừng hoạt động phát sản áp dụng thứ tự theo luật phá sản, trường hợp ngừng hoạt động khác áp dụng theo thơng tư 200 + Doanh nghiệp phản ánh kết trình lên báo cáo tài sử dụng biểu mẫu thông tư 200 dành cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục cụ thể sau: – Bảng cân đối kế toán – Mẫu B01/CDHĐ – DNKLT và được trình bày theo mẫu riêng; – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh – Mẫu B02/CDHĐ – DNKLT và được trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường; – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Mẫu B03/CDHĐ – DNKLT và được trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường; – Thuyết minh Báo cáo tài chính – Mẫu B09/CDHĐ – DNKLT, trình bày theo mẫu riêng Trên số gợi ý để áp dụng Việt Nam có vận dụng theo IAS 35 tuân thủ theo quy định hành văn pháp luật kế tốn Việt Nam Việc nhận định cịn hạn chế mặt đó, nhiên khái quát vấn đề áp dụng cho việc ngừng hoạt động doanh nghiệp Việt Nam GVHD: TS Phạm Quang Huy 15 Tiểu luận mơn Kế Tốn Quốc Tế TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 35 – Ngừng hoạt động Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 14 – Báo cáo phận Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 36 – Giảm giá trị tài sản Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 37 – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Luật kế tốn số 88/2015/QH13 Cơng văn số 15122 Cục Thuế Tỉnh Bình Dương ngày 30/12/2015 TS Vũ Thị Kim Anh - Bàn kế toán tài sản dài hạn chờ để bán hoạt động gián đoạn doanh nghiệp VN - Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục theo Thông tư 200/2014/TT-BTC - www.centax.edu.vn Official Journal of the European Union (L 261/184, Volume 46, 13 October 2003) GVHD: TS Phạm Quang Huy 16