1 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Báo cáo MƠN: KẾ TỐN NGÂN HÀNG I Đề tài: Trình bày tóm lược ngun tắc kế tốn, cho ví dụ minh hoạ việc vận dụng nguyên tắc kế toán hoạt động ngân hàng Nhóm Thứ ca P.C10 GVHD: Ths Nguyễn Bảo Huyền Hà Nội tháng 10/2014 LỜI NÓI ĐẦU Các chuẩn mực kế tốn nói chung ngun tắc kế tốn nói riêng thực hiệu vai trị kiểm tra, giám sát thơng qua lập, trình bày, cơng bố báo cáo tài chính; góp phần tích cực việc thực cơng tác kiểm tốn (cả Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán độc lập); giám sát việc thực nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà nước, tạo chế công khai, minh bạch báo cáo tài Về việc thúc đẩy hoạt động kinh tế phát triển hội nhập, Luật Kế toán 2003 văn quy định pháp luật kế tốn tạo điều kiện hồn thiện chế thị trường có quản lý nhà nước; tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước, nước ngồi có thơng tin cần thiết để định tham gia hoạt động đầu tư, phát triển thị trường tài dịch vụ kế toán Trong giai đoạn nay, kinh tế nước ta dần phục hồi nguyên tắc kế toán áp dụng ngân hàng trọng Với yêu cầu ấy, nhóm chúng tơi tìm hiểu trình bày việc vận dụng nguyên tắc kế toán ngân hàng với nội dung DANH SÁCH THÀNH VIÊN STT Họ tên Nguyễn Thị Quỳnh Gmail _SĐT GMAIL: quynhsthy@gmail.com SĐT: 01688336701 Phạm Thị Mai Hồ Đại Quỳnh Nga Nguyễn Mai Chi Trần Thị Tươi Lê Thị Thanh Huyền Lê Thị Huyền Lê Mỹ Hòa MỤC LỤC I Tìm hiểu ngun tắc kế tốn Các nguyên tắc kế toán Các chuẩn mức kế toán liên quan đến nguyên tắc kế toán hoạt động ngân hàng II Thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán III Đánh giá việc vận dụng nguyên tắc kế toán đưa khuyến nghị việc vận dụng nguyên tắc kế toán ngân hàng 25 Đánh giá việc vận dụng nguyên tắc kế toán 25 Ý kiến đánh giá nhóm 27 I Tìm hiểu nguyên tắc kế toán Là phận hệ thống kế toán quốc gia Kế toán ngân hàng phải thể cách đầy đủ, trung thực tình hình tài ngân hàng, để thực điều này, kế toán ngân hàng tuân thủ nguyên tắc kế toán thừa nhận phù hợp với chuẩn mực quốc kế toán Tại Việt Nam nhà nước ban hành chuẩn mực kế toán có ngun tắc kế tốn để nhà nước thực Các nguyên tắc kế toán 1.1 Cơ sở dồn tích Cơ sở kế tốn dồn tích nguyên tắc kế toán chi phối phương pháp kế toán cụ thể kế tốn doanh nghiệp (DN) Theo đó, giao dịch kinh tế liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, danh thu chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu chi tiền 1.2 Hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài 1.3 Nguyên tắc giá gốc Mọi tài sản phản ảnh khoản mục báo cáo tài phải theo nguyên tắc giá gốc Giá gốc tài sản ghi chép theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả, ghi theo giá hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chế độ kế toán cụ thể 1.4 Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc phù hợp qui định việc ghi nhận doanh thu chi phí phải trả phù hợp với nhau.Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc rạo doanh thu Chi phí ghi nhận thực chi kỳ, chi kỳ trước (chi phí trả trước phân bỏ vào kỳ chi kỳ sau (chi phí phải trả trích trước vào chi phí kỳ) 1.5 Nguyên tắc quán Theo nguyên tắc qn, sách, phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng quán từ kỳ sang kỳ khác Chỉ nên thay đổi sách phương pháp kế tốn có lý đặc biệt phải sang kỳ kế tốn sau Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn, phải giải trình lý công bố đầy đủ ảnh hưởng thay đổi giá trị báo cáo tài 1.6 Nguyên tắc thân trọng Phương pháp thận trọng đưa ngoại lệ cho việc sử dụng giá trị theo nguyên giá Nguyên tắc thận trọng yêu cầu lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn cần có xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết như:  Trích lập khoản dự phịng khơng q lớn khơng thấp  Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập  Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí  Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 1.7 Nguyên tắc trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Các chuẩn mức kế toán liên quan đến nguyên tắc kế toán hoạt động ngân hàng Mỗi quốc gia tùy theo tình hình phát triển ban hành ngun tắc kế tốn Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán gọi tắt tiếng anh VAS (Vietnam Accounting Standard) Trong 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam có số chuẩn mực có liên quan đến lĩnh vực ngân hàng 2.1 VAS 01 – Chuẩn mực chung Chuẩn mực ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐBTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm:  Làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất;  Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý;  Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán;  Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán 2.2 VAS 21 – Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực yêu cầu báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về:  Tài sản;  Nợ phải trả;  Vốn chủ sở hữu;  Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ  Các luồng tiền Về yêu cầu lập trình bày báo cáo tài chính: BCTC phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kế kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý, báo cáo tài phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan hành 2.3 VAS 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài Là tổ chức tín dụng, ngân hàng phải áp dụng chuẩn mực trình bày báo tài vào cuối kỳ kế tốn, ngồi ra, việc lập trình bày báo tài ngân hàng có số điểm bổ sung sau:  Chuẩn mực hướng dẫn việc trình bày thơng tin cần thiết báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Ngân hàng Bên cạnh khuyến khích việc trình bày thuyết minh báo cáo tài thơng tin kiểm sốt khả toán kiểm soát rủi ro Ngân hàng Đối với tập đồn có hoạt động ngân hàng chuẩn mực áp dụng cho hoạt động sở hợp  Chuẩn mực bổ sung cho chuẩn mực kế toán khác áp dụng cho Ngân hàng trừ chuẩn mực kế tốn quy định khác có điều khoản ngoại trừ 2.4 VAS 16 – Chi phí vay Ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hố chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài II Thực trạng vận dụng nguyên tắc kế toán Nguyên tắc sở dồn tích Trong ngân hàng đêu áp dụng sở dồn tích làm nguyên tắc việc hạch toán nghiệp vụ phát sinh Ví dụ: ngân hàng Agribank cho khách hàng A vay 100 triệu VND thời hạn vay 12 tháng, lãi suất 0.9% từ ngày 1/1/2013 đến ngày 1/1/2014 Tại ngày 31/12/2013:Nếu hạch toán theo phương pháp thực thu, thực chi: chưa có khoản doanh thu hạch tốn lại có chi phí quản lý phát sinh Nếu cân đối không thấy khoản thu, lợi nhuận Nếu hạch toán theo phương pháp dự thu, dự chi, dự thu theo tháng, ngày 31/12/2013 ngân hàng có khoản dự thu, lợi nhuận ngân hàng khơng bị sai lệch Do hoạt động ngân hàng với đặc thù riêng biệt cho vay thu lãi sau, tiết kiệm khách hàng, nên việc áp dụng kế toán sở dồn tích vào TCTD hồn tồn cần thiết phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nguyên tắc hoạt động liên tục Tình hình hoạt động liên tục ngân hàng thể rõ qua báo cáo tài doanh nghiệp, qua kỳ kinh doanh Ví dụ:  Xét hoạt động ngân hàng Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam (Vietcombank)  Trụ sở: 198, Trần Quang Khải, Q Hoàn Kiếm, Hà Nội 10  Điện thoại: (84-4) 39 346 137  Báo cáo tài từ năm 2010 – 2013, thể hoạt động kinh doanh liên tục doanh nghiệp  Báo cáo tài năm 2010 14 15  Báo cáo tài hợp 2013 16 17 Có thể thấy, từ năm 2011 – 2013 ngân hàng Vietcom bank trì hoạt động liên tục mình, thơng qua bảng cân đối kế toán lập vào cuối kỳ niên độ kế tốn, báo cáo tài ln có chữ ký ban lãnh đạo ngân hàng, 18 kiếm tốn viên độc lập khác, ngồi ra, bảng cân đối kế toán đưa số liệu đầu kỳ cuối kỳ để so sánh tình hình hoạt động ngân hàng Nguyên tắc giá gốc Đối với ngân hàng, giá gốc tài sản phản ảnh với nghiệp vụ phát hành cổ phiếu trường hợp giá bán cổ phiếu cao mệnh giá số tiền thu bán cổ phiếu tách thành hai phần: số tiền thu theo mệnh giá cổ phiếu ghi vào tài khoản vốn điều lệ, phần vượt mệnh giá cổ phiếu (thặng dư) ghi vào tài khoản Thặng dư vốn điều lệ Cụ thể sau: Các hoạt động kinh doanh chứng khoán ngân hàng hoạch tốn vào hai loại sổ sổ kinh doanh sổ ngân hàng  Sổ ngân hàng bao gồm tài sản nắm giữ mục tiêu tạo lợi nhuận ổn định cho ngân hàng, thường nắm giữ đến đáo hạn hạch tốn theo giá gốc tài sản ví dụ trái phiếu kho bạc, tín phiếu kho bạc…  Sổ kinh doanh bao gồm tài sản tàichính thường nắm giữ trongngắn hạn mục tiêu kinh doanh kiếmlời chênh lệch giá, lợi dụngsự biến động thị trường để kiếm lời,các tài sản hạch tốn theo giá thị trường ví dụ hoạt động kinh doanh chênh lệch giá phản ảnh theo giá thị trường củacác danh mục chứng khoán đầu tư.Tuy nhiên theo nguyên tắc Việt Nam tài sản tài hai sổ Việt Nam ghi nhận theo giá gốc.- Quý II/2011 VietCom Bank phát hành thêm cổ phiếu trả cổ tức với 211 triệu cổ phiếu Cuối năm 2011 đầu 2012 VCB phát hành 492 triệu cổ phiếu với mệnh giá 10000 đồng/1 cổ phiếu cho cổ đông chiến lược nước ngân hàng MIZUHO Nhật Bản mức giá 34000đồng/1 cổ phiếu Ngân hàng hạch toán theo mệnh giá (Giá gốc cổ phiếu) phần chênh lệch giá gốc mệnh giá hạch toán vào thặng dư vốn cổ phần Nguyên tức phù hợp 19 Nguyên tắc phù hợp vận dụng vào nghiệp vụ tín dụng Ví dụ: Vào ngày 1/12/N, ngân hàng nhận tiền gửi tiết kiệm khách hàng 100 triệu đồng, kỳ hạn tháng, lãi suất 8%/năm, nhận lãi đáo hạn Số tiền gốc lãi ngân hàng thực chi trả cho khách hàng chi vào ngày đáo hạn 1/3/N+1 Do đó, chi phí thực trả lãi tháng 12 chưa chi Tuy nhiện, ngân hàng phải hạch toán chi phí vào năm N khoản chi phí huy động số vốn 100 triệu đồng tương xứng với phần thu nhập tạo từ việc sử dụng vốn huy động ngân hàng tháng 12/N Ngân hàng mua trang thiết bị phục vụ cho việc hoạt động giá 50 triệu đồng, sử dụng vòng năm Giá trị trang thiết bị phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ Vì khoản chi phí tương xứng với phần thu nhập tạo từ việc sử dụng trang thiết bị Nguyên tắc quán Hiện ngân hàng áp dụng nguyên tắc quán phương thức tính lãi cho vay kỳ, phương thức thống áp dụng nhiều kỳ khau Điều khoản toán lãi cho vay thơng qua hai phương pháp tính lãi CVTD NHTM, phương pháp tính lãi đơn (Simple Interest Method) phương pháp tính lãi gộp (Add – on Method) Thứ nhất, phương pháp tính lãi đơn Theo phương pháp này, vốn gốc người vay phải trả định kỳ, tính cách lấy vốn ban đầu chia cho số kỳ hạn tốn Cịn lãi phải trả kỳ tính số tiền khách hàng thực thiếu ngân hàng Chẳng hạn, nay, mức lãi suất CVTD NHTM X đưa 14%/năm NHTM Y 10%/năm Thoạt nhìn, khách hàng chọn vay vốn NHTM Y, mức lãi suất cho vay ngân hàng thấp NHTM X, tức số tiền khách hàng phải trả hàng tháng thấp ngân hàng X Tuy nhiên, đến kỳ hạn trả nợ, nhiều khách hàng không khỏi ngỡ ngàng với số tiền lãi thực tế phải trả lớn lãi suất niêm yết 20 Dẫn chứng cụ thể, ông A đến NHTM X làm thủ tục vay tiêu dùng 400 triệu đồng năm để mua sắm nội thất cho gia đình Sau thẩm định, cán tín dụng ngân hàng X đồng ý cho ông A vay với lãi suất 14%/năm Kỳ hạn trả nợ năm, số tiền phải trả lãi tính theo phương pháp lãi đơn (bảng 1) Bảng cho thấy, lãi tính dư nợ lại khách hàng, tiền lãi giảm dần theo thời gian Phương pháp tính lãi đơn tuân theo nguyên tắc, khách hàng nợ lãi trả nhiêu Điều liên quan đến lãi suất hiệu dụng: Với mức lãi suất danh nghĩa 14%/năm ngân hàng X niêm yết lãi suất hiệu dụng 14%/năm Tuy nhiên, phương pháp lãi đơn có nhược điểm nguồn trả nợ khách hàng vay tiêu dùng chủ yếu từ lương thu nhập định kỳ, nguồn thu nhập qua kỳ hạn Với phương pháp tính lãi này, áp lực trả lãi cho khách hàng kỳ lớn, gây căng thẳng tài cho khách hàng gây khó khăn cho khách hàng việc trả nợ cho ngân hàng Để khắc phục nhược điểm phương pháp tính lãi đơn trên, NHTM đưa phương pháp tính lãi thứ hai (phương pháp gộp) Theo phương pháp gộp, lãi 21 tính cách lấy vốn gốc nhân với lãi suất thời hạn vay, sau gộp vào vốn gốc chia cho số kỳ hạn phải tốn để tìm số tiền phải tốn định kỳ Cụ thể, tính theo cơng thức sau: T = (V+L)/N Với L= V x R x N Trong đó: T: Số tiền phải tốn cho ngân hàng kỳ hạn L: Chi phí tài trợ, bao gồm lãi vay phải tốn chi phí khác có liên quan V: vốn gốc N: Số kỳ hạn R: Lãi suất tính cho kỳ hạn Với trường hợp trên, giả định ông A không vay vốn NHTM X mà vay vốn NHTM Y với mức lãi suất thấp 10%/năm NHTM Y tính lãi phải trả cho ông A theo phương pháp gộp Áp dụng theo cơng thức ta có: L = 400 x 10% x = 160 triệu đồng Như vậy, tổng số lãi ông A phải trả cho NHTM Y 160 triệu đồng, cao 20 triệu đồng so với NHTM X (mỗi kỳ phải trả số lãi 40 triệu đồng) Theo phương pháp gộp, NHTM Y thực cào tổng lãi cho tất kỳ hạn mà ông A phải trả số tiền lãi 40 triệu Tuy nhiên, tổng tiền lãi ông A phải toán cho NHTM Y 160 triệu đồng (Bảng 2) 22 Từ ví dụ cho thấy, để NHTM X NHTM Y cạnh tranh công với nhau, tính lãi theo phương pháp gộp NHTM Y phải điều chỉnh giảm lãi suất cho vay từ 10%/năm, xuống 8,75%/ năm Như vậy, nhìn vào mức lãi suất cho vay mà hai ngân hàng đưa ra, khách hàng thấy có chênh lệch đáng kể, lãi suất theo dư nợ ban đầu (dư nợ gốc) hấp dẫn so với lãi suất tính theo dư nợ giảm dần (dư nợ thực tế) Tuy nhiên, thực tế số tiền khách hàng phải trả ngân hàng tính lãi theo dự nợ ban đầu cao nhiều so với việc tính lãi theo dư nợ thực tế Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng thể rõ nét nghiệp vụ trích lập dự phịng ngân hàng Hiện hầu hết ngân hàng thực nguyên tắc Cụ thể: Trong số 12 ngân hàng công bố báo cáo tài hợp quý II tháng đầu năm 2014, có tổ chức giảm lợi nhuận so với kỳ, chủ yếu phải tăng trích lập dự phịng rủi ro Khối ngân hàng thương mại cổ phần Nhà nước có mức trích dự phịng rủi ro lớn Riêng số trích lập BIDV, Vietcombank, Vietinbank quý II/2014 lên tới 4.085 tỷ đồng, gần hai phần ba tổng mức trích lập 12 ngân hàng cộng lại 23 Đơn vị: tỷ đồng BIDV giữ vị trí quán quân với 2.183 tỷ đồng trích lập quý II 2.880 tỷ đồng tháng đầu năm, tăng 20% 10% so với kỳ năm trước Một đơn vị khác có mức trích lập dự phịng nghìn tỷ q II/2014 Vietcombank, đạt 1.200 tỷ đồng, tăng 4% so với kỳ mức trích tháng gần 2.400 tỷ đồng Vietinbank có mức trích thấp top đầu, song lại có tốc độ tăng trích lập cao (quý II/2014 tăng 35% so với kỳ) Với nhóm ngân hàng thương mại cổ phần, quy mơ tín dụng thấp ngân hàng thương mại Nhà nước nên mức trích lập chiếm góc 1/3 cịn lại Trong đó, MB có mức trích lập lớn với 570 tỷ đồng quý II 940 tỷ đồng tháng, tăng 40% 18% so với kỳ năm trước Dự phòng cao nguyên nhân khiến lợi nhuận kỳ MB giảm trước có vật cản này, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh ngân hàng tăng gần 100 tỷ đồng so với kỳ Có mức tăng trưởng trích lập dự phịng cao quý ACB với gần 355 tỷ đồng, tăng 500% so với kỳ năm trước Trong đó, Oceanbank q II/2014 trích lập 165 tỷ đồng dự phịng, so với việc hồn nhập gần 13 tỷ đồng năm trước 24 Một số điểm cần lưu ý nhìn bề ngồi ngân hàng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng, nhiên khơng phải ngân hàng có cách thức thực Trước kia, thời gian dài số ngân hàng để đạt mục tiêu đẵn sàng điều chỉnh việc phân loại nợ dễn đến mức trích lập dự phịng khơng trung thực Đó chưa kể đến việc, ngân hàng Việt Nam chủ yếu thực trích lập dự phòng theo phương pháp định lượng thử nghiệm thêm phương pháp định tính Nguyên tắc trọng yếu Nguyên tắc trọng yếu hầu hết ngân hàng tn thủ Báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh ngân hàng, thơng tin báo cáo tài đảm bảo tính trọng yếu Việc nhận xét kiểm tốn viên độc lập tính trung thực hợp lý báo cáo tài đảm bảo tính trọng yếu hoạt động kế toán ngân hàng Dưới báo cáo kiểm toán kiểm toán viên độc lập ngân hàng Vietcom Bank năm 2013: 25 III Đánh giá việc vận dụng nguyên tắc kế toán đưa khuyến nghị việc vận dụng nguyên tắc kế toán ngân hàng Đánh giá việc vận dụng nguyên tắc kế toán 26 Tuân thủ chuẩn mực kế toán yêu cầu bắt buộc với doanh nghiệp, đặc biệt ngân hàng Tuy nhiên lúc chuẩn mực thực thi, chuẩn mực chưa đầy đủ Lâu câu chuyện doanh nghiệp hạch toán giấu lỗ/lãi dường quen thuộc Tuy nhiên doanh nghiệp ngân hàng đáng lo ngại Bởi ngân hàng kinh doanh dựa uy tín, gian dối ngân hàng tiềm ẩn rủi ro, gây hậu nghiêm trọng thật phơi bày Nhiều ý kiến chuyên gia tài ngân hàng cho quy định kế tốn có nhiều lỗ hổng để ngân hàng “tận dụng” Câu chuyện đưa nợ xấu từ ngân hàng mẹ xuống công ty sử dụng số biện pháp kỹ thuật nhằm che giấu nợ xấu khơng cịn q xa lạ Ví dụ, ngân hàng X cho doanh nghiệp Y vay 10 tỷ đồng với kỳ hạn năm Tuy nhiên kinh doanh khó khăn, đến thời hạn doanh nghiệp khơng có khả toán nợ vay Quá hạn tháng dư nợ doanh nghiệp xếp vào nợ xấu Để giảm tỷ lệ nợ xấu công ty Y, ngân hàng thông qua công ty cho công ty X vay 10 tỷ với tiền lãi hợp đồng vay dân Cơng ty Y tốn cho ngân hàng đầy đủ vốn lãi vay, ngân hàng giảm nợ xấu bảng cân đối kế tốn Khi thực hợp khoản vay cơng ty Y với ngân hàng chuyển thành khoản vay chưa đến hạn phải thu công ty ngân hàng Hơn nữa, với hồ sơ vay doanh nghiệp, khoản vay cịn xác định Việc hạch toán hợp giúp “che giấu” nợ xấu bảng cân đối ngân hàng Theo T.S Lê Xuân Nghĩa, Phó chủ tịch UBGSTC Quốc gia, đánh giá có khoảng 1/3 báo cáo tài ngân hàng tương đối tin cậy, cịn lại đáng nghi ngờ Ơng Peter Charleton, chuyên gia cao cấp Ngân hàng Ireland, chia sẻ thực tế Ireland xảy khủng hoảng nợ ngân hàng: “ Chúng đánh giá thấp quy mô khoản nợ xấu ẩn hệ thống NH Dự kiến ban đầu, khoản chiết 27 khấu tài sản chấp NH vào khoảng 25 - 30% tổng khoản nợ NAMA (cơ quan nhận khoản vay tài sản/vay phát triển lớn), thực tế số khoảng 60%” Trong giai đoạn 2008-2010, GDP Ireland giảm mạnh, tỷ lệ thất nghiệp tăng từ 4% lên tới 14%, tổn thất hệ thống ngân hàng lên đến 70 tỷ euro, chiếm 50% GDP “Chỉ có ngân hàng thực biết nợ xấu họ mà thôi” – ông Charleton kết luận Ý kiến đánh giá nhóm Ý kiến nhóm đưa mang tính chất chủ quan, phần tổng kết từ việc tìm hiểu nguyên tắc kế toán, cụ thể ý kiên sau: Thứ nhất: để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ngân hàng nên giảm giá trị tài sản, thay khơng chấp nhận ghi giảm giá trị tài sản dài hạn tình trạng Thứ hai: Đánh giá lại giá trị hợp lý thay đổi so với giá hợp lý ghi nhận vào báo cáo KQKD mơ hình chi phí giữ nguyên giá trừ khấu hao lỗ việc giảm giá trị tài sản không nên áp dụng mơ hình chi phí Thứ ba: Các chuẩn mực kế toán nên cập nhật thường xuyên nhằm đánh giá chất lượng ngân hàng mà thân ngân hàng đánh giá chất lượng doanh nghiệp vay vốn với báo cáo KQKD theo VAS Thứ tư: Bộ tài phải khẩn trương ban hành chuẩn mực kế toán việc ghi nhận trình bày đo lương cơng cụ tài phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế 28 Trên phần tìm hiểu nhóm chúng em, q trình tìm hiểu, nhóm khơng tránh khỏi thiếu sót, chúng e mong góp ý, nhận xét để chúng em hoàn thiện Em cám ơn cô tạo điều kiện cho chúng em tìm hiểu chủ đề !  Tài liệu tham khảo: Giáo trình kế tốn ngân hàng http: http://123doc.vn/document/938649-van-dung-cac-nguyen-tac-ke-toanva-cac-chuan-muc-ke-toan-tai-cac-ngan-hang-viet-nam.htm?page=7 http: http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thoi-su-phap-luat/taichinh/1758/tai-co-cau-ngan-hang-nhin-tu-nhung-chuan-muc-ke-toan http: http://luanvan.co/luan-van/de-tai-van-de-ap-dung-chuan-muc-ke-toanquoc-te-doi-voi-cac-ngan-hang-thuong-mai-viet-nam-13802/