1 Trình bày tóm lược ngun tắc kế tốn , cho ví dụ việc vận dụng ngun tắc kế toán hoạt động ngân hàng Mục lục I Khái niệm khái quát chung nguyên tắc kế toán Khái niệm kế toán Khái quát chung nguyên tắc II Các ngun tắc kế tốn ví dụ minh họa hoạt động ngân hàng Nguyên tắc sở dồn tích Nguyên tắc hoạt động liên tục Nguyên tắc giá gốc Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc quán 10 Nguyên tắc thận trọng 11 Nguyên tắc trọng yếu 14 III Bài học rút nhằm nâng cao hiệu hoạt động kế toán ngân hàng 15 I Khái niệm khái quát chung nguyên tắc kế toán Khái niệm kế toán Kế toán môn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin tài sản vận động tài sản đơn vị sản xuất, kinh doanh, tổ chức nghiệp quan nhằm kiểm tra giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Khái quát chung nguyên tắc Các nguyên tắc kế toán: tuyên bố chung chuẩn mực, thước đo để phục vụ việc hướng dẫn lập báo cáo tài đạt mục tiêu đầy đủ, dễ hiểu, đáng tin cậy so sánh Cơ sở xây dựng: Các nguyên tắc kế toán đúc từ kinh nhiệm thực tiễn tổ chức quản lý cơng tác kế tốn, hoạt động người thực công tác kế toán kết hợp với việc nghiên cứu quan chức chuyên gia kế toán Sự cần thiết ngun tắc kế tốn: Kế tốn mơn khoa học có vai trị quan trọng hoạt động đơn vị, doanh nghiệp Thơng tin kế tốn cần thiết cho nhiều đối tượng khác nhau, hay đối tượng cần nhiều thơng tin kế tốn từ đơn vị khác Các nguyên tắc cần có chuân mực chung nhằm tạo thống kế toán II 1) Các nguyên tắc kế toán ví dụ minh họa hoạt động ngân hàng Cơ sở dồn tích a Nội dung Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền BCTC lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai 3 Theo VAS 01 định số 165/2002/QĐ-BTC nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán ghi sổ thời điểm phát sinh hồn thành giao dịch có chứng từ đảm bảo thời điểm doanh nghiệp thực thu chi tiền b Phân tích đánh giá  Ghi sổ kế toán thời điểm phát sinh, quy định cho thời điểm ghi nhận tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, có nghĩa sổ sách kế tốn tất tài khoản từ loại đến loại xác định thời gian ghi nhân theo thời điểm thực tế phát sinh  Sự khác biệt nguyên tắc sở dồn tích nguyên tắc sở tiền mặt, nhấn mạnh việc ghi nhận khoản mục không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền, nguyên tắc sở tiền mặt lại ngược lại, nên tạo khác biệt tài sản, nguồn vốn phát sinh chưa thu tiền khoản vốn chiếm dụng đối tượng khác hay bị đối tượng khác chiếm dụng, nên theo sở dồn tích khơng phản ánh đc tình hình TS, NV DN  Lợi nhuận theo sở dồn tích phần chênh lệch doanh thu chi phí, từ BCTC nói chung BCKQHĐKD nói riêng lập sở dồn tích phản ánh đầy đủ giao dịch kế tốn kỳ từ đó, cho phép tình trạng TS, NV doanh nghiệp đầy đủ, hợp lý  Kế toán theo sở dồn tích đơi khơng tn thủ theo u cầu khách quan kế toán Ghi nhận dựa vào thời điểm phát sinh giao dịch phát sinh số liệu BCTC thể phần ý kiến chủ quan nhà kế toán  Kế toán theo sở dồn tích mạng lại hội, cho nhà quản trị thực hành động điều chỉnh lợi nhuận kế tốn thơng qua cơng cụ kế tốn nhằm đạt lợi nhuận mục tiêu c Thực trạng áp dụng NH Việc áp dụng nguyên tắc sở dồn tích ngân hàng giống loại hình doanh nghiệp khác Ghi nhận thu nhập, chi phí (gồm khoản phí dịch vụ hoa hồng) thời điểm phát sinh theo chế tài chế độ kế toán, khoản thu nhập phản ánh theo nhóm nghiệp vụ TCTD đảm bảo đầu đủ thông tin yêu cầu theo VAS01, VAS22 yêu cầu quản lý, giám sát NHNN Tuy nhiên lãi dự thu phát sinh từ khoản cho vay phân loại từ nhóm -> theo số 493/2005/QĐ-NHNN số 18/2007/QĐ-NHNN khơng hạch tốn hàng tháng, không ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mà thoái thu chuyển theo dõi tài khoản ngoại bảng, ghi nhận vào BCKQHĐKD riêng NH thực nhận Về việc lập BCTC ngân hàng, kế toán áp dụng nguyên tắc sở dồn tích để lập BCĐKT, BCKQHĐKD, TMBCTC Riêng với BCLCTT kế toán sử dụng nguyên tắc sở tiền mặt 2) Hoạt động liên tục a Nội dung BCTC phải lập sở giả định NH hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa NH khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp NH có dấu hiệu hoạt động khơng liên tục đặc biệt tình trạng kiểm sốt đặc biệt báo cáo tài phải lập sở khác Ban lãnh đạo đơn vị ngân hàng phải giải thích sở sử dụng để lập BCTC b Đặc điểm, phân tích đánh giá Nguyên tắc hoạt động liên tục làm sở cho phương pháp tính hao mịn để phân chia giá trị tài sản cố định vào chi phí hoạt động NH theo thời gian hoạt động Ngồi cịn sở cho nguyên tắc giá gốc , tức ngân hàng giả định hoạt động liên tục giá trị tài sản tính theo giá gốc , ngân hàng có dấu hiệu hoạt động khơng liên tục giá trị tài sản tính theo giá thị trường hợp lý 5 Nguyên tắc hoạt động liên tục đặt sở giả thiết ngân hàng không bán sát nhập thị trường Nếu xảy giá trị cổ phiếu , khoản cho vay , nợ khó đòi … đánh giá lại theo giá thị trường c Thực trạng áp dụng ngân hàng Ngày 29/2/2012 SHB định giá sát nhập với ngân hàng Habubank Habubank gặp khó khăn tài tập trung dư nợ cho vay, trái phiếu cao cho CTy tập đoàn Vinashin lên tới 3.345.347 tỷ đồng, lãi huy động phải trả gần 500 tỷđồng/năm Khi Habubank sát nhập vào SHB giá trị tài sản ngân hàng Habubank phải đánh giá lại theo mức hợp lý thị trường : Để bảo đảm tuân thủ nguyên tắc hoạt động liên tục , mua bán sát nhập ngân hàng phải đánh giá lại giá trị khoản mục cần thiết hợp lý theo thị trường Nếu ngân hàng Habubank tiếp tục hoạt động tổng tài sản không bị đánh giá lại giảm tới 2.000 tỷ đồng Chính thức đến ngày 15/6/2012 thống đốc ngân hàng nhà nước việt nam ký công văn định sát nhập ngân hàng SHB Habubank 3) Nguyên tắc giá gốc a Nội dung: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể 6 b Phân tích đánh giá: Giữa nguyên tắc giá gốc nguyên tắc hoạt động liên tục có mối quan hệ định Chỉ thực thi nguyên tắc hoạt động liên tục việc áp dụng nguyên tắc giá gốc thực Nếu doanh nghiệp khơng cịn hoạt động bình thường mà tình trạng phá sản chẳng hạn lúc ngun tắc giá gốc khơng vận dụng nữa, lúc tất tài sản doanh nghiệp đem bán, tài sản doanh nghiệp đánh giá kế toán theo giá trị thị trường vào thời điểm bán Thơng thường giá trị thị trường tài sản doanh nghiệp vào thời điểm khơng cịn với giá gốc ghi sổ kế toán ban đầu mua nhận tài sản nữa, có nghĩa lúc phải điều chỉnh giá trị tài sản sổ sách báo cáo tài doanh nghiệp c Thực trạng áp dụng Ngân hàng doanh nghiệp khác phải tuân thủ nguyên tắc kế tốn, có ngun tắc giá gốc Việc tuân thủ nguyên tắc giá gốc việc ghi nhận giá trị tài sản Ngân hàng thể rõ BCTC ban hành hàng năm cho nhà đầu tư cổ đơng Trong q trình hoạt động , NH thường xuyên ký kết hợp đồng làm phát sinh tài sản tài chính, nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu Các tài sản nợ tài ghi nhận ban đầu ngày giao dịch ký hợp đồng liên quan đến cơng cụ tài chính, theo giá trị giao dịch liên quan trực tiếp đến việc mua phát hành Một số khoản mục tài sản tài điển hình cách ngân hàng sử dụng nguyên tắc giá gốc để ghi nhận (nguồn: BCTC 2013 Techcombank):  Chứng khoán đầu tư: chứng khoán đầu tư bao gồm chứng khoán sẵn sàng để bán chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn Ngân hàng ghi nhận ban đầu chứng khoán đầu tư theo giá gốc  Tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định hữu hình thể theo nguyên giá trừ khấu hao lũy kế Nguyên giá ban đầu tài sản gồm: giá mua tài sản, bao gồm thuế nhập khẩu, loại thuế đầu vào khơng hồn trả lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái vị trí hoạt động cho mục đích sử dụng dự kiến  Các khoản đầu tư dài hạn: thể khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác mà Ngân hàng có 11% quyền biểu đồng thời ngân hàng cổ đông sáng lập đối tác chiến lược Các khoản đầu tư ghi nhận theo giá gốc vào ngày giao dịch sau phản ánh theo giá gốc trừ dự phịng giảm giá có 4) Ngun tắc phù hợp a Nội dung: “Việc ghi nhận Doanh thu Chi phí phải phù hợpvới Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng vớidoanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chiphí phải trả liên quan đến doanh thu chi phí kỳ trước chiphí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ đó” b Đặc điểm, phân tích đánh giá:  Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm: - Chi phí kỳ tạo doanh thu, chi phí phát sinh thực tế kỳ liên quan đến việc tạo doanh thu kỳ - Chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Như vậy, chi phí ghi nhận kỳ toàn khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập kỳ khơng phụ thuộc khoản chi phí chi kỳ Quy định hạch toán phù hợp doanh thu chi phí nhằm xác định đánh giá kết kinh doanh thời kì kế tốn, giúp cho cơng tác quản lý chi phí hiệu b Thực trạng áp dụng: • Trong ngân hàng, việc ghi nhận doanh thu chi phí đảm bảo nguyên tắc phù hợp ghi nhận khoản (theo sản phẩm) mà thường thể dạng lũy kế năm (kỳ kế toán) để đảm bảo tính phù hợp doanh thu chi phí báo cáo tài niên độ (báo cáo kỳ kế tốn) Ví dụ: Trong kế tốn nghiệp vụ cho thuê tài ngân hàng - Định kỳ hàng tháng kế tốn tính hạch tốn lãi dự thu Nợ TK 3943- Lãi phải thu từ cho thuê tài Có TK 705- Thu lãi cho th tài - Giai đoạn kết thúc hợp đồng, bên thuê mua lại tài sản, kế toán hạch toán Nợ TK 1011/4211 Nợ TK Chi phí cho thuê tài chính- 842 Có TK 231: Giá trị cịn lại Ở ngân hàng ghi nhận doanh thu từ lãi cho thuê tài đồng thời ghi nhận chi phí cho thuê tài Đây chi phí ngân hàng bỏ để tạo doanh thu kỳ - Hoặc nghiệp vụ huy động vốn tiền gửi vay ngân hàng.Ngân hàng cho vay, kế toán ghi nhận khoản thu lãi cho vay: Nợ TK 3941 Có TK 702 - Nguồn vốn huy động vay, ngân hàng vay, kế toán ghi nhận khoản trả lãi tiền gửi Nợ TK 801 Có TK thích hợp Ở ngân hàng ghi nhận doanh thu từ cho vay, đồng thời phải ghi nhận chi phí trả lãi tiền gửi tương ứng để có vốn cho vay tạo doanh thu Đây phù hợp thu nhập chi phí Tuy xét rộng ra, có khoản doanh thu, thu nhập khó để xác định chi phí kèm khơng có chi phí kèm kế tốn phản ánh 9 Ví dụ:Thanh tốn cho khách hàng ủy nhiệm chi ngân hàng thu khoản phí( thu nhập), nhiên khoản thu nhập khơng thể tương ứng với khoản chi phí định Những khoản thu nhập chi phí tương ứng với thường khoản thu nhập có chi phí lớn bóc tách rõ ràng Việc ghi nhận doanh thu, chi phí mục đích để nhằm xác định lợi nhuận ngân hàng tạo trongmột kỳ bổ sung vốn kinh doanh hay quỹ khác ngân hàng có khoản doanh thu, thu nhập trực tiếp ghi tăng vốn kinh doanh hay chi phí ghi giảm nguồn vốn ngân hàng nhằm mục đích phúc lợi, nghiệp ngồi kinh doanh xác định ghi nhận theo nguyên tắc khác kế tốn mà khơng kể đến việc xác định theo nguyên tắc phù hợp 5) Nguyên tắc quán a Nội dung: Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài b Thực trạng áp dụng: Nguyên tắc quán đảm bảo cho thông tin mang tính ổn định so sánh kỳ kế toán với kế hoạch, dự toán thực Việc áp dụng qn sách phương pháp kế tốn ngân hàng quan trọng, cho phép người sử dụng thơng tin báo cáo tài so sánh phân tích thơng tin cung cấp báo cáo tài qua kỳ, hiểu thay đổi tình hình tài đơn vị Theo quy định chung, kỳ kế toán quy định sau: - Kỳ kế toán năm: 12 tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 năm đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch năm 10 - Kỳ kế tốn q: ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý - Kỳ kế tốn tháng: trọn tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối tháng Tuy nhiên qn khơng có nghĩa đơn vị không thay đổi phương pháp, sách kế tốn áp dụng mà đơn vị thay đổi chứng minh phương pháp hữu dụng cung cấp thơng tin báo cáo tài Trong năm tài có thay đổi sách, phương pháp kế tốn thay đổi phải thuyết minh, diễn giải báo cáo tài VD:-Việc trích khấu hao tài sản cố định ngân hàng phải theo phương pháp định, không thay đổi kỳ kế tốn, trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng hay khấu hao theo số dư giảm dần -Các NHTM thực trích lập trì dự phòng chung 0,75% tổng giá trị khoản nợ kỳ kế toán năm 6) Nguyên tắc thân trọng a nội dung: Nguyên tắc thận trọng hiểu việc phải xem xét, cân nhắc, có phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn.Nguyên tắc thận trọng yêu cầu việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng chắn, cịn việc ghi giảm vốn chủ sở hữu phải ghi nhận từ có chứng khả xảy b Phân tích, đánh giá:  Theo ngun tắc thận trọng, kế tốn cần: -Phải trích lập đủ dự phịng khơng phản ánh cao giá trị tài sản thực tế thực Do thực tế, khoản tổn thất phát sinh nhiều khả 11 phát sinh nên cần phải lập dự phịng để đảm bảo tính phù hợp doanh thu chi phí thực tế, đảm bảo tính kỳ chi phí Việc lập dự phịng cịn đảm bảo doanh nghiệp khơng có biến động lớn vốn kinh doanh tổn thất xảy có nguồn để bù đắp -Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập -Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ chi phí -Doanh thu chi phí ghi nhận có chứng chắn Theo VAS14, IAS18 lãi cho vay thuộc loại doanh thu cung cấp dịch vụ, liên quan đến nhiều kỳ kế toán nợ đủ tiêu chuẩn xác định “doanh thu tương đối chắn” nên phải ghi nhận kỳ kế tốn thơng qua hạch tốn dự thu lãi hàng kỳ Theo đó, Cơng văn số 3876/NHNN-KTTC ngày 29/4/2008 quy định việc tính hạch tốn lãi dự thụ TCTD, TCTD hạch tốn số lãi phải thu phát sinh kỳ thu nhập khoản nợ phân loại vào Nợ nhóm 1Nợ đủ tiêu chuẩn theo quy định hành phân loại nợ trích lập, sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng TCTD(phản ánh vào TK 394- Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng TK 702, Thu lãi tiền vay) Và đó, TCTD khơng hạch toán lãi dự thu khoản nợ phân vào nợ nhóm 2,3,4 5, khoản nợ điều chỉnh kỳ hạn nợ Nợ đủ tiêu chuẩn hay cịn gọi Nợ nhóm 1theo TT-02/2013/TT-NHNN Thống đốc bao gồm: - Nợ hạn đánh giá có khả thu hồi đầy đủ nợ gốc lãi hạn; 12 - Nợ hạn 10 ngày đánh giá có khả thu hồi đầy đủ nợ gốc lãi bị hạn thu hồi đầy đủ nợ gốc lãi lại thời hạn; - Nợ phân loại vào nhóm theo quy định khoản TT 02/2013TT/NHNN  Theo quy định NHNN nay, với khoản huy động, NHTM phải dành 3% cho dự trữ bắt buộc, 10% dự trữ khoản Ngoài ra, bắt đầu cho vay, NH cịn phải trích 0,75% cho dự phịng chung dành cho tổn thất chưa xác định trình phân loại nợ Khoản trích lập dự phịng “nặng” ứng với mức độ rủi ro nợ, NH phải trích lập dự phịng tăng dần.Cụ thể, nợ nhóm 1, 2, 3, 4, tương ứng 0%, 5%, 20%, 50%, 100% c Thực trạng áp dụng: Mục tiêu lợi nhuận, sinh lời, tối đa hóa giá trị tài sản cho chủ sở hữu nguyên nhân hàng đầu khiến NH phải tính tốn, cân nhắc có nên trích đúng, đủ dự phịng rủi ro hàng năm Các ngân hàng bị sức ép kinh doanh khiến họ phải giấu khoản nợ phải trích dự rủi ro cách sịng phẳng Lợi nhuận, lên cân đối, Ngân hàng thường có phương án để thực hiện, cố giảm nợ xấu mức hợp lý (dưới 5%), hai khơng trích dự phịng trích khơng đầy đủ để hạ thấp chi phí, đảm bảo có đủ thu nhập để chi lương Cả phương án làm giảm mức trích lập dự phịng rủi ro, giảm chi phí để ghi nhận lợi nhuận tăng Các ngân hàng khơng trích trích khơng đầy đủ dự phịng rủi ro gặp rủi ro lớn việc khoản khoản nợ xấu bị giấu dồn lại lớn khiến cho ngân hàng gặp rủi ro lớn khoản việc đảm bảo an toàn vốn kinh doanh 7) Nguyên tắc trọng yếu a Nội dung: 13 Nguyên tắc trọng yếu rõ kế toán phải thu thập, xử lý cung cấp đầy đủ thông tin có tính trọng yếu, có tác dụng có ảnh hưởng khơng đáng kể tới định người sử dụng thơng tin bỏ qua b Phân tích đánh giá: Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu độ xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thông tin Tính trọng yếu thơng tin phụ thuộc vào quy mơ tính chất thơng tin sai sót kế tốn phải đánh giá hồn cảnh cụ thể Bên cạnh đó, tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định tính định lượng Như vậy, vận dụng nguyên tắc hoạt động ngân hàng, khoản mục không trọng yếu, khơng phải trình bày riêng rẽ tập hợp với khoản mục khác có nội dung, chất kinh tế, không phụ thuộc vào quy mơ trình bày báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục, quy mơ nhỏ lại có nội dung, chất kinh tế riêng biệt mang tính trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Cũng có khoản mục không coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để phải trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài c Thực tiễn áp dụng: Hiện nay, hầu hết, nguyên tắc trọng yếu ngân hàng áp dụng lập báo cáo tài mình, nhiều khoản mục nhỏ có tính trọng yếu trình bày riêng biệt báo cáo thuyết minh Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21, báo cáo tài cung cấp thơng tin phải thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng thông tin phải đáng tin cậy trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu 14 Thực tế, nhiều ngân hàng vi phạm nguyên tắc trọng yếu việc trình bày, cung cấp thơng tin khơng xác tình hình nợ xấu, kết kinh doanh hay tài sản ngân hàng khiến cho khách hàng, nhà đầu tư có định sai gây thiệt hại lớn, định đầu tư sai dẫn đến rủi ro lớn cho nhà đầu tư gây bất ổn cho kinh tế Hiện nay, Bảng cân đối kế toán ngân hàng, khoản mục có nội dung kinh tế, có tính khoản cao tiền mặt, vàng bạc, đá quý xếp chung vào hạng mục mà không phân tách Trong khoản mục cho vay, hoạt động ngân hàng nên cần phải theo dõi chi tiết, cụ thể theo đối tượng, từ đánh giá xác mức dự phịng hay đánh giá khả thu hồi, nợ xấu ngân hàng Bài học rút nhằm nâng cao hiệu hoạt động kế toán ngân hàng III  Đối với chế độ kế toán ngân hàng:  Xây dựng chế độ kiểm tốn chung có tính linh hoạt đảm bảo cung cấp thơng tin hữu ích  Sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp quy định hạch toán kế toán khơng cịn phù hợp phát sinh  Sửa đổi hệ thống báo cáo tài theo hướng linh hoạt, dễ hiểu  Ngân hàng cần thực hiệu công tác quản chặt chẽ khâu liên quan đến hoạt động tín dụng đến kế tốn nhằm tránh rủi ro dẫn đến cho ngân hàng  Đối với luật kế toán cần đưa giám sát tốt việc thực nguyên tắc bối cảnh kinh tế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế  Đối với hệ thống chuẩn mực kế toán:  Ban hành vè cập nhật sửa đổi chuẩn mực kế tốn ban hành nhằm hồn thiện khn khổ pháp lí kế tốn, đáp ứng u cầu phát triển kinh tế- xã hội 15  Sửa đổi nội dung chuẩn mực kế toán ban hành chuẩn mực báo cáo tài hợp