BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUỲNH THỊ HƯƠNG THANH NGHIÊN CỨU HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI VIỆC NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ SỐ: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC KINH TẾ (BÁO CÁO TIẾN ĐỘ) NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHAN KHOA CƯƠNG HUẾ - 2016 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT NNT Người nộp Thuế CQT Cơ quan thuế GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân NSNN Ngân sách nhà nước TKTN Tự khai tự nộp FDI Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi TMS Ứng dụng quản lý thuế tập trung- Tax managment system MỤC LỤC PHẦN 1: MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam năm gần đạt tốc độ tăng trưởng cao so với khu vực chủ trương phát triển kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa hội nhập kinh tế giới Chính phủ khuyến khích đầu tư, liên kết, phát triển kinh tế, tự hóa thương mại khơng phạm vi lãnh thổ Việt Nam mà cịn nước ngồi Với chủ trương khuyến khích đầu tư, Chính phủ nới lỏng quy định pháp lý, tạo điều kiện để doanh nghiệp phát triển tất lĩnh vực kinh doanh.Với thơng thống Luật Doanh nghiệp, số lượng tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày tăng, nhiều nghiệp vụ kinh tế xuất hiện, phát sinh Hàng năm có hàng chục ngàn doanh nghiệp hộ kinh doanh đời thuộc diện quản lý thu thuế Mặt trái phát triển nhanh số lượng người nộp thuế (NNT) số NNT có ý thức tn thủ pháp luật thuế khơng tốt, có hành vi gian lận ngày tinh vi phức tạp, thủ đoạn trốn- tránh thuế khó phát trước nhiều lần Thanh tra, kiểm tra thuế coi phận chủ lực ngành thuế phòng ngừa, răn đe gian lận chống trốn-tránh thuế, nâng cao tính tuân thủ NNT Thanh tra, kiểm tra thuế sử dụng chức đảm bảo pháp chế thuế, giúp tăng cường kỷ luật, kỷ cương lĩnh vực thuế, nâng cao hiệu quản lý Nhà nước thuế, phải xác định nhân tố tất yếu công tác quản lý thuế Thanh tra, kiểm tra thuế đ ược coi biện pháp hữu hiệu quan thuế (CQT) nhằm răn đe, phát hiện, xử lý, hạn chế sai phạm NNT, nâng cao tính nghiêm minh pháp luật, làm cho NNT tự giác tuân thủ, đảm bảo công khách quan cho NNT, nhờ mà tác động ngược trở lại thúc đẩy kinh tế phát triển lành mạnh, bền vững Việc nâng cao hiệu tra, kiểm tra thuế giai đoạn cần thiết, số lý như: cân đối gia tăng số lượng NNT số lượng cán làm cơng tác tra, kiểm tra thuế; tình trạng gian lận, trốn-tránh thuế, không tuân thủ pháp luật thuế ngày tinh vi, phức tạp; yêu cầu đổi chế quản lý thuế thay đổi sách thuế; yêu cầu quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Ngày nay, xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới toàn cầu hoá kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan Theo hội nhập quốc tế thuế ngày rộng sâu, nhằm khuyến khích đầu tư, tự hố thương mại khu vực tồn giới Tình trạng cấp bách đặt cho cơng tác quản lý thuế nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng nhiều thách thức buộc phải điều chỉnh cho phù hợp với thực tiễn quản lý phát huy vai trò, tác dụng Vậy làm để CQT với điều kiện khó khăn nguồn lực hạn chế mà tổ chức tra thuế đạt hiệu cao bối cảnh số lượng NNT ngày gia tăng thủ đoạn vi phạm ngày tinh vi, phức tạp? Chính vậy, chúng tơi chọn đề tài “Nghiên cứu hiệu hoạt động tra thuế việc nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế Cục thuế Thừa Thiên Huế” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ kinh tế Mục đích nghiên cứu đề tài + Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn hoạt động tra thuế; + Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động tra thuế tính tuân thủ NNT địa bàn nghiên cứu; + Đề xuất số giải pháp nâng cao hiệu hoạt động tra thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ NNT địa bàn nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài * Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động tra thuế người nộp thuế * Phạm vi nghiên cứu: Do phạm vi hoạt động tra thuế rộng nên luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn hoạt động tra thuế chủ yếu NNT doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp địa bàn thành phố Huế Luận văn không nghiên cứu: tra theo đơn thư khiếu nại, tố cáo phúc tra kết tra, tra sau hoàn thuế Phương pháp nghiên cứu * Thu thập thông tin, số liệu: Từ thông tin khai thác phần mềm Quản lý Thuế, báo cáo số liệu, tiến độ, chất lượng tra, kiểm tra thuế theo định kỳ Cục thuế Thừa Thiên Huế; Các số liệu đánh giá tổng hợp công tác tra, kiểm tra Tổng Cục Thuế; Các số liệu kê khai Thuế, số liệu Báo cáo tài NNT giai đoạn 2013-2015 * Xử lý số liệu: Phần mềm Excel * Các phương pháp sử dụng đề tài: • Phương pháp phân tích tổng hợp; • Phương pháp phân tổ thống kê; • Phương pháp so sánh • Và số phương pháp phân tích khác Kết cấu luận văn Ngồi phần mở đầu kết luận, Kết cấu luận văn chia thành chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn hoạt động tra thuế Chương 2: Thực trạng hoạt động tra thuế tính tuân thủ người nộp thuế địa bàn nghiên cứu Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu hoạt động tra thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế địa bàn nghiên cứu PHẦN 2: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ 1.1 Khái quát chung tra thuế 1.1.1 Khái niệm Có nhiều quan niệm hiểu tra thuế Sau số khái niệm trích dẫn từ tài liệu thống định nghĩa tra thuế: Theo giáo trình nghiệp vụ tra (2008) Trường Cán Thanh tra: “Thanh tra chức thiết yếu quản lý Nhà nước, hoạt động kiểm tra, xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý Nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức, cá nhân; thực quan chuyên trách theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định nhằm phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật, phát sơ hở chế quản lý, sách, pháp luật để kiến nghị biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động quản lý Nhà nước; bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân Đây khái niệm hoàn chỉnh thể chất hoạt động tra thuế Theo Luật tra số 56/2010/QH12 ngày 15/11/2010, tra gồm có tra Nhà nước, tra hành tra chuyên ngành “Thanh tra chuyên ngành hoạt động tra quan Nhà nước có thẩm quyền theo ngành, lĩnh vực quan, tổ chức, cá nhân việc chấp hành pháp luật chuyên ngành, quy định chuyên môn- kỹ thuật, quy tắc quản lý thuộc ngành, lĩnh vực đó” (Điều 3) Theo đó, Luật tra xác định tra chuyên ngành loại Thanh tra Nhà nước thành lập theo ngành, lĩnh vực “Cơ quan giao thực chức tra chuyên ngành quan thực nhiệm vụ quản lý Nhà nước theo ngành, lĩnh vực, bao gồm tổng cục, cục thuôc bộ, chi cục thuộc sở giao thực chức tra chuyên ngành” Tổng hợp quan niệm hiểu tra thuế loại hình tra chuyên ngành, theo Cơ quan thuế (chủ thể quản lý) thực hoạt động tra đơn vị, tổ chức cá nhân chịu quản lý việc thực pháp luật thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ NNT, đồng thời đề xuất hồn thiện chế sách pháp luật thuế” Thanh tra thuế hoạt động kiểm tra quan nhà nước có thẩm quyền quan, tổ chức, cá nhân chịu quản lý việc thực pháp luật thuế nhằm kết luận đúng, sai, đánh giá ưu khuyết điểm, góp phần hồn thiện chế quản lý thuế, phòng ngừa xử lý vi phạm pháp luật thuế - Công tác tra thuế có đặc điểm sau: + Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cấu tổ chức phức tạp, có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, để giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ tài + Về phạm vi nội dung: Thanh tra thương nội dung rộng, phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác + Về phương pháp: Thanh tra phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý liệu, tính tốn lại xác minh + Về hình thức tổ chức: Đồn tổ chức thành Tổ để sâu vào nội dung tra + Về thời gian: Thanh tra thường không 30 ngày 1.1.2 Tổ chức máy tra thuế Tổ chức máy tra thuế đươc tổ chức theo hệ thống dọc, gắn với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan thuế cấp Tổ chức máy tra gồm: Vụ tra Tổng cục thuế; Phòng tra thuế thuộc Cục thuế; Đội tra thuế thuộc Chi cục thuế * Vụ tra Tổng cục Thuế: - Vụ tra Tổng cục Thuế đơn vị thuộc Tổng cục Thuế, thực chức tra chuyên ngành phạm vi quản lý nhà nước Tổng cục Thuế Nhiệm vụ chủ yếu là: thực chức tra thuế NNT; tra giải tố cáo hành vi trốn thuế, gian lận thuế NNT phạm vi quản lý Nhà nước Tổng cục Thuế - Vụ tra Tổng cục Thuế có Vụ trưởng Vụ tra số Vụ phó Vụ tra; làm việc theo tổ chức phòng kết hợp với chế độ chuyên viên Thanh tra viên thuộc tra Thuế công chức nhà nước, bổ nhiệm vào ngạch tra để thực nhiệm vụ tra phạm vi chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Tổng cục Thuế * Phòng thuếThuế thuộc Cục Thuế: - Phòng Thanh tra thuế thuộc hệ thống tổ chức Thanh tra thuế, đơn vị thuộc Cục Thuế, thực chức tra chuyên ngành thuế phạm vi quản lý Nhà nước địa phương Cục Thuế - Phòng Thanh tra thuế chịu quản lý, đạo trực tiếp Cục trưởng Cục Thuế đạo công tác nghiệp vụ tra Thanh tra Tổng cục Thuế - Phịng tra Thuế có nhiệm vụ: giúp Cục trưởng Cục Thuế triển khai thực công tác tra NNT việc chấp hành pháp luật Thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến NNT thuộc phạm vi Cục thuế quản lý - Phòng tra thuế thuộc Cục thuế có Trưởng phịng Thanh tra Phó trưởng phịng tra, với chun viên hoăc kiểm sốt viên chính, chun viên kiểm sốt viên thuộc biên chế Phòng Thanh tra thuế - Phần lớn lực lượng cán Phòng Thanh tra thuế phải chun viên kiểm sốt viên tra viên thuế * Đội tra thuế thuộc Chi cục Thuế: Đối với Chi cục thuế thực thu thuế hàng năm từ 300 tỷ đồng trở lên trừ thu từ dầu thô tiền thu đất, quản lý thuế 1.000 doanh nghiệp, cấu máy có Đội tra thuế - Đội tra thuế thuộc hệ thống tổ chức kiểm tra, tra thuế, đơn vị thuộc Chi cục Thuế, thực công tác tra NNT việc chấp hành pháp luật thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến NNT thuộc phạm vi Chi cục Thuế quản lý - Đội tra thuế chịu quản lý, đạo trực tiếp Chi cục trưởng Chi cục thuế đạo nghiệp vụ kiểm tra Phòng tra Cục thuế - Đội tra có Đội trưởng, Phó đội trưởng cán tra thuế thuộc biên chế Chi cục Thuế CÁC PHÒNG KIỂM TRA CỤC THUẾ CÁC PHÒNG THANH TRA CÁC ĐỘI KIỂM TRA CHI CỤC THUẾ ĐỘI THANH TRA TỔNG CỤC THUẾ THANH TRA TCT 10 không NNT có hành vi vi phạm thuế dẫn đến thất thu cho NSNN, làm giảm tính hiệu lực , kỷ cương pháp luật Việc đánh giá tính tự tuân thủ NNT địa bàn Thành phố Huế thời gian qua sở để CQT có chiến lược, biện pháp kịp thời việc răn đe, giáo dục nâng cao tính tuân thủ tự giác NNT 2.3.1 Tính tuân thủ người nộp thuế hoạt động đăng ký thuế CQT quản lý NNT thông qua mã số thuế Mã số thuế dãy số cấp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế sử dụng suốt trình hoạt động, từ thành lập chấm dứt tồn Mã số thuế dùng để kê khai, nộp thuế cho tất loại thuế mà đối tượng phải nộp, bao gồm khoản thuế, phí nội địa thuế xuất nhập ( thống CQT quan Hải quan đăng ký cấp mã số thuế cho NNT) Bảng 2.6: Công tác quản lý mã số thuế- đăng ký thuế ( số liệu đến 31/12/2015) ĐVT: Người nộp thuế CÁC CHI CỤC QUẢN LÝ Trong CHỈ TIÊU TỔNG SỐ CỤC QUẢN LÝ DNNN TRUNG ƯƠNG 33 33 13 Giải thể, phá sản 17 - - Giải thể, phá sản - DNNN ĐỊA PHƯƠNG 1,698 531 459 45 26 1,167 1,145 17 Đang hoạt động Tạm ngừng hoạt động - Trong Đang hoạt động Khác Tạm ngừng hoạt động - Khá c - DN CĨ VỐN ĐTNN DN NGỒI QUỐC DOANH Cơng ty TNHH 159 155 109 11 - 35 - - 5,396 1,288 878 220 36 154 4,108 3,111 675 149 173 2,259 540 387 69 18 66 1,719 1,374 229 81 35 Công ty cố phần 725 454 351 47 15 41 271 220 36 DN tư nhân 1,903 194 87 61 43 1,709 1,151 398 62 98 Hơp tác xã 246 49 38 197 157 11 29 Khác 263 51 44 212 209 Hộ kinh doanh cá thể 34,478 - 33,673 30,419 2,981 273 Người nộp thuế TNCN 354,418 106,588 106,588 247,830 247,830 TỔNG CỘNG 395,377 108,595 108,047 286,782 282,508 3,660 424 279 37 232 (Nguồn số liệu: Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế) 82 190 Về trình tự, thủ tục đăng ký thuế, Bộ tài ban hành Thơng tư số110/2015/TT-BTC ngày 28/7/2015 việc đăng ký khai, nộp thuế điện tử Thông tư liên tịch số 05/2008/TTLT/BKH-BTC-BCA ngày 29/7/2008 liên Bộ kế hoạch đầu tư, Bộ tài Bộ công an hướng dẫn chế phối hợp quan giải đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế đăng ký dấu doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo Luật doanh nghiệp Nhờ có chủ động từ phía CQT việc phối hợp cới quan đăng ký kinh doanh, đổi quy trình, áp dụng tin học vào việc cấp mã số thuế, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh tinh thần tự giác thực đăng ký thuế đăng ký kinh doanh NNT ngày nâng cao; NNT CQT tiếp nhận thực cấp mã số thuế, giấy chứng nhận đăng ký thuế cách kịp thời, nhanh chóng, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh, đồng thời NNT chủ động thực thi nghĩa vụ thuế Theo số liệu bảng phụ lục trên, tính đến ngày 31/12/2015 Số lượng mã số thuế cấp đến 395.377MST tăng 25.360MST so với số lượng mã số thuế cấp năm 2014 370.017MST Tuy nhiên, qua thực tế triển khai quản lý công tác đăng ký thuế NNT, cịn nhiều tình trạng NNT kinh doanh không kê khai, đăng ký thuế với CQT; không thông báo kê khai chậm so với thời hạn quy định có thơng tin đăng ký thuế thay đổi Lợi dụng thơng thống pháp luật vấn đề thành lập doanh nghiệp, hàng loạt doanh nghiệp thực đăng ký kinh doanh không vào hoạt động, chuyển sang địa điểm khác kê khai nhiều ngành nghề thực tế không tổ chức kinh doanh mà chủ yếu để bn bán hóa đơn bất hợp pháp, thu lợi bất chính, sử dụng hóa đơn thuế GTGT khống để khấu trừ, chiếm đoạt tiền nhà nước, CQT phát bỏ trốn Theo số liệu thống kê đến ngày 31/12/2015 thì: kiểm tra xác minh việc sử dụng 4.579 hóa đơn, qua kiểm tra phát có 218 hóa đơn có vi phạm, chủ yếu vi phạm sau: Báo cáo sử dụng hóa đơn chậm, khơng lập thơng báo phát hành, lập hóa đơn khơng theo thứ tự 148 trường hợp, hóa đơn 40 trường hợp, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp trường hợp Qua kiểm tra xử phạt 635 triệu đồng Công tác kiểm tra việc chấp hành quy định quản lý sử dụng hóa đơn đơn vị Cục thuế tiến hành, 83 năm 2015 tiến hành 118 kiểm tra, qua kiểm tra phát 11 đơn vị có vi phạm quản lý, sử dụng hóa đơn xử phạt 83 triệu đồng Bảng 2.7: Kết kiểm tra hóa đơn quan Thuế năm 2015 ĐVT: triệu đồng Số Số hồ sơ kiểm tra có sai sót, nghi vấn hồ Số hồ sơ sơ phải kiểm Số kiể tra lượng m hoàn tra 448 thành 361 4486 3610 90 định Sử dụng HĐ trước thông báo phát Thơng báo phát hành Xử lý hóa đơn Thơng báo kết 731 40 731 40 12 40 hành Mất hóa đơn hủy 105 105 Cơ quan thuế Văn phịng Cục thuế Báo cáo sử dụng hóa đơn Số tiền Tóm tắt nội dung sai sót, nghi vấn 93 46 sơ kiểm tra phạm qua 149 443,000 Báo cáo chậm so với thời gian quy 93 46 phạt vi kiểm tra 69 46 Chi cục Thuế Thành 0 Hương Thủy Chi cục Thuế TX 14 14 Hương Trà Chi cục Thuế huyện 10 10 10 10 10 Xử phạt theo quy định Số tiền phạt nộp 443,000 83,000, 83,000 78,000 130,000 78,000 130,000 dụng HĐ không liên tục Xử phạt theo quy định 152,000 192,188 152,000 141,588 145,000 101,000 Chậm nộp BCSDHĐ, HĐ, không lập TB Phát hành, lập HĐ phố Huế Chi cục Thuế TX Xử phạt theo quy định Xử phạt theo quy định Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, sử Nội dung khác Chi cục Thuế Các kiến nghị hồ Xử phạt theo quy định không theo TT Quảng Điền Chi cục Thuế huyện không lập TB Phát hành, lập HĐ Phú Vang 13 13 13 Chi cục Thuế huyện 0 Nam Đông Chi cục Thuế huyện 0 Phong Điền Chi cục Thuế huyện A 0 457 4579 218 Xử phạt theo quy định không theo TT Chậm nộp BCSDHĐ, HĐ, không lập TB Phát hành, lập HĐ Phú Lộc Chi cục Thuế huyện Lưới Tổng cộng Chậm nộp BCSDHĐ, HĐ, không theo TT 12,700 Xử phạt theo quy định 34,488 635,188 84 12,700 27,888 584,588 (Nguồn số liệu: Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế) Ngoài ra, qua hoạt động kiểm tra bàn (trụ sở CQT) phát số sai sót NNT việc kê khai đăng ký thuế : ghi thiếu tiêu, xác định sai ngànhnghề kinh doanh loại hình doanh nghiệp kinh doanh đa ngành nghề; khai thiếu loại thuế phải nộp; sai địa kinh doanh địa nhận thông báo thuế… điều gây khó khăn cho CQT việc quản lý, giám sát doanh nghiệp 2.3.2 Tính tuân thủ người nộp thuế hoạt động kê khai, nộp thuế - Tính tuân thủ việc nộp tờ khai Nhìn chung, thời gian qua, sau Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành, ý thức tự giác kê khai, nộp tờ khai thuế NNT nâng cao hơn, Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế áp dụng công nghệ mã vạch chiều, đăng ký kê khai qua mạng việc nhập tờ khai thuế thay cho việc nhập thủ cơng, số liệu xác hơn, tăng suất lao động, giải phóng nhân lực để bố trí vào phận khác Nhờ đó, số lượng tờ khai phải nộp, nộp, số tờ khai nộp hạn tăng lên mặt số lượng mà chất lượng hồ sơ khai thuế quan tâm Tuy nhiên, đặc thù loại hồ sơ khai thuế khác nên thời gian nộp hồ sơ khai thuế khác (hồ sơ nộp theo tháng, theo quý, theo năm theo lần phát sinh) nên khơng trường hợp NNT khơng đọc kỹ quy định để chủ động nộp hồ sơ khai thuế cho CQT, bị CQT nhắc nhở phạt nộp chậm Ngoài ra, công tác tra thuế phát số NNT hiểu sai cố tình khơng kê khai, khấu trừ số loại thuế có liên quan đến nghĩa vụ thuế bên nước Thuế nhà thầu dẫn đến thất thu lượng lớn tiền thuế nộp vào NSNN 85 Bảng 2.8: Tổng hợp kết nộp xử lý tờ khai giai đoạn 2014-2015 STT Chỉ tiêu năm 2014 So sánh 2015/2014 năm 2015 +/- Tổng số NNT nộp HSKT - Số NNT phải nộp 51,251 43,955 (7,296) 86 - Số NNT nộp 50,341 42,513 (7,828) 84 Trong đó: + hạn 48,470 40,968 + nộp chậm 1,871 1,545 - Số NNT không nộp 910 1,442 - Số NNT bị phạt hành 402 229 (173) 57 - Số tiền phạt (triệu đồng) 1.1 441,133 192,063 177 - - Số NNT phải nộp HSKT 34,067 27,773 (6,294) 82 - Số NNT nộp HSKT 33,632 26,918 (6,714) 80 Trong đó: + hạn 32,279 25,952 + nộp chậm 1,353 966 - Số NNT không nộp HSKT 435 855 - Số NNT bị phạt hành 265 157 (108) 59 187,540 284,469 96,929 TK Thuế TTĐB 152 - - Số NNT phải nộp HSKT 971 997 26 103 - Số NNT nộp HSKT 966 992 26 103 Trong : + hạn 940 928 + nộp chậm 26 64 - Số NNT không nộp HSKT 5 - Số NNT bị phạt hành 150 - Số tiền phạt (triệu đồng) 1.3 249,070 TK Thuế GTGT - Số tiền phạt (triệu đồng) 1.2 % 1,000 4,760 TK Thuế TNDN (tạm tính) 3,760 476 - - Số NNT phải nộp HSKT 12,903 11,874 (1,029) 92 - Số NNT nộp HSKT 12,485 11,377 (1,108) 91 86 Trong đó: + hạn 12,146 + nộp chậm 339 381 - Số NNT không nộp HSKT 418 497 - Số NNT bị phạt hành 97 46 - Số tiền phạt (triệu đồng) 1.4 10,996 36,040 (51) 114,694 78,654 TK QT Thuế TNDN 47 318 - - Số NNT phải nộp HSKT 3,310 3,311 100 - Số NNT nộp HSKT 3,258 3,226 (32) 99 Trong đó: + hạn 3,105 3,092 + nộp chậm 153 134 - Số NNT không nộp HSKT 52 85 - Số NNT bị phạt hành 38 23 (15) 61 - Số tiền phạt (triệu đồng) 24,490 37,210 12,720 152 (Nguồn số liệu: Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế) Theo quy định Luật thuế văn hướng dẫn, nội dung cách thức kê khai mẫu tờ khai loại thuế thuế quy định chi tiết; đồng thời Tổng cục Thuế cung cấp miễn phí phần mềm Hỗ trợ kê khai cho NNT ( dạng CD NNT tải trực tiếp từ website Tổng cục) nhằm tạo điều kiện cho NNT dễ dàng kê khai Mặc dù phầm mềm chưa thực hoàn thiện song đa phần NNT hưởng ứng có ý thức tích cực việc sử dụng ứng dụng phần mềm để kê khai thuế Bên cạnh đó, qua cơng tác triển khai thực tế cho thấy, số NNT không nắm rõ không chịu khó tìm hiểu, nhân viên kế tốn thực lập báo cáo thuế có trình độ hạn chế dẫn đến hiểu sai kê khai sai tiêu tờ khai thuế Chẳng hạn, hiểu sai doanh thu không chịu thuế doanh thu chịu thuế suất 0% nên gộp chung vào tiêu tờ khai thuế GTGT; bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào kèm với tờ khai thuế GTGT, NNT không lập bảng kê riêng hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho sản xuất hàng hóa khơng chịu thuế GTGT Hay tờ khai toán thuế TNDN, NNT ghi thiếu tiêu 87 tờ khai, ghi sai số liệu tờ khai cố tình bỏ sót khoản điều chỉnh tăng doanh thu, kê khai khoản chi phí khống vượt mức quy định để làm giảm thu nhập chịu thuế nên đoàn tra vào đối chiếu với sổ sách kế tốn phát chênh lệch, NNT khơng giải trình phải điều chỉnh Một số loại thuế khác thuế TNCN, thuế nhà thầu, NNT mắc số sai sót thực khấu trừ thuế TNCN không kê khai, nộp thuế mà chiếm dụng khoản tiền thuế phải nộp; tính tốn sai tiền thuế TNCN phải khấu trừ; hiểu sai thuế nhà thầu nên không thực kê khai khấu trừ nhầm lẫn thuế GTGT thuế TNDN phải nộp thay… - Tuân thủ việc tính toán nghĩa vụ thuế phải nộp Từ 01/7/2007, Luật quản lý thuế có hiệu lực chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế thức luật hóa vào sống NNT Theo chế này, NNT có nghĩa vụ vào quy định pháp luật thuế, tự tính thuế đủ, khai thuế kịp thời nộp thuế đầy đủ, hạn vào NSNN hoàn tồn chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác số thuế kê khai Sự tác động tích cực chế TKTN hành vi NNT thể rõ rệt thời gian qua NNT CQT hướng dẫn kịp thời, đầy đủ sách thủ tục thuế để NNT hiểu rõ, tự giác thực nghĩa vụ thuế Nhờ đó, tính tn thủ tự giác NNT nâng cao, đặc biệt việc kê khai, tính thuế NNT trung thực hơn, việc tính thuế kê khai thuế dựa chứng từ, số liệu, sổ sách thực tế đơn vị Công tác tra trọng hơn, tăng cường nhằm kịp thời phát trường hợp NNT vi phạm pháp luật thuế xử lý nghiêm hành vi vi phạm đó, đảm bảo cơng cho NNT chấp hành tốt quy định pháp luật thuế Qua thực tế tra trụ sở kinh doanh NNT, nhìn chung NNT chấp hành tốt quy định việc tính tốn nghĩa vụ thuế số nguyên nhân từ phía NNT CQT dẫn đến số sai phạm vô ý cố ý số NNT nhằm giảm nghĩa vụ thuế Cụ thể số sai phạm mà NNT thường mắc phải kê khai hai loại sắc thuế phổ thông hiên nay: 88 + Thuế GTGT: Đối với thuế GTGT đầu ra, vi phạm yếu bỏ sót doanh thu, số hàng bán chịu thuế khơng hạch tốn đầy đủ thuế GTGT; bán hàng khơng lập hóa đơn sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn GTGT đơn vị khác ( xin, mua hóa đơn báo mất, hết hiệu lực); giá trị hóa đơn thấp thực tế toán, chênh lệch liên liên hóa đơn; kê khai sai thuế suất hiểu nhầm mức thuế suất áp dụng cho loại hình hàng hóa, dịch vụ mà đơn vị kinh doanh cố tình ghi sai để gian lận Đối với thuế GTGT đầu vào, sai phạm chủ yếu kê khai trùng đầu vào; hóa đơn ghi số lượng tăng lượng mua thực tế tẩy xóa hóa đơn Cục thuế phát hành để nâng giá đầu vào; Sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn bất hợp pháp; hóa đơn khơng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào có giá trị 20 triệu đồng khơng có chứng từ qua qua ngân hàng; phân bổ thuế GTGT đầu vào không quy định doanh thu chịu thuế doanh thu khơng chịu thuế + Thuế TNDN: Trong q trình tra thuế TNDN doanh nghiệp, nhận thấy vi phạm chủ yếu thuế TNDN nằm khoản mục doanh thu tính thuế TNDN khoản chi phí hợp lý Chỉ tiêu doanh thu chi phí tiêu quan trọng phản ánh kết kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời sở để tính tốn nghĩa vụ thuế TNDN mà doanh nghiệp phải thưc nhà nước Trong thực tế doanh nghiệp, trình độ nghiệp vụ quản lý lực chuyên môn động thiếu sáng dẫn tới sai phạm việc hạch tốn doanh thu, chi phí để tính tốn thuế TNDN phải nộp cho NSNN Các sai phạm thường gặp là: Sai phạm hạch toán doanh thu: bỏ ngồi sổ sách kế tốn khoản doanh thu mà người mua khơng lấy hóa đơn; khơng ghi nhận doanh thu doanh thu kê khai không thời điểm phát sinh; hạch tốn khơng khoản giảm trừ doanh thu… Sai phạm hạch tốn chi phí làm giảm nghĩa vụ thuế TNDN: hạch toán khoản chi phí khơng theo quy định để ghi nhận chi phí hợp lý Ví du: 89 chi khơng có chứng từ cụ thể; khoản chi khơng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh ( chi tài trợ cho hoạt động xã hội, chi tham quan, nghỉ mát…); sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn khống để khai tăng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ.Chẳng hạn, số doanh nghiệp chi khoản mua bảo hiểm không đối tượng tính vào chi phí hợp lý như: chi bảo hiểm nhân thọ cho người lao động mà không quy định cụ thể thỏa ước lao động thể hợp đồng lao động; khoản chi trích dự phịng khơng theo quy định; trích lập dự phòng nghiệp vụ cao thực tế phát sinh khoản chi phí dự phịng nghiệp vụ… Đặc biệt, tỉnh Thừa Thiên Huế năm gần đây, hoạt động giao dịch công ty nước ngồi thơng qua doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước địa bàn tỉnh thực tinh vi, phức tạp, tách rời chức nhằm mục đích trốn/ tránh thuế Việc quản lý, phát sai phạm xử lý gian lận thuê nhóm NNT gặp nhiều khó khăn trình độ cán tra cịn hạn chế, tâm lý e ngại ngoại ngữ tiếp xúc với NNT cơng ty nước ngồi , chưa có chế trao đổi thơng tin thường xun với CQT nước Mặc dù số lượng nhóm NNT chiếm tỷ trọng không nhiều song số thuế bị thất thu lớn, vậy, thời gian tới cần có biện pháp cần thiết nhằm hạn chế tối đa gian lận thuế, nâng cao tính tuân thủ tự giác NNT 2.3.3 Tính tuân thủ người nộp thuế việc nợ thuế Trong thời gian quan công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế CQT bước hoàn thiện, góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý thu NSNN, ý thưc NNT nâng cao việc kê khai, nộp thuế, giảm số nợ thuế Tổ chức quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế thành lập thống theo hệ thống dọc từ quan Tổng cục thuế (Ban quản lý nợ) tới Cục thuế (Phòng quản lý nợ), Chi cục thuế (Đội quản lý nợ), bước củng cố phát huy hiệu công tác quản lý thu thuế Công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế bước đầu tạo chuyển biến ý thưc tuân thủ pháp luật NNT CQT xác 90 định rõ công tác quản lý nợ thuế nhiệm vụ quan trọng, tiêu chí đánh giá chất lượng cơng tác quản lý thuế; tích cực trun truyền hướng dẫn NNT tự giác nộp thuế kịp thời quy định, thực công khai phương tiện thông tin đại chúng đối tượng chây ỳ nợ thuế phối hợp với ban, ngành liên quan để thu hồi nợ thuế vào NSNN Nhờ đó, ý thức tuân thủ NNT việc nợ thuế cải thiện đáng kể Tuy nhiên, số nguyên nhân khách quan thiên tai, hỏa hoạn, kinh tế khó khăn, chế sách hạn chế nguyên nhân chủ quan xuất phát từ NNT chây ý, dây dưa khơng nộp thuế; bỏ trốn tích để trốn nợ thuế… nên ý thức việc chấp hành nợ thuế NNT chưa thực tốt Theo số liệu thống kê Cục Thuế Thừa Thiên Huế, số thuế thời điểm 31/12/2015 cụ thể sau: Bảng 2.9: Tổng hợp số nợ Thuế thời điểm năm 2014 & 2015 ĐVT: triệu đồng So sánh 2015/2014 Chỉ tiêu Nợ 31/12/ 2014 Nợ 31/12/2015 +/3=2-1 Tổng nợ 278.624 454.937 176.313 63 Nợ khó thu 57.601 101.556 43.955 76 Nợ chờ Xử lý 2.332 5.881 3.549 152 Nợ chờ điều chỉnh 5.371 5.371 - Nợ có khả thu 218.691 342.035 123.344 56 Nợ khiếu nại 94 94 - % 4=2/1 ( Nguồn liệu: Cục Thuế Thừa Thiên Huế) Nợ thuế tháng 12/2015 tăng so với kỳ thuế tháng 12 năm 2014 176.313 triệu đồng tương đương với tăng 63% Nợ khó thu tăng 43.955 triệu đồng, tương đương với tăng 76%; nợ có khả thu tăng 123.344 triệu đồng tương đương với tăng 56%; nợ chờ điều chỉnh tăng 5.371 triệu đồng, nợ chờ xử lý tăng 3.549 triệu đồng Nguyên nhân nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn tài chính, hoạt động sản xuất, kinh doanh gặp nhiều khó khăn, số doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, phá sản, vay nợ ngân hàng lớn dẫn đến không chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế Các doanh nghiệp phát sinh nợ cấp quyền khai thác khoáng sản, khoản thu đất 91 cao dẫn đến số tiền thuế nợ tăng cao Bên cạnh cịn nhiều trường hợp cố tình chiếm dụng tiền thuế Nhà nước Nợ khó thu cịn lớn, tính đến 31/12/2015 101.556 tỷ đồng, chiếm 22,32% tổng số nợ thuế Các khoản nợ khó thu bao gồm: nợ đối tượng giải thể, phá sản; nợ đối tượng bỏ trốn, tích; nợ đối tượng bị khởi tố; nợ khó thu khác (như nợ đối tượng ngừng tạm ngừng họat động kinh doanh khu vực kinh tế ngồi quốc doanh…) Trong số đó, nợ đối tượng bỏ trốn tích 10.626tỷ đồng, điều cho thấy, để trốn tránh khoản nợ thuế dây dưa, số đối tượng có xu hướng tìm cách bỏ trốn, tích để khỏi quản lý CQT Nợ chờ xử lý tính đến 31/12/2015 5.881 tỷ đồng, chiếm 1,29% tổng số nợ thuế Các khoản nợ chờ xử lý bao gồm : nợ thiên tai, hỏa hoạn; nợ hồn cảnh khó khăn đặc biệt; nợ khiếu nại, nợ chờ hoàn thuế GTGT….Sở dĩ khoản nợ lớn tình hình kinh tế khó khăn, lạm phát cao, thiên tai, hỏa hoạn nên NNT gặp nhiều khó khăn việc thực nghĩa vụ thuế với nhà nước hạn, quan thuế phải thực khoanh nợ, giãn nợ Bảng 2.10: Tình hình tăng giảm nợ thuế theo khu vực kinh tế năm 2014 & 2015 ĐVT: triệu đồng So sánh 2015/2014 Chỉ tiêu Nợ 31/12/2014 Nợ 31/12/2015 +/- % 3=2-1 4=2/1 454.937 26.266 176.314 17.878 63 213 TT Tổng nợ Trung ương 278.624 8.388 Địa Phương 23.918 31.042 7.124 30 Đầu tư NN 59.630 129.400 69.770 117 Ngoài QD 173.096 245.552 72.457 42 Hộ kinh doanh 13.592 22.677 9.085 67 ( Nguồn liệu: Cục Thuế Thừa Thiên Huế) Tổng nợ kỳ thuế tháng 12 năm 2015 có xu hướng tăng cao so với kỳ thuế tháng 12 năm 2014 Nguyên nhân khiến nợ thuế tăng cao nợ khu vực trung ương tăng 213%; khu vực địa phương tăng 30%; đầu tư nước tăng 117%; quốc 92 doanh tăng 42%; khu vực hộ kinh doanh tăng 67% Nguyên nhân số tiền thuế nợ phát sinh cao, doanh nghiệp gặp khó khăn, nợ dây dưa kéo dài; số hộ, DN bỏ kinh doanh nợ thuế năm trước năm khơng đủ hồ sơ đề nghị xóa nợ nên tăng lên so với năm trước Một số nguyên nhân khác liên quan đến tính tuân thủ NNT việc nợ thuế như: thời gian quan, tình hình kinh tế có nhiều khó khăn, lạm phát tăng cao, Chính phủ thực sách thắt chặt tiền tệ, lãi suất tín dụng tăng cao, gía mặt hàng đầu vào tăng, theo hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giảm, nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn vốn khơng có khả nộp thuế hạn Sự phối hợp quan hữu quan công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế chưa kịp thời, đặc biệt việc cung cấp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng, số ngân hàng có biểu miễn cưỡng thiếu hợp tác Một số doanh nghiệp quốc doanh, ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa tốt, có biểu chây ỳ, trốn tránh nghĩa vụ thuế Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế gặp khó khăn hầu hết doanh nghiệp khơng thực tốn qua ngân hàng 2.3.4 Đánh giá chung 93 CHƯƠNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ NHẰM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN NGHIÊN CỨU PHẦN KẾT LUẬN KIẾN NGHỊ 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “ nghiệp vụ tra”- Trường cán tra năm 2008 Quốc hội khóa 12 ( 2012), Luật tra số 56/2010/QH12, NXB Hà Nội Quốc hội khóa 11, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11, NXB Hà Nội Thủ tướng phủ (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg, Hà Nội Bộ tài (2010),Quyết định số 109/2010/QĐ-BTC, Hà Nội Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 502/QĐ-TCT, Hà Nội Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT, Hà Nội Cục thuế Thừa Thiên Huế (2013-2015), Báo cáo tổng kết công tác tra thuế năm 2013-2015, Huế Thủ tướng phủ (2003), Quyết định số 197/QĐ-TTg, Hà Nội 10.Trường Nghiệp vụ thuế ( 2008), Tài liệu đào tạo nghiệp vụ tra viên thuế, Hà Nội 11 Thủ tướng phủ (2007), Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg, Hà Nội 12 Bộ tài (2007),Quyết định số 48/2007/QĐ-BTC, Hà Nội 13 Bộ tài (2007),Quyết định số 49/2007/QĐ-BTC, Hà Nội 14 Tổng cục Thuế (2007),Quyết định số 729/QĐ-TCT, Hà Nội 15.Bộ tài (2003),Quyết định số 188/2003/QĐ-BTC, Hà Nội 16 Bộ tài (2003),Quyết định số 189/2003/QĐ-BTC, Hà Nội 17 Tổng cục thuế(2007), Công văn số 3186/TCT-TTr, Hà Nội 18 Tổng cục thuế(2014), Quyết định số 201/QĐ-TCT, Hà Nội 19 Bộ tài (2007),Thơng tư 110/2015/TT-BTC, Hà Nội 95 20 Bộ kế hoạch đầu tư, Bộ tài chính& Bộ cơng an (2008), Thơng tư liên tịch số 05/2008/TTLT/BKH-BTC-BCA, Hà Nội 21 Cục thuế Thừa Thiên Huế (2015), Báo cáo kết kiểm tra hóa đơn, Huế 22 Cục thuế Thừa Thiên Huế (2015), Báo cáo tình hình nợđọng tiền Thuế, Huế 21 Trang điện tử: Các viết, thảo luận, nghiên cứu, trao đổi mạngđiện tử Tổng cục thuế (www.gdt.gov.vn); Bộ Tài Chính (www.mof.gov.vn); Tạp chí thuế (tapchithue.com.vn) trang điện tử khác… 96