BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI HOÀNG THỊ PHƯƠNG OANH LKT12- 04 THỰC TIỄN THI HÀNH CÁC QUY ĐỊNH VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ngành Luật Kinh tế Mã số: 12A51010268 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Hà Nội, 5/2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI HOÀNG THỊ PHƯƠNG OANH LKT12- 04 THỰC TIỄN THI HÀNH CÁC QUY ĐỊNH VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ngành Luật Kinh tế Mã số: 12A51010268 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GV hướng dẫn: Ths Nguyễn Đức Ngọc Hà Nội, 5/2016 LỜI CẢM ƠN  Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy cô giáo, cán Khoa Luật- Viện Đại học Mở Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi, giải đáp thắc mắc sinh viên, nhờ dẫn tận tình, kiến thức quý báu trình học tập nghiên cứu mà thầy cô truyền đạt, em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này! Đặc biệt, em xin bày tỏ lòng tri ân sâu sắc, tình cảm trân trọng tới giáo viên hướng dẫn- Ths Nguyễn Đức Ngọc, công việc bận rộn thầy nhiệt tình hướng dẫn, định hướng việc nghiên cứu, cung cấp cho em nhiều tài liệu bổ ích, kinh nghiệm quý báu Ngoài em muốn gửi lời cảm ơn tới tập thể LKT 12-04, bạn lớp nhiệt tình giúp đỡ em thời gian vừa qua! Khóa luận chắn không tránh khỏi thiếu sót hạn chế kiến thức chuyên môn thực tiễn, với nỗ lực thân, em hy vọng viết thầy cô Hội đồng công nhận Em mong nhận lời góp ý, bổ sung quý báu từ thầy cô! Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 5/ 2016 Sinh viên Hoàng Thị Phương Oanh LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Thực tiễn thi hành quy định toán thuế thu nhập doanh nghiệp” công trình nghiên cứu cá nhân em Các số liệu ví dụ viết trung thực xác, trích dẫn từ tác giả khác thích cẩn thận Danh mục tài liệu tham khảo Nếu có sai phạm gì, em xin chịu trách nhiệm hoàn toàn trước khoa Em xin chân thành cảm ơn! Giáo viên hướng dẫn Nguyễn Đức Ngọc Tác giả khóa luận Hoàng Thị Phương Oanh Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc BẢNG CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nghĩa Tiếng Việt DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nước HN Hà Nội HTX Hợp tác xã NĐT Nhà đầu tư NNT Người nộp thuế NXB Nhà xuất PGS.TS Phó giáo sư, tiến sĩ QTT Quyết toán thuế QTTTNDN Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp TNDN Thu nhập doanh nghiệp Tr Trang TT-BTC Thông tư - Bộ Tài VBHN-BTC Văn hợp - Bộ Tài SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT12-04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU NỘI DUNG CHƯƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIÊP 1.1 Khái niệm toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Định nghĩa toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Các quy định pháp luật toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Đối tượng nộp QTTTNDN 1.2.2 Các quy định pháp luật nội dung QTTTNDN 10 1.2.3 Quy định pháp luật trình tự thủ tục toán thuế thu nhập doanh nghiêp 13 1.3 Xử lí vi phạm hành liên quan tới lĩnh vực toán thuế thu nhập doanh nghiệp 19 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG THI HÀNH CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 23 2.1 Thực tiễn thi hành quy định pháp luật toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23 2.1.1 Về đối tượng toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23 2.1.2 Nội dung toán 25 2.1.3 Về thủ tục kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp .39 2.2 Kiến nghị giải pháp nâng cao hiệu công tác toán thuế thu nhập doanh nghiệp 40 KẾT LUẬN 43 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT12-04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế nước ta chuyển từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường với đa dạng hóa thành phần kinh tế, phong phú ngành nghề, quy mô kinh doanh Song song với việc chuyển đổi kinh tế, vai trò quản lý kinh tế Nhà nước có thay đổi, nhà nước không trực tiếp can thiệp vào kinh tế mà quản lí, điều tiết thông qua công cụ, sách quản lí kinh tế nhắm tác động đến cung, cầu, giá cả, việc làm… nhằm mục đích tạo môi trường kinh doanh ổn định phát triển Trong thuế coi công cụ quan trọng để điều tiết kinh tế vĩ mô Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nước mà ảnh hưởng to lớn đến công phát triển kinh tế Mỗi định thuế liên quan đến tích lũy, đầu tư, tiêu dùng, đến vấn đề phân bổ nguồn lực xã hội Cụ thể biểu thông qua mặt : tạo ổn định môi trường kinh tế vĩ mô, kiềm chế lạm phát, tạo lập, phân phối sử dụng nguồn lực hiệu quả, khuyển khích tiết kiệm đầu tư, ổn định tài tiền tệ, tạo đảm bảo an toàn tài cho hoạt động kinh tế xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN ) giữ vai trò quan trọng chiếm tỷ trọng cao cấu nguồn thu ngân sách nhà nước Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế nên DN, NĐT kinh doanh có lãi phải nộp TTNDN Việc xác định doanh nghiệp lỗ hay lãi thực kì thuế năm Chính toán thuế TNDN vấn đề mà bên quan hệ pháp luật thuế quan tâm Quyết toán thuế ( QTT ) nội dung quan trọng thuế TNDN, phản ảnh tình hình đầu tư kinh doanh DN, có ý nghĩa quan trọng giúp DN tăng cường công tác quản lí nội xác định chiến lược kinh doanh thời kì; đồng thời giúp cho nhà nước quản lí tốt kinh tế, đảm bảo thu ngân sách Nhà nước, hạn chế tình trạng trốn thuế Nhận thức rõ tầm quan trọng QTT thu nhập doanh nghiệp, vướng mắc khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải kì toán thuế, nên em chọn đề tài luận văn tốt nghiệp : “ Thực tiễn thi hành quy định toán thuế thu nhập doanh nghiệp “ Ý nghĩa khoa học thực tiễn SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc - Ý nghĩa khoa học: Có nhìn khái quát toàn diện toán thuế thu nhập doanh nghiệp; đưa giải pháp để hoàn thiện toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Ý nghĩa thực tiễn : Làm sở tham khảo cho muốn nghiên cứu toán thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời cho doanh nghiệp hiểu rõ quy định pháp luật QTTTNDN Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu - Hệ thống hóa vấn đề lí luận toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Đánh giá thực trạng thi hành quy định pháp luật toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thành công, hạn chế việc thi hành quy định pháp luật toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường công tác thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu Khóa luận chủ yếu tập trung nghiên cứu vấn đề liên quan đến QTTTNDN năm DN bắt buộc phải khai toán thuế thu nhập vào cuối năm dương lịch, nhiên số doanh nghiệp chưa nắm rõ quy định pháp luật toán thuế đồng thời số DN lại lợi dụng khe hở pháp luật dẫn đền có vi phạm việc toán thuế Vì vậy, nghiên cứu đề tài doanh nghiệp hiểu rõ đồng thời để họ tránh xa hành vi vi phạm toán thuế 5.Phương pháp nghiên cứu Khóa luận từ khái quát đến cụ thể, từ chung đến riêng dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng Đồng thời khóa luận sử dụng số phương pháp nghiên cứu sau : - Phương pháp phân tích, giải thích - Phương pháp chứng minh để đưa dẫn chứng, chứng minh - Phương pháp tổng hợp, thống kê tài liệu Kết cấu khóa luận Gồm phần : - Lời mở đầu - Nội dung +) Chương : Lí luận chung toán thuế thu nhập doanh nghiệp SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc +) Chương : Thực tiễn thi hành quy định pháp luật toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết luận SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc NỘI DUNG CHƯƠNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIÊP 1.1 Khái niệm toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Định nghĩa toán thuế thu nhập doanh nghiệp Có nhiều cách định nghĩa khác thuật ngữ “ toán “ - Theo tác giả Nguyễn Văn Đạm từ điển Tiếng Việt, nhà xuất văn hóa thông tin ấn hành ( HN 1993, tr 676 ) “ toán việc tính toán khoản thu chi quan xí nghiệp thời gian định báo cáo quan quản lí” PGS TS Lê Văn Tề từ điển kinh tế tài ngân hàng[NXB Chính Trị quốc gia, Hà Nội, 1996, tr 810] quan niệm “ toán báo cáo kế toán định kì nhà cung cấp gửi cho khách hàng ấn định giá trị tiền tệ sản phẩm cung cấp cho khách hàng qua thời gian tháng, nhỏ số tiền khách nợ sản phẩm này” Tác giả Nguyễn Như Ý Đại từ điển Tiếng Việt[NXB Văn hóa truyền thông , tr 1386], quan niệm “quyết toán tổng kết thu chi kinh phí, ngân sách quan, tổ chức” Như thấy học giả nước có quan niệm khác toán Đa số tác gỉa đưa khái niệm trọng đến vấn đề tính toán mặt số liệu thu vào hay chi tiền quan, xí nghiệp hay nhà nước Tác giả Nguyễn Văn Đạm đề cập tới vấn đề số liệu thu chi kinh phí thời gian đề cập đến trách nhiệm báo cáo, tức phải gửi báo cáo toán cho quan có thẩm quyền Khái niệm toán thuế tồn lâu lĩnh vực thuế, nhiên chưa có quy định cụ thể pháp luật đưa xác khái niệm “quyết toán thuế “ Theo Khoản 7, Điều Luật quản lí thuế có đưa khái niệm “Khai toán thuế “ việc xác định số thuế phải nộp năm tính thuế thời gian từ đầu năm tính thuế đến chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế thời gian tính từ phát sinh đến chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật” Từ quan điểm liên quan đến“quyết toán“,chúng ta định nghĩa: “Quyết toán tổng kết sở tổng hợp khoản thu chi quan, tổ chức thời gian định báo cáo lên quan nhà nước có thẩm quyền để làm rõ kết hoạt động, kinh doanh quan, tổ chức đó” SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc nhiên, việc thay đổi sách ưu đãi thuế làm cho DN chưa biết phải thực để ưu đãi thuế, sách ưu đãi nào, thời gian áp dụng kéo dài - Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế quy định cụ thể sau: +) Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai +) Trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thực nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) thu nhập từ hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng Trường hợp kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu tổng chi phí trừ doanh nghiệp kỳ tính thuế Trường hợp có khoản doanh thu chi phí trừ hạch toán riêng khoản doanh thu chi phí trừ xác định theo tỷ lệ doanh thu chi phí trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế tổng doanh thu chi phí trừ doanh nghiệp +) Dự án đầu tư đáp ứng điều kiện địa bàn: DN có dự án thuộc trường hợp sau hưởng ưu đãi đầu tư đáp ứng điều kiện địa bàn ưu đãi: * DN lĩnh vực kinh doanh vận tải: theo địa bàn thành lập dự án đầu tư thuộc địa bàn hưởng ưu đãi thuế có điểm điểm đến thuộc địa bàn thành lập dự án đầu tư * DN có phát sinh thu nhập địa bàn thực dự án đầu tư: Nếu khoản thu nhập phát sinh địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn Nếu khoản thu nhập phát sinh địa bàn thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 35 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn theo thời gian mức ưu đãi DN địa bàn thực dự án đầu tư +) Dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN DN trường hợp bao gồm: * Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 trình đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đầu tư theo quy định Luật số 32/2013/QH13; Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành * Văn phòng công chứng thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn * Dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư * Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh có thay đổi GCNĐKDN GCNĐT thay đổi không làm thay đổi việc đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế dự án theo quy định doanh nghiệp tiếp tục hưởng ưu đãi thuế cho thời gian lại ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định * Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xã hội hóa thành lập chuyển đổi loại hình doanh nghiệp theo quy định pháp luật đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định TTgCP mà doanh nghiệp trước chuyển đổi chưa hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo lĩnh vực ưu đãi thuế hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư kể từ chuyển đổi Trường hợp doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% phần thu nhập từ xã hội hóa tiếp tục áp dụng mức thuế suất ưu đãi * Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xã hội hóa thành lập chuyển đổi loại hình doanh nghiệp theo quy định pháp luật đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định TTgCP mà doanh nghiệp trước chuyển đổi chưa hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo lĩnh vực ưu đãi thuế hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư kể từ chuyển đổi Trường hợp doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ áp dụng SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 36 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% phần thu nhập từ xã hội hóa tiếp tục áp dụng mức thuế suất ưu đãi +) Kỳ tính thuế Trường hợp kỳ tính thuế mà dự án đầu tư doanh nghiệp (bao gồm dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao) có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế < 12 tháng lựa chọn hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư từ kỳ tính thuế đăng ký với quan thuế thời gian bắt đầu hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định - Thuế suất ưu đãi +) Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn 15 năm DN thuộc trường hợp sau hưởng ưu đãi thuế 10% thời hạn 15 năm: * Dự án đầu tư phát triển hưởng ưu đãi thuế TNDN phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ trình hoạt động dự án đầu tư thuộc diện hưởng ưu đãi thuế Trường hợp doanh nghiệp thực thi công, xây dựng công trình phần thu nhập từ hoạt động thi công, xây dựng không hưởng ưu đãi thuế * Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động công nghệ cao, ứng dụng công nghệ cao khoản thu nhập có liên quan trực tiếp từ hoạt động công nghệ cao, ứng dụng công nghệ cao * Điều kiện thời hạn thực giải ngân dự án có quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu (sáu) nghìn tỷ đồng sau: thực giải ngân không năm kể từ thời điểm phép đầu tư lần đầu theo quy định pháp luật đầu tư * Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 12 (mười hai) nghìn tỷ đồng, sử dụng công nghệ phải thẩm định theo quy định Luật công nghệ cao, Luật khoa học công nghệ, thực giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không năm kể từ thời ngày phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 37 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc * Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng tiêu chí sau : Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định Luật công nghệ cao; Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; khí chế tạo Danh mục theo Quyết định số 1483/QĐ-TTg ngày 26 tháng năm 2011 TTCP - Khi hết thi gian hưởng ưu đãi thuế, DN kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% nằm trường hợp sau : dự án đầu tư quy định điểm b, điểm c Khoản Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC có quy mô lớn công nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư; dự án quy định điểm e Khoản Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC Căn theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính, TTgCP định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi thời gian kéo dài thêm không 15 (mười lăm) năm Cụ thể: +) Thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giám định tư pháp; thu nhập doanh nghiệp từ chế biến nông sản, thủy sản địa bàn kinh tế – xã hội khó khăn +) Đối với hoạt động đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản thực phẩm bao gồm đầu tư để trực tiếp bảo quản đầu tư thuê, bảo quản nông sản thủy hải sản Áp dụng thuế suất 15% thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn - Thời gian miễn giảm thuế Thời gian miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định nêu tính từ năm cấp Giấy chứng nhận công nhận doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao - Chuyển tiếp ưu đãi +) Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư thực đầu tư giai đoạn năm 2009 - năm 2013 Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đầu tư xây dựng dở dang, năm 2009 dự án tiếp tục trình đầu tư xây dựng dở dang từ năm 2010 trở hoàn thành vào sản xuất, kinh doanh Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào khu công nghiệp giai đoạn năm 2009-2013 SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 38 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc +)Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 chưa ưu đãi mức ưu đãi thấp +)Sau ngày 01 tháng 01 năm 2015 địa bàn nơi doanh nghiệp có dự án đầu tư chuyển đổi thành địa bàn ưu đãi thuế doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế cho thời gian lại kể từ kì tính thuế +)Đối với trường hợp chuyển đổi ưu đãi nêu khoản đến kỳ tính thuế năm 2015 chưa có doanh thu, thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính liên tục từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế Nếu đến kỳ tính thuế năm 2015 chưa có thu nhập, thời gian miễn, giảm thuế tính liên tục từ năm có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế (nếu thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu, thời gian miễn, giảm thuế tính từ năm thứ 4) 2.1.3 Về thủ tục kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Về thủ tục, hồ sơ đơn giản hóa số trường hợp xác định chi phí trừ, ví dụ như: Sửa đổi quy định hồ sơ, thủ tục tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn; hàng hóa bị hư hỏng thay đổi trình sinh hóa tự nhiên tính vào chi phí trừ theo hướng sử dụng chung hồ sơ quan có liên quan (ví dụ có hồ sơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường không cần văn xác nhận UBND cấp xã, phường, thị trấn, Ban quản lý KCN, KCX… nơi xảy thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn… nữa); Bỏ quy định doanh nghiệp phải gửi văn đến quan thuế quản lý trực tiếp giải trình tài sản, hàng hóa bị tổn thất, hư hỏng với nộp hồ sơ toán thuế TNDN mà doanh nghiệp cần lưu giữ hồ sơ doanh nghiệp xuất trình quan thuế yêu cầu Đối với nội dung sửa đổi, bổ sung khoản chi trừ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, giảm thủ tục kê khai tính thuế TNDN doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật thủ tục QTT làm cho DN phải chuẩn bị hồ sơ toán thuế Thành phần hồ sơ toán thuế TNDN gửi cho quan thuế bao gồm: tờ khai toán thuế TNDN năm theo Mẫu số 03/TNDN, ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính; báo cáo tài thực theo chế độ kế toán hành phụ lục kèm theo tờ khai quy định Thông tư số 156/2013/TT-BTC Thông tư số 151/2014/TT-BTC Bộ Tài Trong đó, mẫu biểu tờ khai toán thuế TNDN, phụ lục kèm theo tờ khai quy định mục thông tư Bộ Tài SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 39 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc thực năm 2014, không thay đổi nhiều Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực trình kê khai toán thuế Song, thực toán thuế TNDN, DN gặp số khó khăn, số thuế TNDN tạm nộp năm tiêu E tờ khai toán thuế TNDN DN khó theo dõi chứng từ đưa vào tiêu (vì số thuế TNDN nộp tính đến ngày 31/1/2016) Ngoài ra, xác định số thuế TNDN ưu đãi Phụ lục 03-3A DN thuộc diện ưu đãi phải phân bổ cụ thể số thuế ưu đãi theo địa bàn kinh tế khó khăn đặc biệt khó khăn nên DN thực gặp nhiều khó khăn trình toán thuế Khi truy cập website http://kekhaithue.gdt.gov.vn/, số máy tính sử dụng trình duyệt Internet Explorer (IE) bị báo lỗi "Error 500 Internal Server Error" nên chuyển sang truy cập trình duyệt có hỗ trợ Javascript FireFox, Google Chrome Việc khai thuế qua mạng gặp số khó khăn : Thiết bị máy tính, đường truyền thấp nên ảnh hưởng tới việc thực nộp thuế điện tử, Về phía NHTM có 15 NHTM hoàn thành kết nối cung cấp dịch vụ nộp thuế điện tử với quan Thuế Các NHTM khác ký kết thoả thuận hợp tác chậm triển khai cung cấp dịch vụ khó khăn vấn đề pháp lý, kinh phí, kỹ thuật nhân sự…Tổng cục Thuế chi phí cung cấp dịch vụ chứng thực chữ ký số công cộng (CA) cao nên nhiều DN nhỏ chưa tham gia kê khai thuế qua mạng internet nên kéo theo việc không tham gia nộp thuế điện tử Ví dụ : Chi phí mua (đúng thuê bao) chữ ký số trả năm, giá phí khoảng 900.000đ đến 4.000.000đ/năm tùy khả "ký cóp" loại chữ ký số cần mua Theo bảng giá Viettel công bố http://www.viettel-ca.vn/detailPrice.do gói Chứng thư số CA-1 dùng để "Kê khai thuế qua mạng, kê khai hải quan điện tử; ký email, văn điện tử" có giá 990.000đ/năm; gói Chứng thư số CA-2 bổ sung thêm chức "Giao dịch ngân hàng điện tử, chứng khoán điện tử…" có giá 4.400.000đ/năm Các tổ chức CA chưa có sách khuyến khích DN mua thêm chứng thư số Do vậy, DN muốn bảo mật, cần dùng riêng chữ ký số cho nộp thuế điện tử, chưa mua thêm chữ ký số chưa đăng ký nộp thuế điện tử 2.2 Kiến nghị giải pháp nâng cao hiệu công tác toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việc thực giải pháp chống gian lận QTT phải việc rà soát, xem xét, xác định nguyên nhân chủ yếu gây tượng gian lận thuế, SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 40 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc khắc phục vấn đề làm nảy sinh nguyên nhân đồng thời phải nhận biết, phát xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế Theo đó, giải pháp mang tính nguyên tắc cần thực để chống gian lận thuế là: Thứ nhất, hoàn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật QTTTNDN nói riêng: Mục tiêu giải pháp đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách, yếu cầu quản lý kinh tế Nhà nước, vừa phù hợp với khả đóng góp chủ thể kinh tế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh tăng trưởng tăng thu nhập dân cư Đồng thời, trình tự, thủ tục QTT phải đạt yêu cầu công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Nội dung tác động trực tiếp làm giảm áp lực gánh nặng thuế để dẫn đến hành vi gian lận thuế, đồng thời ngăn chặn hội hay khả gian lận thuế nười nộp thuế, giảm chi phí quản lý, chi phí tuân thủ, từ góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật, hạn chế hành vi gian lận tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Thứ hai, tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế: Cơ sở liệu người nộp thuế thông tin quan trọng công tác quản lý thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế giúp cho quan quản lý thuế nắm bắt tình hình thành lập, hoạt động chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, từ có giải pháp cụ thể trường hợp khác nhau, nâng cao hiệu quản lý thuế, hạn chế hành vi gian lận người nộp thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế sở để quan thuế quan thuế áp dụng có hiệu kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế, qua nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế Thứ ba, liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận QTT: Việc nhận diện hành vi, thủ đoạn gian lận thuế người nộp thuế sở để quan quản lý thuế ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp gian lận thuế Trong trường hợp ngày phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch nay, thủ đoạn gian lận thuế không ngừng gia tăng, ngày đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác quản lý thuế cần thiết Thứ tư, nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế, trọng công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế: Hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý thuế nói chung, công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế nói riêng yếu tố trực tiếp tác động đến ý thức khả thực hành vi gian lận người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra vừa có tác dụng giám sát, đánh giá SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 41 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc trình tuân thủ vừa có tác dụng ngăn ngừa, răn đe xử lý trường hợp gian lận thuế Hoạt động xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế nghiêm minh, công làm hạn chế hành vi gian lận thuế Thứ năm, nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật QTT; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp QTT kết hợp với hỗ trợ người nộp QTT tuân thủ pháp luật thuế: Đây coi nội dung tiền đề quan trọng công tác quản lý thuế, sâu vào giải nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế xuất phát từ nhân tố ý thức người nộp thuế Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đóng vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, hạn chế hành vi gian lận thuế thông qua việc giúp cho họ hiểu rõ quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm thuế theo quy định pháp luật hiểu rõ quy định văn pháp luật thuế cách xác định nghĩa vụ thuế để thực việc tuân thủ pháp luật thuế thuận lợi Thứ sáu, nâng cao lực phẩm chất công chức quản lý thuế: Năng lực hoạt động phẩm chất, đạo đức công chức quản lý thuế yếu tố có tác động không nhỏ đến ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế khả gian lận thuế họ Nội dung tác động trực tiếp đến nhân tố hội áp lực nêu Trong môi trường làm việc mà công chức thuế mẫu mực, liêm chính, thủ tục công khai, rõ ràng ý thức tuân thủ người nộp thuế đảm bảo, hành vi gian lận khó có hội thực ngược lại Thứ bảy, tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế việc thực tuân thủ pháp luật thuế Đồng thời, việc kiểm tra, giám sát trình thực công chức thuế, người nộp thuế cần phải tiến hành thường xuyên chặt chẽ để đảm bảo hiệu công tác hạn chế tiêu cực, gian lận SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 42 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc KẾT LUẬN Nhìn định toán thuế TNDN Việt Nam phù hợp với hiệp định thương mại Việt Nam tham gia kí kết, đồng thời quy định phá luật toán thuế TNDN ngày sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh, ổn định kinh tế - xã hội, cải cách thủ tục hành thuế, thu hút đầu tư nước Tuy nhiên số vấn đề mà pháp luật toán thuế quy định chưa rõ rang, thống nhất, quy định nằm rải rác, chồng chéo lên nhiều văn khác dẫn đến việc khó khăn áp dụng pháp luật toán thuế TNDN Vì cần phải có thống hoàn thiện quy định pháp luật toán thuế DN hiểu dễ dàng thực Đồng thời phải thường xuyên, kiểm tra theo dõi việc áp dụng quy phạm thực tiễn để có đáng giá, kịp thời sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với phát triển đất nước SVTH: Hoàng Thị Phương Oanh LKT12 - 04 43 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  Danh mục văn quy phạm pháp luật - Luật thuế TNDN 2008, sđ bs năm 2013 - Luật quản lí thuế, sđ bs năm 2013 - Thông tư 18/ VBHN-BTC hướng dẫn thi hành luật quản lí thuế, hợp văn : TT 156/2013/TT-BTC, TT 119/2014/TT-BTC, TT 151/2014/TT-BTC, TT 26/2015/TT-BTC - Thông tư 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế TNDN Nghị định 12/2015/NĐ-CP - Thông tư 200/2014/TT-BTC, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp - Luật xử lí vi phạm hành - Công văn 5236/CV-BTC xử phạt vi phạm hành nộp chậm hồ sơ khai thuế  Danh mục trang thông tin điện tử - Tổng cục thuế : http://www.gdt.gov.vn - Diễn đàn DN : http://enternews.vn/giao-luu-truc-tuyen-chu-de-quyet-toanthue-2015.html  Danh mục sách tham khảo -Nguyễn Văn Đạm(1993), Từ điển Tiếng Việt, NXB văn hóa thông tin, Hà Nội, 2009, tr 676 - Lê Văn Tề (1993 ), Từ điển kinh tế tài ngân hàng, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội, 2013, tr 810 - Nguyễn Như Ý ( 1995 ), Đại từ điển Tiếng Việt, NXB văn hóa thông tin, Hà Nội, 2013, tr 1386 SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT 12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc PHỤ LỤC - TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế: từ … đến [02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ: Doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ Doanh nghiệp có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Doanh nghiệp thuộc đối tượng kê khai thông tin giao dịch liên kết [04] Ngành nghề có tỷ lệ doanh thu cao nhất: , [05] Tỷ lệ (%): % [06] Tên người nộp thuế : [07] Mã số thuế: [08] Địa chỉ: [09] Quận/huyện: [10] Tỉnh/Thành phố: [11] Điện thoại: [12] Fax: [13] Email: [14] Tên đại lý thuế (nếu có): SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT 12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc [15] Mã số thuế: [16] Địa chỉ: [17]Quận/huyện: [18] Tỉnh/Thành phố: [19] Điện thoại: [20] Fax: .[21] Email: [22] Hợp đồng đại lý thuế: số: .ngày: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu Mã tiêu Số tiền (1) (2) (3) (4) A Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài A Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh A1 nghiệp B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu B nhập doanh nghiệp Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập B1 doanh nghiệp (B1= B2+B3+B4+B5+B6 +B7) 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 1.2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 1.3 Các khoản chi không trừ xác định thu nhập B4 chịu thuế 1.4 Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận B5 nước 1.5 Điều chỉnh tăng lợi nhuận xác định giá thị trường B6 giao dịch liên kết 1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế B7 khác Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập B8 doanh nghiệp (B8=B9+B10+B11) SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT 12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc 2.1 Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước B9 2.2 Chi phí phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế B11 khác Tổng thu nhập chịu thuế(B12=A1+B1-B8) B12 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh B13 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất B14 động sản (B14=B12-B13) C Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp ( TNDN) phải C nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 Thu nhập miễn thuế C2 Chuyển lỗ bù trừ lãi, lỗ C3 3.1 Lỗ từ hoạt động SXKD chuyển kỳ C3a 3.2 Lỗ từ chuyển nhượng BĐS bù trừ với lãi hoạt C3b động SXKD Thu nhập tính thuế (TNTT) (C4=C1-C2-C3a-C3b) C4 Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có) C5 TNTT sau trích lập quỹ khoa học công nghệ C6 (C6=C4-C5=C7+C8+C9) 6.1 Trong đó: + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 22% C7 (bao gồm thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi) 6.2 + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20% C8 (bao gồm thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi) 6.3 + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất C9 không ưu đãi khác + Thuế suất không ưu đãi khác (%) C9a Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất C10 không ưu đãi (C10 =(C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a)) Thuế TNDN chênh lệch áp dụng mức thuế suất ưu C11 đãi SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT 12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc Thuế TNDN miễn, giảm kỳ 9.1 Trong đó: + Số thuế TNDN miễn, giảm theo Hiệp C13 định 9.2 + Số thuế TNDN miễn, giảm không C14 theo Luật Thuế TNDN 11 Số thuế thu nhập nộp nước trừ C15 C12 kỳ tính thuế 12 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh C16 (C16=C10-C11-C12-C15) D Tổng số thuế TNDN phải nộp (D=D1+D2+D3) D Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh D1 (D1=C16) Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản D2 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) D3 E Số thuế TNDN tạm nộp năm (E = E E1+E2+E3) Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh E1 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) E3 G Tổng số thuế TNDN phải nộp (G = G1+G2+G3) G Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh (G1 = G1 D1-E1) Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản G2 (G2 = D2-E2) Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) (G3 = D3-E3) G3 H 20% số thuế TNDN phải nộp (H = D*20%) H I Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp với I 20% số thuế TNDN phải nộp (I = G-H) L Gia hạn nộp thuế (nếu có) [L1] Đối tượng gia hạn □ [L2] Trường hợp gia hạn nộp thuế TNDN theo : L3] Thời hạn gia hạn: SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT 12 - 04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Đức Ngọc [L4] Số thuế TNDN gia hạn : [L5] Số thuế TNDN không gia hạn: M.Tiền chậm nộp khoản chênh lệch từ 20% trở lên đến ngày hết hạn nộp hồ sơ toán thuế TNDN( trường hợp kê khai toán nộp thuế theo toán trước thời hạn tính đến ngày nộp thuế) [M1] Số ngày chậm nộp……… ngày, từ ngày……… đến ngày …… [M2] Số tiền chậm nộp: I Ngoài phụ lục gửi kèm tài liệu sau : STT Tên tài liệu Tôi cam đoan số liệu, tài liệu kê khai tự chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu, tài liệu kê khai Ngày tháng năm NHÂN VIÊN ĐẠI LÍ THUẾ Họ tên : …… SVTH : Hoàng Thị Phương Oanh LKT 12 - 04 NNT đại diện NNT (Kí ghi rõ họ tên)