BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN LỜI CAM ĐOAN Tác giả luận án cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, thông tin số liệu trung thực chưa công bố công trình Phan Thị Thu Mai TÁC GIẢ LUẬN ÁN Phan Thị Thu Mai HỒN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN NHẰM TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGÀNH LAO ĐỘNG - THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Hà Nội - 2012 MỤC LỤC Lời cam đoan………………………………………………………… ……………i Danh mục chữ viết tắt…………………………………………………… ……… ii Danh mục sơ đồ………………………………………………………… ……… iv Danh mục phụ lục…………………………………………………………… …….v Danh mục biểu…………………………………………………………………vii Sanh mục biểu đồ…………………………………………………………… viii Lời mở đầu……………………………………………… ………… …………… CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP…………………………………………………………………….….10 1.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp quản lý tài đơn vị hành nghiệp……………………………………………… …… 10 1.1.1 Khái niệm, phân loại đơn vị hành nghiệp………………….…….10 1.1.2 Đặc điểm hoạt động đơn vị hành nghiệp……………… 13 1.1.3 Đặc điểm quản lý đơn vị hành nghiệp……………… 16 1.1.4 Quản lý tài đơn vị hành nghiệp……… 17 1.2 Khái niệm, cứ, sở nguyên tắc tổ chức hạch toán kế tốn đơn vị hành nghiệp…………………………………………………24 1.2.1 Khái niệm tổ chức hạch toán kế toán ……….………………… …………24 1.2.2 Căn tổ chức hạch toán kế toán đối …… 26 1.2.3 Cơ sở kế toán nguyên tắc tổ chức hạch toán kế toán ………… 29 1.3 Nội dung tổ chức hạch toán kế toán với việc tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp ……… ………………… 34 1.3.1 Tổ chức máy kế toán …… ………………… ……………………… 35 1.3.2 Tổ chức công tác kế toán …….…………………………………………….44 1.4 Kinh nghiệm quốc tế tổ chức hạch toán kế toán đơn vị thuộc lĩnh vực Lao động – Xã hội học Việt Nam .71 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGÀNH LAO ĐỘNG – THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI……………………………………………………………… 76 2.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh xã hội………………………………………………………………76 2.1.1 Đặc điểm hoạt động đặc điểm quản lý……………… ……………… 76 2.1.2 Đặc điểm quản lý tài chính……………………………………….… 80 2.2 Thực trạng xây dựng ban hành khuôn khổ pháp lý kế tốn đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh vâx hội 91 2.3 Thực trạng tổ chức hạch toán kế tốn đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh xã hội………………… 94 2.3.1 Thực trạng tổ chức máy kế toán…………………………………………94 2.3.2 Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn……………………………………….100 2.4 Đánh giá thực trạng tổ chức hạch toán kế toán ảnh hưởng quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động – Thương binh xã hội … ………………………………………………… 120 2.4.1 Ưu điểm tổ chức hạch toán kế toán tác động đến quản lý tài chính…………………………………………………………… .120 2.4.2 Những tồn tổ chức hạch toán kế toán ảnh hưởng tới quản lý tài chính………………………………………………………………….121 2.4.3 Nguyên nhân chủ yếu tồn tại………………………………… 126 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN NHẰM TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGÀNH LAO ĐỘNG – THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI……………………………………………………………….132 3.1 Sự cần thiết định hướng hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh xã hội … 132 3.1.1 Định hướng phát triển ngành Lao động - Thương binh xã hội tương DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN STT Ký hiệu viết tắt Viết đầy đủ lai .……… ….132 BTC Bộ tài 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện …………………………………………… 134 BCQT Báo cáo tốn 3.1.3 Định hướng hồn thiện……………………………………………… … 136 CTMT Chương trình mục tiêu 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán CTGS Chứng từ ghi sổ đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh xã hội 138 CSDT Cơ sở dồn tích 3.2.1 u cầu hồn thiện……………………………………………… .138 CSTM Cơ sở tiền mặt DS Danh sách 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện………………………………………… 138 Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản DT Dự tốn lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao GTGT Giá trị gia tăng động - Thương binh xã hội…………………………………………… 139 10 HCSN Hành nghiệp 3.3.1 Hồn thiện tổ chức máy kế tốn……………………………………… 139 11 IPSAS Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 12 KT Kế tốn 13 KP Kinh phí 14 KPĐP Kinh phí địa phương 15 KPTW Kinh phí trung ương 16 LĐTBXH Lao động – Thương binh xã hội 17 NT Ngày tháng 18 NSNN Ngân sách nhà nước 3.3 3.3.2 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn………………… …………… .144 3.4 Điều kiện thực giải pháp……………………………… 188 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ Lao động – Thương binh xã hội……… .188 3.4.2 Về phía dơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh xã hội…………………………………………………………… 190 Kết Luận chung……………………………………………………… 194 Danh mục tài liệu tham khảo……………………………………… 195 Danh mục cơng trình cơng bố tác giả……………………… 201 Phụ lục …………………………………………………………………….202 19 PS Phát sinh 20 QĐ Quyết định 21 QT Quyết toán 22 SDNS Sử dụng ngân sách 23 SH Số hiệu 24 SXKD Sản xuất kinh doanh 25 SNCT Sự nghiệp có thu 26 TK DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Tài khoản 27 TKKT Tài khoản kế toán Số thứ tự 28 TSCĐ Tài sản cố định sơ đồ 29 ƯĐNCC Ưu đãi người có cơng Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ đơn vị HCSN với quan chức Sơ đồ 1.2 Chu trình lập, chấp hành dự toán thu chi đơn vị hành Tên sơ đồ nghiệp Sơ đồ 1.3 Căn tổ chức hạch toán kế toán đơn vị hành nghiệp Sơ đồ 1.4 Tổ chức Lao động kế tốn đơn vị hành nghiệp Sơ đồ 2.1 Quy trình lập giao dự tốn, tốn kinh phí đơn vị HCSN ngành LĐ- TBXH Sơ đồ 2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ đơn vị hành nghiệp ngành LĐ - TBXH Sơ đồ 2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ thu phí, lệ phí đơn vị SNCT ngành LĐ-TB XH Sơ đồ 2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ chi trả trợ cấp ưu đãi người có cơng Phịng LĐ TBXH Sơ đồ 2.5 Luân chuyển chứng từ thu quỹ đền ơn đáp nghĩa Phòng LĐ – TB XH Sơ đồ 3.1 Mơ hình tổ chức máy kế tốn kiểu hỗn hợp Sở LĐTBXH Sơ đồ 3.2 Mơ hình tổ chức máy kế toán kiểu phân tán đơn vị dự toán cấp ngành LĐTBXH Sơ đồ 3.3 Hạch toán quỹ đền ơn đáp nghĩa quỹ cấpTrung ương Sơ đồ 3.4 Hạch toán quỹ đền ơn đáp nghĩa quỹ cấpTỉnh Sơ đồ 3.5 Hạch toán quỹ đền ơn đáp nghĩa quỹ cấp Huyện Sơ đồ 3.6 Hạch tốn chi phí kết hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán đơn vị nghiệp ngành LĐ TBXH DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Số thứ tự phụ lục Tên phụ lục Phụ lục 2.13 Danh mục sổ kế toán sử dụng đơn vị khảo sát Phụ lục 2.14 Sổ chi tiết tài khoản Phụ lục 2.15 Sổ chi tiết chi ưu đãi người có cơng Phụ lục 2.16 Sổ chi tiết chi hoạt động Phụ lục 2.17 Trình tự ghi sổ số phần hành kế toán chủ yếu đơn vị Phụ lục 1.1 Sơ đồ máy quản lý đơn vị HCSN Phụ lục 1.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán kiểu tập trung ĐVDT cấp Phụ lục 2.18 Danh mục báo cáo kế toán sử dụng đơn vị khảo sát Phụ lục 1.3 Sơ đồ tổ chức máy kế toán kiểu hỗn hợp ĐVDT cấp Phụ lục 2.19 Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Phụ lục 1.4 Sơ đồ tổ chức máy kế toán kiểu phân tán ĐVDT cấp 1,2 Phụ lục 1.5 Sơ đồ tổ chức máy kế toán kiểu hỗn hợp ĐVDT cấp 1,2 Phụ lục 1.6 Phương pháp hạch toán tài khoản kế toán đơn vị HCSN Phụ lục 1.7 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký sổ Phụ lục 1.8 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ Phụ lục 1.9 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung Phụ lục 1.10 Trình tự ghi sổ số phần hành kế toán chủ yếu Phụ lục 2.1 Quy mô mẫu điều tra Phụ lục 2.2 Mẫu phiếu điều tra Phụ lục 2.3 Mẫu vấn cá nhân Phụ lục 2.4 Kết điều tra , vấn Phụ lục 2.5 Mơ hình tổ chức ngành LĐTBXH Phụ lục 2.6 Danh mục chứng từ kế toán sử dụng đơn vị khảo sát Phụ lục 2.7 Danh sách chi trả trợ cấp lần (Lập chung cho loại trợ cấp) Phụ lục 2.8 Danh sách chi trả trợ cấp hàng tháng (lập chung cho loại trợ cấp) Phụ lục 2.9 Danh sách chi trả trợ cấp ưu đãi giáo dục Phụ lục 2.10 Bảng tổng hợp tốn kinh phí chi trả trợ cấp Phụ lục 2.11 Báo cáo tình hình chi trả trợ cấp hàng tháng Phụ lục 2.12 Danh mục tài khoản kế toán sử dụng đơn vị khảo sát HCSN ngành LĐ TBXH DANH MỤC CÁC BIỂU Số thứ tự biểu Tên biểu DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Số thứ tự biểu đồ Biểu đồ 2.1 Tên biểu đồ Biểu 3.1 Biên bàn giao TSCĐ cho phận sử dụng Nguồn thu nghiệp SXKD đơn vị nghiệp thuộc Bộ Biểu 3.2 Mẫu danh sách chi trả trợ cấp ưu đãi hàng tháng Biểu 3.3 Báo cáo kết hoạt động Biểu 3.4 Báo cáo kết hoạt động (sử dụng cho đơn vị cấp trên) Biểu 3.5 Báo cáo tình hình tài Biểu đồ 3.1 Mức độ áp dụng sở kế toán tiền mặt Biểu 3.6 Biên giao nhận chứng từ cho đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Biểu đồ 3.2 Mức độ áp dụng sở kế tốn dồn tích Biểu 3.7 Chứng từ kế tốn điều kiện kế toán trở thành dịch vụ Biểu 3.8 Sổ kế toán điều kiện kế toán trở thành dịch vụ Biểu 3.9 Báo cáo kế toán điều kiện kế tốn trở thành dịch vụ giai đồn 2007 - 2010 Biểu đồ 2.2 Bổ sung nguồn kinh phí nộp NSNN từ chênh lệch thu chi hoạt động nghiệp XSKD giai đoàn 2007 - 2010 khơng nhỏ cơng tác quản lý tài đơn vị Tuy nhiên qua thực LỜI MỞ ðẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mọi đơn vị hoạt động lợi nhuận hay phi lợi nhuận ñều quan tâm ñến hiệu thể kết ñầu lớn chi phí đầu vào thấp ðể đạt mục đích nhà quản lý phải đặc biệt quan tâm đến “quản lý tài chính”, quản lý tài cơng cụ khác như: hệ thống định mức, tiêu chuẩn kỹ thuật, sách tài chính, quy chế, quy định đơn vị, hệ thống thơng tin hạch tốn kế tốn… thơng tin hạch tốn kế tốn đóng vai trị quan trọng thiếu hệ thống thông tin cho việc ñịnh nhà quản lý cấp Mọi hoạt động kinh tế tài cần phản ánh thơng tin kế tốn thơng qua việc thu thập, phân loại, tính tốn, ghi chép, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh ñể cung cấp thơng tin kinh tế tài ñơn vị cho ñối tượng sử dụng ðối với đơn vị hành nghiệp kế tốn phương tiện phản ánh thường xuyên, kịp thời, ñầy ñủ tình hình tài sản kết hoạt động đơn vị ðối với Nhà nước kế tốn cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt q trình lập chấp hành dự toán thu chi Kế toán với hai chức thơng tin kiểm tra, kiểm sốt khẳng định vị trí vai trị quan trọng hoạt động quản lý.Tuy nhiên vai trị quan trọng kế tốn phát huy tác dụng cơng tác kế tốn tổ chức khoa học, hợp lý Cơng tác kế tốn khơng việc ghi chép phản ánh ñơn mà kế tốn phải thực hệ thống thơng tin kinh tế - tài cung cấp xác, kịp thời phục vụ cho việc ñịnh quản lý điều hành hoạt động tài đơn vị Thơng tin kế toán cung cấp sở cho việc lập dự tốn thu, chi, theo dõi tình hình chấp hành dự tốn đánh giá kết thực dự tốn Các thơng tin có vai trị quan trọng việc định ñiều hành nhằm quản lý có hiệu nguồn thu tình hình sử dụng kinh phí đơn vị nhằm tăng nguồn thu, giảm chi tiêu giảm dần tài trợ từ ngân sách nhà nước Hiện Việt Nam có chế độ kế tốn áp dụng cho lĩnh vực cơng quy định cụ thể kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp ngành Lao động – Thương binh xã hội Trên thực tế thông tin kế tốn đóng góp vai trị tiễn vận hành với thay ñổi chế quản lý tài theo hướng hội nhập với tài kế tốn cơng quốc tế đặc biệt xu hướng cải cách tài cơng thực chứng tỏ thơng tin kế tốn, sản phẩm tổ chức hạch tốn kế tốn, chưa đáp ứng địi hỏi ngày cao xét hai góc độ hiệu cơng việc kế tốn hiệu quản lý tài Như cần thiết phải có cải tiến, hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm nâng cao hiệu quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh xã hội Nhận thức tính cấp thiết tác giả chọn đề tài “Hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh xã hội” làm ñề tài nghiên cứu cho luận án tiến sỹ Mục tiêu nghiên cứu Trên sở hệ thống hóa lý luận tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp, kết hợp với phân tích ñánh giá thực trạng tổ chức hạch toán kế toán tác động tới quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao ñộng – Thương binh xã hội luận án ñưa giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản lý tài ñơn vị ðối tượng phạm vi nghiên cứu ðối tượng nghiên cứu: ðối tượng nghiên cứu luận án ñặc ñiểm, yêu cầu quản lý tài ngành sở đề cập cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp Ngành Lao động - Thương binh xã hội Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận án ñược giới hạn việc nghiên cứu lý luận, phân tích thực trạng đề xuất giải pháp hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp Ngành Lao ñộng - Thương binh xã hội Các nội dung lý luận, thực tiễn giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động – Thương binh xã hội luận án khơng đề cập ñến vấn ñề tổ chức hạch toán kế toán nhằm thực chức Tổ chức hạch tốn kế tốn có vai trị quan trọng thực tiễn cơng tác kế kế toán quản trị mà tập trung xem xét góc độ thực chức kế tốn quản lý tài nói chung, tổ chức hạch tốn kế tốn tốn tài gì? ðó có phải chế độ kế tốn áp dụng thống Bộ Tài ban hành Phương pháp nghiên cứu sở luật Kế toán khơng? Câu trả lời khơng vì: Chế độ Kế tốn Bộ Tài ðể có đánh giá thực tiễn tác giả tập trung khảo sát ñơn vị ban hành sở luật Kế tốn, chế độ kế tốn định hướng cho đơn vị kế tốn hành nghiệp Ngành Lao động - Thương binh xã hội theo quy mô mẫu hoạt ñộng theo hành lang pháp lý ñịnh, tổ chức hạch toán kế toán bao gồm 100 đơn vị, bao gồm hai nhóm chính: Các đơn vị nghiệp 20 ñơn vị lại việc thiết lập xây dựng hệ thống tổ chức từ nhân đến cơng việc bao gồm ñơn vị nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt ñộng khác chuyên môn cụ thể tương ứng máy kế tốn đơn vị cụ thể ðây ñơn vị hoạt ñộng lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế, văn hóa thơng tin kết việc vận dụng có chọn lọc quy định chế độ kế tốn sở đơn vị nghiệp khác Trong nhóm tác giả khảo sát ñơn vị dự tốn đặc điểm đặc thù loại hình đơn vị kế tốn khác Cơng tác kế tốn có cấp đơn vị dự tốn cấp Các ñơn vị hành thuộc ngành ñược tác giả khảo ñược ñánh giá tốt hay không phụ thuộc vào công tác tổ chức hạch tốn kế tốn có sát 80 ñơn vị ñược phân chia theo cấp dự tốn khác bao gồm đơn vị dự thực theo mơ hình khoa học hay khơng Tổ chức hạch toán kế toán cầu toán cấp 1, cấp cấp nối lý thuyết hạch toán kế tốn với thực hành cơng việc kế tốn ñơn vị kế Với quy mô mẫu khảo sát tác giả thu thập thông tin thực trạng tổ tốn cụ thể Nói đến tổ chức hạch tốn kế tốn nói đến tổ chức phương pháp chức hạch tốn kế tốn đơn vị khảo sát chủ yếu sở phương pháp kế toán tổ chức nhân kế toán đơn vị hạch tốn sở theo mơ là: Phát phiếu ñiều tra, thực vấn sâu nhân viên kế tốn, phụ trách hình cụ thể nhằm thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài kế tốn tham gia tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn đơn vị mà qua vấn đơn vị cách nhanh nhất, đầy đủ trung thực Thơng tin kế sâu tác giả thấy điển hình tốn cung cấp phục vụ đắc lực cho việc ñịnh nhà quản lý cấp Số liệu sơ cấp thu từ điều tra thơng qua bảng hỏi vấn sâu tác giả luận án thực Số liệu thứ cấp chủ yếu từ báo cáo Vụ kế hoạch Tổ chức hạch toán kế tốn đơn vị hành nghiệp khác khơng nhau, chúng dựa tảng yếu tố tổ chức sau: tài chính, Bộ Lao động - Thương binh xã hội, Sở lao ñộng - Thương binh - Tổ chức máy kế toán xã hội, từ ñơn vị hành nhgiệp thuộc ngành từ kết nghiên - Tổ chức công tác kế toán: Nội dung tổ chức bao gồm: Tổ chức hệ thống cứu cơng bố tác giả nước Luận án sử dụng phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, nghiên chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống tài khoản kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế toán, tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn, tổ chức cơng tác kiểm tra kế toán cứu lý luận kết hợp với khảo sát thực tế để phân tích, so sánh tổng hợp thông tin Kết hợp yếu tố tổ chức tổng thể với ñặc thù Luận án sử dụng linh hoạt phương pháp nghiên cứu định tính, nghiên cứu định loại hình đơn vị tạo nên mơ hình tổ chức hạch tốn kế toán khác lượng phương pháp thống kê như: so sánh, tổng hợp, phân tích… để xử mơ hình tổ chức hạch tốn kế tốn đem lại hiệu quản lý tài lý nguồn thơng tin thu làm sở ñưa nhận ñịnh, ñánh giá thực trạng khác đề xuất giải pháp hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán Tổng quan nghiên cứu Nội dung quản lý tài ñơn vị hành nghiệp hoạt ñộng thu, chi ngân sách gắn liền với giai ñoạn tiếp nhận, sử dụng toán nguồn kinh phí Tổ chức hạch tốn kế tốn có liên hệ chặt chẽ tới giới thiệu hội thảo thực trạng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cơng tác quản lý tài đơn vị hành nghiệp trực tiếp nước giới ngân hàng giới phối hợp với Bộ Tài tổ chức cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý tài cơng tác quản lý tài tốt Việt Nam từ ngày 17/4/2007 đến 24/4/2007 Các cơng trình nghiên cứu có điểm góp phần thúc đẩy cơng tác kế tốn ngày tốt thơng tin kế tốn cung chung nghiên cứu mơ hình áp dụng xây dựng chuẩn mực kế toán lĩnh vực cấp ngày tin cậy Tuy nhiên hiệu quản lý tài đơn cơng, sở làm rõ nội dung tổ chức cơng tác kế tốn từ khâu chứng từ vị hành nghiệp nói chung khó đo lường ñặc biệt hiệu quản lý tài cho ñến lập báo cáo tài sở dồn tích sở kế tốn tiền mặt đơn vị hành chính, đơn vị nghiệp thước ño hiệu quản lý tác dụng mơ hình việc cơng khai minh bạch hệ thống tài tài dễ lượng hóa phức tạp khơng định lượng phủ, đặc biệt nghiên cứu ích lợi từ việc vận dụng giống doanh nghiệp chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế sở kế tốn dồn tích Hoặc cơng trình nghiên Trong nghiên cứu trước ñây tổ chức hạch toán kế toán tác giả chủ cứu ba tác giả Bernardino Benito, Vicente Montesinos, Francisco Bastida tài yếu ñề cập ñến nguyên lý nguyên tắc chung tổ chức hạch toán kế tốn đặc tư nhân việc xây dựng sở hạ tầng Tây Ban Nha ñăng Critical điểm tổ chức hạch tốn kế tốn số loại hình doanh nghiệp đặc thù Riêng Perspectives on Accounting 19 (2008) trang 963- 986, nghiên cứu ñề cập đến nhân lĩnh vực tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp, tố thứ ba ảnh hưởng đến tài khu vực cơng nhấn mạnh đến đóng góp giới có số tác giả nghiên cứu Ba số tác giả Earl R.Wilson, nhân tố khoản tốn phủ nói chung bên Leon E.Hay, Susan C.Kattelus ñã tham gia viết sách tiếng với tiêu ñề thứ ba Về sợi dây liên hệ tổ chức hạch toán kế toán hiệu quản lý “Kế toán Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận” (Accounting for Governmental tài ñược tác giả tập trung vào việc nghiên cứu ảnh hướng thông and Nonprofit Entities) ðây coi cơng trình nghiên cứu cơng phu tin kế tốn đến tính minh bạch chi tiêu ngân sách Chính Phủ nói chung khía cạnh hoạt động khác đơn vị hành nghiệp nói Ở Việt Nam có chế sách tài chế độ kế tốn chung Các nội dung nghiên cứu sách bao gồm: nguyên tắc kế tốn áp dụng cho khu vực cơng, chưa có chuẩn mực kế tốn cơng áp dụng cho khu vực chấp nhận chung, hướng dẫn cách ghi nhận kiện, cách thức lập báo này, mặt khác theo ñánh giá chuyên gia ngân hàng giới, quỹ tiền tệ quốc cáo tài cuối kỳ Nghiên cứu sâu vào phân tích tổ chức hạch tốn kế tế Bộ Tài chính, kế tốn lĩnh vực cơng Việt Nam áp dụng tốn số lĩnh vực đặc thù giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội, an ninh quốc sở kế tốn tiền mặt có điều chỉnh (đối với kế tốn ngân sách) sở dồn tích phịng…Gần đây, giới có cơng trình nghiên cứu chun gia kế có điều chỉnh (đối với kế tốn đơn vị hành nghiệp) việc tiếp thu tốn lĩnh vực cơng như: GS.TS Jess W.Hughes – Trường ñại học Old Dominition, kinh nghiệm giới cịn gặp nhiều khó khăn sở kế tốn tiền mặt có điều Paul sutcliffe – Chuyên gia tư vấn cao cấp thuộc liên đồn kế tốn quốc tế, Gillian chỉnh quốc gia giới áp dụng từ kỷ 16 ñối với hai khu vực Fawcett – Giám ñốc lĩnh vực cơng ACCA tồn cầu, Reza Ali – Giám ñốc phát triển công tư, cho ñến hai khu vực có bước tiến dài xây dựng kinh doanh ACCA khu vực Asean Úc…trong cơng trình nghiên cứu thực ngun tắc kế tốn cho phù hợp với tình hình chủ yếu ñang áp dụng trạng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, tình hình xây dựng áp dụng sở kế tốn dồn tích Ở Việt Nam, hệ thống kế tốn cơng bao gồm ba phận: kế quốc gia phát triển ñang phát triển giới Anh, Ấn ðộ, Úc, Mỹ… tốn ngân sách, kế tốn hành nghiệp kế tốn quỹ đặc thù ðối với kế dựa sở kế toán sở kế tốn dồn tích sở kế tốn tiền mặt tốn hành nghiệp, trước năm 2006 tảng ñược ñề cập ñến ñịnh 999 – TC/Qð/CðKT ban hành ngày 02/11/1996 Quyết hạch tốn kế tốn sở y tế với việc tăng cường quản lý tài định Số 19/2006/Qð – BTC ngày 30/03/2006, tảng ñơn vị hành ngành y tế Việt Nam” Hai cơng trình tác giả ñều ñã ñưa ñược giải pháp nghiệp thuộc ngành xây dựng mơ hình tổ chức hạch tốn kế hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nói chung nũa đưa số tốn cho riêng dựa ñặc thù ngành chế ñộ giải pháp nhằm tăng cường quản lý tài chính, nhiên tác giả chưa nêu ảnh kế tốn chưa có vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chế độ kế tốn hưởng tổ chức hạch toán tới hiệu quản lý tài chính, giải pháp mà tác hành nghiệp hành Việt Nam ñã thực sở dồn giả ñưa chưa dựa tảng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tuy nhiên tích, ngoại trừ hạch tốn tài sản cố định nguồn kinh phí, theo lộ trình ban sở quan trọng để tác giả kế thừa, xây dựng mơ hình tổ chức hạch hành kèm theo định 3915/Qð – BTC ngày 18 tháng 12 năm 2007 Bộ Tài tốn kế tốn để đưa tác động yếu tố tổ chức hạch toán kế tốn từ tháng 6/2009 đến tháng 6/2013 Việt Nam ban hành cơng bố hết đến hiệu quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động chuẩn mực kế tốn áp dụng cho lĩnh vực cơng Hiện Hội ñồng Chuẩn mực – Thương binh Xã hội Kế tốn cơng quốc tế ban hành 26 chuẩn mực dự thảo, có 48 quốc gia Như vậy, chưa có cơng trình nghiên cứu sâu tổ chức tổ chức giới ñã ñang áp dụng Chuẩn mực Kế tốn cơng quốc tế Do hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp ngành Lao động – Thương nghiên cứu kế tốn hành nghiệp sở vận dụng chuẩn mực binh Xã hội nhằm tăng cường quản lý tài phục vụ cho hoạt động quản lý kế tốn quốc tế lý luận kế tốn hành nghiệp thay đổi nhiều Ở đơn vị nói riêng cho ngành Lao ñộng – Thương binh Xã hội nói chung Việt Nam, có nhiều cơng trình nghiên cứu tổ chức hạch toán kế Bằng tất nghiên cứu đây, tác giả tin tưởng với cơng tốn đơn vị hành nghiệp thuộc ngành khác như: cơng trình nghiên cứu tác giả có đóng góp lý luận thực tiễn trình tác giả Nguyễn Thị Minh Hường – ðại học Huế (năm 2004), tác giả tổ chức hạch tốn kế toán nhằm nâng cao hiệu quản lý tài đơn nghiên cứu lý luận thực trạng tổ chức kế toán trường ðại học thuộc Bộ vị hành nghiệp nói chung đơn vị hành nghiệp ngành Lao giáo dục đào tạo từ đề xuất giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn động - Thương binh Xã hội nói riêng ñơn vị Tác giả Phạm Thu Huyền (năm 2007) lại tập trung nghiên cứu Những đóng góp luận án hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn bệnh viện cơng lập địa bàn Hà Luận án nghiên cứu việc tổ chức hạch toán kế tốn đơn vị hành nội nhiều tác giả khác nghiên cứu tổ chức hạch tốn đơn vị nghiệp ngành Lao động – Thương binh Xã hội, kết nghiên cứu có hành nghiệp thuộc ngành như: thống kê, bưu viễn thơng, đo đạc đóng góp thiết thực lý luận thực tiễn: ñồ….nhưng ñiểm chung nghiên cứu mơ tả thực trạng sau đưa giải pháp túy phương diện hạch toán nhằm tuân thủ chế ñộ hành chưa ảnh hưởng tổ chức hạch tốn kế tốn đến quản lý tài Gần có hai cơng trình nghiên cứu tác giả Lê Thành Hun Về lý luận: Luận án hệ thống hóa bổ sung lý luận tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị hành nghiệp Về thực tiễn: (năm 2008) đề tài “Hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường quản Trên sở nghiên cứu thực trạng tổ chức hạch tốn kế tốn đơn vị lý tài đơn vị hành nghiệp trực thuộc sở giáo dục tỉnh Bắc hành nghiệp ngành Lao ñộng - Thương binh Xã hội, kết hợp với Giang” cơng trình tác giả Lê Kim Ngọc (năm 2009) với ñề tài “Tổ chức nghiên cứu đánh giá thực trạng khn khổ pháp lý hành, luận án ñã 68 69 70 71 72 73 74 75 76 □ Tất nguồn Nguồn kinh phí nghiệp đơn vị cấp từ: □ Bộ Lao động - Thương binh xã hội □ Sở Lao động - Thương binh xã hội □ Cục quản lý trực tiếp □ Cơ quan quản lý cấp Hình thức cấp phát kinh phí nghiệp đơn vị là: □ Cấp phát lệnh chi □ Cấp phát dự toán Phương pháp lập dự toán đơn vị: □ Phương pháp dựa vào khứ □ Phương pháp khơng dựa vào q khứ Đơn vị có theo dõi chi tiết nguồn kinh phí hoạt động thành: Kinh phí tự chủ kinh phí khơng tự chủ khơng? □ Khơng □ Có Nếu câu trả lời Có xin anh chị vui lòng trả lời câu 66 Đơn vị có theo dõi chi tiết chi hoạt động theo: Các khoản chi thuộc Kinh phí tự chủ kinh phí khơng tự chủ khơng? □ Khơng □ Có Đơn vị có lập thuyết minh Báo cáo tài khơng □ Có □ Khơng Theo anh (chị) đơn vị có nên lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thay cho báo cáo kết hoạt động nghiệp có thu khơng? □ Khơng □ Có Theo anh (chị) đơn vị có nên lập Bảng cân đối kế tốn thay cho bảng cân đối tài khoản khơng? □ Khơng □ Có Anh (chị) vui lịng cho biết đánh giá hệ thống chứng từ kế tốn Bộ Tài Bộ Lao động - Thương binh xã hội ban hành □ Rất đầy đủ, đảm bảo cho hạch toán quản lý tài □ Tương đối đầy đủ □ Cần có thêm chứng từ 18 11 38 67 67 63 63 60 4,48 26,9 16,4 56,7 0 100 100 0 5,97 94 0 94 89,6 10,4 0 0 65 97 2,99 58 86,6 10,4 2,99 Nếu câu trả lời cần có thêm chứng từ xin anh chị vui lịng cho biết đề xuất mình: 77 Anh (chị) vui lịng cho biết đánh giá hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài Bộ Lao động - Thương binh xã hội ban hành □ Rất đầy đủ, đảm bảo cho hạch tốn quản lý tài □ Tương đối đầy đủ □ Cần có thêm tài khoản 0 0 58 86,6 10,4 2,99 Nếu câu trả lời cần có tài khoản xin anh chị vui lòng cho biết đề xuất mình: 78 Anh (chị) vui lịng cho biết đánh giá hệ thống sổ kế tốn Bộ Tài Bộ Lao động - Thương binh xã hội ban hành □ Rất đầy đủ, đảm bảo cho hạch tốn quản lý tài 0 58 86,6 □ Tương đối đầy đủ □ Cần có thêm sổ kế toán Nếu câu trả lời cần có thêm sổ kế tốn xin anh chị vui lịng cho biết đề xuất mình: 79 Anh (chị) vui lịng cho biết đánh giá hệ báo cáo kế tốn Bộ Tài Bộ Lao động - Thương binh xã hội ban hành □ Rất đầy đủ, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin quản lý □ Tương đối đầy đủ □ Cần có thêm chứng từ Nếu câu trả lời cần có thêm báo cáo xin anh chị vui lịng cho biết đề xuất mình: 10,4 2,99 0 58 86,6 10,4 2,99 PHỤ LỤC 2.6: DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỬ DỤNG TẠI ĐƠN VỊ KHẢO SÁT PhầnI: Chứng từ ban hàng theo định 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC ĐV ÁP Phụ lục 2.5: Mơ hình tổ chức ngành Lao động - Thương binh xã hội BỘ LAO ĐỘNG TBXH Các đơn vị quản lý nhà nước Các đơn vị nghiệp phục vụ quản lý - Các vụ: Vụ Lao động – tiền lương, Vụ bình đẳng giới, vụ KH – TC… - Các Cục: Cục Người có cơng, Cục Việc làm, Cục bảo trợ xã hội… - Tổng cục dạy nghề - Văn phòng Bộ - Thanh tra Bộ - Ban quản lý lao động nước - Các Viện: Viện KH XH, Viện chỉnh hình phục hồi chức - Trung tâm thơng tin - Báo, tạp chí Lao động xã hội - Quỹ Bảo trợ trẻ em - Trường Đào tạo bồi dưỡng cán công chức LĐ XH Các đơn vị nghiệp khác - Các trường Đại học, cao đẳng, trung cấp - Các bệnh viện - Các trung tâm: Trung tâm điều dưỡng, trung tâm bảo trợ xã hội, trung tâm kiểm định an toàn… Nguồn: Trang Web Bộ Lao động – Thương binh Xã hội Các Sở Lao động – Thương binh xã hội Các sở Lao động thương binh xã hội 63 Tỉnh, thành phố Các phòng Lao động – Thương binh xã hội trực thuộc Sở ST T TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU I Chỉ tiêu lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Giấy báo làm thêm Giấy đường Bảng toán tiền làm thêm Hợp đồng giao khốn cơng việc, sản phẩm Bảng tốn tiền th ngồi Biên lý hợp đồng giao khốn Bảng kê tốn cơng tác phí Chỉ tiêu vật tư Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Giấy báo hỏng, công cụ, dụng cụ Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Bảng kê mua hàng Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá Chỉ tiêu tiền tệ Phiếu thu Phiếu chi II III D Ụ N G HC SN X X X X x x x x x C08-HD C09-HD X x x C10-HD C12-HD X x x C01a-HD C01b-HD C01c-HD C06-HD C07-HD C20-HD C21-HD C22-HD C23-HD C24-HD x x x X X C25-HD C30-BB C31-BB x x x X X X X ĐV ÁP ST T TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU 3 Giấy đề nghị tạm ứng C32-HD Giấy toán tạm ứng C33-BB Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho đồng Việt Nam) C34-HD Giấy đề nghị toán C37-HD Biên lai thu tiền Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn IV Chỉ tiêu tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hồn thành Bảng tính hao mịn TSCĐ D Ụ N G HC PHỤ LỤC 2.7 Sở LĐTBXH- Hà Tĩnh Mã đơn vị SDNS SN x DANH SÁCH CHI TRẢ TRỢ CẤP MỘT LẦN Tháng 12 năm 2009 Xã Tùng Lộc - Huyện Can Lộc - Hà Tĩnh x X X x x C38-BB x C40a-HD X x C40b-HD X x C50-HD C51-HD C52-HD C53-HD X X X x x x x C54-HD C55a-HD X X x x Mẫu số: C 63- HD/LĐTBXH ( Ban hành theo QĐ số 09/2007/QĐ- BLĐTBXH ngày 30/3/2007 Bộ LĐTBXH) STT Họ tên Hoạt động kháng chiến Nguyễn Đức Lượng Đặng Hữu Truật Nguyễn Văn Châu Nguyễn Đức Sơn …… 14 Hà Phan Số người: 14 Số hồ sơ Số giấy báo lĩnh tiền Số tiền ML 12-3466 ML 12-3478 ML 12-3474 ML 12-3468 T12-3466 T12-3478 T 12-3474 T 12-3468 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 ML 12-3473 T12-3473 1,000,000 Người nhận Ký Họ tên Số tiền: 14.000.000 đồng Bên nhận chi trả Thủ trưởng Người chi trả đơn vị Ngày 30 tháng 12 năm 2009 Bên giao chi trả Thủ trưởng Kế toán trưởng đơn vị PHỤ LỤC 2.9 Danh sách chi trả trợ cấp HS - SV Xã Tùng Lộc- Huyện Can Lộc - Hà Tĩnh ĐVT: 1.000 đ Mức trợ cấp STT Họ tên HS_SV PHỤ LỤC 2.8 Sở LĐTBXH Bắc Ninh Mã đơn vị SDNS Mẫu số: C 67- HD/LĐTBXH (Ban hành theo QĐ số 09/2007/QĐ- BLĐTBXH ngày 30/3/2007 Bộ LĐTBXH) DANH SÁCH CHI TRẢ TRỢ CẤP HÀNG THÁNG Tháng năm 2010 Xã Phú Lương STT 1 1 2 2 Họ Và Tên Địa Chỉ Số sổ lĩnh tiền Người HĐCM từ 01/01045 đến trước TKN Cao Xuân Thi 1254 Phương Xuân Hòa 5671 TB Suy giảm KNLĐ từ 21-60% Nguyễn Tiến Côn 27691 …… TB Suy giảm KNLĐ từ 61-80% Nguyễn Thế Bằng 4500 Phạm Văn Thiên 1614 TB Suy giảm KNLĐ từ 81% trở lên Phạm Văn Thành 19621 Phạm Thường 24091 BB Suy giảm KNLĐ từ 41 - 50% Nguyễn Bá Tụ 962 Nguyễn Đình Quỳnh 30164 BB Suy giảm KNLĐ từ 51 - 60% BB Suy giảm KNLĐ từ 61 - 70% Lê Hồng Văn 66739 Hoàng Văn Hồng 2365 …… Ấn định : Số người 75 Ngày 13 tháng năm 2010 Bên nhận chi trả Người chi trả Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Số tiền trợ cấp tháng 1,594,000 797,000 797,000 15,813,000 519,000 Số tiền chưa trả tháng trước Số tháng Số tiền Tổng sốn tiền trợ cấp 1,594,000 797,000 797,000 15,813,000 519,000 3,508,000 1,754,000 1,754,000 4,900,000 2,512,000 2,388,000 2,415,000 805,000 805,000 3,508,000 1,754,000 1,754,000 4,900,000 2,512,000 2,388,000 2,415,000 805,000 805,000 8,939,000 1,277,000 1,277,000 8,939,000 1,277,000 1,277,000 Ký nhận Ký Họ tên 10 Số tiền: 65.985.000 đồng Ngày 13tháng năm 2010 Bên giao chi trả Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Trần thị Thanh Lê Viết Thịnh Đặng Thành Đạt Nguyễn Thị Dạ Lê Thị Minh Nguyễn Thị Nhụy Nguyễn Văn Huy Đặng Thị Khánh Nguyễn Viết Lộc Tổng cộng Họ tên TBB người từ trần Trần Văn Nghị Lê Viết Tuyết Đặng Xuân Lạc Nguyễn Trung Dũng Lê Viết Tuyết Nguyễn Văn Huân Nguyễn Văn Huân Đặng Văn Ký Nguyễn Viết Thư UBND Xã Chi Trả Kế toán Hiện Lớp học TH Cơ sở Tiểu học Tiểu học PTTH TH Cơ sở TH Cơ sở TH Cơ sở Bán công TH Cơ sở 10 10 250 Tổng cộng Ký nhận 250 250 250 250 250 250 250 250 250 2250 Can Lộc, ngày 30 tháng 12 năm 2009 Phòng Lao động - Thương binh xã hội Kế toán Chủ tịch Trưởng Phịng PHỤ LỤC 2.11 BÁO CÁO TÌNH HÌNH CHI TRẢ TRỢ CẤP HÀNG THÁNG Tháng trước Tăng tháng PHỤ LỤC 2.10 Sở LĐTBXH- BN Mã đơn vị SDNS Số TT Mẫu số: C 73- HD/LĐTBXH (Ban hành theo QĐ số 09/2007/QĐ- BLĐTBXH ngày 30/3/2007 Bộ LĐTBXH) BẢNG TỔNG HỢP THANH TỐN KINH PHÍ CHI TRẢ TRỢ CẤP STT I Loại trợ cấp SN ST Tổng cộng II Số trả ST SN Số chưa trả Chuyển tháng sau Thôi trả SN ST SN ST IV Giảm biến động SN Giảm điều chỉnh ST Trợ cấp tháng Tổng cộng SN 2,614 2,366,002,000 1,153,000 1,153,000 4,836,000 2,609 27 21,519,000 27 27 21,519,000 27 2,668,000 2,022,000 anh hùng LLVT, AHLĐ kháng chiến 646,000 888 813,128,000 2,574,000 2.574.000 885 784 624,485,000 1,232,000 1,232,000 782 28 20,460,000 24 13,063,000 518 607,456,000 Bà Mẹ VNAH, anh hùng LLVTND, AHLĐ TB người hưởng sách TB Thương binh loại B TBB suy giảm KNLĐ 21-60% 1,594,000 1,594,000 1,594,000 1,594,000 1 28 24 … VI Bệnh binh BB suy giảm KNLĐ 41-50% Bà mẹ VNAH, anh hùng LLVTND,AHLĐ 96 77,230,050 805,000 892,000 892,000 892,000 892,000 805,000 518 97 BB suy giảm KNLĐ 51-60% 69 69,028,000 BB suy giảm KNLĐ 61-70% 331 422,687,000 331 68 35 27,830,000 35 29 22,990,000 29 26 20,020,000 26 770,000 770,000 203 167,211,000 203 85 110,489,000 85 911 704,712,000 1,370,000 1,370,000 909 801 616,600,000 1,370,000 1,370,000 799 … Bà mẹ VNAH VII Anh hùng LLVTND,AHLĐ kháng chiến IV ST Tổng cộng Tăng điều chỉnh Bà mẹ Vệt Nam anh hùng TB suy giảm KNLĐ 21-60% V Người HĐCM từ 01/01/45 đến trước TKN Người HĐCM từ 01/01/45 đến trướcTKN Người HĐCM từ 01/01/45 đến trước TKN III Người HĐCM trước 01/01/45 diện khơng ly III ST Người HĐCM trước 01/01/45 diện không thoat ly Người HĐCM trước 01/01/45 Người HĐCM từ 01/01/45 đến trước TKN Người HĐCM trước 01/01/45 Người HĐCM trước 01/01/45 diện thoat ly Người HĐCM trước 01/01/45 diện thoát ly II Tăng biến động SN SN I Tháng năm 2010 Số 07 Xã Phú lương Số phải trả Đối tượng Tháng năm 2010 Giảm tháng TB người hưởng sách TB TB suy giảm KNLĐ từ 21-60% Người phục vụ thương binh, bệnh binh Người phục vụ TB, TBB gia đình 24 20 24,221,000 15,813,000 24 20 24,221,000 15,813,000 1.1 Suy giảm KNLĐ từ 81% trở lên VIII Người có cơng giúp đỡ cách mạng NCC giúp đỡ CM trước 8/1945 IX … Người HĐKC đẻ bị nhễm CĐHH Người HĐKC bị nhễm CĐHH … X Trợ cấp tền tuất Tuất liệt sỹ hưởng ĐXCB Ngày 30 tháng năm 2010 Bên nhận chi trả Người chi trả ( Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) Ngày 30 tháng năm 2010 Bên giao chi trả Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) …… XI Quân nhân xuất ngũ Quân nhân xuất ngũ từ 15 đến 20 năm PHỤ LỤC 2.12: DANH MỤC TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI ĐƠN VỊ KHẢO SÁT STT SỐ HIỆU TK Số tiền trợ cấp phải trả Số chưa trả tháng trước Trợ cấp tháng ST SN ST Số tiền trợ cấp trả Số phải trả tháng Lũy kế số phải trả Từ đầu quý Từ đầu năm Đã trả SN Số chưa trả Lũy kế số trả ST Từ đầu quý 2,361,266,000 2,361,266,000 2,361,266,000 2,609 2,361,266,000 2,361,266,000 1,153,000 1.153.000 1,153,000 1,153,000 1,153,000 1,153,000 1,153,000 1,153,000 1,153,000 1,153,000 21,519,000 21,519,000 21,519,000 27 21,519,000 21,519,000 21,519,000 21,519,000 21,519,000 27 21,519,000 21,519,000 2,668,000 2,668,000 2,668,000 2,668,000 2,668,000 2,022,000 2,022,000 2,022,000 2,022,000 2,022,000 646,000 646,000 646,000 646,000 646,000 810,554,000 810,554,000 810,554,000 885 810,554,000 810,554,000 623,253,000 623,253,000 623,253,000 782 623,253,000 623,253,000 20,460,000 20,460,000 20,460,000 28 20,460,000 20,460,000 13,063,000 13,063,000 13,063,000 24 13,063,000 13,063,000 605,759,000 605,759,000 605,759,000 518 605,759,000 605,759,000 78,085,000 78,085,000 78,085,000 97 78,085,000 68,136,000 68,136,000 68,136,000 68 68,136,000 68,136,000 422,687,000 422,687,000 422,687,000 331 422,687,000 422,687,000 27,830,000 27,830,000 27,830,000 35 27,830,000 27,830,000 22,990,000 22,990,000 22,990,000 29 22,990,000 22,990,000 20,020,000 20,020,000 20,020,000 26 20,020,000 20,020,000 770,000 770,000 770,000 770,000 770,000 Từ đầu năm Chuyển tháng sau Tổng số SN ST 770 SN ST 111 Không phải trả SN ST LK từ đầu năm TÊN TÀI KHOẢN STT LOẠI 1: TIỀN VÀ VẬT TƯ Tiền mặt 412 1111 Tiền Việt Nam 770 SỐ HIỆU TK 421 Ngoại tệ 4213 Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 1121 Tiền Việt Nam 113 Tiền chuyển 152 Nguyên liệu, vật liệu 153 Công cụ, dụng cụ 4218 1112 112 78,085,000 770,000 770,000 770,000 770,000 770,000 167,211,000 167,211,000 167,211,000 203 167,211,000 167,211,000 110,489,000 110,489,000 110,489,000 85 110,489,000 110,489,000 703,342,000 703,342,000 703,342,000 908 703,342,000 703,342,000 770 770 615,230,000 615,230,000 615,230,000 798 615,230,000 615,230,000 770 770 LOẠI 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TSCĐ hữu hình 211 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 Tài sản cố định khác 213 TSCĐ vơ hình 431 4311 4312 441 461 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI 4: NGUỒN KINH PHÍ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Chênh lệch thu, chi hoạt động khác Các quỹ Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng 4411 Nguồn kinh phí NSNN cấp 4418 Nguồn khác Nguồn kinh phí nghiệp 4611 Nguồn kinh phí nghiệp năm trước 4612 Nguồn kinh phí nghiệp năm 4613 Nguồn kinh phí nghiệp năm sau 462 Nguồn kinh phí dự án 4621 Nguồn kinh phí NSNN cấp 4628 Nguồn khác năm sau 214 Hao mòn TSCĐ 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mịn TSCĐ vơ hình 241 XDCB dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 464 Nguồn kinh phí ưu đãi Người có cơng 4641 Năm trước Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 465 466 LOẠI 3: THANH TOÁN Các khoản phải thu LOẠI 5: CÁC KHOẢN THU 511 Các khoản thu 5112 Thu theo đơn đặt hàng nhà nước 5114 Thu trùng lĩnh, trùng cấp 3114 Phải thu trùng lĩnh, trùng cấp 3118 Phải thu khác 312 315 5118 Tạm ứng 531 Thanh toán với đại diện chi trả 631 331 Các khoản phải trả 635 3311 Phải trả người cung cấp 3312 Phải trả nợ vay 661 3318 Phải trả khác 6612 6611 6613 333 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 3321 3322 3323 3324 4642 Năm 4643 Năm sau 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 2414 Hỗ trợ nghĩa trang, cơng trình ghi cơng liệt sĩ 311 332 3337 3338 334 335 336 337 3371 Thu khác Thu hoạt động sản xuất kinh doanh LOẠI 6: CÁC KHOẢN CHI Chi phí sản xuất kinh doanh Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Chi hoạt động nghiệp Chi hoạt động nghiệp năm trước Chi hoạt động nghiệp năm Chi hoạt động nghiệp 3372 3373 3374 341 342 Các khoản phải nộp theo lương Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm thất nghiệp Các khoản phải nộp nhà nước Thuế khác Các khoản phải nộp khác 662 6621 Chi quản lý dự án 6622 Chi thực dự án 664 Chi ưu đãi Người có cơng 6641 Năm trước 6642 Năm 6643 Năm sau Phải trả công chức, viên chức Phải trả đối tượng khác Tạm ứng kinh phí 002 Kinh phí tốn chuyển năm sau Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành Giá trị hỗ trợ nghĩa trang, cơng trình ghi cơng liệt sỹ Kinh phí cấp cho cấp Thanh tốn nội 008 Chi dự án 003 005 LOẠI 0: TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Dự tốn chi ưu đãi người có cơng Dụng cụ lâu bền sử dụng Dự toán chi hoạt động 0081 Dự toán chi thường xuyên 0082 Dự tốn chi khơng thường xun 009 Dự tốn chi chương trình, dự án 0091 Dự tốn chi chương trình, dự án 0092 Dự toán chi đầu tư XDCB PHỤ LỤC 2.13: DANH MỤC SỔ KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI ĐƠN VỊ KHẢO SÁT Ban hành theo định 19/QĐ – BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài ST T TÊN SỔ Ký hiệu mẫu sổ Phạm vi áp dụng 3 Nhật ký- Sổ Cái Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ Cái (Dùng cho hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ) Sổ Cái (Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Sổ Nhật ký chung Bảng cân đối số phát sinh Sổ quỹ tiền mặt (Sổ chi tiết tiền mặt) Sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ Sổ tài sản cố định Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng Sổ chi tiết tài khoản Sổ theo dõi dự toán ngân sách Sổ theo dõi nguồn kinh phí Sổ tổng hợp nguồn kinh phí Sổ chi tiết khoản thu Sổ chi tiết chi hoạt động Sổ chi tiết chi dự án Sổ theo dõi chi phí trả trước Sổ theo dõi tạm ứng kinh phí Kho bạc S01- H S02a- H S02b- H S02c- H 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Sổ tổng hợp toán ngân sách nguồn khác đơn vị Chứng từ Ngày tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 15/1 19 15/1 20/1 25 20/1 23/2 32 23/2 28/3 140 28/3 S04- H Đơn vị có ngoại tệ S31 - H S32 - H S33- H S41- H S42- H S43- H S52- H S61- H S62 - H S71- H S72- H (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) PHỤ LỤC 2.14 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5111(Thu học phí quy) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 S03- H S05-H S11- H S12- H S13- H Trường ĐH LĐXH 16/4 28/5 20/7 18/9 3554 1264 2358 6347 16/4 28/5 20/7 18/9 Diễn giải Thu học phí kỳ năm 08 - 09 Thu học phí kỳ năm 08 - 09 Thu học phí kỳ năm 08 - 09 Thu học phí kỳ năm 08 - 09 … Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ Kết chuyển chi phí hoạt động dịch vụ Kết chuyển chênh lệch hoạt động dịch vụ … Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có 111 111 111 111 6311 6315 6316 4211 129,115,000 97,900,000 196,480,000 118,075,000 113,285,000 102,050,000 2,300,000 2,563,689,000 21,826,446,000 21,826,446,000 21,826,446,000 21,826,446,000 Ngày 31/12/2009 Đơn vị có dự án S04/CT- H Đơn vị cấp Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Trường ĐH LĐXH (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Ngày Chứng từ tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 15/1 19 15/1 20/1 25 20/1 23/2 32 23/2 16/4 3554 16/4 28/5 20/7 1264 2358 28/5 20/7 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5311(Thu coi xe) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 Tài khoản Diễn giải đối ứng Thu coi xe tháng 12/2008 111 Thu coi xe tháng 1/2009 111 Thu coi xe tháng 2/2009 111 … Ghi giảm chênh lệch thu chi 3331 K/c chênh lệch hoạt động dịch vụ 4211 Ghi giảm chênh lệch thu chi 3331 Ghi giảm chênh lệch thu chi 3331 … … Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ Trường ĐH LĐXH (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 1521 (Vật liệu) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 Số tiền Nợ Có 10,000,000 10,000,000 10,000,000 150,000 19,700,000 150,000 150,000 130,000,000 130,000,000 Ngày Chứng từ tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 15/1 19 15/1 20/1 25 20/1 23/2 32 23/2 16/6 3554 16/6 18/12 1805 18/12 130,000,000 130,000,000 Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Mua vật liệu điện nước Mua vật liệu điện nước Mua vật liệu điện nước Xuất kho vật liệu điện nước tháng … Mua vật liệu điện nước … Cộng phát sinh Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Diễn giải Tài khoản đối ứng 111 111 111 Số tiền Nợ 8,075,000 6,130,000 9,313,000 Có 6612 111 49,207,152 9,790,000 109,271,250 11,845,617 11,587,356 109,529,511 Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) UBND Thị xã Từ Sơn Phòng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) UBND Thị xã Từ Sơn Phịng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5111(Trùng lĩnh trùng cấp) Từ ngày 1/10/2009 đến 31/12/2009 Chứng từ Ngày tháng ghi Diễn giải Số hiệu Ngày tháng sổ 30/11 21 30/11 Thu hồi trùng cấp HĐKC 15/12 25 15/12 Thu hồi trùng cấp HSSV K/c Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ Tài khoản đối ứng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 5118(Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa) Từ ngày 1/1/2009 đến 31/12/2009 Số tiền Nợ Có 111 111 333 (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) 700,000 350,000 2,014,000 2,014,000 3,568,000 2,014,000 3,568,000 Chứng từ Ngày tháng ghi Diễn giải Số hiệu Ngày tháng sổ 23/3 185 20/3 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa 25/3 187 35/3 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa … 28/6 287 28/6 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa 15/7 289 15/7 Thu quỹ đền ơn đáp nghĩa Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Số tiền Nợ Có 112 112 750,000 750,000 112 112 750,000 750,000 … Cộng phát sinh Cộng lũy kế Số dư cuối kỳ Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Tài khoản đối ứng 58,760,000 58,760,000 Ngày 31/12/2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 2.15 UBND thị xã Từ Sơn Phòng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn PHỤ LỤC 2.16 (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) UBND thị xã Từ Sơn Phòng LĐTBXH Thị xã Từ Sơn SỔ CHI TIẾT CHI HOẠT ĐỘNG Mục 7150 - Chi công tác NCC với cách mạng xã hội Từ 1/10 đến 31/12 năm 2009 Chứng từ Ngày tháng ghi Số hiệu Ngày tháng sổ 13/10 14/10 30/10 30/11 30/11 30/11 30/11 30/12 30/12 229 13/10 246 14/10 116 30/10 278 30/11 266 30/11 275 30/11 269 30/11 21 30/12 22 30/12 Diễn giải Tiểu mục Chi trợ cấp lần Chi điều dưỡng gia đình Chi trợ cấp hàng tháng Chi trợ cấp HSSV Chi in ấn DS BHYT NCC Chi mua VPP Chi thăm viếng mộ liệt sỹ Nộp tiền chi thừa TC HSSV Chi trùng HĐKC … Cộng phát sinh kỳ Cộng 7152 7166 7151 7165 7164 7164 7199 Ghi Nợ TK 664 Ghi Có TK 664 300,000 600,000 7151 7152 6,353,156,500 4,816,163,000 503,766,000 Sổ có trang đánh số từ trang đến trang Ngày mở sổ: Kế toán trưởng Ghi 13/10 14/10 30/10 30/11 30/11 30/11 30/12 Chứng từ Số Ngày hiệu tháng 229 13/10 246 14/10 116 30/10 278 30/11 266 30/11 275 30/11 21 30/12 Khốn cơng tác phí Chi điện thoại Chi in ấn tài liệu Chi điều tra ma túy Chi trợ cấp mai táng phí Chi tiên mua báo Phụ cấp trách nhiệm quý Ghi Có TK Tổng số tiền 66121 Ghi Nợ Tk 66121 6001 6101 7,358,400 106,000 1,240,000 7,700,000 48,000,000 6106 Kế toán trưởng 6005 7,358,400 106,000 1,240,000 7,700,000 52,936,000 51,766,000 975,000 886,288,900 51,766,000 975,000 10,258,796 Sổ có trang đánh số từ trang đến trang Ngày mở sổ: Người ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Thủ trưởng đơn vị Diễn giải Cộng phát sinh kỳ 1,660,000 … Người ghi sổ SỔ CHI TIẾT CHI HOẠT ĐỘNG Tài khoản 66121: Chi hoạt động thường xuyên năm Từ 1/10 đến 31/12 năm 2009 Ngày tháng ghi sổ 45,598,800 7,000,000 166,918,000 51,478,000 1,440,000 1,296,000 360,000 (Ban hành theo đinh 19/2006/QĐ - BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Thủ trưởng đơn vị 4,563,217 … PHỤ LỤC 2.17: TRÌNH TỰ GHI SỔ MỘT SỐ PHẦN HÀNH KẾ TOÁN CHỦ YẾU TRONG ĐƠN VỊ HCSN NGÀNH LĐTBXH Nhận kinh phí Giấy rút dự tốn, Hóa đơn, Giấy báo có… Lập dự toán Dự toán thu, chi Nhận phân phối dự tốn Thơng báo dự tốn Cấp kinh phí cho cấp Sử dụng kinh phí Quyết tốn kinh phí Người nộp tiền Kế toán trưởng Thủ quỹ Giấy rút dự tốn, Phiếu chi, Hóa đơn, Giấy báo có… Biên phê duyệt toán Nộp tiền Phiếu chi, giấy rút dự toán Lập biên lai thu tiền Ký duyệt Thu tiền Sổ kế toán chi tiết, tổng hợp Cuối kỳ in sổ Các báo cáo khoản thu In Sổ tổng hợp Kế toán phần hành khoản thu Nhập liệu vào phân hệ máy tính Nhập liệu vào máy vi tính Báo cáo kế tốn Kế tốn tốn Nhân viên phịng đào tạo Sổ chi tiết Phần hành kế toán khoản thu Phần hành kế toán khoản chi nghuồn kinh phí nghiệp PHỤ LỤC 2.18 DANH MỤC BÁO CÁO KẾ TOÁN ÁP DỤNG TẠI ĐƠN VỊ KHẢO SÁT Phần I: Báo cáo ban hành theo định 19/QĐ – BTC ngày 30 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài Lập dự tốn Dự tốn Nhận phân phối dự tốn Thơng báo dự tốn Nhận kinh phí Giấy rút dự tốn Sử dụng kinh phí chi trả trợ cấp Phiếu chi, bảng tốn chi trả trợ cấp kèm danh sách chi trả S T T Quyết tốn kinh phí sử dụng Biên toán B01H B02H Bảng cân đối tài khoản Nhập dự liệu vào máy tính Báo cáo kế toán Sổ tổng hợp Sổ chi tiết Phần hành kế tốn nguồn kinh phí ưu đãi người có cơng TÊN BIỂU BÁO CÁO In Ký hiệu biểu 10 Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng F02- Báo cáo chi tiết kinh 1H phí hoạt động F02- Báo cáo chi tiết kinh 2H phí dự án F02- Bảng đối chiếu dự tốn 3aH kinh phí ngân sách KBNN F02- Bảng đối chiếu tình 3bH hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách KBNN B04- Báo cáo tình hình tăng, H giảm TSCĐ B05- Báo cáo số kinh phí H chưa sử dụng tốn năm trước chuyển sang B06- Thuyết minh báo cáo H tài Mẫu Báo cáo tổng hợp tình số hình kinh phí B02/C tốn kinh phí sử T-H dụng KỲ HẠN LẬP BÁO CÁO Quý, năm Quý, năm NƠI NHẬN Tài (*) Kho bạc Cấp Thống kê (*) x x x x x x Quý, năm Quý, năm Quý, năm x x x x x x x x x x x Quý, năm x x x Năm x x x Năm x x x Năm x x Năm x x x x 11 Mẫu Báo cáo tổng hợp số toán ngân sách B04/C nguồn khác đơn vị T-H Năm x x x x Ghi chú: - (*) Chỉ nộp báo cáo tài năm - Những đơn vị vừa đơn vị dự toán cấp I, vừa đơn vị dự toán cấp III nhận dự toán kinh phí trực tiếp từ Thủ tướng Chính phủ Chủ tịch UBND quan tài trực tiếp duyệt tốn báo cáo gửi cho quan Tài Phần II: Báo cáo ban hành theo định 09/QĐ – BLĐTBXH ngày 30 tháng năm 2007 Bộ trưởng Bộ Lao động - Thương binh Xã hội Phạm vi áp dụng Kỳ hạn Cấp Số Ký hiệu Nơi Tên biểu báo cáo lập huyện, Sở TT biểu nhận báo Trung LĐTBX cáo tâm H NDTB B07-QT- Báo cáo tình hình chi trả trợ Cấp Q x x LĐTBXH cấp lần B08-QT- Báo cáo tình hình chi trả trợ Tháng LĐTBXH cấp hàng tháng B09-QT- Báo cáo tình hình chi trả trợ Q LĐTBXH cấp ưu đãi giáo dục, đào tạo Báo cáo tình hình chi trả trợ B10-QT4 cấp mua phương tiện trợ Q LĐTBXH giúp dụng cụ chỉnh hình x x Cấp x x Cấp x x Cấp x Cấp B11-QT- Báo cáo tình hình mua bảo Tháng LĐTBXH hiểm y tế x B12-QT- Báo cáo đối tượng không Tháng LĐTBXH phải trả trợ cấp ưu đãi lần x Cấp Báo cáo đối tượng không B13-QTphải trả trợ cấp ưu đãi hàng Tháng LĐTBXH tháng x Cấp Báo cáo đối tượng không B14-QTphải trả trợ cấp ưu đãi giáo Tháng LĐTBXH dục, đào tạo x Cấp Báo cáo tổng hợp đối tượng B15-QTkhông phải trả trợ cấp ưu Q LĐTBXH đãi người có cơng x Cấp PHỤ LỤC 2.19: dồn tích THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Áp dụng Các nước sở kế toán tiền mặt đơn vị Ireland Áp dụng sở kế tốn dồn tích Áp dụng Lập BCTC dồn tích Lập ngân sách dồn đơn vị hợp tích Norway CSTM Poland Portugal Anh Không áp Từ 2002 Từ 2006 Từ 2002 CH Slovak Bắt đầu đưa vào Đang áp dụng dồn Dự định chuyển Tây Ban Nha tích tồn sang dồn tích có dụng điều chỉnh Đức CSTM CSTM có Báo cáo tiền mặt điều chỉnh có bổ trợ thơng tin Chưa áp dụng Từ 1992 Từ 1998 Một vài chuẩn Một vài chuẩn mực Dồn tích có điều mực Châu Âu Pháp Luxembourg Từ 1992 chỉnh Đã thực CSTM Sweden Dồn tích có điều chỉnh chỉnh tích đầy đủ Từ 1994 Từ 1994 Đang giới thiệu dồn Chưa áp dụng tích đầy đủ Switzerland Đã thực Đang giới thiệu dồn dồn tích Áo CSTM Bỉ CSTM có Một vài chuẩn điều chỉnh mực CH Czech Đang giới thiệu dồn Dồn tích có điều tích đầy đủ CSTM Dồn tích có điều Turkey chỉnh Châu Mỹ Dồn tích có điều Canada Từ 2002 Tử 2002 Đã áp dụng chỉnh Mỹ Từ 1998 Từ 1998 Dồn tích có điều CSTM Dồn tích có điều chỉnh chỉnh Mexico CSTM Netherland Từ 1994 Đang giới thiệu Từ 1997 Châu Úc Italia Đã thực Đã thực Đã thực Úc Từ 1996 Từ 1997 Từ 2000 CSTM có Một vài chuẩn Một vài chuẩn mực Đang giới thiệu lập Newzeland Từ 1992 Từ 1992 Từ 1995 điều chỉnh mực ngân sách dồn tích Châu Á Đang triển khai Khơng áp dụng Đan Mạch đầy đủ Nhật Bản Đã thực 1998 1998 Đã thực Hàn quốc Đang giới thiệu Đang giới thiệu dồn CSTM có Một vài chuẩn Đã thực Dồn tích có điều dồn tích đầy đủ tích đầy đủ điều chỉnh mực chỉnh CSTM có Báo cáo tiền mặt Dồn tích có điều điều chỉnh có bổ trợ thông tin chỉnh Phần Lan Thụy Sỹ Hungary (Nguồn: Chuyên gia tư vấn quốc tế Đại học Hongkiuk, Hàn Quốc)