Lời nói đầu Kiểm soát nội chức quản lý, phạm vi sở, kiểm soát nội việc tự kiểm tra giám sát hoạt động tất khâu trình quản lý nhằm đảm bảo hoạt động luật pháp đạt đợc kế hoạch mục tiêu đề với hiệu cao bảo đảm tin cậy báo cáo tài Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát có mối quan hệ mật thiết với Nếu hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức thấp, kiểm toán viên thu hẹp phạm vi, nội dung, khối lợng công việc kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm toán ngợc lại Mặt khác, đánh giá không tình hình, độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát kiểm toán viên bỏ sót nội dung trọng yếu không tránh khỏi rủi ro kiểm toán Do việc kiểm toán viên có đợc hiểu biết cách đánh giá hệ thống kiểm soát nội có ý nghĩa quan trọng trình kiểm toán Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề lý luận thực tiễn, em chọn đề tài Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Ngoài lời mở đầu kết luận, đề án đợc chia làm hai phần: - Phần 1: Tổng quan hệ thống kiểm soát nội - Phần 2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Phần I Tổng quan hệ thống kiểm soát nội 1.1 Vai trò việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng quy trình kiểm toán Kiểm soát nội công cụ quản lý ngời quản lý đơn vị xây dựng để phục vụ cho mục đích quản lý Tuy nhiên, kiểm soát nội đơn vị có ảnh hởng lớn đến kiểm toán viên: Đó sở để lập kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm soát Để lập kế hoạch kiểm toán sát với thực tế, kiểm toán viên phải dựa hiểu biết sâu sắc đơn vị, hiểu biết hệ thống kiểm soát nội nội dung quan trọng Thứ nhất, dựa hiểu biết thủ tục kiểm soát, hệ thống kế toán môi trờng kiểm soát chung, kiểm toán viên thiết kế đợc thủ tục kiểm soát thích hợp đánh giá đợc khối lợng độ phức tạp công việc kiểm toán để từ xác định đợc kế hoạch thời gian cho kiểm toán Thứ hai, qua nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đơn vị, kiểm toán viên xác định đợc điểm mạnh điểm yếu để xác định trọng tâm cho kiểm toán, tảng kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Rủi ro kiểm soát khả xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị không ngăn ngừa hết không phát ngăn chặn sửa chữa kịp thời Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu rủi ro kiểm soát nhỏ, ngợc lại rủi ro kiểm soát cao hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động yếu Kiểm toán viên phải tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm soát để xác định phơng hớng phạm vi kiểm tra Trong trờng hợp rủi ro kiểm soát cao, kiểm toán viên phải tăng cờng mở rộng phạm vi kiểm tra để phát đợc sai sót trọng yếu báo cáo tài Ngợc lại, rủi ro kiểm soát thấp nghĩa đơn vị có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu, kiểm toán viên giới hạn phạm vi kiểm tra mà đảm bảo giới hạn sai sót mức độ cho phép Chuẩn mực kiểm toán quốc tế quy định rõ kiểm toán viên cần nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp cách thấu đáo, có tổ chức Kiểm toán viên dựa vào kết qủa nghiên cứu để xác định nội dung, phạm vi thời gian cho phơng pháp kiểm toán thực Chuẩn mực thừa nhận có quy chế kiểm soát nội doanh nghiệp mà kiểm toán viên tin cậy đợc Tuy nhiên hầu hết doanh nghiệp ngời ta hoàn tất công việc kiểm toán không dựa vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp đó, cần phải nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hiển nhiên doanh nghiệp khác loại hình phức tạp hệ thống kiểm soát nội khác Kiểm soát nội công cụ nhà quản lý sử dụng hoạt động kinh doanh Nó đợc thiết lập trớc hết phục vụ cho kiểm toán viên hoàn tất công tác kiểm toán Kiểm toán viên cần cân nhắc phần mà kiểm soát nội giúp ích cho mục đích kiểm toán 1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 400): Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị dợc kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC): Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin; bảo đảm việc thực chế độ pháp lý; bảo đảm hiệu qủa hoạt động Cả hai định nghĩa cho thấy kiểm soát nội chức thờng xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị: 1) Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị gồm tài sản hữu hình tài sản vô hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng bị h hại không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều xảy tài sản phi vật chất khác nh: sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng 2) Bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin kinh tế, tài máy kế toán cung cấp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Các thông tin phải đảm bảo tính kịp thời, tính xác, tin cậy, phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài 3) Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đợc tuân thủ mức Cụ thể là: - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; - Ngăn chặn phát kịp thời nh xử lý sai sót gian lận hoạt động doanh nghiệp; - Bảo đảm việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực, khách quan 4) Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: Các trình kiểm soát đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Định kỳ, nhà quản lý thờng đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp đợc thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy nằm thể thống song bốn mục tiêu có mâu thuẫn với nh tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hoà bốn mục tiêu Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên cần nhận thức đợc hệ thống kiểm soát nội dù đợc thiết kế hoàn hảo đến đâu ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy ra, hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, hạn chế đợc xác định nh sau: - Ban giám đốc thờng yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nội không vựơt lợi ích mà hệ thống mang lại - Phần lớn công tác kiểm tra nội thờng tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại mà không tác động đến nghiệp vụ bất thờng - Sai sót ngời thiếu ý đãng trí, sai sót xét đoán không hiểu rõ yêu cầu công việc - Khả vợt tầm kiểm soát hệ thống kiểm soát nội bộ, thông đồng ngời ban Giám đốc hay nhân viên với ngời khác hay đơn vị - Khả ngời chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền - Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm 1.3 Các khái niệm Có bốn khái niệm làm sở cho việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội trình đánh giá rủi ro kiểm soát 1.3.1 Trách nhiệm ban Giám đốc Ban Giám đốc, kiểm toán viên, phải xây dựng trì trình kiểm soát tổ chức Khái niệm phù hợp với quy định ban Giám đốc, kiểm toán viên, có trách nhiệm việc soạn thảo báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận 1.3.2 Sự đảm bảo hợp lý Một công ty phải triển khai hệ thống kiểm soát nội mà cung cấp đảm bảo hợp lý, đảm bảo tuyệt đối, báo cáo tài đợc trình bày trung thực Hệ thống kiểm soát nội đợc Ban Giám đốc khai triển sau nghiên cứu chi phí lẫn lợi ích trình kiểm soát Ban Giám đốc thờng không sẵn sàng thực hệ thống lý tởng chi phí lớn Ví dụ, kiểm toán viên, trông chờ ban Giám đốc công ty nhỏ thuê thêm nhân viên kế toán để mang lại cải tiến nhỏ độ tin cậy số liệu kế toán điều không hợp lý Thờng có nhiều kiểm toán viên để thực kiểm toán bao quát đỡ tốn so với việc để phát sinh chi phí kiểm soát nội cao 1.3.3 Những giới hạn cố hữu Một hệ thống kiểm soát nội đợc xem hoàn toàn hiệu mà không cần xét đến thận trọng đợc tuân thủ thiết kế vận dụng Cho dù hệ thống ngời thiết kế hệ thống lý tởng, tính hiệu phụ thuộc vào khả tính độc lập ngời sử dụng Ví dụ, giả sử thủ tục kiểm kê hàng tồn kho đợc triển khai cách thận trọng qui định hai nhân viên đếm độc lập với Nếu không hai ngời hiểu đợc lệnh hai bất cẩn đếm, số đếm đợc hàng tồn kho có khả sai Cho dù số đếm đợc đúng, ban Giám đốc không quan tâm đến thủ tục đạo cho nhân viên tăng số đếm đợc lên để nâng mức thu nhập báo cáo Tơng tự nhân viên định tăng số đếm đợc lên cách cố ý để che dấu việc ăn cắp hàng tồn kho ngời hai ngời thực Điều đợc gọi thông đồng Vì hạn chế cố hữu trình kiểm soát kiểm toán viên có nhiều đảm bảo hợp lý tính hiệu qủa trình đó, nên hầu nh luôn có mức độ rủi ro kiểm soát Do đó, với hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế hiệu nhất, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán việc khảo sát trình kiểm soát hầu hết mục tiêu kiểm toán tài khoản trọng yếu báo cáo tài Nói cách khác, phần rủi ro kiểm soát (CR) mô hình rủi ro kiểm toán luôn lớn 1.3.4 Phơng pháp xử lý số liệu Các khái niệm kiểm soát đợc bàn đến áp dụng tơng tự nh hệ thống thủ công hệ thống máy vi tính (EDP) Có điểm khác hệ thống thủ công đơn giản công ty nhỏ với hệ thống phức tạp EDP doanh nghiệp lớn Các thử nghiệm kiểm soát không thay đổi, nhng thủ tục kiểm toán thay đổi công việc kế toán kiểm soát nội đ ợc thực môi trờng tin học thực thủ công Khi công việc kế toán kiểm soát nội đợc thực máy vi tính kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật kiểm toán máy vi tính để thu thập chứng đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội 1.4 yếu tố hệ thống kiểm soát nội Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 nêu rõ: Hệ thống kiểm soát nội bao gồm yếu tố: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát 1.4.1 Môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên đơn vị bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm toán nội Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm thái độ nhận thức nh hành động nhà quản lý doanh nghiệp Tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan trọng thiếu đợc hoạt động thành viên đơn vị có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định nh chế độ đề Ngợc lại, hoạt động kiểm tra kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn qui chế kiểm soát nội không đợc vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Môi trờng kiểm soát có ảnh hởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm soát Môi trờng kiểm soát mạnh hỗ trợ đáng kể cho thủ tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên môi trờng kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội mạnh Môi trờng kiểm soát mạnh tự cha đủ dảm bảo tính hiệu toàn hệ thống kiểm soát nội Các nhân tố môi trờng kiểm soát gồm: a) Các đặc thù quản lý: Nhân tố đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản lý Các quan điểm ảnh hởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Bởi nhà quản lý đặc biệt nhà quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp b) Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức đợc xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo môi trờng kiểm soát tốt, đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống dới việc ban hành định, triển khai, kiểm tra, giám sát việc thực định toàn doanh nghiệp Ngoài ra, góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót Một cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp cho không bị chồng chéo bỏ trống: thực phân chia tách bạch chức năng, bảo đảm độc lập tơng đối phận, tạo khả kiểm tra, kiểm soát lẫn bớc thực công việc Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào, chồng chéo phận - Thực phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản - Bảo đảm độc lập tơng đối phận nhằm đạt đợc hiệu cao hoạt động phận chức c) Chính sách nhân sự: Đội ngũ nhân viên gắn liền với phát triển doanh nghiệp họ nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát Nếu nhân viên có lực tin cậy, nhiều trình kiểm soát không cần thực mà đảm bảo đợc mục tiêu đề kiểm soát nội Bên cạnh đó, doanh nghiệp có thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát chặt chẽ nhng với đội ngũ nhân viên lực thiếu trung thực hệ thống kiểm soát nội phát huy hiệu Vì lý nêu trên, nhà quản lý doanh nghiệp cần có sách cụ thể rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thởng, kỷ luật nhân viên.Việc làm phải phù hợp với lực chuyên môn phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp d) Công tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, kế hoạch hay dự toán đầu t, sữa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm có ớc tính cân đối tình hình tài chính, kết hoạt động luân chuyển tiền tơng lai nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát Nếu việc lập thực kế hoạch đợc tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự toán trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu Vì vậy, nhà quản lý thờng quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hởng đến kế hoạch lập nhằm phát vấn đề bất thờng xử lý, điều chỉnh kịp thời Đây khía cạnh mà kiểm toán viên thờng quan tâm kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt việc áp dụng thủ tục phân tích e) Bộ phận kiểm toán nội Kiểm toán nội phận độc lập đợc thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo chuẩn mực thực hành kiểm toán nội Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ ban hành năm 1978, Kiểm toán nội chức đánh giá độc lập đợc thiết kế tổ chức để kiểm tra, đánh giá hoạt động tổ chức nh hoạt động phục vụ cho tổ chức Mục tiêu kiểm toán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành trách nhiệm họ cách có hiệu Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán nội hoạt động đánh giá đợc lập doanh nghiệp nh loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá, giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội cung cấp quan sát đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có đợc thông tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp, chất lợng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung qui chế kiểm soát thích hợp hiệu Tuy nhiên, phận kiểm toán nội phát huy tác dụng nếu: - Về tổ chức phận kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không bị giới hạn phạm vi hoạt động, đồng thời phải đợc giao quyền hạn tơng đối rộng rãi hoạt động tơng đối độc lập với phòng kế toán phận hoạt động đợc kiểm tra - Về nhân sự, phận kiểm toán nội phải tuyển chọn đợc nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với qui định hành f) Uỷ ban kiểm soát: Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngời máy lãnh đạo cao đơn vị nh thành viên Hội đồng quản trị nhng không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát Uỷ ban kiểm soát có nhiệm vụ quyền hạn: giám sát chấp hành luật pháp công ty; kiểm tra giám sát công việc kiểm toán viên nội bộ; giám sát tiến trình lập báo cáo tài chính; dung hoà bất đồng (nếu có) ban Giám đốc với kiểm toán viên bên g) Môi trờng bên ngoài: Các nhân tố bên không phụ thuộc vào kiểm soát nhà quản lý nhng có ảnh hởng lớn đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý nh thiết kế vận hành quy chế thủ tục kiểm soát nội Thuộc nhóm nhân tố bao gồm: kiểm soát quan chức Nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, môi trờng pháp lý, đờng lối phát triển đất nớc Nh môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố có ảnh hởng đến trình thiết kế, vận hành xử lý liệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, nhân tố chủ yếu quan trọng nhận thức hoạt động kiểm tra kiểm soát điều hành hoạt động nhà quản lý 1.4.2 Hệ thống kế toán Hệ thống thông tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị gồm: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán Trong đó, trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kiểm soát nội doanh nghiệp Mục đích hệ thống kế toán nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức, thoả mãn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu kiểm soát chi tiết sau: - Tính có thực: cấu kiểm soát không cho phép ghi chép nghiệp vụ thực vào sổ sách đơn vị - Sự phê chuẩn: nghiệp vụ xảy phải đợc phê chuẩn hợp lý - Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự đánh giá: báo đảm sai phạm việc tính toán khoản giá phí - Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ đợc ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn loại sổ sách kế toán - Tính kỳ: bảo đảm việc ghi sổ loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc thực kịp thời theo qui định - Quá trình chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế toán đợc ghi vào sổ phải đợc tổng cộng, chuyển sổ đắn tổng hợp xác Bảy mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội phải đợc áp dụng cho nghiệp vụ trọng yếu kiểm toán, nghiệp vụ gồm nghiệp vụ bán hàng, thu tiền mặt, mua hàng hoá dịch vụ, tiền lơng, Hình 1.1 trình bày mục tiêu hệ thống kiểm soát nội áp dụng cho nghiệp vụ bán hàng Hình 1.1: Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội áp dụng cho nghiệp vụ bán hàng Các mục tiêu kiểm soát nội Các mục tiêu kiểm soát nội dạng tổng quát nghiệp vụ bán hàng Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có Doanh thu ghi sổ hàng hoá gửi (tính có hợp lý) cho khách hàng có thật Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn (sự cho phép) Các nghiệp vụ bán hàng phải đợc phê chuẩn đắn Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi sổ (tính đầy đủ) Các nghiệp vụ bán hàng có phải đợc ghi sổ Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc đánh giá Doanh thu ghi sổ của số tiền hàng hoá đắn (sự đánh giá) đợc gửi đi, đợc tính ghi sổ xác Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phân loại Các nghiệp vụ bán hàng đợc phân loại đắn (sự phân loại) đắn Các loại nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi sổ lúc (thời gian) Doanh thu ghi sổ theo thời gian Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi đắn Các nghiệp vụ bán hàng phải đợc ghi vào sổ phụ tổng hợp xác (sự chuyển đắn vào sổ phụ đợc tổng hợp xác sổ tổng hợp) 1.4.3 Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát quy chế thủ tục ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực nhằm đạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội quy định: Kiểm toán viên phải hiểu biết thủ tục kiểm soát đơn vị để xây dựng kế hoạch chơng trình kiểm toán.Các thủ tục kiểm soát doanh nghiệp đa dạng nh: lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; kiểm tra tính xác số liệu tính toán; kiểm tra chơng trình ứng dụng vào môi trờng tin học; đối chiếu số liệu nội với bên ngoài; phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch Có ba nguyên tắc cần tuân thủ thiết lập thủ tục kiểm soát: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Trách nhiệm công việc cần đợc phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiều ngời phận Việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo chuyên môn hoá công việc, sai sót xảy xảy thờng dễ phát có kiểm tra chéo Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc qui định cách ly thích hợp trách nhiệm nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa sai phạm hành vi lạm dụng quyền hạn Ví dụ: tổ chức nhân bố trí kiêm nhiệm nhiệm vụ phê chuẩn thực hiện, thực kiểm soát, ghi sổ tài sản bảo quản tài sản Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Theo uỷ quyền nhà quản lý, cấp dới đựơc giao cho định giải số công việc phạm vi định Quá trình uỷ quyền tiếp tục đợc mở rộng xuống cấp cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà không làm tính tập trung doanh nghiệp Để tuân thủ tốt trình kiểm soát, nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn Sự phê chuẩn đợc thực qua hai loại, phê chuẩn chung phê chuẩn cụ thể Phê chuẩn biểu cụ thể việc định giải công việc phạm vi quyền hạn đợc giao Nguyên tắc yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc uỷ quyền cho cán phê chuẩn cách thích hợp Trên số nguyên tắc phổ biến việc xây dựng thủ tục kiểm soát Ngoài có số nguyên tắc khác đợc áp dụng Ví dụ: nguyên tắc song ký yêu cầu số nghiệp vụ phải có thoả hiệp hai ngời, ngời phê chuẩn ngời kiểm soát Chẳng hạn nghiệp vụ chi quỹ xí nghiệp quốc doanh phải có hai chữ ký: giám đốc kế toán trởng kiểm soát viên nhà nớc đơn vị Ngoài quan điểm truyền thống nêu yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ, có số quan điểm khác trình bày theo hớng chi tiết hoá theo quan điểm truyền thống Chẳng hạn công ty kiểm toán Cooper & Lybrand tài liệu Kiểm toán nội (xuất năm 1992) xác định yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ: Môi trờng kiểm soát; Đánh giá rủi ro; Các hoạt động kiểm soát; Hệ thống thông tin truyền dẫn thông tin; Hệ thống tự giám sát kiểm soát nội Phần II đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 2.1 Khái quát trình thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội 2.1.1 Các lý việc phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát không để xác minh tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số d nghiệp vụ đơn vị Kiểm toán viên phải đạt đợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Công ty khách hàng theo bốn vấn đề (hình 2.1): 10 Lu đồ (Flowchart) bao gồm lu đồ ngang lu đồ dọc - trình bày toàn trình kiểm soát áp dụng nh mô tả chứng từ, tài liệu vận động luân chuyển liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Một lu đồ đầy đủ bao gồm bốn đặc điểm Phơng pháp lu đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn khái quát súc tích hệ thống khách hàng, có ích kiểm toán viên có tác dụng nh công cụ phân tích đánh giá Một lu đồ đợc lập tốt giúp cho việc nhận diện thiếu sót qua làm dễ dàng hiểu rõ hệ thống vận hành So với bảng tờng thuật phơng pháp lu đồ đợc đánh giá cao theo dõi lu đồ dễ đọc bảng tờng thuật Ngoài ra, cập nhật lu đồ dễ cập nhật bảng tờng thuật Hình 2.4a,b trình bày số ký hiệu thờng dùng để lập lu đồ Không cần thiết phải sử dụng bảng tờng thuật lu đồ để mô tả hệ thống hai có mục đích mô tả dòng vận động chứng từ sổ sách hệ thống kế toán Đôi kết hợp bảng tờng thuật lu đồ đợc sử dụng Quyết định nên sử dụng loại kết hợp hai loại phụ thuộc vào thoải mái tơng đối việc nhận biết kiểm toán viên năm hành năm sau chi phí tơng đối trình chuẩn bị Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội (Questionnaire) Một bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội đặt loạt câu hỏi trình kiểm soát lĩnh vực kiểm toán, kể môi trờng kiểm soát nh phơng tiện cho kiểm toán viên khía cạnh hệ thống kiểm soát nội mà cha đầy đủ Trong hầu hết trờng hợp, bảng câu hỏi đợc thiết kế với yêu cầu trả lời có không, mà câu trả lời không phản ánh nhợc điểm tiềm ẩn hệ thống kiểm soát nội Ưu điểm chủ yếu công cụ đợc lập sẵn nên kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng mà không bỏ sót vấn đề quan trọng Nhợc điểm chủ yếu phần riêng lẻ hệ thống công ty khách hàng đợc nghiên cứu mà không cung cấp nhìn khái quát Ngoài ra, đợc thiết kế chung, nên bảng câu hỏi không đợc phù hợp với loại hình doanh nghiệp Hình 2.5 ví dụ bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội với chu trình bán hàng thu tiền Bảng câu hỏi đợc thiết kế cho việc sử dụng kết hợp với bảy mục tiêu kiểm soát nội Từng mục tiêu (từ A đến G) mục tiêu chi tiết đợc áp dụng cho nghiệp vụ chu trình bán hàng- thu tiền Đối với tất chu trình kiểm toán khác nh 22 Hình 2.5: Một phần bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền Khách hàng: Công ty Hillsburg Hardware Ngày kiểm toán: 3/12/8x Kiểm toán viên : MSW Ngày hoàn tất 30/9/8x Kiểm tra bởi: FR Ngày hoàn tất: 1/10/8x Mục đích câu hỏi Doanh số A - Doanh số ghi sổ hàng hoá gửi cho khách hàng có thật 1- Việc ghi sổ doanh số có đợc chứng minh chứng từ vận chuyển đợc phê chuẩn đơn đặt hàng khách đợc tán thành hay không B- Các nghiệp vụ tiêu thụ đợc phê chuẩn đắn - Phơng thức tín dụng khách có đợc phê chuẩn nhân viên có trách nhiệm không? Lệnh vận chuyển văn có đánh số trớc có đợc quy định cho hàng hoá xuất hay không? - Có sử dụng danh sách giá phê chuẩn hay không? C - Các nghiệp vụ tiêu thụ có đợc ghi sổ - Hàng gửi có đợc theo dõi ghi sổ haykhông? - Chứng từ vận chuyển có đợc kiểm soát từ văn phòng theo cách đảm bảo tất hàng gửi tính tiền hay không? - Chứng từ vận chuyển có đợc đánh số trớc theo dõi ghi sổ hay không? - Hoá đơn bán hàng có đợc đánh số trớc theo dõi ghi sổ hay không? Trả lời Có Không N/A Nhận xét x Pam Dilley kiểm tra tài liệu sở x Bởi chủ tịch công ty Chulick x x x x x Có đánh số trớc nhng không đợc ghi chép- cần khảo sát thêm D - Doanh số ghi sổ số hàng hoá đợc đặt mua đợc tính tiền ghi sổ xác - Có so sánh độc lập lợng hàng ghi chứng từ x vận chuyển với hoá đơn bán hàng hay không? - Có thẩm tra nội bộ, nhận định giá chịu trách nhiệm x với hoá đơn bán hàng hay không? - Hàng tháng báo cáo có đợc gửi cho khách hay không? x Bởi Pam Dilley, kiểm soát Chulick Bởi Pam Dilley E - Các nghiệp vụ tiêu thụ đợc phân loại đắn - Có so sánh độc lập doanh số ghi sổ với cấu tài khoản hay không? x F - Doanh số ghi sổ theo thời gian - Có so sánh độc lập ngày ghi chứng từ vận chuyển với ngày đợc vào sổ hay không? x G - Các nghiệp vụ tiêu thụ đợc ghi đắn vào sổ phụ đợc tổng hợp xác - Các sổ nhật ký có đợc cộng tổng riêng biệt đợc dối chiếu với sổ tổng hợp sổ phụ hay không? x Tất thơng vụ bán chịu có tài khoản doanh thu Có nhợc điểm hệ thống cần có khảo sát bổ sung thức - Hàng tháng có điều hoà sổ phụ khoản phải thu x với sổ tổng hợp hay không? Việc sử dụng bảng câu hỏi lu đồ hiệu cho việc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng Các lu đồ cung cấp nhìn khái quát hệ thống bảng câu hỏi kiểm tra hữu ích để nhắc nhở kiểm toán viên nhiều loại kiểm soát khác tồn Khi đợc sử dụng đắn, kết hợp hai phơng pháp cung cấp cho kiểm toán viên mô tả tuyệt vời hệ thống Ngời ta thờng a chuộng việc sử dụng bảng tờng thuật sơ đồ khách hàng với yêu cầu khách hàng điền vào bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát 23 nội Khi bảng tờng thuật, sơ đồ bảng câu hỏi không sẵn có từ phía khách hàng kiểm toán viên phải soạn thảo chúng 2.3 Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát Sau kiểm toán viên có đợc thông tin mô tả chứng chứng minh cho cách thiết kế trình hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ, thực đánh giá rủi ro kiểm soát theo mục tiêu kiểm soát chi tiết Điều thờng đợc làm riêng rẽ cho loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu chu kỳ nghiệp vụ Ví dụ, chu kỳ bán hàng thu tiền, loại nghiệp vụ thờng bao gồm doanh thu, doanh thu bị trả lại, khoản thu tiền mặt khoản dự phòng việc xoá sổ khoản không thu đợc 2.3.1.Nhận diện mục tiêu kiểm soát Bớc trình đánh giá nhận diện mục tiêu kiểm soát mà theo trình đánh giá vận dụng Trong bớc kiểm toán viên vận dụng mục tiêu kiểm soát nội cụ thể cho loại nghiệp vụ chủ yếu công ty mà qua đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Hình 1.1 minh hoạ việc khai triển mục tiêu kiểm soát nội cho nghiệp vụ bán hàng 2.3.2 Nhận diện trình kiểm soát đặc thù Bớc nhận diện chế độ thể thức đặc thù có đóng góp vào việc hoàn thành mục tiêu Kiểm toán viên nhận diện trình kiểm soát thích đáng việc sâu vào thông tin mô tả hệ thống kiểm soát nội khách hàng Những chế độ, thủ tục hoạt động mà, theo phán xét kiểm toán viên, cung cấp kiểm soát nghiệp vụ kinh tế liên quan đợc nhận diện Khi làm việc này, liên hệ lại thủ tục kiểm soát tồn hỏi xem chúng có tồn hay không thờng điều có ích Ví dụ, có cách ly trách nhiệm đầy đủ hay không đạt đợc điều này? Chứng từ sử dụng có đợc thiết kế hoàn hảo hay không? Các chứng từ có đánh trớc số thứ tự có đợc ghi chép đắn hay không? Khi thực việc phân tích này, không cần thiết phải xem xét trình kiểm soát Kiểm toán viên phải nhận diện đa vào trình kiểm soát đợc dự kiến có ảnh hởng lớn đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát, đợc gọi trình kiểm soát chủ yếu, chúng đủ để đạt đợc mục tiêu kiểm soát mang lại tính hiệu cho kiểm toán 2.3.3 Nhận diện đánh giá nhợc điểm Nhợc điểm đợc đánh giá nh vắng mặt trình kiểm soát thích đáng, làm tăng rủi ro việc tồn sai phạm báo cáo tài Trong phán đoán kiểm toán viên, có trình kiểm soát không thích đáng để thoả mãn số mục tiêu dự kiến sai phạm phát sinh tăng lên Ví dụ, trình kiểm tra nội việc đánh giá nghiệp vụ tiền lơng kiểm toán viên kết luận có nhợc điểm hệ thống kiểm soát nội Phơng pháp bớc đợc dùng để nhận diện nhợc điểm 24 Nhận diện trình kiểm soát có Vì nhợc điểm vắng mặt trình kiểm soát thích đáng nên kiểm toán viên trớc hết phải biết trình kiểm soát có Nhận diện vắng mặt trình kiểm soát chủ yếu Các bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, bảng tờng thuật lu đồ có ích để nhận diện lĩnh vực mà vắng mặt trình kiểm soát chủ yếu nên khả sai phạm tăng lên Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá trung bình hay cao thờng vắng vắng mặt trình kiểm soát Xác định khả sai phạm nghiêm trọng xảy Bớc nhằm nhận diện sai số cụ thể sai quy tắc cụ thể có khả xảy vắng mặt trình kiểm soát Tầm quan trọng hệ thống kiểm soát yếu tơng xứng với tầm quan trọng sai số sai quy tắc có khả từ xảy Nghiên cứu khả trình kiểm soát bù trừ Các trình kiểm soát bù trừ trình kiểm soát hệ thống để bù lại trình yếu Thí dụ thờng gặp công ty nhỏ tham gia tích cực chủ sở hữu Khi có trình đền bù, yếu không mối bận tâm khả sai phạm đợc làm giảm xuống vừa đủ 25 Hình 2.6: Những nhợc điểm hệ thống kiểm soát nội Khách hàng: Công ty Airtight Machine Nhợc điểm kiểm soát nội Chu kỳ: bán hàng thu tiền Nhợc điểm Quá trình kiểm soát bù trừ Nhân viên phụ Chủ sở hữu xem trách khoản xét lại toàn phải thu chịu trách sổ ghi nhớ tín nhiệm dụng sau khoản phải thu chúng đợc vào khách hàng sổ Không có trình thẩm tra nội với đơn giá bán Không có Bảng liệt kê số: P-3 Ngời lập: JR Kỳ: 31/12/X8 Sai sót tiềm ẩn Trọng yếu N/A(*) N/A ảnh hởng đến chứng kiểm toán N/A Sai số mặt giấy tờ Trọng yếu Tăng viết hoá đơn cho tiềm ẩn khảo sát chi tiết khách, chuyển nghiệp vụ vào sổ phụ tiêu thụ lên 125 phân loại tài khoản nghiệp vụ (*) Non Applicable: có nhng không áp dụng Hình 2.6 trình bày tài liệu chứng minh cho nhợc điểm chu trình bán hàng thu tiền Cột ảnh hởng đến chứng kiểm toán cho thấy ảnh hởng yếu đến chơng trình kiểm toán kế hoạch kiểm toán viên 2.3.4 Bảng mô hình kiểm soát Nhiều kiểm toán viên sử dụng bảng mô hình kiểm soát để giúp cho trình đánh giá rủi ro kiểm soát Phần lớn thể thức liên quan với kiểm soát ảnh hởng đến nhiều mục tiêu kiểm soát thờng vài thủ tục kiểm soát khác ảnh hởng đến mục tiêu kiểm soát định Tính chất phức tạp khiến cho mô hình kiểm soát cách làm hữu ích giúp cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát Bảng mô hình kiểm soát đợc dùng để giúp cho việc nhận diện trình kiểm soát lẫn nhợc điểm, đánh giá rủi ro kiểm soát Hình 2.7 minh hoạ việc sử dụng bảng mô hình kiểm soát nghiệp vụ tiêu thụ công ty Airtight Machine Khi xây dựng bảng mô hình, mục tiêu kiểm soát nội việc tiêu thụ đợc liệt kê theo cột, trình kiểm soát thích hợp đợc liệt kê theo hàng Ngoài ra, nhận diện đợc nhợc điểm đáng kể chúng đợc liệt kê theo hàng phía dới danh sách trình kiểm soát chủ yếu Phần thân bảng mô hình đợc dùng để phản ánh trình kiểm soát đóng góp nh để hoàn thành mục tiêu kiểm soát Hình 2.7: Mô hình kiểm soát doanh thu Công ty Airtigh Machine Mục tiêu kiểm soát nội - doanh thu 26 Doanh thu bán hàng ghi sổ có thật ( có hợp lý) Tín dụng đợc phê chuẩn trớc giao hàng Minh hoạ trình kiểm Doanh thu đợc phê chuẩn đắn (sự phê chuẩn) Các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi sổ (tính đầy đủ) C Doanh số đợc chứng minh chứng từ vận chuyển đợc phê chuẩn đơn đặt hàng khách đợc tán thành, chúng đợc đính kèm với hoá đơn bán hàng C soát Cách ly trách nhiệm việc tính tiền, ghi sổ tiêu chủ thụ, với quản lý khoản thu tiền mặt C yếu Bản danh mục giá tán thành đợc dùng để xác định đơn giá bán Doanh thu bán hàng đợc tính toán vào sổ đắn (đánh giá) Doanh thu bán hàng đợc phân loại thích hợp (sự phân loại) Doanh thu đợc ghi sổ thời gian (thời gian) C C C C C C Các chứng từ vận chuyển đợc gửi tiếp cho phận tính tiền hàng ngày đợc tính vào ngày C C Các chứng từ vận chuyển số hoá đơn bán hàng đợc ghi chép theo dõi hàng tuần đối chiếu với sổ nhật ký bán hàng C C Các báo đợc gửi cho tất khách hàng tháng C C Có cấu tài khoản đầy đủ C C Sổ nhật ký bán hàng đợc công lại hàng tháng đối chiếu với sổ tổng hợp ngời độc lập thực C Nhợc Thiếu trình kiểm tra nội đơn giá, trình điểm phân loại tài khoản, phép nhân, phép cộng tổng số, việc chuyển hoá đơn bán hàng th ghi nhớ tín dụng Quá trình đánh gía rủi ro kiểm soát phép tổng cộng Nghiệp vụ bán hàng đợc ghi đắn vào sổ phụ tổng hợp xác W Thấp Thấp W Thấp Trung Trung Thấp bình bình W Trung bình C: Quá trình kiểm soát thoả mãn phần thoả mãn toàn mục tiêu W: Nhợc điểm nhận diện hình 2.6 2.3.5 Đánh giá rủi ro kiểm soát Một trình kiểm soát nhợc điểm đợc nhận diện liên hệ với mục tiêu kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát Bảng mô hình kiểm soát lại công cụ hữu ích mục đích Hình 2.7 cho thấy kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát doanh thu Airtight cách xem xét lại cột trình kiểm soát thích đáng nhợc điểm, việc hỏi: Khả mà sai số sai quy tắc trọng yếu loại phải đợc kiểm soát không bị ngăn chặn bị phát sửa 27 sai theo trình kiểm soát này, ảnh hởng nhợc điểm gì? khả thấp, rủi ro kiểm soát cao,v.v 2.3.6 Thông báo hạn chế phát đợc Trong trình thu thập hiểu biết hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên thu đợc thông tin Uỷ ban kiểm toán quan tâm để hoàn thành trách vụ Uỷ ban Những thông tin liên quan đến nhợc điểm lớn cách thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội (khuyết điểm) đợc gọi hạn chế hệ thống kiểm soát nội (VSA 400) hay điều kiện báo cáo đợc (SAS 60) Các hạn chế phải đợc thông báo cho Uỷ ban kiểm toán phần khảo sát kiểm toán Nếu công ty khách hàng Uỷ ban kiểm toán phải thông báo cho ngời ngời tổ chức có trách nhiệm chung hệ thống kiểm soát nội bộ, ví dụ nh Hội đồng quản trị ban giám đốc hay chủ sở hữu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 quy định: Kiểm toán viên phải thông báo thời gian nhanh cho ngời có trách nhiệm đơn vị hạn chế chủ yếu thiết kế thực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Việc thông báo phải thực văn Nếu xét thấy cần thông báo lời nói nội dung thông báo phải đợc lu lại giấy hồ sơ kiểm toán Hình 2.8 ví dụ minh hoạ th thông báo vấn đề có liên quan đến hệ thống kiểm soát nội 28 Hình 2.8: Th vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội Johnson and seyGroves Văn phòng kế toán viên công chứng 2016, Village Boulevard Troy, Michigan 48801 12-2-19X8 Kính gửi: Hội đồng quản trị Công ty airtight Machine 1729 Athens Street Tha quý ông, Khi lập kế hoạch thực kiểm toán báo cáo tài công ty Airtight Machine cho năm kết thúc ngày 31/12/19X7, xem xét hệ thống kiểm soát nội công ty để xác định thể thức kiểm toán nhằm mục đích trình bày quan điểm báo cáo tài bảo đảm hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên, ghi nhận số vấn đề định liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ, hoạt động mà cho điều kiện thông báo đợc theo chuẩn mực viện kế toán viên công Mỹ ban hành Những điều kiện báo cáo đợc gồm vấn đề gây ý có liên quan đến khuyết điểm quan trọng thiết kế trình hoạt động hệ thống kiểm soát nội mà theo phán xét cúng tôi, ảnh hởng bất lợi đến khả ghi chép, xử lý, tổng hợp, báo cáo số liệu tài phù hợp với lời xác nhận ban quản trị báo cáo tài Vấn đề đợc ghi nhận thiếu kiểm tra độc lập đơn giá, phép nhân, phép cộng tổng số, việc chuyển sổ hoá đơn bán hàng th ghi nhớ tín dụng Hậu sai sót hoạt động xảy không đợc sửa chữa gây ảnh hởng bất lợi đến doanh thu ghi sổ khoản phải thu đợc ghi sổ Khuyết điểm đặc biệt quan trọng mức tiêu thụ bình quân có quy mô lớn công ty Airtight Machine Báo cáo nhằm dành cho thông tin việc sử dụng thông tin Hội đồng quản trị, Ban quản trị, ngời khác công ty Airtight Machine Rất chân thành Ký tên 29 Th quản lý Ngoài hạn chế phát đợc, kiểm toán viên thờng quan sát vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội quan trọng hơn, nh hội để khách hàng thực cải tiến hoạt động Loại vấn đề phải đợc thông báo cho khách hàng Hình thức thông báo thờng th riêng biệt cho mục đích đó, gọi th quản lý 2.4 Khảo sát trình kiểm soát Các trình kiểm soát mà kiểm toán viên nhận diện đợc qúa trình đánh giá nh việc làm giảm rủi ro kiểm soát (những trình kiểm soát chủ yếu) để đảm bảo chúng đợc vận hành hiệu suốt kỳ kiểm toán hầu nh hết kỳ kiểm toán Ví dụ, hình 2.7, trình kiểm soát chủ yếu phải đợc chứng minh khảo sát trình kiểm soát thích hợp 2.4.1 Các thể thức khảo sát trình kiểm soát Bốn loại thể thức đợc dùng để làm cho hoạt động chế độ thể thức liên quan với kiểm soát Chúng gồm: Thẩm vấn nhân viên công ty thích hợp: Mặc dù thẩm vấn nói chung nguồn chứng vững hoạt động hiệu trình kiểm soát, hình thức chứng thích hợp Ví dụ, kiểm toán viên xác định đợc nhân viên không đợc uỷ quyền không đợc phép tra cứu hồ sơ máy vi tính, qua việc thẩm vấn ngời kiểm soát đĩa vi tính Kiểm tra chứng từ, sổ sách, báo cáo Rất nhiều hoạt động thể thức liên quan với kiểm soát để lại dấu vết rõ ràng chứng tài liệu Ví dụ, giả sử nhận đợc đơn đặt hàng khách, đơn đợc dùng để lập hoá đơn bán hàng cho khách phê chuẩn tín dụng Đơn đặt hàng khách đính kèm với hoá đơn bán hàng phê chuẩn việc xử lý tiếp tục Kiểm toán viên xem xét chứng từ để đảm bảo chúng đầy đủ tơng xứng cách đắn, chữ ký chữ tắt quy định có đủ Quan sát Các hình thức hoạt động khác liên quan với kiểm soát không để lại dấu vết làm chứng Ví dụ, cách ly trách nhiệm dựa ngời cụ thể thực nhiệm vụ cụ thể thờng tài liệu chứng minh cho thực riêng biệt Đối với trình kiểm soát mà không để lại chứng tài liệu, kiểm toán viên thờng quan sát vận dụng chúng Làm lại Cũng có hoạt động liên quan kiểm soát mà có chứng từ tài liệu liên quan, nhng nội dung không đủ cho mục đích đánh giá liệu trình kiểm có hoạt động hiệu hay không kiểm toán viên Ví dụ, giả sử giá hoá đơn bán hàng phải đợc kiểm tra lại theo danh sách giá chuẩn công ty khách hàng thể thức thẩm tra nội nhng dấu hiệu thực thi đợc ghi hoá đơn bán hàng Trong trờng hợp nh vậy, thông thờng kiểm toán viên phải thực tế làm lại hoạt động kiểm soát để xem liệu kết thu đợc có đắn hay không ví dụ này, kiểm toán viên làm lại thủ tục cách theo dõi giá bán với danh sách giá phê chuẩn hiệu lực vào ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nếu không tìm thấy sai sót, kiểm toán viên kết luận thể thức vận hành nh đề 30 2.4.2 Phạm vi thể thức Phạm vi khảo sát trình kiểm soát phụ thuộc vào mức đánh giá dự định rủi ro kiểm soát Nếu kiểm toán viên muốn mức đánh giá thấp rủi ro kiểm soát kiểm soát sâu rộng đợc áp dụng, số lợng trình kiểm soát đợc khảo sát phạm vi khảo sát trình kiểm soát Ví dụ, kiểm toán viên muốn sử dụng mức đánh gía thấp rủi ro kiểm soát, quy mô mẫu để áp dụng thủ tục kiểm tra, quan sát làm lại lớn Dựa vào chứng kiểm toán năm trớc: Nếu chứng thu đợc lần kiểm toán năm trớc rõ trình kiểm soát chủ yếu hoạt động hiệu kiểm toán viên xác định nh cũ phạm vi khảo sát kiểm soát đợc thu hẹp lại đến chừng mực năm hành Ví dụ, số tình định, kiểm soát để lại chứng chứng từ Không khảo sát toàn kỳ đợc kiểm toán Một cách lý tởng khảo sát kiểm soát phải đợc áp dụng cho nghiệp vụ kinh tế trình kiểm soát kỳ đợc kiểm toán Tuy nhiên, thực tế luôn làm nh Khi không khảo sát kỳ, kiểm toán viên phải xác định xem liệu thay đổi trình kiểm soát có xảy thời kỳ không đợc khảo sát hay không, thu thập vấn đề hiển nhiên chất phạm vi thay đổi 2.4.3 Mối quan hệ khảo sát kiểm soát với thể thức để có đợc hiểu biết Cần lu ý có chồng chéo đáng kể khảo sát kiểm soát với thể thức để có đợc hiểu biết Cả hai bao gồm thẩm vấn, kiểm tra, quan sát Có hai điểm khác việc vận dụng thể thức thông thờng giai đoạn Một là, để đạt đợc hiểu biết, thể thức đợc áp dụng cho tất chế độ thể thức kiểm soát đợc nhìn nhận phần hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Các khảo sát kiểm soát, ngợc lại đợc áp dụng mức đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, cho qúa trình kiểm soát chủ yếu Hai là, thể thức để đạt đợc hiểu biết đợc thực thi cho nghiệp vụ kinh tế trờng hợp quan sát thời điểm Các khảo sát kiểm soát đợc thực thi cho mẫu lớn (có thể từ 20 đến 100 nghiệp vụ), quan sát thờng đợc làm nhiều thời điểm Đối với trình kiểm soát chủ yếu, khảo sát kiểm soát khác với làm lại mà mở rộng thể thức liên quan để có đợc hiểu biết Vì lý này, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch để đạt đợc mức đánh giá thấp rủi ro kiểm soát, họ kết hợp hai hình thức thể thức với thực chúng cách đồng thời Hình 2.9: Mối quan hệ mứcđánh giá kế hoạch rủi ro kiểm soát với phạm vi thể thức Loại thể thức Mức đánh giá kế hoạch rủi ro kiểm soát Mức cao: Chỉ có đợc hiểu biết Mức thấp: Khảo sát kiểm soát 31 Thẩm vấn Thanh tra Quan sát Làm lại Có, mở rộng Có, với nghiệp vụ xuyên suốt Có, với nghiệp vụ xuyên suốt Không Có, số Có, sử dụng việc chon mẫu Có, với nhiều lần Có, sử dụng việc chọn mẫu Hình 2.9 minh hoạ khái niệm với nhiều chi tiết Khi có yêu cầu nghiên cứu tối thiểu hệ thống kiểm soát nội đợc lập kế hoạch, kiểm toán viên tiến hành nghiệp vụ kinh tế xuyên suốt Làm nh vậy, kiểm toán viên phải xác định chứng từ chứng minh kiểm toán đầy đủ xác, nhận xét hoạt động liên quan với kiểm soát mô tả vận hành Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp mức tối đa không nghiệp vụ xuyên suốt đợc thực thi mà mẫu lớn gồm chứng từ đợc kiểm tra để tìm dấu hiệu hoạt động hiệu trình kiểm soát tơng tự, trình quan sát đợc thực hiện, chúng sâu rộng thờng số thời điểm Ngoài ra, kiểm toán viên làm lại số thể thức kiểm soát 32 Phần III đánh giá, nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc thiết lập trì nhằm phát hiện, ngăn chặn gian lận sai sót hoạt động tài kế toán đơn vị hoàn thành tốt mục tiêu đặt Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp đợc tiến hành theo trình trình tự logic chặt chẽ khái quát qua bớc sau: 1) Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc: công việc đợc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phơng pháp tiếp cận, cách thức thực để đạt đợc hiểu biết đợc trình bày mục 2.2 2) Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục: Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu đợc chứng minh việc thực khảo sát (thử nghiệm kiểm soát) giai đoạn hai kiểm toán trớc kiểm toán viên đa mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp đợc sử dụng Trong kiểm toán báo cáo tài việc đánh giá rủi ro kiểm soát có ảnh hởng trực tiếp đến việc xác định phép thử nghiệm áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức tối đa (khi kiểm soát nội không hoạt động hoạt động hiệu quả) kiểm toán viên phải tăng cờng thử nghiệm để phát sai phạm, kiểm toán viên không cần thực thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ) Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp mức tối đa kiểm toán viên dựa vào kiểm soát nội đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ Trờng hợp này, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Tuy nhiên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát.Việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ (nếu cần thiết) đợc thực dựa kết việc thực thử nghiệm kiểm soát 3) Thực thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ): Mục đích thử nghiệm thu thập chứng hữu hiệu qui chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ Ngoài ra, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán khác để thu thập chứng tính hiệu qủa hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 4) Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ: Việc tổng hợp kết khảo sát hệ thống kiểm soát nội đợc thực qua việc lập Bảng đánh giá kiểm soát nội qua hình thức khác Sau kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ (nếu cần thiết) Nếu sau thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên không thu đợc chứng hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên phải điều chỉnh lại đánh giá rủi ro kiểm soát sở kết thử nghiệm Kiểm toán viên giữ lại đánh giá ban đầu 33 rủi ro kiểm soát kết thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu nh đánh giá ban đầu kiểm toán viên 34 Kết luận Kiểm toán viên phải có đợc hiểu biết sâu sắc hệ thống kiểm soát nội khách hàng, điều đợc quy định rõ nhóm chuẩn mực thực hành kiểm toán Do vậy, thấy mức độ cần thiết, quan trọng việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát trình kiểm toán báo cáo tài Nghiên cứu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp vấn đề khó Song để có báo cáo khảo sát kết kiểm toán đảm bảo chất lợng thiết phải thực tốt công việc này, qua giúp đơn vị đợc kiểm toán hoàn thiện công tác quản lý nâng cao hiệu hoạt động kinh tế Đề án việc áp dụng kiến thức đợc học nhà trờng vào nghiên cứu khoa học Với thời gian tơng đối ngắn để thu thập tài liệu hoàn thành đề án nên làm không tránh khỏi thiếu sót cách nhìn nhận vấn đề hình thức trình bày nh nội dung khoa học tính logic Em mong đợc bảo góp ý thày để hoàn thiện đề án rút kinh nghiệm lần viết sau Em xin chân thành cảm ơn 35 mục lục Lời nói đầu Phần I: Tổng quan hệ thống kiểm soát nội 1.1 Vai trò việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng quy trình kiểm toán 1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội 1.3 Các khái niệm 1.3.1 Trách nhiệm ban Giám đốc 1.3.2 Sự đảm bảo hợp lý 1.3.3 Những giới hạn cố hữu 1.3.4 Phơng pháp xử lý số liệu 1.4 Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội 1.4.1 Môi trờng kiểm toán 1.4.2 Hệ thống kế toán 1.4.3 Các thủ tục kiểm toán 10 Phần II: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát.12 2.1 Khái quát trình thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội .12 2.1.1 Các lý việc phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán 12 2.1.2 Hiểu biết cách thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội 14 2.1.3 Đánh giá định 15 2.1.4 Khảo sát trình kiểm soát 17 2.1.5 Rủi ro phát khảo sát kế hoạch số d báo cao tài .18 2.2 Thể thức để đạt đợc hiểu biết 18 2.2.1 Thể thức liên quan với cách thiết kế xếp trình hoạt động 19 2.2.2 Tài liệu chứng minh hiểu biết 20 2.3 Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát 26 2.3.1 Nhận diện mục tiêu kiểm soát 26 2.3.2 Nhận diện trình kiểm soát đặc thù 26 2.3.3 Nhận diện đánh giá nhợc điểm .27 2.3.4 Bảng mô hình kiểm soát 28 2.3.5 Đánh giá rủi ro kiểm soát 30 2.3.6 Thông báo hạn chế phát đợc 30 2.4 Khảo sát trình kiểm soát 32 2.4.1 Các thể thức khảo sát trình kiểm soát 32 2.4.2 Phạm vi thể thức 33 2.4.3 Mối quan hệ khảo sát kiểm soát với thể thức để có đợc hiểu biết 33 Phần III: Đánh giá, nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội 35 Kết luận 37 36 [...]... về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, điều này đã đợc quy định rõ trong nhóm chuẩn mực thực hành kiểm toán Do vậy, chúng ta cũng thấy mức độ cần thiết, quan trọng của việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán. .. của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trong hoạt động tài chính kế toán của doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, sau khi hiểu đợc hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải thực hiện đánh gía ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số d của mỗi tài khoản trọng yếu Nếu hệ. .. vụ kinh tế và của số d cùng các thể thức phân tích và đợc gọi là khảo sát chính thức Hình 2.1: Khái quát về việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát Đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đủ để lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán các báo cáo tài chính Không thể kiểm toán đợc Đánh giá liệu các báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc hay... hiện Rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là cao thì rủi ro phát hiện có thể đợc đánh giá ở mức thấp để giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận đợc Ngợc lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp thì có thể chấp nhận mức rủi ro phát hiện cao hơn nhng vẫn đảm bảo rủi ro. .. toán 10 Phần II: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát. 12 2.1 Khái quát về quá trình thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ .12 2.1.1 Các lý do của việc phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán 12 2.1.2 Hiểu biết về cách thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ 14 2.1.3 Đánh giá và quyết định 15... Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp hơn mức tối đa kiểm toán viên sẽ dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ Trờng hợp này, kiểm toán viên sẽ thực hiện tuần tự thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên đó chỉ là sự đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản trên số d và các... chứng về sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ thì kiểm toán viên phải điều chỉnh lại sự đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát trên cơ sở kết quả các thử nghiệm trên Kiểm toán viên chỉ giữ lại đánh giá ban đầu 33 của mình về rủi ro kiểm soát nếu kết quả thử nghiệm kiểm soát cho thấy các thủ tục kiểm soát thực sự hữu hiệu nh đánh giá ban đầu của kiểm toán viên 34 Kết luận Kiểm toán viên phải có đợc... tế, việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát thay đổi đáng kể giữa các Công ty khách hàng những khách hàng có quy mô nhỏ hơn, nhiều kiểm toán viên chỉ cần đạt một mức hiểu biết đủ để đánh giá liệu các báo cáo có thể kiểm toán đợc hay không và để đánh giá môi trờng kiểm soát đối với thái độ của ban Giám đốc, và xác định tính đầy đủ của hệ thống kế toán của... sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ thờng đợc sử dụng là bảng tờng thuật, lu đồ, và bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên có thể sử dụng một trong ba phơng pháp hoặc kết hợp cả ba phơng pháp tuỳ thuộc đặc điểm của đơn vị đợc kiểm toán và quy mô kiểm toán Bảng tờng thuật (Narrative) về kiểm soát nội bộ là một bản mô tả bằng văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng... nhất) và hoặc rút lui khỏi hợp đồng, hoặc công bố một báo cáo kiểm toán từ chối 13 Đánh giá mức độ của rủi ro kiểm soát dựa trên sự hiểu biết đã thu thập đợc: Sau khi thu đợc một sự hiểu biết về cách thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát, kiểm toán viên thực hiện một ớc lợng ban đầu về rủi ro kiểm toán cho từng mục tiêu kiểm soát chi tiết Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát bao gồm việc đánh giá