LI M U Theo thời gian, với tiến phát triển xã hội đa kinh tế toàn cầu sang hình thái Cơ chế thị trờng đời làm cho hoạt động tài sở hữu ngày đa dạng phức tạp, chức kiểm tra kế toán không đáp ứng đợc nhu cầu ngời sử dụng thông tin Chính thế, kiểm toán đời nh đòi hỏi khách quan để đáp ứng nhu cầu Càng ngày, kiểm toán trở nên có vai trò quan trọng phát triển, khẳng định môn khoa học, lĩnh vực nghiên cứu riêng Cùng với phát triển chung giới, từ Đại hội Đảng lần thứ VI, Việt Nam có bớc chuyển đổi to lớn cải cách kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc Quá trình đổi đa Việt Nam bớc vơn lên đạt đợc nhiều thắng lợi kinh tế phát triển xã hội Cùng với trình đổi chế quản lý kinh tế, doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt doanh nghiệp Nhà nớc đổi mạnh mẽ toàn diện, bớc vơn lên khẳng định vai trò chủ đạo kinh tế Thành tựu 10 năm đổi gần nớc ta đạt đợc tăng trởng kinh tế ổn định mạnh mẽ Theo đổi đó, tầm vĩ mô, Nhà nớc cố gắng tạo dựng môi trờng pháp lý, hành lang pháp luật kinh tế rõ ràng bình đẳng cho thành phần kinh tế Tuy nhiên, vấn đề đặt chế thị trờng cạnh tranh gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp phải nỗ lực vơn lên từ thân mình, nhà quản trị phải có định phơng pháp quản lý đắn để đảm bảo cho việc kinh doanh có hiệu Một công cụ để giúp cho nhà quản trị có đợc thông tin xác kịp thời để định đắn hệ thống kiểm soát nội Cũng từ đó, kiểm toán nội đời nh tất yếu khách quan cần thiết để giúp cho nhà quản trị có đầy đủ thông tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp mình, báo cáo tài đợc lập để làm sở cho việc quản trị doanh nghiệp Việt Nam nay, kiểm toán nội lĩnh vực mẻ nhng khẳng định đợc vị thời gian qua nhu cầu cấp thiết doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp Nhà nớc nói riêng giai đoạn Qua trình thực tập Tổng Công ty Muối Việt Nam, sâu tìm hiểu thực tế hoạt động sản xuất, kinh doanh Tổng Công ty góc độ chuyên môn sinh viên chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán Tổng Công ty Muối Việt Nam Tổng Công ty 90, có quy mô lớn, phạm vi rộng, có phân cấp hệ thống quản lý, nhiên, năm gần đây, hoạt động kinh doanh Tổng Công ty cha thực đạt đợc hiệu cao Điều đợc lý giải thiếu hệ thống thông tin phục vụ quản lý làm cho việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất - kinh doanh Tổng Công ty cha thực phát huy nh tiềm Từ thực tế Tổng Công ty, kinh nghiệm đợc học hỏi kết hợp với kiến thức trờng, lựa chọn đề tài: Xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý, phát huy hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng Công ty nh phục vụ cho mục tiêu khác đơn vị Mục đích nghiên cứu đề tài tìm hiểu, tiếp cận hệ thống lý luận kiểm toán nội bộ, từ đa kiến nghị xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Để đạt đợc mục tiêu trên, trình nghiên cứu đề tài vận dụng phơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, phơng pháp kế toán, thống kê học, phân tích hệ thống, kết hợp lý luận thực tiễn, chung riêng có hỗ trợ bảng biểu, sơ đồ nhằm minh họa rõ vấn đề nghiên cứu nh mối quan hệ phận, cá nhân đơn vị với vấn đề Kế toán - Kiểm toán Theo đó, Đề tài đợc xây dựng phần mở đầu kết luận gồm ch1 ơng: - Chơng I: Những luận khoa học để thiết lập hệ thống kiểm toán nội đơn vị tổ chức kinh tế - Chơng II: Thực trạng kiểm soát nội cần thiết phải tổ chức phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam - Chơng III: Định hớng xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Để hoàn thành Đề tài nhận đợc giúp đỡ nhiệt tình Phòng kế toán Tổng Công ty Muối hớng dẫn, bảo tận tình Thầy giáo Tiến sĩ: Ngô Trí Tuệ, qua xin đợc gửi lời chân thành cảm ơn tới giúp đỡ bảo Mặt khác, nhiều hạn chế trình độ chuyên môn nh thời gian nên đề tài chắn nhiều hạn chế sai sót Với tinh thần học hỏi mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo, bạn ngời quan tâm để hoàn thiện đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn! Chơng I Những luận khoa học để thiết lập hệ thống kiểm toán nội đơn vị tổ chức kinh tế 1.1 Hệ thống kiểm soát nội quản lý vị trí kiểm toán nội kiểm tra kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Kiểm tra, kiểm soát chức quan trọng quản lý đợc thực công cụ yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Việc xác lập trì hệ thống kế toán thích hợp, kết hợp với quy chế kiểm soát nội khác để mở rộng kinh doanh mở rộng loại hình kinh doanh thuộc trách nhiệm quản lý nhà lãnh đạo doanh nghiệp Các nhà quản lý cần cung cấp cho cổ đông (hoặc Chính phủ) bảo đảm thích hợp công việc kinh doanh đợc kiểm soát đáng Đồng thời, phận quản lý có trách nhiệm cung cấp cho cho cổ đông, Chính phủ ngời đầu t tiềm tàng (ngân hàng, chủ đầu t, ngời liên doanh ) thông tin tài sở hợp thời Một hệ thống bao gồm nhiều chế độ thể thức đặc thù đợc thiết kế để cung cấp cho nhà quản lý bảo đảm hợp lý mục tiêu mục đích quan trọng doanh nghiệp Những chế độ thể thức đợc gọi trình kiểm soát, kết hợp lại hình thành nên cấu kiểm soát nội doanh nghiệp Nh hệ thống kiểm soát nội toàn sách, thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành toàn hoạt động đơn vị đảm bảo mục tiêu sau: - Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán - Bảo đảm độ tin cậy thông tin - Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị - Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Cụ thể là: * Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán Tài sản đơn vị hiểu theo nghĩa rộng bao gồm: - Các tài sản ghi bảng cân đối kế toán (tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mặt, tiền gửi, khoản đầu t ngắn hạn, dài hạn, khoản công nợ phải thu ) - Các tài sản phi vật chất hình thái cụ thể nhng có vai trò quan trọng, tích cực việc nâng cao chất lợng hoạt động đơn vị nh uy tín doanh nghiệp, số lợng quan hệ khách hàng, lợi thơng mại, bầu không khí làm việc, quan hệ công tác, quan hệ máy lãnh đạo, lãnh đạo với cán công nhân viên, sách thống công tác điều hành Tài sản vật chất đơn vị bị trộm cắp, lạm dụng bị h hại tình cờ không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tài sản phi vật chất nh khoản công nợ phải thu, tài liệu quan trọng sổ sách Các thủ tục, quy trình, nghiệp vụ nội quy bảo vệ tài sản phải dự kiến phơng tiện bảo vệ vật chất chống lại mát, h hao, ăn cắp, lãng phí Các phơng tiện biện pháp bảo vệ trực tiếp gián tiếp tài sản vật chất nh hàng tồn kho, thiết bị, tiền Các tài sản vô hình cần đợc bảo vệ giữ gìn biện pháp tổ chức, quy chế biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ * Bảo đảm độ tin cậy thông tin Thông tin kinh tế tài kế toán tổng hợp xử lý trình bày quan trọng cho việc hình thành lựa chọn định kinh tế nhà quản lý Nhà quản lý phải có thông tin xác để điều hành mặt hoạt động kinh doanh Một lợng lớn thông tin đợc sử dụng để đề định kinh doanh then chốt, thông tin phải bảo đảm không đợc lạm dụng sử dụng sai mục đích Các thông tin đợc cung cấp phải bảo đảm: - Độ tin cậy tài liệu tài chính, kế toán phận kế toán chuẩn bị, Giám đốc ký duyệt báo cáo với Ban Giám đốc, với Hội đồng Quản trị - Tính thích đáng, phù hợp thông tin tài chính, kế toán Các thông tin phải phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế * Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị Nhà quản trị xây dựng thể thức nguyên tắc để thoả mãn mục tiêu Doanh nghiệp Cơ cấu kiểm soát nội đợc thiết kế để mang lại bảo đảm chắn định chế độ quản lý đợc thực thể thức, đồng thời giám sát mức hiệu chế độ thể thức Nhân viên công ty phải tuân thủ sách, định nội bộ, cụ thể là: - Phát kịp thời rắc rối kinh doanh để hoạch định thực biện pháp đối phó - Ngăn chặn, phát sai phạm gian lận kinh doanh - Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt động kinh doanh - Lập báo cáo tài kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan * Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Các trình kiểm soát tổ chức nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết nỗ lực lãng phí lĩnh vực kinh doanh, nhằm ngăn cản việc sử dụng hiệu nguồn tiềm Định kỳ, nhà quản lý đánh giá kết hoạt động để nâng cao hiệu quản lý, đảm bảo cấu máy đơn vị có đủ lực điều khiển, huy đơn vị * Các mục tiêu chi tiết nguyên tắc hệ thống kiểm soát nội Đối với loại hình nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp xảy vài loại sai sót trình ghi sổ Có bảy mục tiêu mà cấu trúc kiểm soát nội phải thoả mãn để ngăn ngừa sai sót nh Cụ thể là: STT Các mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội Các nghiệp vụ kinh tế phải có hợp lý (tính có hợp lý) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn (mục tiêu phê chuẩn) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi sổ cách đầy đủ (mục tiêu tính đầy đủ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc đánh giá đắn (mục tiêu đánh giá) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phân loại đắn (mục tiêu phân loại) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phản ánh hạn (mục tiêu tính kỳ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi đắn vào sổ phụ đợc tổng hợp xác (mục tiêu tính xác học) Bảy mục tiêu đợc áp dụng cụ thể cho nghiệp vụ trọng yếu kiểm toán Cùng với mục tiêu trên, hệ thống kiểm soát nội phải đảm bảo thực nguyên tắc sau: STT Các nguyên tắc kiểm tra, kiểm soát nội Nguyên tắc phân công phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Tóm lại, kiểm tra - kiểm soát hệ thống có chức xác minh, đánh giá, nhận xét đối tợng kiểm tra - kiểm soát Hoạt động kiểm tra kiểm soát nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý Các yếu tố hệ thống kiểm tra - kiểm soát bao gồm tất yếu tố đối chiếu, xem xét, xác minh đối tợng quản lý Tổ chức kiểm tra - kiểm soát thể tính khoa học tính nghiệp vụ kỹ thuật việc thực chiến lợc bớc cụ thể hoạch định sách tổ chức máy kiểm tra - kiểm soát tầm vĩ mô vi mô kinh tế 1.1.2 Vị trí kiểm toán nội kiểm tra, kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thờng đợc xem gồm yếu tố cấu thành nên, là: Môi trờng kiểm soát; Hệ thống kế toán; thủ tục kiểm soát Kiểm toán nội nhân tố môi trờng kiểm soát Kiểm toán nội thực việc kiểm tra, giám sát đánh giá thờng xuyên hoạt động đơn vị bao gồm đánh giá hệ thống kiểm soát nội thông qua việc kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Từ đó, phận giúp cho đơn vị có thông tin kịp thời, xác thực hoạt động đơn vị chất lợng thủ tục kiểm soát nhằm điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm soát thích hợp có hiệu lực Bên cạnh vai trò môi trờng kiểm soát đơn vị, kiểm toán nội góp phần làm giảm chi phí kiểm toán thuê cách trực tiếp cung cấp giúp đỡ cho kiểm toán viên độc lập Nếu kiểm toán viên bên có đủ chứng chứng minh cho tính khách quan, trực lực kiểm toán viên nội kiểm toán viên bên dựa công việc kiểm toán viên nội theo nhiều cách Nh vậy, kiểm toán nội phần hệ thống kiểm soát nội Hơn nữa, theo chức mình, kiểm toán nội góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội thông qua việc thực kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ, làm lành mạnh hóa hiệu hóa hệ thống kiểm soát nội 1.2 Kiểm toán nội 1.2.1 Khái quát chung kiểm toán nội a) Sự hình thành phát triển kiểm toán nội Hoạt động kiểm toán nói chung xuất từ lâu giới Sự phát triển kinh tế xã hội quốc gia qua thời gian làm cho hoạt động kiểm toán ngày phát triển trở thành nhu cầu thiếu đợc quốc gia So với kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc loại hình kiểm toán nội đời muộn hơn, năm 1940 xuất khái niệm kiểm toán nội Nhng có phát triển mạnh mẽ đặc biệt công việc quản trị doanh nghiệp Các đơn vị kinh tế sở phát hệ thống kiểm toán nội phơng tiện quản lý có hiệu công cụ đắc lực giúp cho nhà quản lý giám sát đợc toàn hoạt động đơn vị Không thế, quan nhà nớc việc hình thành phận kiểm toán nội để kiểm tra thờng xuyên hoạt động quan tỏ có nhiều tác dụng thiết thực Với lớn mạnh gia tăng quy mô doanh nghiệp vài thập niên gần đây, tầm quan trọng kiểm toán nội lớn mạnh cách tơng ứng, làm cho trở thành yếu tố việc thiết lập hệ thống kiểm soát kiểm tra nội số nớc, quan lập pháp đa văn pháp luật nhằm tạo hành lang pháp lý để tạo điều kiện cho kiểm toán nội hoạt động phát triển Bộ phận kiểm toán nội phát triển cực nhanh Mỹ nh châu Âu từ năm 60 Sự phát triển đợc khuyến khích thành lập tổ chức Kiểm toán nội (IIA) năm 1941 NewYork, tổ chức xác định chất, mục tiêu phạm vi hoạt động phận kiểm toán nội Tổ chức kiểm toán nội thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) INTOSAI, đồng thời chuyên sâu nghiên cứu, đào tạo, bồi dỡng cấp chứng cho kiểm toán viên nội (CIA) b) Bản chất kiểm toán nội Thuật ngữ kiểm toán thực xuất đợc sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90 Trên giới thuật ngữ kiểm toán có từ lâu, từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thông tin báo cáo tài chính, kế toán thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Hiện có nhiều quan niệm khác kiểm toán, song hiểu đợc chất kiểm toán qua định nghĩa: Kiểm toán xem xét bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Hoặc qua khái niệm phổ biến sau: Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đợc xây dựng Kiểm toán gồm nhiều loại hình khác Nếu vào chủ thể kiểm toán (một tiêu thức phân loại phổ biến) kiểm toán bao gồm: kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nớc kiểm toán nội Các loại hình kiểm toán khác chức năng, tính chất, địa vị pháp lý, phạm vi hoàn toàn thay cho (Phụ lục 1.1) Trong kiểm toán nội loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành Lịch sử phát triển hoạt động kiểm toán nớc có kinh tế thị trờng cho thấy kiểm toán nội nghề nghiệp mẻ Tuy lúc đầu kiểm toán nội mang tính chất không chuyên, không tồn doanh nghiệp đợc coi nh phần kiểm toán độc lập, nhng sau trở thành nghề có tính chuyên nghiệp Một cách hiểu kiểm toán nội phận đợc lập đơn vị, thực chức kiểm tra, giám sát để giúp nhà quản lý cấp cao đơn vị gia tăng đợc quyền lực nhằm quán xuyến đợc hoạt động diễn đơn vị, bao gồm: quy tắc đặt có đợc tuân thủ không? Tài sản có đợc toàn vẹn không? Cán bộ, CNV làm việc có hiệu không? Các quy định hành có phù hợp điều kiện thay đổi? Đánh giá tính xác báo cáo tài Ta hiểu kiểm toán nội cách loại hình kiểm soát có tổ chức mà chức đo lờng đánh giá hiệu việc kiểm tra kiểm soát khác mang tính nội kiểm Khi tổ chức đặt kế hoạch tất vị trí thực kế hoạch qua nghiệp vụ phải có việc để theo dõi nhiệm vụ nhằm bảo đảm đạt đợc mục tiêu định Những việc làm hiểu việc kiểm soát Chức kiểm toán nội tự loại kiểm soát khác, nhng công việc kiểm tra nội có đặc biệt quan trọng giúp đo lờng đánh giá kiểm soát Nh kiểm toán nội vừa phải hiểu vai trò kiểm soát, vừa phải hiểu tính chất phạm vi loại hình kiểm soát khác Nh vậy, kiểm toán nội hoạt động kiểm toán nhng lại mang màu sắc riêng Chính thân thuật ngữ kiểm toán nội phần phản ánh đợc nét riêng thể đợc chất hoạt động góc độ khác, kiểm toán nội yếu tố hệ thống kiểm soát nội Thực vậy, kiểm soát nội hệ thống sách, thủ tục đợc thiết lập đơn vị nhằm bảo đảm hợp lý cho nhà quản lý nhằm đạt đợc mục tiêu sau: - Bảo đảm tài sản sổ sách kế toán - Bảo đảm tính tin cậy thông tin - Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động đơn vị - Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Hệ thống kiểm soát nội đợc chia thành phận: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Trong đó, môi trờng kiểm soát toàn nhân tố có ảnh hởng đến trình thiết kế, vận hành tính hữu hiệu kiểm soát nội bao gồm yếu tố sau: đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, công tác kế hoạch, Uỷ ban kiểm toán kiểm toán nội Theo mối quan hệ này, kiểm toán nội đợc xem phận chịu trách nhiệm thực kiểm tra, giám sát đánh giá thờng xuyên hoạt động đơn vị, qua phát sai phạm làm thất thoát tài sản, đề xuất biện pháp cải tiến hoạt động Trong quan hệ với hệ thống kiểm tra tài Nhà nớc, khái niệm kiểm toán nội đợc cụ thể nh sau: Kiểm toán nội hoạt động nội kiểm có tính độc lập quan, đơn vị kinh tế thực chức kiểm tra đánh giá hoạt động tài phi tài nhằm nâng cao hiệu hoạt động góp phần hoàn thiện hệ thống quản lý đơn vị kinh tế sở Nói tóm lại, định nghĩa nêu có khác từ ngữ với ý nghĩa cụ thể xác định song bao hàm vào khái niệm kiểm toán nội với yếu tố sau: Chức kiểm toán nội kiểm tra, giám sát đánh giá Nội dung trực tiếp kiểm toán nội không giới hạn thực trạng hoạt động tài mà lĩnh vực khác quản lý Để thực chức phạm vi hoạt động tài nh phi tài với nhiều mối quan hệ phức tạp đòi hỏi kiểm toán nội phải hình thành hệ thống phơng pháp kiểm toán riêng dựa hệ thống phơng pháp kiểm toán nói chung gồm thủ tục: quan sát, kiểm kê thực tế, xác minh, thu thập đánh giá chứng, tính toán, so sánh, phân tích, kiểm tra máy tính; tổng hợp, lựa chọn thông tin, xác định nguyên nhân mức độ liên quan, đánh giá khác Chủ thể kiểm toán nội kiểm toán viên nội có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc đảm nhận độc lập tơng phận khác đơn vị Nh vậy, kiểm toán nội hình thành phát triển xuất phát từ nhu cầu quản lý thân doanh nghiệp kiểm toán nội thực chức đánh giá cách độc lập khách quan cấu kiểm soát nội doanh nghiệp Phạm vi hoạt động kiểm toán nội bao gồm tất mặt hoạt động của doanh nghiệp tất cấp quản lý khác Kiểm toán nội xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ, đa phân tích, kiến nghị, t vấn mang tính chất chuyên nghiệp để lãnh đạo doanh nghiệp có sở tin cậy việc quản lý thành công hoạt động doanh nghiệp 1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ chủ yếu quyền hạn kiểm toán nội * Chức kiểm toán nội Kiểm toán nội hình thành nhu cầu quản lý nên chức trải qua trình phát triển từ thấp tới cao với khoa học quản lý kinh tế, trình độ kinh nghiệm quản lý nhà lãnh đạo doanh nghiệp Mặc dù theo kinh nghiệm nớc có kinh tế thị trờng phát triển, chức kiểm toán nội đại đánh giá độc lập hệ thống kiểm soát nội bộ, nhng chức truyền thống kiểm toán nội xem xét, đánh giá độ tin cậy, thống thông tin tài chính, đánh giá việc sử dụng tiết kiệm, hữu hiệu vốn tài sản doanh nghiệp Chính thế, việc quy định chức năng, nhiệm vụ cho kiểm toán nội cần phải xem xét phù hợp với điều kiện cụ thể quốc gia, khu vực kinh tế, ngành đơn vị cụ thể * Nhiệm vụ kiểm toán nội Về nhiệm vụ kiểm toán nội bao gồm nhiệm vụ sau: Thứ nhất: Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ, tài liệu, số liệu kế toán, việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán tài nhà nớc, kiểm tra việc tuân thủ sách, quy định, kế hoạch thủ tục hành Các kiểm toán viên nội phải kiểm tra hệ thống thiết lập xem có bảo đảm tuân thủ với sách, thủ tục, biện pháp quy định mà tác động quan trọng đến hoạt động tổ chức Tiếp nối với chức này, số trờng hợp đợc phép Uỷ ban quản trị tối cao, kiểm toán viên nội đánh giá tính hợp lý u việt sách, quy định, kế hoạch trớc đến việc xác định mức độ tuân thủ Họ khoản lợi nhuận (hay tiết kiệm đợc) từ hoạt động việc tuân thủ thích đáng sách, kế hoạch thủ tục đợc lập mát tuân thủ Bên cạnh đó, kiểm toán viên nội phải kiểm tra tính pháp lý thông tin kế toán với chuẩn mực quy định pháp chế Nhà nớc Thứ hai: Kiểm tra tính trung thực độ tin cậy thông tin chủ yếu kiểm tra xác định mức độ trung thực, hợp lý báo cáo toán kế toán phận khác doanh nghiệp lập Kiểm toán viên nội phải kiểm tra tính trung thực độ tin cậy thông tin không thân thông tin tài mà hoạt động phơng tiện đợc sử dụng để xác minh, đo đạc, phân loại báo cáo thông tin Việc kiểm tra hệ thống thông tin sở để khẳng định sổ sách báo cáo tài chứa đựng thông tin xác, kịp thời hữu ích Các kiểm toán viên nội thực kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp hai trờng hợp: - Trờng hợp thứ với mục đích giúp chủ Doanh nghiệp hay nhà quản lý Doanh nghiệp kiểm tra lại thông tin tài chính, kiểm toán viên nội tiến hành kiểm tra, soát xét việc tính toán, phân loại báo cáo, thẩm định cụ thể khoản mục cá biệt (kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số d tài khoản) Điều có tác dụng giảm phí kiểm toán kiểm toán viên độc lập công việc kiểm toán viên nội đạt hiệu tốt - Trờng hợp thứ hai công việc kiểm tra đợc thực nhằm hoàn thiện việc thẩm tra lĩnh vực khác để đa kết luận Việc kiểm tra báo cáo tài trở thành hoạt động bổ trợ nhiệm vụ kiểm toán Thứ ba: Kiểm tra việc tuân thủ mục tiêu đề chơng trình hay hoạt động nghiệp vụ Kiểm tra xác nhận giá trị vốn góp Doanh nghiệp đối tác tham gia liên doanh với doanh nghiệp Kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý, đầy đủ số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị liên doanh Kiểm toán viên nội phải kiểm tra hoạt động hay chơng trình để xem xét kết thu đợc có phù hợp với mục tiêu đề hay không hoạt động, chơng trình có đợc thực theo kế hoạch định hay không Bên cạnh đó, kiểm toán viên nội cần trợ giúp cho ngời lãnh đạo xây dựng mục tiêu cho chơng trình việc xác định xem giả thiết, liệu quan trọng có hợp lý không, thông tin thời có xác có đợc sử dụng không hệ thống kiểm tra kiểm soát có đợc thiết lập hoạt động hay chơng trình không Đánh giá vấn đề liên quan đến liên doanh liên kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mục tiêu quan trọng mà kiểm toán viên nội phải thực hiện, bao gồm: đánh giá báo cáo kế toán liên doanh liên kết, xác định giá trị liên doanh Doanh nghiệp việc bảo toàn vốn liên doanh, liên kết Thứ t: Kiểm tra phơng tiện bảo đảm an toàn cho tài sản Kiểm tra tính hiệu pháp lý hệ thống kiểm soát nội có hệ thống kế toán Giám sát hoạt động tham gia hoàn thiện chúng Các kiểm toán viên nội phải kiểm tra phơng tiện đợc sử dụng để đảm bảo an toàn cho tài sản để tránh mát khác nh ăn trộm hỏa hoạn Mặt khác, kiểm toán viên nội cần có kiến nghị cho nhà quản lý để phòng ngừa hành vi bất hợp pháp xâm phạm tài sản đơn vị, tổ chức Đánh giá hệ thống kiểm soát nội nhiệm vụ kiểm toán nội bộ, xem xét hệ thống kế toán hoạt động có hiệu bảo đảm độ tin cậy hay không, đồng thời qua đa kiến nghị nh giải pháp để hoàn thiện hệ thống Thứ năm: Đánh giá việc thực nhiệm vụ hiệu hoạt động nguồn lực Kiểm toán viên nội phải đánh giá chất lợng thực nhiệm vụ đợc giao Việc thực liên quan đến nhóm hay nhân viên đơn vị kiểm toán nội không quan tâm tới việc nhóm hay nhân viên thực công việc họ có mang lại nhiều lợi nhuận cho Doanh nghiệp hay không? Do công việc (đặc biệt lĩnh vực kỹ thuật) đa dạng tổ chức kinh tế nên để hoàn thành đợc nhiệm vụ trên, phận kiểm toán phải tuyển chọn đợc ngời có trình độ nghiệp vụ tơng xứng Thứ sáu: Thẩm tra thủ tục kiểm soát để xác định tính thích hợp u việt Kiểm tra tính hiệu tính pháp lý quy chế kiểm soát nội bộ, đồng thời có kiến nghị hoàn thiện quy chế Thiết lập hệ thống kiểm soát nội đồng thời kiểm toán nội phải thực việc giám sát thực quy chế kiểm soát nội đề ra, qua phát điểm cha hợp lý để tham gia hoàn thiện chúng Mục đích việc thẩm tra tính thích hợp kiểm toán nội để khẳng định hệ thống kiểm toán nội vận hành đặn có hiệu quả, đáp ứng mục tiêu định trớc Việc thẩm tra phơi bày hành vi gian lận, không bình thờng gây lãng phí với chất lặp lặp lại nhằm ngăn chặn giảm thiểu chúng Thứ bảy: Các nhiệm vụ đặc biệt khác Ngoài nhiệm vụ trên, kiểm toán nội đợc giao nhiệm vụ mà có ích cho Ban Giám đốc chẳng hạn nh: điều tra cá nhân, đại diện cho Ban giám đốc giám sát thoả thuận, tham gia vào chơng trình đào tạo đơn vị Thông qua việc thực nhiệm vụ trên, kiểm toán nội có trách nhiệm hớng dẫn nghiệp vụ cho cán kế toánvà cán nghiệp vụ khác có liên quan, đề xuất định quản lý, xử lý tài kế toán nội dung xử lý khác * Quyền hạn kiểm toán nội Do đặc trng kiểm toán nội thực nhiệm vụ chủ yếu nêu trên, kiểm toán nội có quyền hạn riêng để đảm bảo mục đích hoạt động Kiểm toán nội có quyền: Kiểm toán nội độc lập với phận khác doanh nghiệp, độc lập chuyên môn nghiệp vụ phạm vi khuôn khổ pháp luật chuẩn mực, phơng pháp nghiệp vụ chuyên môn Có quyền yêu cầu phận cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán, tài tài liệu khác có liên quan tới nội dung đợc kiểm toán Có quyền đối chiếu xác minh thông tin kinh tế có liên quan tới đối tợng đợc kiểm toán doanh nghiệp Có quyền kiến nghị với chủ thể đợc kiểm toán có biện pháp sửa chữa sai phạm có quyền ghi kiến nghị vào báo cáo kiểm toán Đề xuất với lãnh đạo doanh nghiệp kiến nghị biện pháp quản lý Đó số quyền hạn kiểm toán nội bộ, bên cạnh tùy thuộc vào doanh nghiệp, điều kiện mà kiểm toán nội có thêm quyền khác 10 Công ty Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Với phạm vi hoạt động đó, kiểm toán nội bao quát toàn công việc kiểm toán hệ thống kiểm toán nội bộ, công việc Với đội ngũ kiểm toán viên nh thiết lập máy kiểm toán nội chắn phải cố gắng nhiều hoàn thành đợc khối lợng công việc nh vây Đồng thời, để tạo tính mở hệ thống, Quy chế kiểm toán nội nên quy định thêm việc Tổng Công ty đơn vị thành viên hạch toán độc lập thuê Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Công ty kiểm toán độc lập khác hoạt động hợp pháp Việt Nam thực toàn hay phần kiểm toán c) Xây dựng mối liên hệ hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam Yêu cầu việc tổ chức hệ thống kiểm toán nội không dừng lại xây dựng mô hình quy chế hoạt động cho phận mà phải xây dựng mối liên hệ hệ thống chung toàn tổ chức Mối quan hệ có liên quan mật thiết tới môi trờng hoạt động phận kiểm toán nội Xây dựng mối liên hệ yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm toán nội với yếu tố xung quanh hệ thống nhiệm vụ xây dựng hệ thống kiểm toán nội * Mối quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác tổ chức Một quan trọng để hiểu chế hoạt động kiểm toán nội xem xét mối quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác tổ chức Trớc hết, công việc kiểm toán nội phải tách khỏi nghiệp vụ hàng ngày tổ chức Thực tế rõ ràng kiểm toán nội ngừng hoạt động hay kiểm toán nội công việc bình thờng tổ chức đợc trì ổn định Mặt quan trọng thứ hai mối quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác là: kiểm toán viên nội ngời có quyền hạn nhng không lấn át trách nhiệm ngời khác Điều thể qua hai khía cạnh: Một là: Kiểm toán viên nội không chịu thay trách nhiệm cho nhân viên điều hành Các nhân viên điều hành chịu trách nhiệm lĩnh vực nghiệp vụ họ Hai là: Những phát hay kiến nghị kiểm toán nội mang tính chất xây dựng mang tính chất thông tin hay tham vấn kiểm toán viên nội không dùng quyền hạn để huy công việc Chỉ huy công việc nhiệm vụ nhân viên điều hành, vào đắn tính thuyết phục thông tin hay kiến nghị kiểm toán nội công việc mà nhà quản trị có thẩm quyền định Điểm sau mối liên hệ kiểm toán viên nội hoạt động khác tổ chức tránh chồng chéo vai trò kiểm toán nội với công việc khác đợc thực nhân viên chức Một ví dụ điển hình phận kiểm toán nội không đợc lấn sân sang lĩnh vực nghiệm thu sản phẩm muối hoàn thành nhập kho đợc thực phận kiểm nghiệm Nh vậy, thực kiểm toán, phận kiểm toán nội bên cạnh việc thực nhiệm vụ quyền hạn phải đảm bảo hành lang quan hệ mức, không đợc lấn át sang trách nhiệm phận khác nh hoạt động vợt thẩm quyền cho phép mình, bảo đảm đợc điều yếu tố quan trọng để khắc phục tợng quan liêu, hách dịch vốn có hệ thống kiểm toán nội 72 * Mối quan hệ kiểm toán nội với nhà quản lý Hệ thống kiểm toán nội đợc thiết lập để tăng cờng quyền lực cho nhà quản lý, phục vụ mục đích quản trị nội nâng cao hiệu hoạt động đơn vị Theo quan hệ đó, kiểm toán viên nội độc lập tơng nhà quản lý hoạt động chuyên môn Về phần mình, Ban Giám đốc Tổng Công ty có trách nhiệm đề quy định, sách thực biện pháp để đảm bảo máy kiểm toán nội có quyền hạn cần thiết; nguồn nhân lực kiểm toán nội đợc sử dụng cách hiệu quả; kiểm toán đợc tiến hành theo chuẩn mực, quy tắc nghề nghiệp kiểm toán nội Cụ thể, Phòng kiểm toán nội chịu đạo trực tiếp Tổng Giám đốc, hàng tháng Ban giám đốc Trởng Phòng kiểm toán nội nên tổ chức họp nhằm: Trao đổi kế hoạch kiểm toán công việc kiểm toán đợc thực Kiểm toán viên nội lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch đợc Ban Giám đốc phê duyệt thông qua nét lớn Từ chơng trình nhận xét Ban Giám đốc, kiểm toán viên lập kế hoạch cho năm cho quý Trong họp, kế hoạch kiểm toán đợc thông qua đợc bổ sung, sửa đổi Kiểm toán viên trình bày tài liệu tổng kết rõ ràng kiểm toán đợc thực kế hoạch kiểm toán đợc thông qua Trao đổi kết kiểm toán làm nh tất vấn đề liên quan đến hoạt động kiểm toán Những ngời thờng có mặt buổi trình bày báo cáo kiểm toán gồm: + Đại diện Tổng Giám đốc; + Đại diện phận hoạt động kinh doanh đối tợng kiểm toán nội bộ; + Kiểm toán viên nội bộ; + Tất ngời khác đợc mời đến vấn đề riêng Kết thúc họp, kiểm toán viên phải lập biên phải nêu lên kết luận nh định báo cáo kiểm toán hoang thiện Việc thiết lập mối quan hệ có tính chất thờng xuyên mang tính thủ tục nh nâng cao vị trí kiểm toán nội mà phát huy tác dụng hệ thống kiểm toán nội Thông qua đó, Ban Giám đốc nắm vững kịp thời thông tin tình hình chung toàn Tổng Công ty, đồng thời sở pháp lý để hệ thống kiểm toán nội hoạt động liên tục vào nề nếp * Mối quan hệ nội kiểm ngoại kiểm Nh xây dựng phần trên, thuộc tính mở hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối chỗ gắn kết với chức ngoại kiểm, theo Tổng Công ty đơn vị thành viên thuê kiểm toán bên toàn hay phần kiểm toán thấy cần thiết Điều không làm tính hữu hệ thống kiểm toán nội mà làm tăng khả phát huy vai trò nội kiểm kiểm toán nội Đối với Công ty kiểm toán bên mối quan tâm chủ yếu họ khách hàng kinh tế, kiểm toán nội mối quan tâm tập trung phạm vi đơn vị kinh tế Ngoại kiểm đặc biệt quan tâm tới đắn báo cáo tài chính, nội kiểm đặt mối quan tâm hàng đầu vào hiệu chung hoạt động khả sinh lời Để thực nhiệm vụ chủ yếu nêu trên, ngoại kiểm nội kiểm có mối quan tâm chung tới hệ thống kiểm soát nội Chính mối quan tâm nh sở cho kết hợp tác dụng rộng rãi có hiệu nội kiểm ngoại 73 kiểm Công việc kiểm toán nội hiệu cho phép thu hẹp phạm vi thủ tục cần áp dụng ngoại kiểm, nhiên thay hoàn toàn Nói nh nghĩa là, nội kiểm ngoại kiểm có mối quan hệ hai chiều: Khi kiểm toán bên vào kiểm toán Tổng Công ty (phục vụ cho mục đích cụ thể Nhà nớc) áp dụng kết kiểm toán nội bộ; ngợc lại, kiểm toán nội nhận đợc giúp đỡ kiểm toán bên trờng hợp cần thiết, dới hình thức thuê ngoại kiểm kiểm toán phần kiểm toán hỗ trợ mặt kỹ thuật nghiệp vụ Dù nói dới hình thức kiểm toán nội kiểm toán bên tách rời đợc, cộng tác quan hệ sở để kiểm toán nội nâng cao lực hoàn thiện để theo kịp với tiến hệ thống kiểm toán bên nói riêng kiểm toán nói chung Đối với Tổng Công ty Muối đơn vị trực thuộc Bộ, có quản lý giám sát chặt chẽ Nhà nớc mối quan hệ kiểm toán nội Kiểm toán Nhà nớc có ý nghĩa sâu sắc Một chơng trình tập huấn nghiệp vụ kiểm toán theo tiêu chuẩn Bộ Tài có giúp đỡ Kiểm toán Nhà nớc làm cho hệ thống kiểm toán nội nâng cao vị mặt chuyên môn nghiệp vụ mặt pháp lý * Các yếu tố ảnh hởng tới tính hiệu hoạt động kiểm toán nội Theo lý thuyết xây dựng hệ thống kiểm toán nội nghiên cứu trên, hoạt động diễn chịu tác động hàng loạt nhân tố bên bên hệ thống Có nhân tố tác động thuận chiều (tích cực) kích thích hoạt động, có nhân tố tác động ngợc chiều (tiêu cực) kìm hãm hoạt động Nếu coi Tổng Công ty hệ thống Phòng kiểm toán nội phần tử thuộc hệ thống Chính vậy, hoạt động kiểm toán nội thực có hiệu nhà quản lý cần nhận thức tạo điều kiện cho nhân tố tích cực cần thiết phát huy tác dụng Có số ảnh hởng trực tiếp tới hiệu hoạt động hệ thống kiểm toán nội mà nhà quản lý cần biết để có sách quản lý hợp lý, là: Stt Các nhân tố ảnh hởng tới hiệu hoạt độngKTNB Sự trợ giúp đầy đủ, lúc nhà quản lý doanh nghiệp Chất lợng kiểm toán viên phận kiểm toán nội Phạm vi hoạt động kiểm toán nội Sự hợp tác toàn diện nhân viên Theo đó, Ban Giám đốc cần quan tâm tới yếu tố để tạo điều kiện cho phận kiểm toán nội thực tốt nhiệm vụ chức 74 3.2.3 Nội dung, trình tự, phơng pháp kiểm toán phận kiểm toán nội Tổng Công ty muối a) Nội dung công việc kiểm toán nội Với hệ thống kiểm toán nội đợc tổ chức nh có đủ quyền hạn điều kiện để thực công việc kiểm toán mình, phận kiểm toán nội thực công tác kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán đợc Tổng Giám đốc phê duyệt Theo nội dung công việc, kiểm toán nội thực nội dung sau công việc kiểm toán mình: * Kiểm toán báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị: Việc kiểm toán nội dung việc kiểm toán để kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý nh phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận báo cáo tài chính; báo cáo kế toán quản trị Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính; báo cáo kế toán quản trị Tổng Công ty đơn vị thành viên trớc Tổng Giám đốc ký duyệt công bố Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị; đa kiến nghị t vấn cần thiết cho trình hoạt động sản xuất, kinh doanh Tổng Công ty đơn vị thành viên nhằm đảm bảo tính hợp lý hiệu Cụ thể, kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị gồm nội sau: Kiểm toán vốn tiền Kiểm toán hàng tồn kho Kiểm toán tài sản cố định Kiểm toán đầu t xây dựng Kiểm toán khoản đầu t tài Kiểm toán khoản lập trích dự phòng Kiểm toán hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm Kiểm toán doanh thu khoản thu nhập khác Kiểm toán thuế khoản phải nộp Nhà nớc Kiểm toán khoản phải thu, phải trả Kiểm toán nguồn vốn kinh doanh Kiểm toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Kiểm toán quỹ quản lý cấp Kiểm toán kết sản xuất, kinh doanh trích lập quỹ * Kiểm toán tuân thủ: Mục đích kiểm toán tuân thủ xem xét Tổng Công ty đơn vị thành viên có tuân theo thủ tục, nguyên tắc, quy chế, sách, chế độ Nhà nớc, quan có thẩm quyền, Tổng Công ty đơn vị thành viên đề hay không Kiểm toán tuân thủ, gọi kiểm toán tính quy tắc Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế toán; chế độ quản lý Nhà nớc tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm tra tính tuân thủ quy định nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý toàn nh khâu công việc, biện pháp hệ thống kiểm soát nội Tổng Công ty đơn vị thành viên Đây nội dung lớn khâu trọng yếu phạm vi kiểm toán tuân thủ Tổng 75 Công ty, nhiều trờng hợp công nhân viên Tổng Công ty biết rõ quy định thông qua định, thị, quy chế Ban Giám đốc Công ty quy định văn quản lý Nhà nớc Các văn đợc cụ thể hóa quy chế thân doanh nghiệp nên họ biết tuân thủ quy định cụ thể doanh nghiệp Kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin trình bầy báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị đến lu trữ tài liệu kế toán Tổng Công ty đơn vị thành viên nội dung kiểm toán viên cần lu ý đến quy định kế toán mang tính hớng dẫn đợc phép vận dụng linh hoạt nh quy định liên quan đến chứng từ kế toán: doanh nghiệp đợc phép sử dụng số chứng từ hớng dẫn Công việc kết hợp trình kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị kiểm toán nghiệp vụ tài * Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm toán để đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, đơn vị Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm toán hoạt động Tổng Công ty bao gồm công việc sau: Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật t, hàng hóa, tài sản, vốn lợi kinh doanh ) Tổng Công ty đơn vị thành viên Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh; phân phối sử dụng thu thập; kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh Tổng Công ty đơn vị thành viên Đó số mục tiêu cần đạt đợc kiểm toán, theo yêu cầu Tổng Giám đốc phận chức khác, kiểm toán nội thực kiểm toán đặc biệt khác b) Trình tự bớc công việc kiểm toán nội Bất kỳ kiểm toán để đạt đợc hiệu đòi hỏi phải có kế hoạch kiểm toán chu đáo phù hợp Để phận kiểm toán nội Tổng Công ty thực tốt chức năng, nhiệm vụ đòi hỏi phận kiểm toán nội phải tiến hành theo trình tự có kế hoạch Theo đó, trình tự kiểm toán nội đợc thực nh sau: * Lập kế hoạch lựa chọn phơng pháp kiểm toán: Đây giai đoạn giữ vai trò quan trọng kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên nội cần trọng đến nội dung sau: Tập hợp hiểu biết tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, hệ thống tài chính, kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán Xác định mức độ tin cậy dự kiến hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán Lập chơng trình, xác định mục tiêu, nội dung, thời gian, phạm vi, phơng pháp kiểm toán đợc thực Tổ chức lực lợng kiểm toán: kết hợp kiểm toán viên nội Tổng Công ty với kiểm toán viên bên huy động chuyên gia lĩnh vực chuyên môn liên quan Tổng Công ty * Công tác chuẩn bị kiểm toán Một kiểm toán thành công hay thất bại đợc xem chủ yếu giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn này, phận kiểm toán nội cần thực 76 tốt công tác chuẩn bị chủ yếu sau: Nghiên cứu văn bản, tài liệu liên quan đến tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán, tình hình hoạt động đơn vị thời gian qua, nhiệm vụ kế hoạch điều kiện, biện pháp, sách, quy định đơn vị kỳ kinh doanh kiểm toán Sơ đánh giá thay đổi điều kiện môi trờng hoạt động kinh doanh ảnh hởng đến mặt hoạt động đơn vị Thu thập, nghiên cứu sách, chế độ, quy định chủ trơng, biện pháp Nhà nớc, Tổng Công ty, đơn vị phát sinh lĩnh vực quản lý, kinh doanh, tài chính, kế toán, thống kê kiểm toán Xem xét báo cáo, tài liệu, hồ sơ kiểm toán trớc (nếu có), kể tài liệu bên đơn vị có liên quan đến kiểm toán; tóm tắt thông tin cần phải kiểm tra trình kiểm toán tới; thu thập chuẩn bị mẫu, chơng trình, dẫn cho kiểm toán đợc tiến hành Thực tốt yêu cầu kiểm toán thực mang lại hiệu cao nhanh chóng, nh đạt đợc hiệu cao * Thực kiểm toán Đây khâu then chốt kiểm toán, khâu phần kiểm toán Trong giai đoạn này, phận kiểm toán nội cần: Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên nội phải xem xét, thu thập đánh giá đủ chứng cần thiết có liên quan đến công việc kiểm toán theo kế hoạch chơng trình vạch (kể chứng bên đơn vị đợc kiểm toán) Các chứng kiểm toán thu thập đợc sở cho nhận xét, đánh giá, bày tỏ ý kiến kiểm toán viên nội Xem xét, đánh giá tính tuân thủ sách, quy định, nội quy, quy chế, nghị đơn vị ban hành việc thực thực tế hoạt động đơn vị Đánh giá khả sai sót, nhầm lẫn, gian lận loại nghiệp vụ, hoạt động kinh tế Đánh giá tính trọng yếu rủi ro nghiệp vụ phát sinh nội đơn vị Thực phân tích, khảo sát khoản mục chính, khảo sát bổ sung chi tiết; xem xét kiện tiếp theo, đánh giá kết kiểm toán Các bớc tiến hành thực kiểm toán phải theo quy trình kiểm toán bớc tiến hành kiểm toán phải đợc ghi nhận tài liệu, hồ sơ kiểm toán * Kết thúc kiểm toán Giai đoạn giai đoạn cuối kiểm toán đánh dấu hiệu nh kết kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nội cần phải thực thủ tục sau: Khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên nội phải lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải trình bày đầy đủ nội dung kết kiểm toán theo mục tiêu, yêu cầu đề cho kiểm toán; đề xuất kiến nghị biện pháp xử lý sai sót, gian lận, vi phạm, nêu giải pháp cần thiết để nâng cao chất lợng hiệu quản lý kinh doanh đơn vị Báo cáo kiểm toán nội đợc gửi cho Tổng Giám đốc Tổng Công ty; tùy theo tính chất kiểm toán, Tổng Giám đốc định việc ban hành công bố báo cáo kiểm toán nội Riêng báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm thực theo quy định Hội đồng quản trị lập công khai báo cáo tài năm đơn vị trực thuộc Tổng Công ty Muối Việt Nam Văn số 210MVN/HĐQT ngày 25/06/1998 Hội đồng quản trị Tổng Công ty Muối Việt Nam Phúc tra kết kiểm toán: Là công việc tiếp sau kiểm toán nhằm 77 kiểm tra việc triển khai thực kiến nghị, đề xuất xử lý giải pháp nêu báo cáo kiểm toán Nh vậy, với thủ tục trình tự kiểm toán có tính chất bắt buộc nh sở đảm bảo kiểm toán đợc thực cách nghiêm túc tuân thủ theo chuẩn mực đề kiểm toán nội bộ, yếu tố dẫn đến đảm bảo cho thành công kiểm toán nội c) Phơng pháp tiến hành kiểm toán nội Một kiểm toán đạt đợc mục tiêu đề đòi hỏi phải có chuẩn bị kỹ mặt, trình tự kiểm toán nh kế hoạch kiểm toán Thêm vào đó, để kiểm toán thực nhanh chóng, hiệu tiết kiệm cần phải có phơng pháp kiểm toán thích hợp Theo đó, kiểm toán nội Tổng Công ty, tùy theo tích chất kiểm toán, kiểm toán viên nội phải lựa chọn áp dụng phơng pháp, thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu yêu cầu kiểm toán Để xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán viên nội phải sử dụng nhiều phơng pháp kỹ thuật Hệ thống phơng pháp kỹ thuật đợc áp dụng tùy thuộc vào đối tợng trực tiếp kiểm toán thông tin thu thập đợc chứng từ kiểm toán (kiểm toán chứng từ) thông tin cha thu thập đợc cần đợc xác minh lại (kiểm toán chứng từ) Trong quan hệ đó, hệ thống phơng pháp kiểm toán gồm hai phân hệ với phơng pháp kỹ thuật cụ thể khác nhau: Một là: Các phơng pháp kiểm toán chứng từ nh kiểm tra cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp Hai là: Các phơng pháp kiểm toán chứng từ nh kiểm kê, thực nghiệm, điều tra Trên sở đó, hệ thống phơng pháp kiểm toán đợc cụ thể hóa nh sau: * Phơng pháp kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo quản trị Kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết Kiểm tra chọn mẫu xác suất: Chỉ kiểm tra chứng từ, nghiệp vụ điển hình có nghi vấn, chọn mẫu tập trung vào nơi có giá trị lớn đợc xác định nơi có rủi ro cao Kiểm tra khâu công việc kế toán: chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính, báo cáo quản trị Kiểm tra phần hành hạch toán: Hạch toán tài sản cố định, vật t, chi phí, doanh thu, Kiểm kê thực tế vật: Mục đích để xác định tiền mặt tồn quỹ thực tế, số lợng giá trị vật t hàng hóa tồn kho, số lợng giá trị tài sản cố định có theo biên kiểm kê để đối chiếu số liệu với sổ kế toán, phát trờng hợp sai sót, gian lận, Sử dụng phơng pháp đối chiếu, so sánh: + Đối chiếu: Giữa giá trị vật Giữa chi tiết tổng hợp Giữa sổ kế toán báo cáo tài Giữa chứng từ sổ kế toán Đối chiếu với khách hàng + So sánh: Giữa năm với năm trớc Giữa kỳ với kỳ trớc 78 Giữa doanh nghiệp với toàn ngành Phơng pháp xác minh, phân tích, đánh giá * Phơng pháp kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động Khác với loại hình kiểm toán khác, mục đích kiểm toán tuân thủ kiểm tra việc chấp hành quy định pháp luật quản lý Do vậy, kiểm toán tuân thủ, phơng pháp chủ yếu đợc sử dụng gồm: kiểm tra, so sánh, đối chiếu tình hình tài liệu thực tế đợc kiểm toán với quy định văn pháp lý có liên quan Đối với loại hình kiểm toán khác, phơng pháp kiểm toán đợc áp dụng dựa tảng hệ thống phơng pháp nêu có linh hoạt cho phù hợp với tình hình thực tế Tổng Công ty Trên nhiệm vụ nội dung nh trình tự kiểm toán cần thực để đảm bảo hiệu phận kiểm toán nội Tổng Công ty Do đặc điểm kinh doanh Tổng Công ty Muối kinh doanh mặt hàng muối mặt hàng phụ thuộc nhiều vào thời tiết, ăn mòn cao, trình kiểm toán nội thiết phải tiến hành nh trình tự nêu trên, có nh đánh giá tính chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.3 Một số giải pháp để phát triển kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc nói chung Tổng Công ty Muối nói riêng Một lần khẳng định rằng, Việt Nam kiểm toán nội lĩnh vực mẻ lý luận thực tiễn nhng lại vấn đề xúc nhu cầu cần thiết phải có Vài năm gần Bộ Tài trọng lĩnh vực kiểm toán nhng dừng lại tập trung lĩnh vực kiểm toán độc lập Trong đó, vai trò kiểm toán nội ngày đợc khẳng định Tổng Công ty lớn, doanh nghiệp quốc doanh bắt đầu nhận thức đợc tầm quan trọng phận Tuy nhiên để hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam nói chung Tổng Công ty Muối nói riêng có động lực phát triển cần có giải pháp tích cực từ phía Nhà nớc nh từ doanh nghiệp 3.3.1 Về phía Nhà nớc a) Nhà nớc cần sớm ban hành quy định cụ thể làm sở pháp lý cho việc tổ chức hoạt động hệ thống kiểm toán nội Hoạt động kiểm toán nội nh hoạt động khác thực tốt đạt hiệu cao sở có hệ thống pháp lý đầy đủ, đồng phù hợp Về lâu dài, hoạt động kiểm toán nội phải đợc quy định văn Luật để tạo khuôn khổ pháp lý cho việc tổ chức nh phát triển hoạt động kiểm toán nội Việt Nam Nhà nớc ta cần phối, hình thành quy chế kiểm toán, tạo môi trờng cho kiểm toán nội hoạt động có hiệu quả, Nhà nớc vừa quan quản lý chức vừa chủ sở hữu tài sản doanh nghiệp Nhà nớc đơn vị thụ hởng Ngân sách Nhà nớc Do đó, Nhà nớc cần khẩn trơng nghiên cứu, soạn thảo ban hành văn pháp lý để quy định rõ nội dung nh: chức năng, nhiệm vụ, phơng pháp luận kiểm toán nội bộ; tiêu chuẩn để thiết lập phận kiểm toán nội bộ; tiêu chuẩn vị trí kiểm toán viên nội mối quan hệ kiểm toán viên nội Ban Giám đốc nh nội kiểm ngoại kiểm Để tiết kiệm thời gian chi phí, Nhà nớc công nhận có chọn lọc số chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế Đây giải pháp mà Malaysia lựa chọn Theo cách này, chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Malaysia chuyển tải gần nh đầy đủ, chuẩn mực (ISA) đợc thêm vào phần mở đầu nêu rõ cách thức áp dụng phạm vi điều chỉnh chuẩn mực Những chuẩn 79 mực khác biệt không thích ứng với đặc điểm kinh tế Malaysia không áp dụng Mặt khác, Nhà nớc cần nhanh chóng tháo gỡ vớng mắc kiểm toán nội văn ban hành Chẳng hạn, việc quán văn pháp lý quy định đối tợng chịu trách nhiệm trung thực báo cáo tài chính: Theo Pháp lệnh kế toán thống kê, Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nớc, Điều lệ kế toán trởng là: thủ trởng kế toán trởng; Luật doanh nghiệp Nhà nớc doanh nghiệp; Nghị định 59/CP là: Hội đồng quản trị giám đốc theo Thông t 73/TC/TCDN ngời lập ngời ký; ngời chịu trách nhiệm cuối số liệu doanh nghiệp, kiểm toán nội có trách nhiệm việc này? Hoặc việc phân định quyền hạn, trách nhiệm kế toán trởng kiểm toán viên nội bộ, đạo ai? Ai kiểm tra ai? cần đợc làm sáng tỏ Hiện Bộ Tài ban hành số văn kiểm toán nội bộ, điều phần đáp ứng đợc nhu cầu sở pháp lý cho doanh nghiệp thành lập vận hành máy kiểm toán nội Nhng theo ý kiến cá nhân, thấy tiêu chuẩn kiểm toán viên nội nh Quy chế kiểm toán nội ban hành kèm theo Quyết định 832/QĐ/BTC/CĐKT số điểm cha thỏa đáng Bởi lẽ, kiểm toán viên theo quy chế phải có Đại học trung học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán quản trị kinh doanh nh phần lý luận chung ta thấy lĩnh vực hoạt động chủ yếu kiểm toán nội kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài Tuy nhiên giai đoạn hầu hết doanh nghiệp Nhà nớc có máy kiểm toán nội nh Tổng Công ty Xây dựng Sông Đà, Tổng Công ty Xây dựng Hà nội, Tổng Công ty xi măng Việt Nam chủ yếu thực kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tuân thủ, nên quy định dờng nh mâu thuẫn nhng thấy quy chế mang tính chất giải tình mà Rõ ràng tơng lai gần mà quy mô độ phức tạp quản lý doanh nghiệp tăng lên, nhà quản lý có yêu cầu mở rộng phạm vi kiểm toán lĩnh vực tài kế toán, chuyên viên kỹ thuật cần nớc tuyển chọn kiểm toán viên ngời ta vào loại công việc thực phận kiểm toán nội bộ: kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài Nếu chủ yếu kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp đòi hỏi ngời phụ trách phận kiểm toán nội phải có đại học chuyên ngành kế toán, tài chính; có chứng kiểm toán viên; có -5 năm kinh nghiệm chuyên môn với t cách trợ lý phận kiểm toán hay với t cách kiểm toán viên độc lập; có ngoại ngữ Nếu chủ yếu kiểm toán hoạt động kiểm toán viên phải hiểu biết tốt kỹ thuật liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Ví dụ, Công ty thực phẩm sử dụng kỹ s thực phẩm cho học năm tài kế toán để làm kiểm toán Hơn nữa, ngời đợc tuyển chọn làm kiểm toán viên phải thực tế công tác lĩnh quản lý tài chính, kế toán từ năm trở lên, có năm làm việc doanh nghiệp nơi đợc giao nhiệm vụ kiểm toán viên Điều hạn chế phẩn tới việc tuyển chọn kiểm toán viên nội bên Chăng hạn Tổng Công ty lớn tuyển kiểm toán viên độc lập có kinh nghiệm cán có kinh nghiệm làm kiểm toán viên nội liệu yêu cầu có phù hợp không? b) Cơ cấu kiểm toán nội quan tổ chức kinh tế Nhà n ớc nên thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán nội công cụ kiểm soát hữu hiệu quan, doanh nghiệp Thực tế số nơi cho thấy máy kiểm toán nội đợc thiết lập quan tổ chức kinh tế nhà nớc chân rết quan hữu quan Trong trờng hợp này, phận kiểm toán nội chịu đạo hoạt động hay đánh giá thành tích hoạt động định kỳ quan kiểm soát, 80 kiểm toán Nhà nớc, Bộ Tài Song cấu kiểm toán nội quan tổ chức thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc phù hợp với điều kiện Việt Nam Điều có nghĩa kiểm toán viên nội đợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bổ nhiệm, quản lý đạo hoạt động Việc xây dựng mô hình nh đem lại nhiều ý nghĩa thực tiễn thiết thực: Thống việc quản lý Nhà nớc hoạt động kiểm toán nội quan doanh nghiệp Nhà nớc Do đợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bồi dỡng, đội ngũ kiểm toán viên nội đợc tiêu chuẩn hóa điều kiện nớc ta cha có trờng đào tạo kiểm toán viên nội Công tác kiểm toán nội đợc hớng dẫn đạo thống Kiểm toán nội trở thành công cụ hỗ trợ đắc lực cho quan kiểm toán Nhà nớc hoạt động kiểm tra, kiểm soát máy kiểm toán Nhà nớc hình thành với số lợng nhân viên ỏi so với nhu cầu công việc ngày lớn c) Phát huy vai trò tổ chức chuyên môn kế toán, kiểm toán Các tổ chức chuyên môn (Hiệp hội kế toán, kiểm toán) cần đợc tham gia vào vấn đề kinh tế tài đất nớc, tham gia vào trình xây dựng hớng dẫn chuẩn mực kế toán, kiểm toán có kiểm toán nội Các tổ chức cần có trách nhiệm công việc chăm lo cho lợi ích kiểm toán viên, thiết lập, trì theo dõi yêu cầu việc vào nghề; giúp kiểm toán viên cập nhật kiến thức, tiếp cận với phát triển nghề nghiệp quốc gia nh quốc tế nh tổ chức hội thảo cho hội viên kiểm toán viên nội bộ, viết sách cẩm nang, xuất báo chí để trao đổi kinh nghiệm Kiểm toán viên nội phải có kiến thức nhiều mặt: tổ chức quản lý; kế toán kiểm toán; chuyên môn kỹ thuật hoạt động đơn vị Các tổ chức chuyên môn nơi để kiểm toán viên có điều kiện cập nhật kiến thức trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp d) Nhà nớc Hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức khóa đào tạo kế toán kiểm toán Hiện Việt Nam cha có đủ đội ngũ kiểm toán viên để đáp ứng đòi hỏi kinh tế Hoạt động hệ thống kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng cha đông số lợng cha mạnh chất lợng Để đáp ứng nhu cầu 6000 doanh nghiệp Nhà nớc, 30.000 doanh nghiệp quốc doanh, 2000 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, Nhà nớc cần có chơng trình đào tạo kiểm toán viên, nhanh chóng hình thành đội ngũ kiểm toán viên theo hớng kế thừa bồi dỡng việc đào tạo đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp không chuyên nghiệp Cần tổ chức thờng xuyên lớp tập huấn công tác kiểm toán nội hoàn chỉnh hơn, cụ thể để sau tập huấn cán làm đợc việc Về lâu dài, cải cách đổi chơng trình đào tạo bậc đại học, mở chuyên ngành kiểm toán nội bộ; nên tuyển chọn sinh viên u tú, bồi dỡng chuyên sâu nghiệp vụ phải đa dạng hóa ngành nghề phục vụ cho công tác này; cần đầu t mức cho việc xây dựng phát triển đội ngũ cán đảm bảo ngành nghề chuyên môn Đồng thời cần quan tâm đào tạo bồi dỡng nhân cách, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 3.3.2 Về phía doanh nghiệp Tổng Công ty Muối a) Về phía doanh nghiệp * Các doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm toán nội thực cần thiết lựa chọn hình thức tổ chức hợp lý 81 Kiểm toán nội công cụ kiểm soát nhà quản lý mà Ban Giám đốc Tổng Công ty Để hệ thống kiểm toán nội phát huy đầy đủ vai trò, chức mình, thực công cụ quản lý hữu hiệu, tai mắt cho Ban Giám đốc trớc hết Ban Giám đốc phải nhận thức đợc tầm quan trọng kiểm toán nội bộ, tự nguyện chủ động thành lập phận đơn vị, không nên thành lập cách nóng vội, thiếu suy xét Trớc đến định thành lập máy quan trọng nh doanh nghiệp, Ban Giám đốc cần có tham khảo ý kiến cấp dới, cân nhắc kỹ yếu tố chi phí kết Các tiêu chuẩn để Ban Giám đốc để thiết lập phận kiểm toán nội là: quy mô doanh nghiệp, phạm vi hoạt động, trình độ công nhân viên, lĩnh vực hoạt động chiến lợc phát triển tơng lai doanh nghiệp Việt Nam máy tồn chủ yếu Tổng Công ty Nhà nớc lớn đợc thành lập theo Quyết định 832/QĐ/BTC/CĐKT Hiện nay, việc thành lập phận kiểm toán nội không bắt buộc, hình thức tổ chức tùy đơn vị chọn, nhng doanh nghiệp cần xem xét kỹ trớc định có nên thành lập phận kiểm toán nội đơn vị hay không * Hạn chế nhiệm vụ kiểm toán nội nhằm đảm bảo hiệu hoạt động * Tiếp tục hoàn chỉnh, bổ sung quy chế, điều lệ, quy định cho phận kiểm toán nội Lãnh đạo đơn vị nên giới hạn nhiệm vụ cho phận kiểm toán nội Trong giai đoạn trớc mắt xác định nội dung kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nớc kiểm toán tài kiểm toán tuân thủ hai lý sau: Nhiều doanh nghiệp Nhà nớc (trong có Tổng Công ty Muối) không sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập có nhu cầu lớn kiểm tra báo cáo tài nh tính tuân thủ đơn vị Do hạn chế lực, trình độ kiểm toán viên: tiêu chuẩn kiểm toán viên nội theo quy định Nhà nớc phải tốt nghiệp chuyên ngành tài chính, kế toán quản trị kinh doanh Mà doanh nghiệp có nhân viên giỏi chuyên ngành quy định chuyên môn khác để thực kiểm toán hoạt động Kinh nghiệm từ thực tế hoạt động phận kiểm toán nội Công ty nh thể điều này, kiểm toán viên nội chủ yếu thực kiểm toán tài kiểm toán tuân thủ: Công ty du lịch Hà Nội, Tổng Công ty Sông Đà, Tổng Công ty Xi măng Việt Nam Kiểm toán nội không cần đến tính đầy đủ, đồng bộ, rõ ràng hệ thống văn pháp lý Nhà nớc mà cần đến hệ thống quy định nội đơn vị sở cho hoạt động Chính quy định nội doanh nghiệp cụ thể hóa công tác kiểm toán nội nhân tố góp vào hữu hiệu máy Hơn nữa, với nguyên tắc mở xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ, tiến phức tạp quản lý, đòi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp cần luôn cập nhật, bổ sung để hoàn thiện quy chế cho máy kiểm toán nội doanh nghiệp Đây yếu tố cần thiết quan trọng để trì đảm bảo hệ thống kiểm toán nội hoạt động hiệu hiệu Trong thực tế có nhiều bất cập nh vấn đề cần hoàn thiện việc tổ chức phận kiểm toán nội doanh nghiệp Tuy nhiên, dù xuất phát từ quan điểm quan điểm nh ý kiến bổ sung cho hệ thống trình bày Đó tảng cho bổ sung hoàn thiện sau b) Đối với Tổng Công ty Muối 82 * Tính khả thi việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội nh nghiên cứu trở nên vô nghĩa nh việc xây dựng tính khả thi Theo nh phân tích chơng II việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam nhu cầu cấp bách cần thiết Để xây dựng hệ thống kiểm toán nội này, phía thân Tổng Công ty có điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng Có thể nêu lên số thuận lợi trình xây dựng nh sau: Thứ nhất: Ban lãnh đạo Tổng Công ty nhận thức đắn ý nghĩa tầm quan trọng hệ thống kiểm toán nội giai đoạn Tổng Công ty Điều yếu tố ủng hộ thúc đẩy việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội cách nhanh chóng có vị trí pháp lý cao Hơn hiểu biết Ban Giám đốc Tổng Công ty vai trò kiểm toán nội làm cho mối liên hệ Ban giám đốc phận kiểm toán nội đợc lập mang tính thờng xuyên, tạo hoạt động thờng xuyên hoạt động hiệu cho phận Thứ hai: Về điều kiện sở cho việc xây dựng nh: nhân lực, điều kiện vật chất, việc xây dựng phận Tổng Công ty khả quan Tuy trình độ lao động kế toán Tổng Công ty không đồng nhng có ngời hội đủ tiêu chuẩn để tham gia vào phận kiểm toán nội Hơn nữa, việc áp dụng chế độ thi tuyển kiểm toán viên bên trở nên phổ biến, bên cạnh nguồn nhân lực kiểm toán viên nội bên doanh nghiệp tuyển chọn từ bên Thứ ba: Nhà nớc ban hành văn Luật, Thông t, Quyết định làm sở cho hoạt động kiểm toán nội bộ, quy định cha nhiều nhng điều kiện tiền đề sở thuận lợi cho việc xây dựng máy kiểm toán nội Tổng Công ty Hơn nữa, Tổng Công ty Muối đợc hình thành phát triển từ lâu, hệ thống văn bản, Quy định nội Tổng Công ty tơng đối hoàn thiện, yếu tố quan trọng cho tính pháp lý vận hành phận kiểm toán nội cách thuận lợi Thứ t: Về khía cạnh pháp lý Nhà nớc có chủ trơng vào thực việc bắt buộc Công ty Nhà nớc phải thực kiểm toán báo cáo tài hàng năm, báo cáo tài đợc chấp nhận có báo cáo kiểm toán kèm theo, Tổng Công ty Muối Việt Nam nằm phạm vi điều chỉnh Luật Chính mà việc thành lập phận kiểm toán nội cho Tổng Công ty cần thiết tạo điều kiện công tác thực Thứ năm: Trong năm tới 2003, Việt Nam cam kết thực mậu dịch tự khu vực, điều đòi hỏi Tổng Công ty Muối cần có chuyển hớng chiến lợc tình hình Theo đó, việc cải tổ máy yếu tố quan trọng tình hình mới, việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội lúc trở nên cần thiết cấp bách nh yếu tố định cho phát triển Tổng Công ty giai đoạn Với điều kiện thuận lợi nêu hệ thống kiểm toán nội xây dựng vận hành cách hiệu đemlại lợi ích đích thực cho Tổng Công ty trình hội nhập đổi Việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối với nội dung nghiên cứu hoàn toàn mang tính khả thi 83 * Điều kiện cho việc hoạt động hiệu phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Tuy có điều kiện thuận lợi việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối nh nói trên, nhng phận đợc xác lập Tổng Công ty lĩnh vực hoạt động chắn trình xây dựng hoạt động gặp phải số khó khăn Việc hình thành phận kiểm toán nội nhu cầu cần thiết cấp bách giai đoạn Để phận kiểm toán nội vào hoạt động có nề nếp thực hiệu quả, thực phận tham vấn Ban Giám đốc Tổng Công ty yêu cầu đặt trình vận hành máy kiểm toán nội phải tuân thủ theo nguyên tắc đợc xây dựng, theo đó, việc tuân thủ phải bao gồm mặt tổ chức máy, tuân thủ quy trình nh phơng pháp tiến hành kiểm toán nội bộ, yếu tố quan trọng Quy chế kiểm toán nội phải hoàn toàn đợc vào hoạt động thực tế thờng xuyên Có nh vậy, máy kiểm toán nội thực vào hoạt động nề nếp đem lại hiệu cao Tuy nhiên, nguyên tắc đợc xây dựng Đề tài yếu tố đảm bảo cho hệ thống kiểm toán nội hoạt động tốt, trình hoạt động, theo biến đổi theo đạo Nhà nớc, Quy chế kiểm toán nội Tổng Công ty Muối cần tiếp tục bổ sung hoàn thiện để nâng cao hiệu hoạt động chức phận kiểm toán nội giai đoạn Đây là thuộc tính mở xây dựng hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối Việt Nam 84 Kết luận Kiểm toán nội hoạt động tự thân vị thân Kiểm toán nội sinh từ nhu cầu quản lý phục vụ cho nhu cầu quản lý đơn vị Sự hình thành hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty Muối cần thiết cấp bách để giải mối quan hệ nội đơn vị Kiểm toán nội công cụ kiểm soát hữu hiệu Tổng Công ty, nguồn cung cấp thông tin tin cậy cho Ban giám đốc doanh nghiệp để điều hành sản xuất, kinh doanh có hiệu chiếm đợc thị trờng nh hoàn thành tốt kế hoạch mà Nhà nớc giao cho Do vậy, để hệ thống kiểm toán nội nhanh chóng phát huy đợc hiệu lực hiệu giai đoạn kinh tế, không đòi hỏi nhận thức sâu sắc Ban Giám đốc Tổng Công ty vai trò kiểm toán nội tuân thủ nguyên tắc Quy chế hoạt động phận thực tế, mà nữa, vấn đề còng mẻ Việt Nam nay, mà Nhà nớc cần có biện pháp tích cực để tạo môi trờng, sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội có điều kiện thực chức năng, thể vai trò to lớn hoạt động kinh tế xã hội khác Do giới hạn thời gian khuôn khổ đề tài nên Đề tài đề cập đến việc xây dựng phận kiểm toán nội Tổng Công ty Muối cách mang tính hệ thống Tuy nhiên, với đợc nghiên cứu đề cập đến Đề tài sở cần thiết cho phận kiểm toán nội đợc thành lập hoạt động hiệu hữu ích Tuân thủ nguyên tắc đợc xây dựng đề tài hệ thống kiểm toán nội Tổng Công ty khẳng định đợc vị trí quan công minh khứ, ngời dẫn đờng cho ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Phòng Ban Văn Phòng Tổng Công ty Muối Việt Nam, hớng dẫn bảo tận tình thầy giáo - tiến sĩ: Ngô Trí Tuệ thầy cô Khoa giúp hoàn thành đề tài Do hạn chế nhiều mặt nên Đề tài chắn nhiều hạn chế, với tinh thần học hỏi, mong nhận đợc góp ý, cộng tác bạn, thầy cô Khoa ngời quan tâm để Đề tài ngày hoàn thiện Hà Nội, tháng năm 2002 Sinh viên thực Phạm Thái Sơn 85 Danh mục tài liệu tham khảo 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Giáo trình Lý thuyết kiểm toán - Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Kiểm toán - Alvin.A Arens - Nhà xuất thống kê Kiểm toán - Vơng Đình Huệ - Nhà xuất Tài Tạp chí Kiểm toán số năm 2000, 2001, 2002 Thông t số 52/1998 - TT - BTC ngày 14/04/1998 Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT Ngày 28/10/1997 Công văn số 287 - TC - TCDN ngày 3/8/1998 Thông t số 171 - TT - BTC ngày 22/12/1998 Nghị định 59 CP Chính phủ ngày 03/10/1996 Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ Nghị định số 26 - HĐBT ngày 18/03/1989 Hội đồng trởng Điều lệ kế toán trởng Quy chế kiểm toán nội Tổng Công ty Điện lực Việt Nam Quy chế kiểm soát nội hạch toán kế toán Tổng Công ty Muối Việt Nam Chế độ quản lý tài cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nớc Nhà xuất Tài - Bộ Tài Kiểm toán nội - Nhà xuất Tài - PGS - PTS Đặng Văn Thanh PTS Lê Thị Hòa Kiểm toán nội - Trung tâm khoa học bồi dỡng cán kiểm toán Nhà nớc Hệ thống kế toán doanh nghiệp - Nhà xuất Tài 1996 - Vụ chế độ kế toán - Bộ Tài 86 [...]... quan của kiểm toán viên nào đó cá biệt 1.4.4 Quy trình của một cuộc kiểm toán nội bộ Sau khi bộ phận kiểm toán nội bộ đã đợc thiết lập và có đầy đủ các nhân tố để vận hành hệ thống thì việc tổ chức thực hiện kiểm toán nội bộ là mục đích kế tiếp và cũng là mục đích chính của việc tổ chức hệ thống kiểm toán nội bộ Sau khi xác định những yêu cầu của Ban Giám đốc về kiểm toán nội bộ, bộ phận kiểm toán sẽ... kiểm toán nội bộ 1.4.1 Nguyên tắc, nhiệm vụ của tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Bộ máy kiểm toán bao gồm con ngời và các phơng tiện chứa đựng các yếu tố cấu thành của kiểm toán để thực hiện chức năng của kiểm toán Tổ chức bộ máy kiểm toán chính là việc tạo ra các mối liên hệ giữa các yếu tố cấu thành kiểm toán, giữa các phân hệ trong hệ thống kiểm toán và chính giữa bản thân của hệ thống kiểm toán với... trên thế giới để bộ phận kiểm toán nội bộ hoạt động hiệu quả và hiệu năng cao 30 1.5.2 Chuẩn mực nghề nghiệp đối với kiểm toán nội bộ của Hoa Kỳ Kiểm toán nội bộ đã phát triển thành một ngành nghề độc lập, có phơng pháp nghiên cứu riêng Cũng giống nh kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ hoạt động dựa trên những chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán nội bộ Chuẩn mực về kiểm toán nội bộ đợc xây dựng tùy theo... tổ chức kiểm toán nội bộ cơ bản là Hội đồng nội kiểm (hay bộ phận kiểm toán nội bộ) và Hội đồng các Giám định viên kế toán (hoặc Giám sát viên Nhà nớc) Hội đồng nội kiểm hay bộ phận kiểm toán nội bộ là mô hình phổ biến đặc biệt ở các nớc Bắc Mỹ Thành viên của bộ phận này là các kiểm toán viên nội bộ Số lợng và cơ cấu các thành viên tuỳ thuộc vào quy mô của đơn vị, vào nhiệm vụ kiểm toán nội bộ cụ thể... phụ trách kiểm toán nội bộ phải có bản công bố mục đích, quyền hạn và trách nhiệm đối với bộ phận kiểm toán nội bộ 5b/ Lập kế hoạch: Ngời phụ trách kiểm toán nội bộ phải lập kế hoạch thực hiện các nhiệm vụ của bộ phận kiểm toán nội bộ 5c/ Chủ trơng, đờng lối và trình tự: Ngời phụ trách kiểm toán nội bộ phải đa ra những chủ trơng, đờng lối bằng văn bản để hớng dẫn cho nhân viên kiểm toán nội bộ 5d/ Quản... doanh nghiệp Nhà nớc, cụ thể ta thấy: Về bộ máy kiểm toán nội bộ: Tại chơng 4 - Quyết định 832 khoản 1 Điều 16 - Bộ máy kiểm toán nội bộ quy định Các doanh nghiệp phải tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ để thực hiện công tác kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp Bộ máy kiểm toán nội bộ trong 35 doanh nghiệp đợc tổ chức thành phòng, ban hoặc nhóm, tổ công tác trực thuộc (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp Cụ thể hoá... kiểu liên hệ trong từng mô hình Xây dựng mối liên hệ giữa các yếu tố cơ bản cấu thành nên hệ thống kiểm toán nội bộ với kiểm toán viên Đó là những nguyên tắc và nhiệm vụ cần phải tuân thủ khi tiến hành tổ 18 chức bộ máy kiểm toán nội bộ 1.4.2 Mô hình tổ chức Bộ máy kiểm toán nội bộ là hệ thống tổ chức của các kiểm toán viên do đơn vị tự lập ra theo yêu cầu quản trị nội bộ và thực hiện nền nếp, kỷ cơng... đợc 4c/ Thông báo kết quả: Kiểm toán viên nội bộ phải báo cáo kết quả công việc kiểm toán đã làm 4d/ Điều tra nghiên cứu kỹ: Kiểm toán viên nội bộ phải điều tra nghiên cứu để xác minh và có hoạt động thích hợp với những phát hiện kiểm toán đã báo cáo Chuẩn mực 5: Quản lý bộ phận kiểm toán nội bộ - Ngời phụ trách kiểm toán nội bộ phải quản lý đúng đắn bộ phận kiểm toán nội bộ 5a/ Mục đích, quyền hạn... viên nội bộ (CIA) Chính việc chứng chỉ kiểm toán viên nội bộ đợc thừa nhận rộng rãi và đợc hành nghề kiểm toán nội bộ trên toàn thế giới càng làm cho hoạt động kiểm toán nội bộ ở các nớc 29 này có một ý nghĩa nh một ngành nghề hơn Một hệ thống kiểm toán nội bộ hoạt động hiệu quả là mục tiêu của bất kỳ một nhà quản trị doanh nghiệp nào Xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ có thể học hỏi kinh nghiệm trên của... nhiệm vụ kiểm toán đợc giao phó 1b/ Khách quan: Kiểm toán viên nội bộ phải khách quan khi làm kiểm toán Chuẩn mực 2: Tinh thông nghề nghiệp - Kiểm toán viên phải đợc đào tạo và bồi dỡng nghề nghiệp - Bộ phận kiểm toán nội bộ: 2a/ Tuyển nhân viên: Bộ phận kiểm toán nội bộ phải đảm bảo rằng nghiệp vụ thành thạo và quá trình đào tạo của kiểm toán viên nội bộ phải có đủ để thực hiện các cuộc kiểm toán 2b/