Chơng I Cơ sở lí luận kiểm toán kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền A Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực việc nêu kiểm toán là vấn đề phải bàn luận Đã có nhiều quan điểm kiểm toán chẳng hạn có quan điểm sau: Quan điểm 1: Quan điểm kiểm toán vơng Quốc Anh Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ định có liên quan Với nội dung trên, định nghĩa nêu đầy đủ mặt đặc trng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm toán tài có đối tợng khai tài chính, kiểm toán viên độc lập đợc bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán, nội dung hoạt động rà soát thông tin kế toán, chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán, tính giá đối tợng kế toán tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm toán cha phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nớc vừa chủ sở hữu vừa lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nớc đợc thực trực tiếp với thực thể kinh tế xã hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thờng xuyên qua giám sát viên Nhà nớc đặt xí nghiệp kế toán trởng đến việc toán tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán hoạt động độc lập có phơng pháp riêng đợc thực máy riêng biệt Quan điểm 3: Quan điểm đại Ta thấy trình phát triển kiểm toán không giới hạn kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nh hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm toán rộng gồm lĩnh vực chủ yếu sau Lĩnh vực Kiểm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị đợc kiểm toán trình hoạt động Lĩnh vực Kiểm toán hiệu có đối tợng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua, bán, sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Nh vậy, quan điểm đại khắc phục đợc yếu điểm quan điểm không giới hạn khai tài chính, tài liệu kế toán mà sâu vào lĩnh vực khác Chức kiểm toán Kiểm toán có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho ngời quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hớng vào lĩnh vực lĩnh vực chủ yếu a Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài Xem có tuân thủ theo chế độ tài hành hay không Theo thông lệ Quốc tế chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác b Chức bày tỏ ý kiến đợc bày tỏ dới góc độ Góc độ t vấn đa lời khuyên th quản lý vến đề thực quy tắc kế toán hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý Góc độ bày tỏ ý kiến đợc thể qua việc phán sử nh quan kết hợp với xử lí chỗ nh công việc tra Nh vậy, nói: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có nghiệp vụ tơng xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Phân loại kiểm toán Có nhiều cách phân loại kiểm toán có phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể Theo cách phân loại gồm có: a Kiểm toán bảng khai tài Kiểm toán bảng khai tài doanh nghiệp gồm có - Bảng cân đối tài sản - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lu chuyển tiền tệ Những bảng khai tài trình bày tình hình tài chính, thu nhập, luồng tiền thích kèm theo nên đối tợng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do đó, đối tợng trực tiếp, thờng xuyên kiểm toán Đặc trng kiểm toán tài ngợc với trình tự kế toán ngời thực kiểm toán tài kiểm toán viên chuyên nghiệp b Kiểm toán nghiệp vụ Là việc thẩm tra trình tự phơng pháp tác nghiệp phận đơn vị đợc kiểm toán nhằm mục đích đánh giá tính hiệu lực hiệu nghiệp vụ từ đa kiến nghị để cải tiến hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán nghiệp vụ việc nhận định thành tích hiệu bao gồm mặt - Nhận định thành tíchvà hiệu hệ thống thông tin phơng pháp điều hành - Nhận định kết sử dụng nguồn lực - Nhận định tính chủ động việc xây dựng dự án tơng xứng việc điều hành, phát triển c Kiểm toán tuân thủ Là loại kiểm toán nhằm xác minh việc chấp hành sách, định cấp đơn vị đợc kiểm toán Ngời thực kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên chuyên nghiệp không chuyên nghiệp nhng phải cấp đơn vị kiểm toán Kiểm toán tuân thủ hoạt động ngoại kiểm, phạm vi quan hệ với quản lý Nhà Nớc nói chung việc thực luật pháp nói riêng B Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền I Chu trình Bán hàng- Thu tiền trình kinh doanh I.1.Đặc điểm, nội dung, vị trí chu trình Bán hàng-Thu tiền trình sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán hành Việt nam trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đợc chuyển giao cho ngời mua, đợc ngời mua trả tiền chấp nhận toán Về chất tiêu thụ trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đồng thời tạo vốn để táI sản xuất mở rộng Thực tốt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thu hồi vốn thực đợc giá trị thặng d- nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống ngời lao động Dới góc độ kiểm toán trình bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán (Nh tàI khoản tiền, khoản phảI thu, khoản dự phòng phảI thu khó đòi ) bảng cân đối kết kinh doanh(doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, khoản chi phí dự phòng khoản thu nhập bất thờng có đợc từ khoản hoàn nhập dự phòng ) Đây tiêu mà ngời quan tâm đến tình hình tàI doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, tiềm năng, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển nh rủi ro tiềm tàng tơng lai tiêu thờng bị phản ánh sai lệch theo Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình bán hàng thu tiền trớc hết phảI nắm đợc đặc đIểm, thuộc tính chu kì Các đặc đIểm chu kỳ bán hàng thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tơng đối lớn phức tạp - Có liên quan đến đối tợng bên ngoàI doanh nghiệp - Chịu ảnh hởng mạnh mẽ quy luật cung cầu - Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phơng án phân phối thu nhập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nớc nên tiêu dễ bị xuyên tạc - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, công nợ dây da khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng nợ khó đòi lạI mang tính chủ quan thờng dựa vào khả ớc đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hớng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Chẳng hạn khoản phảI thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục đích trốn thuế, khai tăng nhằm cảI thiện tình hình tàI doanh nghiệp Vì việc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền tơng đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tàI nói chung thông tin chu trình bán hàng thu tiền nói riêng kiểm toán viên không xem xét đặc đIểm chu kỳ ảnh hởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán cho có hiệu II.2 Tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền Bán hàng-Thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ sau trình mua vào toán doanh nghiệp thơng mại giai đoạn giai đoạn sản xuất doanh nghiệp sản xuất Do giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền bao gồm nội dung sau a Tổ chức chứng từ kế toán Đó trình thiết kế khối lợng chứng từ kế toán quy trình hạch toán chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình Bán hàng-Thu tiền đợc chia làm trờng hợp Trờng hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất Quy trình luân chuyển chứng từ đợc tổ chức theo sơ đồ sau Biểu 01 Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận cung ứng Thủ trư ởng kế toán trư ởng Bộ phận quản lý hàng Kế toán toán Nhu cầu bán hàng Lưu chứng từ Lập chứng từ bán hàng Ký duyệt hoá đơn bán hàng Ghi sổ theo dõi toán Giao nhận hàng theo hoá đơn Trờng Bộhợp 2: Hàng Thủ hoá trư sản phẩm phận từ đợc tổởng chuyển chứng chức theo sơThủ đồ sau kinh kế quỹ Biểu 02 doanh toán trưởng phi Bộ vật chất phận cung cấp dịch vụ quy trình luân Kế toán bán hàng Nhu cầu cung cấp dịch vụ Lưu chứn g từ Lập hoá đơn cung cấp dịch vụ Ký duyệt hoá đơn dịch vụ Thu tiền Cung cấp dịch vụ Ghi sổ doanh thu sổ khác b Các tài khoản sử dụng Hạch toán sở sổ tài khoản việc vận dụng phơng pháp đối ứng tài khoản để phân loại ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp Để phản ánh đợc phải xây dựng đợc tài khoản phản ánh đầy đủ toàn thông tin có liên quan đến trình Bán hàng-Thu tiền Bộ tài khoản bao gồm tài khoản sau Tài khoản 511 Doanh thu Bán hàng Tài khoản 512Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 521Chiết khấu Bán hàng Tài khoản 531Doanh thu hàng bán bị trả lại Tài khoản 532Giảm giá hàng bán Tài khoản 131Phải thu khách hàng Tài khoản 3387Doanh thu nhận trớc Tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản 641Chi phí bán hàng Tài khoản 642Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 721Thu nhập bất thờng Tài khoản 3331Thuế giá trị gia tăng đầu Tài khoản 111 Tiền mặt quỹ Tài khoản 112Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 004 Nợ khó đòi sử lý c Hệ thống sổ sách sử dụng Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật kí chung hệ thống sổ bao gồm sổ sách sau - Sổ nhật ký chung - Sổ nhật ký thu tiền - Sổ khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng d Quy trình hạch toán trình tiêu thụ 111,112,131 TK521,531,532 Chiết khấu Giảm giá, hàng TK3387 TK511,512 TK111,112 K/c khoản giảm doanh thu thu tiền trừ doanh thu bán trả lại doanh thu Doanh thu kỳ Nhận trớc Nợ TK004 -Xoá sổ nợ khó đòi Có TK004 - Nợ khó đòi xoá sổ Nay đòi đợc TK131,136 TK642 Doanh Xoá nợ phải thu cha thu khó đòi thu tiền Tk721 TK139 hoàn nhập dự Lập dự phòng phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi e Báo cáo số liệu kế toán Trên sở hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp cuối kỳ kế toán lập bảng cân đối tài khoản báo cáo kết kinh doanh phục vụ thông tin cho công tác quản lý Từ nắm rõ đợc nội dung trình hạch toán kiểm toán chu trình Bán hàng-Thu tiền, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán II Chu trình Bán hàng-Thu tiền với công tác kiểm toán II.1 Hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình Bán hàng-Thu tiền a Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Đối với nhà quản trị doanh nghiệp làm ăn chân mong muốn hoạt động kinh doanh đơn vị diễn cách có hiệu Điều thể việc thu hồi vốn nhanh, chi phí thấp, lợi nhuận cao từ mở rộng sản xuất kinh doanh theo chiều rộng chiều sâu Để đạt đợc điều tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải đợc kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tất thông tin thực, từ giúp cho quản trị gia nắm bắt đợc thông tin đa định kịp thời Nh vậy, lí để doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm soát nội để giúp doanh nghiệp thoả mãn mục tiêu mình, điều quan trọng để đảm bảo thành công cho trình kiểm tra kiểm soát nội đơn vị việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo định nghĩa liên đoàn kế toán quốc tế hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm vào mục tiêu sau +) Bảo vệ tài sản đơn vị +) Bảo đảm độ tin cậy thông tin +) Bảo đảm để thực quy định pháp lý +) Bảo đảm hiệu hoạt động Nh vậy, doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội toàn sách thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành hoạt động đơn vị để đảm bảo mục tiêu sau: +) Điều khiển quản lý hoạt động kinh doanh có hiệu +) Đảm bảo đợc hoạt động đơn vị đợc thực trật tự đợc giám sát +) Phát kịp thời kiện bất thờng hoạt động kinh doanh để tìm biện pháp xử lý +) Ngăn chặn phát kịp thời sai sót gian lận đơn vị Bảo vệ tài sản thông tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích +) Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức +) Lập báo cáo tài kịp thời, có đủ độ tin cậy tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan b Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội b1 Môi trờng kiểm soát Bao gồm nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội bộ, nhóm nhân tố thể mặt chủ yếu sau Mặt 1: Đặc thù, phong cách điều hành ban quản trị Ban quản trị gồm nhà quản lý cấp cao nắm quyền định điều hành hoạt động đơn vị nên quan điểm đờng lối quản trị ảnh hởng lớn đến hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội Có nhiều xu hớng khác hành vi quản lý diễn theo chiều hớng đối lập cách quản lý táo bạo cách quản lý rụt rè Nếu ban quản trị ng ời táo bạo việc định thờng dẫn đến rủi ro kiểm soát lớn Còn ban quản trị ngời rụt rè thờng có ảnh hởng không tốt đến hoạt động kinh doanh Mặt 2: Cơ cấu tổ chức nói đến cách phân quyền máy quản lý theo xu hớng khác tập trung phân tán Một cấu tổ chức hợp lý xẽ tạo điều kiện cho công tác phân công phân nhiệm, tránh đợc chồng chéo đồng thời giúp cho việc kiểm tra giám sát quy kết trách nhiệm Mặt 3: Chính sách cán nói đến việc sử dụng bồi dỡng cán trình sử dụng, bồi dỡng cán có mang tính kế tục liên tiếp hay không Xây dựng đợc đội ngũ cán công nhân viên giỏi mặt yếu tố trực tiếp gia tăng hiệu lao động Để xây dựng đợc đội ngũ cán tốt đòi hỏi phải có sách tuyển dụng, đề bạt khen thởng công Mặt 4: Kế hoạch chiến lợc hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu doanh nghiệp có chiến lợc trớc mắt lâu dài Kế hoạch chiến lợc hoạt động để xem xét doanh nghiệp có định hớng phát triển lâu dài Mặt 5: Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngời máy lãnh đạo cao doanh nghiệp ( thành viên thức hội đồng quản trị, chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát) Uỷ ban kiểm soát thờng đợc giao trách nhiệm giám sát trình báo cáo tài tổ chức, gồm cấu kiểm soát nội tuân thủ điều luật quy định Mặt 6: Các nhân tố bên Hoạt động đơn vị chịu ảnh hởng nhân tố bên nh luật pháp, kiểm tra, tra quan nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, nợ, đặc biệt đờng lối phát triển đất nớc máy quản lý tầm vĩ mô b2 Hệ thống kế toán công cụ quản lý kinh tế tài chính, có chức thông tin kiểm tra tình hình tài sản phơng pháp chứng từ, phơng pháp đối ứng tài khoản,phơng pháp tính giá phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Hệ thống kế toán bao gồm đầy đủ yếu tố nh sổ chứng từ, sổ chi tiết, hệ thống sổ tổng hợp hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kiểm soát nội doanh nghiệp VD: Quá trình lập luân chuyển chứng từ Lập Duyệt Thực thi Ghi sổ Lu Huỷ 10 biểu 22 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Khoản mục: Bớc công việc: Chứng từ SH NT 55 08/01/99 63 09/01/99 14 01/01/99 153 01/02/99 257 288 2560 423 189 397 23/12/99 Công ty A 31/12/1999 Doanh thu Kiểm tra chi tiết Tham chiếu: G Ngời thực hiện: NTT Ngày thực hiện: 15/04/1999 Bán cho công ty HảI Long Bán cho thuỷ sản Đồ Sơn Bán cho Thơng MạI HP Bán cho thủy sản Hạ Long Bán cho bán buôn Ninh Bình Xuất sản phẩm ủng hộ đồng bào Miền Trung Xuất sản phẩm trả lơng Xuất sản phẩm đổi cá tơI Bán cho bán buôn Nam Định Xuất bán cho thực phẩm TH TK đối ứng Nợ Có 112 131 131 111 131 131 642 334 152 112 131 77 Số tiền Số sổ sách Số kiểm toán 256.780.000 256.780.000 298.521.000 298.521.000 312.425.000 312.425.000 86.456.000 86.456.000 158.565.000 158.565.000 235.650.000 235.650.000 250.000.00 250.000.000 Ghi 59.000.000 65850.000 350.855.000 311.150.000 ^ v v v 50.000.000 65.850.000 350.855.000 311.150.000 v V V V V V 2013 552 ` 642 713 815 1003 1367 05/06/99 1507 1780 2693 15/12/99 Bán cho KS công đoàn HP Giảm giá lô hàng bán chịu cho thực phẩm TB 10% Chiết khấu toán cho công ty TNHH Sông Đà Xuất hàng đổi hàng Bán cho khách sạn hảI hà Bán cho KS Hồng Hà Giao hàng cho đạI lý Tuấn Anh Nhận lạI số hàng hoá bị hạn Bán hàng cửa hàng bán lẻ số 03 Bán chịu cho thực phẩm T B 112 532 180.425.000 25.315.000 180.425.000 25.315.000 v v 521 1.245.000 1.245.000 v 72.650.000 302.567.000 250.000.000 250.675.000 5.013.500 245.675.000 56.780.000 75.655.000 368.450.000 27.650.000 302.567.000 250.000.000 250.675.000 5.013.500 245.675.000 56.780.000 75.780.000 386.450.000 ^ v v v 152 131 112 112 641 531 111 131 131 v v v V đối chiếu hoá đơn bán hàng, phiếu thu, giấy báo có, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thấy khớp ^ đối chiếu với hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho thấy không khớp 78 Tổng doanh thu xuất năm 815.750.000.đ khớp với báo cáo kết kinh doanh biên toán thuế +) kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Sau bớc đối chiếu tổng hợp doanh thu xuất khẩu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Do công ty A có nghiệp vụ xuất phát sinh nên kiểm toán viên kiểm tra toàn hoá đơn chứng từ có liên quan kỳ Kết việc kiểm tra hoá đơn bán hàng xuất năm kiểm toán viên nhận thấy hoá đơn bán hàng đợc tính toán , cộng dồn đắn +) Kiểm tra chi tiết việc hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Công việc kiểm toán đợc thực nh sau Biểu 24 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Tham chiếu: G Khoản mục: Doanh thu xuất Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 18/04/2000 Trong kỳ đơn vị sử dụng tỷ giá hạch toán 14000đ/1USD Theo thông báo NHNN tỷ giá thực tế ngày 31/12/1999 14.050đ/1USD Tổng số sản phẩm bán (hộp): - Pa tê: 48500* 0.43 = 20855 - Thịt hộp: 49500 * 0.4 = 19800 Cá xay: 50500 * 0.38 = 19190 Cộng: 59845 Đối chiếu khớp với số phát sinh nợ TK 007 59845USD Số tính theo tỷ giá thực tế phát sinh kỳ: 836150000đ Số cuối kỳ: 59845* 14050 = 840822000.đ Số chênh lệch tăng: 4672000đ Kế toán tính khoản phát sinh ngoạI tệ ghi sổ xác Nợ TK 112: Có TK 413: Nhận xét: Trong kỳ doanh nghiệp áp dụng tỷ giá hạch toán quán, nghiệp vụ phát sinh tăng giảm phản ánh TK 007, tính toán cộng sổ xác 79 II.2.5 Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lạI, khoản giảm giá hàng bán Những khoản chiếm tỷ lệ nhỏ doanh thu Do đặc đIểm sản phẩm công ty thực phẩm ăn liền nên có giới hạn sử dụng NgoàI thời gian sử dụng sản phẩm khó tiêu thụ đợc công ty có đề quy định chặt chẽ có khách hàng thờng xuyên (các bạn hàng lớn, đạI lý, cửa hàng giới thiệu sản phẩm ) hàng tồn không bán đợc công ty xẽ nhận lạI Do vào đặc đIểm mà kiểm toán viên nhận xét với công ty khoản hàng bán trả lạI khoản mục trọng yếu Bên cạnh có khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, nhiên việc nghiệp vụ chiết khấu giảm giá công ty xẩy giá công ty ổn định qua năm khách hàng mua với số lợng lớn nên việc giảm giá khó thực đợc tất khách hàng Hơn số tiền toán nhiều nên khó có khách hàng chi trả lúc vào thời gian cho phép đợc hởng chiết khấu Dới việc kiểm tra chi tiết khoản hàng bán bị trả lại Việc hàng bán bị trả lạI đIều không mong muốn công ty, công ty nhận thức đợc thiệt hạI hàng hoá để thời gian sử dụng công ty không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm để thoả mãn nhu cầu thị trờng đợt sản xuất công ty ớc lợng dung lợng thị trờng đIều làm cho sản phẩm it bị d thừa nghiệp vụ hàng bị trả lạI xảy so với trớc Căn vào kiểm toán viên nhận thấy kiểm tra chi tiết khoản mục hàng bán bị trả lạI kiểm toán viên tập hợp hết tài liệu có liên quan đế việc hàng hoá trả lại Gồm có phiếu nhập kho, đơn xin trả lạI hàng, sổ chi tiết hàng bán bị trả lạI, sổ cáI Tk531 tàI liệu khác có liên quan 80 Biểu 25 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: công ty A Niên độ kế toán:31/12/1999 Tham chiếu : H Khoản mục: giảm trừ doanh thu Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 18/04/2000 Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ 15 02/02/99 52 26/05/99 69 19/8/99 105 12/11/99 143 18/12/99 Diễn giảI Cửa hàng đạI lý Hạ Long Patê: 1500 Thịt hộp: 2000 Cửa hàng đạI lý Lê Chân Cá xay: 2000 Khách sạn hoàng Hà Thịt hộp: 1600 Pa tê: 1000 Cửa hàng đạI lý Đà Nẵng Patê: 1200 Thịt hộp: 1000 Cá xay: 1000 Cửa hàng bán lẻ số 11 Thịt hộp 500 Cộng Số tiền 9.000.000 11.000.000 10.000.000 8.800.000 6.000.000 7.200.000 5.500.000 5.000.000 2.250.000 64.750.000 Sau tổng hợp chi tiết khoản hàng bán bị trả lạI kiểm toán viên đối chiếu với phiếu nhập kho giấy tờ khác có liên quan Kết cho thấy khoản giảm trừ doanh thu có thật số đợc tính toán ghi sổ phù hợp Hơn kế toán viên hạch toán nghiệp vụ Kết thúc trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm toán viên nêu nhận xét công tác kế toán, quản lý doanh thu khách hàng giấy tờ làm việc 81 Biểu 26 Bớc tổng hợp bút toán đIều chỉnh cho nhận xét Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/99 Khoản mục: Doanh thu Bớc công việc: Nhận xét Tham chiếu: G Ngời thực hiện: NTT Ngày thực 18/04/2000 Bút toán đIều chỉnh giảm doanh thu: Nợ TK 511: 54.000.000 Có TK 512: 45.000.000 Có TK 334: 9.000.000 Lý do: hạch toán sai số tiền so với hoá đơn Bút toán đIều chỉnh tăng doanh thu Nợ Tk 511(năm 2000): 18.000.000 Có Tk 511(năm 1999) : 18.000.000 Lý do: hạch toán sai niên độ kế toán Nhận xét: Ưu đIểm Mở sổ khoa học, đầy đủ theo quy định Bộ TàI Chính, hàng tháng có đối chiếu kiểm tra sổ chi tiết sổ tổng hợp Hoá đơn, chứng từ lu giữ đầy đủ, khoa học thuận tiện cho công tác kiểm tra kiểm soát Nhợc đIểm - Một số hoá đơn bán hàng hợp đồng đI kèm, thiếu yếu tố pháp lý nh không ghi ngày tháng, chữ ký - Hợp đồng bị tẩy xoá, sửa chữa nhng công ty không đóng dấu giáp lai vào chỗ sửa chữa - Việc ghi sổ doanh thu cha đợc làm đầy đủ, kịp thời, xác 82 II.3 tổng kết quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền công ty AASC tạI công ty A Trên toàn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tạI công ty Việc thực bớc kiểm toán đợc kháI quát lạI nh sau (biểu 27) Hoàn thành công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền hoàn thành khối lợng lớn công việc kiểm toán báo cáo tài chính, chất lợng kiểm toán chu trình ảnh hởng lớn đến chất lợng kiểm toán kiểm toán Vì kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tơng đối thời gian tốn III Kết thúc kiểm toán III.1 kiểm tra gấy tờ làm việc Kiểm toán viên kiểm tra lạI toàn giấy tờ làm việc trớc lập báo cáo kiểm toán Công việc kiểm toán viên khác thực không phảI kiểm toán viên lập giấy tờ làm việc Thực chất trình kiểm tra chéo kiểm toán viên Trởng phòng kiểm toán xem lạI toàn giấy tờ làm việc kiểm toán viên lần cuối, ban giám đốc AASC xem xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên liên quan tới mục tiêu kiểm toán trọng tâm Quá trình soát xét gấy làm việc nhằm đánh giá xem Tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu không Quá trình kiểm toán có đợc thực với quy trình kiểm toán AASC phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không Cuộc kiểm toán có đạt đợc mục tiêu kiểm toán không, giấy tờ làm việc có đợc lu đầy đủ để làm chứng kiểm toán không NgoàI ra, giấy tờ làm việc để lập báo cáo kiểm toán báo cáo khác Kết thúc tình soát xét giấy tờ làm việc, ngời kiểm tra lu kết vào ghi nhớ kế hoạch hoàn thành thông tin sau Các phát kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm Những kiện vấn đề lớn bất thờng kế toán, kiểm toán Soát xét chiến lợc kế hoạch kiểm toán kể từ lập tàI liệu chiến lợc đến lập ghi nhớ kế hoạch III.2 Lâp báo cáo kiểm toán th quản lý Kết thúc trình kiểm toán, kiểm toán viên tổng hợp chứng kết thu đợc để lập báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán mà 83 AASC thờng phát hành báo cáo chấp nhận hoàn toàn trình kiểm toán có phát sai sót trọng yếu kiểm toán viên yêu cầu khách hàng đIều chỉnh Trong số trờng hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn kiểm toán viên AASC cố gắng thực số thủ tục kiểm toán thay để thu thập thêm chứng kiểm toán thích hợp nhằm hỗ trợ cho ý kiến chấp nhận toàn Chính đIều thể tận tình coi trọng quyền lợi AASC khách hàng Hơn hẳn công ty kiểm toán khác, báo cáo kiểm toán mà AASC phát hành dựa quan đIểm kinh doanh, tập trung vào vấn đề thích hợp với đông đảo ngời sử dụng Vì mà báo cáo kiểm toán AASC đợc khách hàng ngời sử dụng đánh giá phù hợp với thực tế mang tính xây dựng cao Trớc phát hành thức báo cáo kiểm toán, AASC tiến hành lập dự thảo báo cáo gửi cho khách hàng để họ xem xét đa ý kiến Các vấn đề tồn tạI xẽ đợc trao đổi thảo luận để đI đến thống Các kiểm toán soát xét, kiểm tra lạI file kiểm toán ngời không lập giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối công việc kiểm toán Trong báo cáo kiểm toán bao gồm nội dung sau Đối tợng kiểm toán: Thông tin tài đợc kiểm toán Chuẩn mực kế toán nguyên tắc đợc dùng làm chuẩn mực đánh giá kiểm toán Công việc kiểm toán làm Chuẩn mực kiểm toán đợc áp dụng Các giới hạn phạm vi kiểm toán (nếu có) ý kiến kiểm toán viên thông tin tài Các vấn đề tồn tạI khách hàng đợc đa vào th quản lý gửi riêng cho ban quản lý khách hàng để giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội công tác tài kế toán Đối với công ty A, sau đánh giá kết kiểm toán có đIều chỉnh họ theo yêu cầu kiểm toán viên, AASC thấy loạI trừ trọng yếu việc áp dụng hợp lý nguyên tắc kế toán giới hạn phạm vi kiểm toán nên phát hành báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn Báo cáo kiểm toán đợc ký thức sau đơn vị lập ký duyệt báo cáo tài Báo cáo kiểm toán 02 ngời có trách nhiệm cao ký Ngời soát (thờng phó tổng giám đốc) kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán đợc lập 06 tiếng việt AASC gửi cho khách hàng 04 gồm: 84 +) báo cáo kiểm toán +) báo cáo tài đợc kiểm toán +) thuyết minh báo cáo tài +) th quản lý (nếu có) Dới mẫu báo cáo kiểm toán AASC lập gửi cho công ty A 85 Biểu 28 Công ty t vấn tài Kiểm toán kiểm toán Số: TVKT/BCKT Số 01- Lê Phụng Hiểu - Hà Nội Tel: 8.241.990- 8.241991 Fax: 84-4-8.253973 Hà Nội , ngày 25/04/2000 Báo cáo kiểm toán Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty A Chúng tôI tiến hành kiểm toán báo cáo tài Quý công ty, đợc trình bày từ trang 04 đến trang 18, bao gồm - bảng cân đối kiểm toán tạI thời đIểm 31/12/1999 - Báo cáo két kinh doanh từ 01/01/1999 đến 31/12/1999 - Thuyết minh báo cáo tài Việc lập trình bàycác báo cáo tài thuộc trách nhiệm ban lãnh đạo công ty Trách nhiệm chúng tôI đa ý kiến nhận xét độc lập tính trung thực, hợp lý báo cáo tài dựa kết kiểm toán Công việc kiểm toán chúng tôI đợc tiến hành theo quy định chế độ kế toán, quy chế kiểm toán độc lập Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận tạI Việt Nam, nghị định số 59/CP ngày 03/01/1996 Chính Phủ ban hành quy chế lý tài doanh nghiệp Nhà Nớc văn hớng dẫn có liên quan Các quy định chuẩn mực đòi hỏi chúng tôI phảI lập kế hoạch tiến hành kiểm toán nhằm đảm bảo sai sót mang tính trọng yếu báo cáo tài Trong trình kiểm toán, chúng tôI tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo tài chính, với sổ kế toán chứng từ kế toán Các tàI liệu có liên quan mà chúng tôI thấy cần thiết sở kiểm tra chọn mẫu Theo ý kiến chúng tôI, xét khía cạnh trọng yếu, báo cáo tài công ty A phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài công ty tạI thời đIểm ngày 31/12/1999 kết kinh doanh từ 01/01/1999 đến 31/12/1999 Các báo cáo tài đợc lập phù hợp với quy định kế toán hành Nhà nớc Việt Nam Công ty t vấn tài Kế toán kiểm toán Phó giám đốc Kiểm toán viên Nguyễn Thị Hồng Thanh Nguyễn Thị T Chứng kiểm toán viên số : *** 86 Biểu 29 KháI quát quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền AASC Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kiểm toán khoản mục doanh thu Kiểm tra chi tiết doanh thu nư ớc Đối chiếu sổ sách Kiểm tra chi tiết doanh thu xuất Đối chiếu sổ sách Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phảI thu Nhận xét đưa bút toán đIều chỉnh Kiểm tra chi tiết số dư khoản phảI thu Kiểm toán khoản phảI thu khách hàng Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xoá sổ nợ phảI thu khó đòi Nhận xét đưa bút toán đIều chỉnh Báo cáo kiểm toán 87 Chơng III BàI học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán I Nhận xét chung bàI học kinh nghiệm rút qua thực tiễn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền công ty AASC Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Bộ TàI Chính qua gần 10 năm hoạt động bớc khẳng định đợc vị trí, uy tín thơng trờng Với phơng châm hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, bí mật số liệu, liên tục nâng cao chất lợng dịch vụ AASC thu hút ngày nhiều khách hàng, với việc phục vụ khách hàng AASC cố gắng xây dựng kiện toàn máy tổ chức, nâng cao lực trình độ nghiệp vụ đội ngũ kiểm toán viên Nhờ mà AASC ngày trở nên vững mạnh, góp phần tích cực đa ngành kiểm toán Việt Nam đạt trình độ quốc tế Trong thời gian thực tập tạI công ty AASC, đợc giúp đỡ ngời em tìm hiểu đợc công tác kiểm toán thực tế diễn nh có đợc hội để đối chiếu so sánh với sở lý luận đợc học Nhà trờng Nhìn chung trình kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến việc thực phát hành báo cáo kiểm toán đợc thực tơng đối đầy đủ tuân thủ chặt chẽ nh lý thuyết phần nêu AASC tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận Việt Nam quy định Nhà Nớc Việt Nam, phát huy sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho khách hàng khác phù hợp với đặc đIểm khách hàng vớI mục đích đa đợc kết luận kiểm toán xác nh giúp cho khách hàng nâng cao đợc hiệu kinh doanh 88 I.1 Gai đoạn chuẩn bị Công tác chuẩn bị đợc AASC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đa quy định đI đến chấp nhận kiểm toán ký kết hợp đồng cách xác, thích hợp với đIều kiện cụ thể I.2 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán viên lợi dụng hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đề cho trơng trình kiểm toán khoa học nhanh mà xác kiểm toán viên tìm hiểu vấn đề chung liên quan đến toàn báo cáo tài đến vấn đề cụ thể cho phần hành kiểm toán Việc tìm hiểu khách hàng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán đợc thực tốt tạo sở cho việc đánh giá rủi ro xác định tầm quan trọng vấn đề cách phù hợp, phục vụ cho trình kiểm toán sau mà qua AASC đa ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hoàn thiện công tác tàI kế toán mình, từ kiểm toán viên AASC lập đợc kế hoạch kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, xác định đợc phạm vi, nội dung yêu cầu, trọng tâm công việc cần phảI làm I.2.1 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm toán đợc xây dựng sẵn mình, AASC tiến hành chi tiết cách toàn diện với trình tự tơng đối chặt chẽ Trong kiểm toán báo cáo tài AASC, việc kiểm tra tàI khoản hình thức riêng biệt nhng kiểm toán viên luôn xem xét tàI khoản mốii quan hệ nội tạI có ảnh hởng đến kiểm toán Kiểm toán viên kết hợp chi tiết với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đI sâu đIều tra chọn mẫu, khai thác tối đa biên bản, kết luận sẵn có Quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phảI thu, doanh thu, đợc kiểm toán viên tiến hành đầy đủ phù hợp với khách hàng AASC đa khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ mức thấp Trong trình thực kiểm tra chi tiết giấy tờ tàI liệu thu thập đợc, ghi chép kiểm toán viên đợc đánh số tham chiếu hệ thống Ký hiệu tham chiếu AASC dợc đa thống cho toàn công ty ĐIều giúp cho 89 kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận lợi cho ngời kiểm tra soát xét nh cần tra cứu lại I.2.2 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán AASC thực soát xét lạI công việc kiểm toán file kiểm toán khách hàng ngời độc lập, có trình độ kinh nghiệm Giấy tờ làm việc có liên quan đến mục tiêu trọng tâm thông thờng đợc kiểm tra lạI Ban Giám đốc, báo cáo kiểm toán có tính xây dựng cao Các kết luận kiểm toán đa độc lập khách quan, xác với thực tế tạo đợc tin cậy cho ngời Tuy nhiên hoạt động kiểm toán mẻ công ty đI đầu lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Nên công tác kiểm toán cuả công ty thực hoàn hảo đợc Nhng bên cạnh AASC có nhiều cố gắng để khắc phục sửa đổi để tự hoàn thiện đIều phảI kể đến chiến lợc đào tạo ngời, nguyên tắc hoạt động đợc AASC thực nghiêm túc, Ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm nghề nghiệp quản lý tất đIều tạo đIều kiện thuận lợi cho AASC có chỗ dứng vững thi trờng II Những đánh giá đề xuất phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Là tổ chức đI đầu lĩnh vực kiểm toán mẻ Việt Nam, AASC phảI đối đầu với nhiều khó khăn trình kiểm toán báo cáo tàI nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Khó khăn lớn môI trờng khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Mặc dù Việt Nam có quy chế kiểm toán độc lập, ban hành dợc 04 chuẩn mực kiểm toán nhng hệ thống chuẩn mực kiểm toán cha đầy đủ giai đoạn dự thảo chuẩn mực tiếp theo, quy trình kiểm toán cha thức thật thống nên công việc kiểm toán chủ yếu dựa kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên Cũng cha có hệ thống chuẩn mực đầy đủ nên quan đIểm kiểm toán viên có khoảng cách so với quan đIểm quan thuế vụ, từ dẫn đến chồng chéo, gây phiền hà cho đơn vị đợc kiểm toán báo cáo kiểm toán không đợc quan thuế vụ thừa nhận, chất lợng công tác kiểm toán bị nghi ngờ Một vấn đề tồn tạI phần lớn khách hàng ký hợp đồng kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàI doanh nghịêp Nhà n90 ớc, doanh nghiệp ngoàI quốc doanh cha thật quan tâm tới hoạt động kiểm toán Nhà Nớc cha bắt buộc doanh nghiệp phảI đợc kiểm toán, trình độ hiểu biết thấp nên họ không thấy đợc tác dụng quyền lợi việc kiểm toán, họ lạI không thích có bên thứ 03 can thiệp vào hoạt động kinh doanh họ Do đó, trình làm việc kiểm toán viên việc thu thập thông tin cách đầy đủ xác gặp nhiều khó khăn Mặt khác hớng dẫn nghề nghiệp hoàn toàn không có, AASC phảI tự tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm làm kiểm toán tổ chức kiểm toán giới, nhiên dập khuôn máy móc vào đIều kiện thực tế Việt Nam mà đòi hỏi phảI có vận dụng linh hoạt Hơn hoạt động kiểm toán hoạt động đòi hỏi phảI có kiến thức chuyên ngành sâu rộng, kiểm toán viên phảI ngời có sáng tạo, có khả phân tích đánh giá cao, am hiểu tờng tận đIều kiện thực tiễn Việt Nam Do đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề nên hoạt động kiểm toán báo cáo tàI nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng không tránh khỏi đIều bất cập Trong giai đoạn khảo sát thực tế tạI AASC, em học hỏi đợc kinh nghiệm thực tế Với kiến thức đợc trang bị nhà trờng với tìm hiể thêm qua sách báo em xin đợc mạn phép nêu nên số nhận xét đề xuất vàI ý kiến hy vọng góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng 91 [...]... sau Biểu 03 C c báo c o tài chính C c bộ phận c u thành c a báo c o tàI chính X c nhận c ban quản trị về chu trình bán hàng thu tiền và c c chu trình kh c C c m c tiêu kiểm toán chung đối với c c chu trình kiểm toán C c m c tiêu kiểm toán đ c thù đôI với c c chu trình kiểm toán Qua c c b c trên ta thấy vi c x c nhận c a ban quản trị về c c chu trình nói chung và chu trình Bán hàng Thu tiền nói riêng... Chu trình Bán hàng và thu tiền là một bộ phận c u thành c a báo c o tài chính, vì vậy để cho toàn bộ cu c kiểm toán diễn ra một c ch thống nhất thì khi kiểm toán chu trình này phải tuân theo quy trình kiểm toán c a một cu c kiểm toán báo c o tài chính mỗi một cu c kiểm toán nào c ng phải tuân theo c c b c cơ bản sau: B c 1 Chu n bị kiểm toán B c 2 Th c hiện kiểm toán 14 B c 3 Kết th c kiểm toán C c. .. hành kiểm toán 4 Kết luận kiểm toán 5 Nơi lập và ngày lập báo c o 6 Chữ ký c a kiểm toán viên Kèm theo báo c o kiểm toán c thể c th quản lý gửi cho ngời quản lý để nêu lên những kiến nghị c a kiểm toán viên trong c ng t c quản lý chơng ii th c hành kiểm toán chu trình Bán hàng Thu tiền trong quá trình kiểm toán bảng khai tài chính c a c ng ty dịch vụ tƯ vấn tài chính kế toán và kiểm toán a quá trình. .. c c m c tiêu và tuỳ thu c vào đối tợng hay c c loại hình kiểm toán mà c c m c tiêu c thể kh c nhau C n theo văn bản chu n m c kiểm toán 1 thì M c tiêu c a cu c kiểm tra bình thờng c c báo c o tài chính c a c c kiểm toán viên đ c lập là sự trình bày một nhận xét về m c trung th c mà c c báo c o phản ánh tình hình tài chính, c c kết quả đ c lập và sự lu chuyển dòng tiền mặt theo c c nguyên t c kế toán. .. thiết kế nên c c m c tiêu kiểm toán Từ vi c x c nhận c a ban quản trị mà chúng ta đi từ m c tiêu kiểm toán chung đến c c m c tiêu đ c thù c a từng chu trình Nh vậy m c tiêu chung là c c m c tiêu c liên quan đầy đủ đến c c cơ sở dẫn liệu và áp dụng cho toàn bộ c c khoản m c trên báo c o tài chính đối với mọi cu c kiểm toán tài chính C n m c tiêu đ c thù là nét riêng biệt cho từng chu trình c thể đ c. .. c a c c doanh nghiệp Nhà n c, doanh nghiệp c vốn đầu t n c ngoài, c c tổ ch c kinh tế kh c - Kiểm toán báo c o quýêt toán vốn đầu t c ng trình hoàn thành -Kiểm toán hoạt động c c dự án sử dụng vốn vay c a c c tổ ch c tiền tệ thế giới, c c tổ ch c phi chính phủ -Kiểm toán x c định vốn góp c a c c dự án theo hình th c hợp t c liên doanh, liên kết -Dịch vụ giám định tài liệu tài chính kế toán 2 Dịch. .. một cu c kiểm toán c thể thì m c tiêu riêng c a chu trình Bán hàng Thu tiền là kh c nhau Vì vậy c n c vào từng trờng hợp c thể mà kiểm toán viên x c định c c m c tiêu kiểm toán c thể II.3 C c chứng từ, sổ sách sử dụng trong quá trình kiểm toán 13 a C c chứng từ đ c sử dụng trong quá trình kiểm toán bao gồm - Báo c o kết quả kinh doanh c a năm tr c và năm nay - C c đơn đặt hàng c a khách (Đây là c ... sung C c nguồn tài liệu đã c thờng bao gồm : - C c nghị quyết c liên quan đến hoạt động c a c c đơn vị đ c kiểm toán - C c văn bản c liên quan đến đối tợng và khách thể kiểm toán - C c kế hoạch, dự toán, dự báo c liên quan - C c báo c o kiểm toán lần tr c, c c biên bản kiểm kê ho c biên bản xử lý c c vụ vi c đã xảy ra trong kỳ kiểm toán - C c tài liệu kh c có liên quan II.4 Lập kế hoạch kiểm toán Kế. .. hoạch kiểm toán là quá trình c n đối tích c c giữa nhu c u và tiềm l c đã c Trong kiểm toán kế hoạch chung này gọi là kế hoạch chiến l c hay kế hoạch tổng thể cho toàn bộ cu c kiểm toán Vi c x c định c c nhu c u đ c th c hiện chủ yếu qua vi c cụ thể hoá m c tiêu và phạm vi kiểm toán mà tr c tiên là c c công vi c cụ thể phải làm và trên c sở đó lợng hoá quy mô từng vi c và x c định thời gian kiểm toán. .. thu đ c phân loại đúng bản chất kinh tế và đ c đánh giá theo c c chu n m c kế toán và c c quy định về tài chính 5 X c nhận về sự trình bày: Doanh thu và c c khoản phải thu đ c trình bày trung th c và đúng đắn trên tài khoản c ng nh trên c c báo c o tài chính theo đúng chế độ kế toán c a doanh nghiệp và theo c c quy định kế toán hiện hành 6 X c nhận về sự tính toán chính x c: C c khoản giảm giá, chiết