Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp LI NểI U Cùng với phát triển kinh tế thị trờng đặc biệt xuất thị trờng chứng khoán công tác kế toán doanh nghiệp ngày đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho ngời quan tâm Muốn tìm hiểu thông tin ngời quan tâm phải sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp công tác lập báo cáo tài trở nên quan trọng Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn công nợ nh tình hình tài kết kinh doanh kì doanh nghiệp Nó quan trọng việc định quản lí, điều hành hoạt động kinh doanh đầu t vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu t, chủ nợ tơng lai doanh nghiệp Có thể nói so với chế độ báo cáo tài áp dụng doanh nghiệp trớc đây, chế độ báo cáo tài hành bớc đột phá bản: hệ thống biểu mẫu đợc xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, số lợng báo cáo tài giảm đáng kể, việc lập xét duyệt báo cáo đợc đơn giản, tốn công sức thời gian Tuy hệ thống báo cáo tài hành không tránh khỏi thiếu sót định Trong khuôn khổ đề án môn học em muốn đề cập đến tồn việc lập, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán báo cáo tài quan trọng em chọn đề tài: Bàn nội dung phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Đề án gồm phần Phần I: Vai trò vị trí bảng cân đối kế toán hoạt động quản lí doanh nghiệp nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán Phần II: Phơng pháp lập, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Do hạn chế thời gian, tài liệu trình độ, đề án có thiếu sót mong cô góp ý sửa chữa cho em Em xin chân thành cảm ơn! Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Nội dung Phần I: Vai trò, vị trí bảng cân đối kế toán hoạt động quản lí doanh nghiệp nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán I.Vị trí, vai trò bảng cân đối kế toán công tác quản lí 1.Khái niệm Bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm định dới hình thái tiền tệ Bảng cân đối kế toán có kết cấu theo dạng bảng cân đối số d TK kế toán với tiêu đợc phân loại theo trình tự phù hợp với yêu cầu quản lí 2.Vai trò vị trí bảng cân đối kế toán -Bảng cân đối kế toán cho biết toàn giá trị tài sản mà doanh nghiệp có nguồn vốn theo cấu tài sản cấu nguồn vốn để hình thành nên tài sản thời điểm định -Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế đơn vị Từ số liệu bảng cân đối kế toán nhà phân tích tính toán tiêu thực tế đánh giá khả tài thông số tài khác doanh nghiệp nh xác định kết cấu tài sản nguồn vốn, khả tăng trởng tự tài trợ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, khả sẵn sàng toán, tình hình nợ khả vay nợ doanh nghiệp -Bảng cân đối kế toán cung cấp thông tin kinh tế tài thực trạng tài doanh nghiệp kì hoạt động dự đoán tơng lai cho nhà quản lí ngời quan tâm khác Nhà quản lí vào thông tin để định quản lí, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cho đạt đợc hiệu cao Những ngời quan tâm khác nh Nhà nớc, nhà đầu t, chủ nợ, ngân hàng muốn biết tình hình tài doanh nghiệp nh để xem xét có nên đầu t thêm cho doanh nghiệp hay không 3.Thời hạn lập gửi bảng cân đối kế toán Tất doanh nghiệp độc lập (không nằm cấu tổ chức doanh nghiệp khác) có t cách pháp nhân phải lập gửi báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế toán nói riêng theo quy định Bảng cân đối kế toán đợc lập gửi vào cuối quý -Đối với báo cáo quý: thời hạn gửi báo cáo tài chậm 20 ngày sau kết thúc quý doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp nằm cấu doanh nghiệp khác 45 ngày sau kết thúc quý loại hình tổng công ty -Đối với báo cáo năm: thời hạn nộp 30 ngày sau năm kết thúc doanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh, doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp nằm cấu doanh nghiệp khác 90 ngày sau năm tài kết thúc công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc loại hình HTX Nơi nhận báo cáo tài Các loại hình DN DN Nhà nớc DN quốc doanh Thời hạn Thuế lập Quý, năm ì Năm ì Nơi gửi báo cáo Tài Thống Đăng kí Cấp kê kinh doanh ì ì ì ì ì ì Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp DN có vốn đầu t nớc Năm ì ì ì II.Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán hành 1.Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài nói chung a.Hoạt động liên tục Khi lập báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải đợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định nh buộc phải ngừng hoạt động, thu hẹp đáng kể quy mô Khi đánh giá, Giám đốc doanh nghiệp biết đợc có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều không chắn cần đợc nêu rõ Nếu báo cáo tài không đợc lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lí khiến cho doanh nghiệp không đợc coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc doanh nghiệp cần phải xem xét thông tin dự đoán đợc tối thiểu tròng vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán b.Cơ sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế toán dồn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế toán dồn tích, giao dịch kiện đợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền đợc ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kì kế toán liên quan Các khoản chi phí đợc ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp c.Nhất quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác trừ có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần thiết phải thay đổi để trình bày cách hợp lí giao dịch kiện chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có yêu cầu có thay đổi việc trình bày Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lí lớn tài sản, xem xét lại cách trình báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài đợc thực cấu trúc trình bày đợc trì lâu dài tơng lai lợi ích cách trình bày đợc xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định phải giải trình lí ảnh hởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài d.Trọng yếu tập hợp Từng khoản mục trọng yếu phải đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục không trọng yếu trình bày riêng rẽ mà đợc tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Khi trình bày báo cáo tài chính, thông tin đợc coi trọng yếu không trình bày trình bày thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô tính chất khoản mục đợc đánh giá tình cụ thể khoản mục không đợc trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mô Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mô khoản mục nhân tố định tính trọng yếu.Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải đợc trình bày cách riêng rẽ Nếu khoản mục không mang tính trọng yếu đợc tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục không đợc coi trọng yếu để đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, nhng lại đợc coi trọng yếu để trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán cụ thể thông tin tính trọng yếu e.Bù trừ Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài không đợc bù trừ, trừ kho chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí đợc bù trừ đợc quy định chuẩn mực kế toán khác khoản lãi, lỗ chi phí có liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tơng tự tính trọng yếu Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải đợc báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kề toán, ngoại trừ trờng hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép ngời sử dụng hiểu đợc giao dịch kiện đợc thực dự tính đợc luồng tiền tơng lai doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác quy định doanh thu phải đợc đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu đợc, Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thờng, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch đợc trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tơng ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn nh lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu t dài hạn, đợc trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản khoản chi phí đợc hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) đợc trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản đợc hoàn trả tơng ứng Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tơng tự đợc hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ phát sinh từ mua, bán công cụ tài mục đích thơng mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần đợc trình bày riêng biệt quy mô, tính chất tác động chúng yêu cầu phải đợc trình bày riêng biệt theo quy định Chuẩn mực Lãi, lỗ kì, sai sót thay đổi sách kế toán f.Có thể so sánh Các thông tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kì kế toán phải đợc trình bày tơng ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kì trớc Các thông tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho ngời sử dụng hiểu rõ đợc báo cáo tài kỳ Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực đợc) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực đợc việc phân loại lại số liệu tơng ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi phân loại lại số liệu đợc thực Trờng hợp phân loại thông tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, nh trờng hợp mà cách thức thu nhập số liệu kỳ trớc không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thông tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thông tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực Lãi, lỗ kì, sai sót thay đổi sách kế toán đa quy định điều chỉnh cần thực thông tin mang tính so sánh trờng hợp thay đổi sách kế toán đợc áp dụng cho kỳ trớc g.Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau đây: Tên địa doanh nghiệp báo cáo, nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đoàn, kỳ báo cáo, ngày lập báo cáo tài chính, đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài Các thông tin quy định đợc trình bày báo cáo tài Tuỳ trờng hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp thông tin Trờng hợp báo cáo tài đợc trình bày trang điện tử trang tách rời phải trình bày thông tin kể nhằm đảm bảo cho ngời sử dụng dễ hiểu thông tin đơc cung cấp h.Kỳ báo cáo Báo cáo tài doanh nghiệp phải đợc lập cho thời kỳ kế toán năm Trờng hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế toán dài ngắn năm dơng lịch Trờng hợp doanh nghiệp cần phải nêu Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp rõ: lý phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm số liệu tơng ứng nhằm để so sánh đợc trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ phần thuyết minh báo cáo tài có liên quan, trờng hợp so sánh đợc với số liệu niên độ đại Trong trờng hợp đặc biệt, chẳng hạn doanh nghiệp sau đợc mua lại doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, đợc yêu cầu định thay đổi ngày lập báo cáo tài Trờng hợp so sánh đợc số liệu niên độ số liệu đợc trình bày nhằm mục đích so sánh, doanh nghiệp phải giải trình lý thay đổi ngày thành lập báo cáo tài 2.Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán -Hoàn thành việc ghi sổ kế toán, cuối kì khoá sổ kế toán, tính số d cuối kì TK Đối chiếu số liệu TK tổng hợp TK phân tích, số liệu thực tế kiểm kê số liệu sổ sách kế toán, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh -Lấy số liệu bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc để ghi vào bảng cân đối kế toán năm cột đầu năm không đợc thay đổi, có thay đổi phải giải trình -Về nguyên tắc TK d bên Nợ ta vào TK bên Tài sản, TK có số d bên Có ta vào bên Nguồn vốn trừ số trờng hợp sau: +Những TK dự phòng giảm giá tài sản hao mòn TSCĐ có số d Có nhng ghi bên Tài sản nhng ghi âm +TK chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lợi nhuận cha phân phối d Nợ d Có Nếu có số d Nợ để bên Nguồn vốn nhng ghi âm -Những TK Nợ phải thu, TK Nợ phải trả không lấy số d TK tổng hợp để ghi vào bảng cân đối kế toán, phải lấy số chi tiết TK phân tích để ghi vào bảng cân đối kế toán Nếu số chi tiết TK phân tích có số d Nợ ghi vào bên Tài sản, có số d Có ghi vào bên Nguồn vốn -Căn vào tiêu bảng cân đối kế toán để lấy số liệu từ cấp 1, cấp tập hợp số liệu nhiều TK để vào số liệu bảng cân đối kế toán -Đối với bảng cân đối kế toán toàn doanh nghiệp (bao gồm nhiều đơn vị trực thuộc có bảng cân đối kế toán riêng nh tổng công ty, liên hiệp xí nghiệp) lập cần tiến hành bù trừ tiêu sau: +Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: lấy phần d Nợ TK 1361 sổ Cái đơn vị trừ phần d Có TK 411 sổ Cái đơn vị trực thuộc (chi tiết vốn cấp cấp) Nói cách khác, tiêu đợc bù trừ với tiêu Nguồn vốn kinh doanhtrên bảng cân đối kế toán đơn vị trực thuộc (phần vốn cấp cấp) +Phải trả phải thu đơn vị nội bộ: lấy số d Có TK 336 trừ d Nợ TK 1368 bảng cân đối kế toán đơn vị đơn vị trực thuộc, kết chúng bù trừ cho +Nguồn vốn kinh doanh: lấy số d Có TK 411 đơn vị cộng với số d Có TK 411 đơn vị trực thuộc (trừ vốn cấp cấp) +Các tiêu khác lại đợc tính cách cộng số học tơng ứng số liệu tất bảng cân đối kế toán đơn vị đơn vị trực thuộc Đối với bảng cân đối kế toán riêng đơn vị (chính trực thuộc) bù trừ Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp III.Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm nớc bảng cân đối kế toán 1.So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế bảng cân đối kế toán Nhìn chung chuẩn mực Việt Nam lập trình bày bảng cân đối kế toán có nhiều thay đổi phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế (ISA I) tạo điều kiện thuận lợi cho việc tham gia hội nhập kinh tế giới.Báo cáo tài phải đảm bảo cung cấp thông tin minh bạch hữu ích cho đối tợng quan tâm Tính minh bạch báo cáo tài đợc đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ có thuyết minh rõ ràng thông tin hữu ích, cần thiết cho việc định kinh doanh đối tợng quan tâm Trớc hệ thống báo cáo tài Việt Nam nhiều bất cập, phơng pháp lập trình bày tiêu bảng cân đối kế toán có nhiều điểm không phù hợp với thông lệ quốc tế gây khó khăn cho nhà đầu t nh nớc Để đẩy nhanh trình hội nhập kinh tế giới, tăng cờng thu hút đầu t từ nớc ngoài, vấn đề đặt phải hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp phù hợp với thông lệ quốc tế sát thực với tình hình thực tế Chỉ có hoàn thiện hệ thống báo cáo tài cung cấp thông tin minh bạch, đáng tin cậy đến ngời quan tâm, tạo niềm tin để họ đầu t vào doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài đợc ban hành theo Quyết định số 167/200/QĐBTC ngày 25-10-2000 Bộ trởng Bộ tài đợc sửa đổi bổ sung theo Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9-10-2002 Thông t số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 Bộ trởng Bộ tài chuẩn mực kế toán số 21 Trình bày báo cáo tài ban hành ngày 30-12-2003 theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC tuân theo chuẩn mực kế toán quốc tế Các nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán quốc tế nh: hoạt động liên tục, sở dồn tích, phù hợp, quán, trọng yếu tập hợp, bù trừ, thông tin so sánhcũng đợc đa vào chuẩn mực kế toán Việt Nam, thể hoà nhập kế toán Việt Nam vào kế toán quốc tế Tuy nhiên, hệ thống báo cáo tài Việt Nam cần tiếp tục đợc hoàn thiện để vừa phù hợp với điều kiện Việt Nam vừa đảm bảo hoà nhập với thông lệ quốc tế 2.Kinh nghiệm nớc giới báo cáo tài 2.1.Kinh nghiệm Mỹ Về phơng pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán Mỹ nh Việt Nam tuân theo nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán quốc tế nhng điều kiện kinh tế nh sách Nhà nớc khác nên yêu cầu thông tin tên bảng cân đối kế toán khác tiêu bảng cân đối kế toán có nhiều điểm khác biệt -Nớc ta đất đai sở hữu nhà nớc, doanh nghiệp đợc giao quyền sử dụng đất nên điều đợc phản ánh bảng cân đối kế toán khoản mục Quyền sử dụng đất Trong Mỹ, đất đai tài sản cá nhân, đợc xem tài sản riêng doanh nghiệp nên đợc phản ánh phần TSCĐ khoản mục Đất đai Tuy nhiên, đất đai nhằm mục đích phát triển sau nhng cha sử dụng hoạt động kinh doanh lại đợc xếp vào tiêu Tài sản đầu t Sự khác cách phân loại quan niệm khác hình thức sở hữu đất đai nhng việc xếp chi tiết đất đai đa vào sử dụng cha đa vào sử dụng kế toán Mỹ thuận lợi cho việc quản lí, sử dụng đất nớc ta, doanh nghiệp Nhà nớc thừa đất không sử dụng phải trả lại cho Nhà nớc doanh nghiệp khác phải có dự án đầu t đợc cấp quyền sử dụng đất nên đất đai thừa cha sử dụng xảy thực tế nên bảng cân đối kế toán tiêu -Các cổ phiếu, trái phiếu đợc phân chia phần tách biệt Đầu t tài ngắn hạn Đầu t tài dài hạn kế toán Việt Nam nhng kế toán Mỹ Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp chúng đợc xếp chung vào khoản mục Tài sản đầu t mà phân biệt ngắn hạn hay dài hạn Thông thờng, tiêu bảng cân đối kế toán đợc xếp theo mức độ khoản giảm dần mà thực tế mức độ khoản chứng khoán ngắn hạn dài hạn khác nên việc phân loại nh kế toán Việt Nam tạo điều kiện tính tiêu toán ngắn hạn, dài hạn dễ dàng nh việc quản lí vốn lu động vốn cố định -Kế toán Việt Nam coi khoản doanh nghiệp ứng trớc cho ngời bán khoản nợ phải thu đợc xếp vào tiêu Trả trớc cho ngời bán mục Nợ phải thu phần TSLĐ bên Tài sản kế toán Mỹ lại đa vào Thu nhập ứng trớc mục Nợ hành bên Nguồn vốn -Bảng cân đối kế toán Việt Nam phản ánh tiêu Chi nghiệp bao gồm chi nghiệp năm trớc chi nghiệp năm Chi nghiệp năm trớc tổng số chi nguồn vốn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án đợc cấp năm trớc nhng cha đợc toán thời điểm lập báo cáo Chi nghiệp năm phản ánh tổng số chi nguồn vốn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án đợc cấp năm báo cáo cha đợc duyệt thời điểm báo cáo Các tiêu tồn trong thành phần kinh tế nhà nớc, Nhà nớc cấp kinh phí cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh bảng cân đối kế toán Mỹ Pháp tiêu 2.2.Kinh nghiệm Pháp Khác với kế toán Việt Nam, khoản mục kế toán Pháp xếp theo thứ tự tăng dần tính khoản nên bất động sản đợc xếp trớc Tài sản lu động, vốn riêng đợc xếp trớc khoản Nợ phải thu bảng cân đối kế toán Cũng nh kế toán Mỹ, kế toán Pháp coi đất đai tài sản riêng nên đợc xếp vào tiêu Bất động sản hữu hình nhng kế toán Pháp không chia thành đất dai sử đất đai cha sử dụng dùng cho mục đích phát triển sau Trong cách trình bày bảng biểu giá trị hao mòn dự phòng không đợc đa vào tiêu dòng mà đợc đa lên cột nên bên Tài sản gồm cột là: tiêu, trị giá gộp, trừ khấu hao dự phòng, trị giá Ngoài lập dự phòng giảm giá chứng khoán, phải thu khó đòi, hàng tồn kho dịch vụ dở dang kế toán Pháp lập dự phòng giảm giá bất động sản hữu hình, bất động sản vô hình, rủi ro tổn phí Do bảng cân đối kế toán tiêu Bất động sản vô hình Bất động sản hữu hình có giá trị khoản dự phòng (nếu đợc lập) tiêu Dự phòng phần Vốn riêng bên Nguồn tài trợ phản ánh mức dự phòng lập theo quy định dự phòng rủi ro tổn phí Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Phần II: Phơng pháp lập, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán I.Phơng pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán 1.Cơ sở số liệu để lập bảng cân đối kế toán Để lập bảng cân đối kế toán cần vào tài liệu chủ yếu sau -Bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc -Sổ Cái TK tổng hợp TK phân tích -Bảng đối chiếu số phát sinh tài liệu có liên quan 2.Phơng pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán Cột số đầu năm vào số liệu cột số cuối kì bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trớc Cột số cuối năm đợc lập nh sau; a.Phần Tài sản A.Tài sản lu động đầu t ngắn hạn: tiêu phản ánh tổng giá trị tài sản lu động (TSLĐ) khoản đầu t ngắn hạn có đến thời điểm lập báo cáo Đây loại tài sản có thời gian luân chuyển ngắn, thờng vòng năm chu kì kinh doanh TSLĐ đầu t ngắn hạn bao gồm: vốn tiền, đầu t tài ngắn hạn, khoản phải thu, giá trị tài sản dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh, chi phí nghiệp chi nhng cha đợc toán TSLĐ khác I.Tiền: tiêu tổng hợp phản ánh toàn tiền có doanh nghiệp bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Số liệu ghi vào phần vào số d Nợ cuối kì TK 111, 112, 113 II.Các khoản đầu t tài ngắn hạn: tiêu tổng hợp phản ánh giá trị khoản đầu t tài ngắn hạn (sau trừ dự phòng giảm giá) bao gồm đầu t chứng khoán ngắn hạn đầu t chứng khoán ngắn hạn khác Các khoản đầu t ngắn hạn đợc phản ánh phần khoản đầu t có thời hạn thu hồi vốn dới năm chu kì kinh doanh Số liệu để vào tiêu số d Nợ TK 121, 128 số d Có cuối kì TK 129 III.Các khoản phải thu: khoản khách hàng nợ doanh nghiệp khoản phải thu khác Đây khoản mà doanh nghiệp thực có khả thu đợc đợc tính tổng số d Nợ cuối kì TK 131 Phải thu khách hàng, TK 133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, TK136 Phải thu nội bộ, TK1388 Phải thu khác, TK 337 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, TK331 ứng trớc cho nhà cung cấp, trừ số d Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi IV.Hàng tồn kho: tiêu tổng hợp phản ánh giá vốn loại vật t, hàng hoá hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (giá trị sau trừ dự phòng giảm giá thời điểm báo cáo) Số liệu để tính tiêu vào số d Nợ cuối kì TK151 Hàng mua đờng, TK 152 Nguyên vật liệu, TK 153 Công cụ dụng cụ, TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK155 Thành phẩm, TK 156 Hàng hoá, TK 157 Hàng gửi bán trừ số d Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho V.TSLĐ khác: tiêu tổng hợp phản ánh loại TSLĐ khác cha đợc phản ánh tiêu Số liệu để tính tiêu vào số d Nợ TK 141 Tạm ứng, TK1421 Chi phí trả trớc, TK 1422 Chi phí chờ kết chuyển, TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lí TK 144 Cầm cố, kí quỹ, kí cợc ngắn hạn VI.Chi nghiệp: phản ánh tiêu thuộc nguồn kinh phí cha đợc duyệt bao gồm chi năm trớc chi năm Số liệu vào số d Nợ TK 161 mà chi tiết TK 1611 TK 1612 Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp B.TSCĐ đầu t dài hạn: tiêu tổng quát phản ánh toàn giá trị lại TSCĐ, khoản đầu t tài dài hạn, chi phí xây dựng dở dang, khoản kí quỹ, kí cợc dài hạn chi phí trả trớc dài hạn doanh nghiệp thời điểm báo cáo I.TSCĐ: tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị lại toàn TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài TSCĐ vô hình đợc phản ánh theo nguyên giá giá trị hao mòn Số liệu ghi tiêu phần nguyên giá số d Nợ cuối kì sổ Cái TK 211, TK212, TK 213 phần hao mòn số d Có sổ Cái TK 214 đợc chi tiết theo TK cấp TK 2141, TK 2142, TK 2143 II.Các khoản đầu t tài dài hạn: bao gồm khoản đầu t cổ phiếu, trái phiếu dài hạn, đầu t liên doanh, thuê TSCĐ dài hạn có thời gian thu hồi năm Chỉ tiêu phản ánh giá trị thực khoản đầu t dài hạn Số liệu để ghi vào bảng cân đối kế toán tổng số d Nợ cuối kì TK 221 Đầu t chứng khoán dài hạn, TK 222 Góp vốn liên doanh, TK 228 Đầu t dài hạn khác trừ số d Có cuối kì TK 229 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn III.Chi phí xây dựng dở dang: tiêu phản ánh toàn giá trị TSCĐ mua sắm, chi phí đầu t xây dựng bản, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dở dang hoàn thành nhng cha bàn giao cha toán Số liệu ghi vào tiêu xây dựng dở dang số d Nợ cuối kì sổ Cái Tk 241 Xây dựng dở dang IV.Các khoản kí quỹ, kí cợc dài hạn: phản ánh khoản tiền doanh nghiệp đem kí quỹ, kí cợc dài hạn thời điểm báo cáo Số liệu ghi tiêu số d Nợ sổ Cái TK 244 Kí quỹ, kí cợc dài hạn V.Chi phí trả trớc dài hạn: phản ánh số chi phí thực chi nhng có quy mô lớn liên quan đến nhiều kì kinh doanh nên cha đợc tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kì báo cáo mà phải phân bổ nhiều kì Số liệu ghi vào bảng cân đối kế toán số d Nợ sổ Cái TK242 Chi phí trả trớc dài hạn Tổng cộng phần Tài sản: phản ánh tổng giá trị có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm TSCĐ,TSLĐ khoản đầu t tài ngắn hạn, dài hạn b.Phần Nguồn vốn A.Nợ phải trả: tiêu tổng hợp phản ánh toàn nợ phải trả thời điểm báo cáo, gồm nợ ngắn hạn nợ dài hạn I.Nợ ngắn hạn: khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải toán vòng năm hay chu kì kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu đợc tính cách lấy số d Có cuối kì tài khoản: TK 311 Vay ngắn hạn, TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả, T K 331 Phải trả ngời bán, TK 131 Ngời mua ứng trớc tiền, TK 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc, TK 334 Phải trả công nhân viên, TK 336 Phải trả nội bộ, TK 337 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, TK 338 Phải trả, phải nộp khác II.Nợ dài hạn: khoản nợ có thời gian toán năm gồm vay dài hạn, nợ dài hạn Số liệu ghi vào tiêu số d Có TK341 Vay dài hạn, TK 342 Nợ dài hạn TK 343 Trái phiếu phát hành sổ Cái III.Nợ khác: tiêu tổng hợp phản ánh khoản nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn.Số liệu để ghi vào tiêu số d Có cuối kì sổ TK 335 Chi phí phải trả, TK3381 Tài sản thừa chờ xử lý, TK 344 Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn B.Nguồn vốn chủ sở hữu: tiêu tổng hợp phản ánh toàn nguồn vốn thuộc sở hữu doanh nghiệp, quỹ doanh nghiệp phần kinh phí nghiệp đợc ngân sách nhà nớc cấp, kinh phí quản lý đơn vị trực thuộc nộp cấp I.Nguồn vốn- quỹ: Phản ánh toàn nguồn vốn thuộc sở hữu doanh nghiệp, bao gồm nguồn vốn kinh doanh, quỹ đầu t phát triển Số liệu để ghi vào Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp -Các đơn vị thành viên hoạt động dới nhiều hình thức khác nhau, chịu ảnh hởng chế tài khác Một số nghiệp vụ hạch toán đơn vị công ty có khác nhau, cha đến thống -Cha triệt tiêu đợc khoản phải thu, phải trả nội ngành -Hạch toán không thống số d có nguồn gốc ngoại tệ -Một số cam kết vốn không đợc hạch toán -Mẫu báo cáo tài hợp sơ sài, cha có ghi -Phơng pháp tổng hợp thủ công, không hiệu -Trình độ kế toán viên không đồng đơn vị Về phơng pháp phân tích bảng cân đối kế toán Hầu hết doanh nghiệp sử dụng phơng pháp so sánh, số khác sử dụng phơng pháp tỉ lệ Đây hai phơng pháp áp dụng từ lâu, tiện lợi, dễ áp dụng công tác phân tích tài nói chung bảng cân đối kế toán nói riêng, lại phù hợp với trình độ kế toán hạn chế doanh nghiệp Tuy nhiên, hai phơng pháp cho thấy biến động đơn tình hình tài mà không cho thấy nguyên nhân cụ thể yếu tố gây biến động gây khó khăn cho nhà quản lí xem xét tìm hớng cải thiện tình hình tài doanh nghiệp Về nội dung phân tích chủ yếu mang tính chất hình thức, nội dung phân tích sơ sài cha thực tạo vững cho việc định kinh doanh Hiện nay, công tác phân tích tập trung phân tích tình hình, khả toán, cấu vốn nguồn vốn thông tin đợc đối tợng bên nh bên quan tâm Tuy nhiên, để quản trị doanh nghiệp đạt hiệu cao, định đa xác, nhà quản lí phải biết nhiều thông tin thông qua việc phân tích thêm số thông tin khác ví dụ nh thông tin vốn lu động nhu cầu vốn lu động, diễn biến nguồn vốn sử dụng vốn Việc phân tích thêm thông tin giúp doanh nghiệp theo dõi sát biến động doanh nghiệp có biện pháp điều chỉnh kịp thời II.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện bảng cân đối kế toán 1.Về nội dung phơng pháp lập Về số tiêu đa chi tiết tình hình tăng giảm khoản đầu t, chi tiết nguồn vốn nên phản ánh tổng số mà không nên phản ánh chi tiết nh Những chi tiết tình hình tăng giảm nguồn vốn thuộc lĩnh vực báo cáo quản trị giúp cho nhà quản lí tăng cờng hiệu quản lí nhng đa công khai thị trờng làm lộ bí kinh doanh doanh nghiệp Một số tiêu nh phân tích cần phải có thay đổi cách gọi cho thống tiêu Chẳng hạn nh phần A TSLĐ đầu t ngắn hạn đổi thành TSLĐ đầu t tài ngắn hạn, phần B TSCĐ đầu t dài hạn đổi thành TSCĐ đầu t tài dài hạn bên Tài sản Tơng tự nh vậy, tiêu IV Hàng tồn kho phần A bên Tài sản đổi thành Tài sản dự trữ để phù hợp với chi tiết tiêu là: hàng mua đờng, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi bán, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Các tiêu nh chi tiết bảng cân đối kế toán đợc xếp theo tính khoản giảm dần đa tiêu Đầu t tài dài hạn lên trớc tiêu TSCĐ Thậm chí tiêu việc xếp chi tiết nên tuân theo nguyên tắc này, tiêu IV Hàng tồn kho phải có xếp lại cho phù hợp với tính khoản: hàng hoá, thành phẩm phải đợc xếp lên trớc hàng đờng, nguyên vật liệuNhững thay đổi góp phần làm cho mẫu biểu bảng cân đối kế toán rõ ràng, khoa học hơn, tạo điều kiện dễ dàng cho ngời sử dụng thực tế ngời sử dụng biết nghiệp vụ kế toán Đối với TSCĐ nên lập dự phòng để giảm chênh lệch giá trị thực tế giá trị theo dõi số sách, đảm bảo thông tin bảng cân đối kế toán sát Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thực để giảm thiệt hại cho doanh nghiệp giá biến động bất thờng Nếu đợc lập dự phòng, tổ chức giống nh việc lập dự phòng cho chứng khoán Trớc hết, doanh nghiệp phải tính khoản giảm giá TSCĐ xảy ra, vận dụng theo Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA 36 Tổn thất tài sản phù hợp với điều kiện Việt Nam Giảm giá TSCĐ khoản chênh lệch giá trị lại TSCĐ cao giá trị thu hồi TSCĐ Khác với hàng tồn kho, TSCĐ đợc mua sắm với mục đích chủ yếu sử dụng lâu dài nên giá trị thu hồi đợc xác định giá trị cao giá bán TSCĐ giá sử dụng TSCĐ thời điểm tính toán Giá trị sử dụng TSCĐ giá trị dòng tiền ớc tính thu đợc tơng lai phát sinh từ việc sử dụng tài sản việc lí tài sản hết thời hạn sử dụng Các tiêu giảm giá TSCĐ giá trị sử dụng TSCĐ tính toán đợc trớc xem xét mua sắm TSCĐ mới, doanh nghiệp phải lựa chọn phơng án mua tối u Trong phơng án giải trình ớc tính dòng tiền thu năm tơng lai niên độ, kế toán tính toán dòng tiền từ đến năm đầu t cuối tài sản giá trị niên độ Nh vậy, việc tính toán phản ánh dự phòng TSCĐ hoàn toàn thực đợc Muốn thực hiện, cần bổ sung thêm tài khoản Dự phòng giảm giá TSCĐ đa lên bảng cân đối kế toán để phản ánh xác giá trị TSCĐ mà doanh nghiệp có Bên cạnh việc lập dự phòng cho TSCĐ cần xem xét lại việc tính toán tiêu Dự phòng phải thu khó đòi Theo kế toán Pháp: Mức dự phòng = Nợ ì phải thu khó đòi TVA Tỷ lệ khó đòi Theo kế toán Mỹ: Mức dự phòng = Doanh ì thu bán hàng ớc tính Tỷ lệ khó đòi Cách tính Mỹ thực hay nhng không phù hợp với điều kiện Việt Nam Trớc nớc ta áp dụng cách tính nhng sau lại phải thay đổi cho phù hợp với tình hình Việt Nam Hiện nay, nớc ta mức dự phòng đợc tính nh sau: Mức dự phòng phải thu khó đòi = Số nợ ì phải thu khó đòi Số % khả toán So sánh kế toán Việt Nam với Pháp ta dễ dàng nhận thấy: Pháp tính mức dự phòng dựa số nợ TVA Việt Nam tính dựa số nợ có VAT VAT hàng bán đợc coi khoản mà doanh nghiệp phải thu hộ nhà nớc bán hàng không thu đợc tiền Nhà nớc phải chịu thiệt hại khoản VAT nhng theo cách tính Việt Nam doanh nghiệp lại ngời gánh chịu Do vậy, ta học tập kinh nghiệm kế toán Pháp để việc lập dự phòng xác để kế toán Việt Nam hoà nhập với thông lệ quốc tế Các doanh nghiệp Việt Nam có trình độ quản lí khác nhau, kinh doanh ngành nghề đa dạng khác nhau, đặc điểm riêng ngành nên tiêu cụ thể khác nhng hệ thống báo cáo tài lai quy định tất doanh nghiệp phải lập, nộp báo cáo tài cho quan quản lí với biểu mẫu nh Do công ty không xét quy mô: từ công ty nhỏ có trình độ quản lí thấp đến tổng công ty có trình độ quản lí cao, phơng tiện đại thực chế độ báo cáo tài giống nhau, nh có thực hợp lí không? Phải lí mà hàng loạt vừa nhỏ lập nộp báo cáo tài cho quan quản lí hạn? Thực tế chứng minh báo cáo tài hành toán khó giải so với trình độ hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ nớc ta Nhiều doanh nghiệp để có đợc báo cáo tài nộp cho quan quản lí tránh bị thu hồi giấy phép kinh doanh theo Luật doanh nghiệp phải thuê chuyên gia lập báo cáo tài Do nên quy định mẫu báo cáo tài cho loại hình doanh nghiệp phù hợp trình độ quản lí doanh nghiệp, giúp doanh Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp nghiệp dễ dàng việc thực nghĩa vụ lập nộp báo cáo tài Công ty cổ phần hình thức xuất nớc ta nên tiêu bảng cân đối kế toán cha đáp ứng đợc nhu cầu thông tin chung cho nhà đầu t nh cac cổ đông cần phải bổ sung số tiêu nh sau: -Chỉ tiêu Nguồn vốn kinh doanh Chỉ tiêu phản ánh nguồn vốn cổ đông đóng góp bổ sung từ kết kinh doanh theo điều lệ công ty, bao gồm nhiều nội dung nh vốn góp theo mệnh giá, vốn góp trội mệnh giá, vốn góp nhỏ mệnh giá công ty cổ phần phát hành cổ phiếu để huy động vốn phát hành với giá cao thấp so với mệnh giá Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA I loại vốn góp, vốn góp trội mệnh giá phải đợc trình bày riêng rẽ thông tin thích hợp với nhu cầu định nhà đầu t Mặt khác chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định Vốn chủ sở hữu gồm: vốn nhà đầu t, thặng d vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận cha phân phối, chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản Hiện nay, thông tin nguồn vốn doanh nghiệp đợc thể dòng Nguồn vốn kinh doanh, để cung cấp thông tin nguồn vốn kinh doanh công ty cổ phần cần chi tiết thành chi tiết nhỏ nh: + Vốn góp cổ đông: phản ánh số vốn góp cổ đông mua cổ phần theo tổng mệnh giá cổ phiếu, cổ phần lu hành thị trờng + Thặng d vốn cổ phần: phản ánh thặng d vốn có đợc chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu Chỉ tiêu làm tăng làm giảm vốn chủ sở hữu nên trình bày bảng cân đối kế toán cách ghi âm thặng d vốn làm giảm vốn chủ sở hữu + Vốn bổ sung từ kết kinh doanh phản ánh lợi nhuận sau thuế đợc tích luỹ lại để bổ sung vốn -Bổ sung tiêu Cổ tức cổ phiếu cha phát hành Các công ty cổ phần niêm yết trờng trả cổ tức cổ phiếu hình thức có nhiều u điểm Khi trả cổ tức cổ phiếu, tài sản doanh nghiệp không bị ảnh hởng phần cổ tức chuyển sang tăng vốn công ty, cách phát hành thêm cổ phiếu mà công ty cổ phần tốn thêm chi phí bảo lãnh phát hành Theo quy định hành, thông tin vốn góp cổ đông tăng trả số cổ tức cổ phiếu đợc phản ánh bảng cân đối kế toán cổ phiếu thức đợc phát hành Do vậy, cha đề cập đến trờng hợp trình bày thông tin liên quan đến trả cổ tức cổ phiếu công bố nhng cổ phiếu cha phát hành bảng cân đối kế toán công ty cổ phần đợc lập vào ngày công bố trả cổ tức cổ phiếu ngày cổ phiếu đợc thức phát hành giao dịch Theo thông lệ quốc tế, bảng cân đối kế toán đợc lập vào ngày công bố trả cổ tức cổ phiếu ngày cổ phiếu đợc thức phát hành, cổ tức trả cổ phiếu công bố đợc trình bày nh phần vốn góp làm tăng vốn góp cổ đông, không làm giảm tài sản Cho nên để thông tin bảng cân đối kế toán phản ánh trung thực tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu công ty cổ phần cần bổ sung tiêu Cổ phiếu trả cổ phiếu cha phát hành vào bảng cân đối kế toán -Bổ sung tiêu Cổ phiếu ngân quỹ Cổ phiếu ngân quỹ cổ phiếu phát hành đợc mua bán thị trờng công ty phát hành Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ngân quỹ số cổ phiếu lu hành thị trờng giảm đồng thời vốn góp cổ đông giảm Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA ISA 36 hớng dẫn chi phí phát sinh công ty mua lại cổ phiếu công ty phát hành khoản làm giảm vốn chủ sở hữu công ty cổ phần phải trình bày thông tin bảng cân đối kế toán hay thuyết minh bổ sung nh dòng điều chỉnh vốn chủ sở hữu Để thực đầy đủ thông tin vốn chủ sở hữu báo cáo tài cần thiết phải bổ sung thông tin Cổ phiếu ngân quỹ bảng cân đối kế toán, Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh chi phí bỏ mua cổ phiếu khoản giảm vốn trình bày cách ghi âm đặt tiêu Lợi nhuận cha phân phối nh dòng điều chỉnh vốn chủ sở hữu -Bổ sung tiêu Vốn gọi cha góp Thực tế chứng minh việc phát hành cổ phiếu thông qua hình thức đặt mua nhu cầu cấp bách Đối với công ty cổ phần có nhu gọi vốn để gia tăng nguồn vốn kinh doanh đồng nghĩa với gánh nặng trả cổ tức nhng nhu cầu vốn cần thiết cho giai đoạn khác khác nên có lúc công ty thừa vốn Điển hình công ty Bibica tháng 2002 mua lại 250000 cổ phiếu để làm cổ phiếu quỹ ảnh hởng lớn đến giá cổ phiếu công ty thị trờng, việc mua lại tiền toán cho dự án xây dựng nhà máy Bibica II Hà Nội phải theo tiến độ làm cho nguồn thặng d tiền mặt công ty lớn, cha đợc sử dụng công ty định mua lại cổ phiếu quỹ nh khoản đầu t tài Vấn đề dễ dàng công ty sử dụng hình thức đặt mua, công ty có đợc khoản vốn tơng ứng với giai đoạn đầu t Nh vậy, để phù hợp với thực trạng thị trờng chứng khoán phát triển, hình thức đặt mua phát sinh nhằm cải thiện khoản nguồn vốn đợc hình thành qua việc góp vốn giai đoạn tơng lai, cần bổ sung tiêu Vốn gọi cha góp vào bảng cân đối kế toán -Bổ sung tiêu Lợi nhuận giữ lại Trong công ty cổ phần hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi, tuỳ vào mục đích công ty giai đoạn, lợi nhuận sau trả cổ tức cho cổ đông, phân phối quỹ giữ lại phần để toán nợ mở rộng sản xuất tạo nguồn vốn thích hợp cho hội tăng trởng nội bên công ty Do lợi nhuận giữ lại phận nguồn vốn chủ sở hữu công ty Nhằm phản ánh tình hình lợi nhuận giữ lại sử dụng cho mục đích riêng công ty cần bổ sung tiêu Lợi nhuận giữ lại -Bổ sung tiêu Phải thu vốn gọi cha góp cổ đông Nh phân tích thị trờng chứng khoán việc gọi vốn thông qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh phát triển Khi kí hợp đồng kí kết phát sinh khoản nợ tơng lai Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 khoản phải thu đợc chi tiết thành khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu nội bộ, cac khoản phải thu khoản ứng trớc cho ngời bán, khoản phải thu bên có liên quan, khoản phải thu khác Do khoản nợ phải thu vốn gọi cha góp cổ đông cha đợc phản ánh bảng cân đối kế toán đa vào tiêu Các khoản phải thu thêm chi tiết Phải thu vốn gọi cha góp cổ đông -Bổ sung tiêu Phải trả cổ đông Theo ISA I bảng cân đối kế toán phải phản ánh phần cổ tức đợc đề xuất công bố sau ngày lập bảng cân đối kế toán nhng trớc báo cáo tài đợc phát hành Nh vậy, nhằm cung cấp thông tin có độ tin cậy cao khoản toán công ty, cần bổ sung tiêu Phải trả cổ đông đợc chi tiết theo hai nội dung cổ tức trả tiền hay hoàn trả vốn góp cổ đông Về lập bảng cân đối kế toán hợp tập đoàn kinh tế, báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản tập đoàn nh thực thể doanh nghiệp Khi lập bảng cân đối kế toán hợp cần ý điểm sau: -Phải xác định đợc sở phơng pháp hợp Đây bớc quan trọng nhất, đóng vai trò định hớng việc lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, giúp ngời lập xác định đợc bớc trình tự thực hợp Khi lập bảng cân đối kế toán hợp cần ý hai trờng hợp: +Trờng hợp công ty mẹ mua toàn nguồn vốn cổ phần thờng công ty Khi lập bảng cân đối kế toán cần lu ý Nguồn vốn cổ phần thờng nguồn vốn công ty mẹ Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Các khoản dự trữ hợp khoản dự trữ công ty mẹ cộng với khoản dự trữ tập đoàn sau mua cổ phần công ty Các khoản đầu t vào công ty nc cổ phần thờng công ty đợc xoá bỏ bảng cân đối kế toán hợp +Trờng hợp công ty mẹ mua phần cổ phần thờng công ty Có thể lập bảng cân đối kế toán theo phơng pháp Phơng pháp tỉ lệ: vào phần tham gia tập đoàn công ty nh khoản lợi nhuận tài sản Do vào số % nguồn vốn cổ phần thờng mà công ty mẹ mua công ty để tính khoản mục cần hợp Phơng pháp cổ đông tối thiểu: theo phơng pháp cần tính phần nguồn vốn lại công ty sau trừ phần công ty mẹ mua cho đồng sở hữu số cổ phần lại (nhỏ hơn) gọi cổ đông thiểu số Tập đoàn phải trình bày rõ lí việc lựa chọn phơng pháp hợp để giúp ngời đọc hiểu đợc bảng cân đối kế toán hợp đợc lập sở theo phơng pháp từ tìm hiểu thông tin bảng cân đối kế toán dễ dàng -Đồng hóa số liệu kế toán Muốn phản ánh đợc tình hình tài tập đoàn cách trung thực, hợp lí bảng cân đối kế toán hợp phải đợc lập sở sử dụng hệ thống tài khoản, sách kế toán phải tuân theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam nh Chuẩn mực kế toán quốc tế Nếu công ty tập đoàn nằm nớc có sách kế toán thuế khác công ty đa quốc gia cần dùng bút toán điều chỉnh loại trừ đối với bảng cân đối kế toán công ty nhằm đồng hoá sách kế toán tập đoàn Các bút toán điều chỉnh không đợc ghi vào sổ kế toán công ty mà đợc theo dõi hệ thống sổ kế toán riêng Trờng hợp áp dụng sách quán, doanh nghiệp phải công bố điều báo cáo tài hợp nêu rõ lí do, nh tỉ lệ khoản mục báo cáo tài hợp mà sách kế toán không áp dụng quán đợc Báo cáo tài công ty mẹ công ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải đợc lập cho kì kế toán Nếu ngày kết thúc kì kế toán khác nhau, công ty phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kì kế toán trùng với kì kế toán tập đoàn Trong trờng hợp điều thực đợc, báo cáo tài đợc lập vào thời điểm khác sử dụng miễn thời gian chênh lệch không vợt tháng Nguyên tắc quán bắt buộc độ dài kì báo cáo khác thời điểm lập báo cáo tài phải thống qua kì Khi báo cáo tài đợc sử dụng để hợp cho kì kết thúc ngày khác nhau, phải thực điều chỉnh cho giao dịch quan trọng hay kiện quan trọng xảy kì ngày lập báo cáo ngày lập báo cáo công ty mẹ Trong trờng hợp nào, khác biệt ngày kết thúc kì kế toán không vợt tháng Bên cạnh để hợp báo cáo tài tập đoàn, đồng tiền hạch toán cac báo cáo tài phải thống Trờng hợp báo cáo tài công ty sử dụng nhiều đồng tiền hạch toán khác trớc hợp báo cáo tài phải chuyển đổi đồng tiền thống xử lí khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đồng thời phải ghi rõ báo cáo tài -Xem xét khoản đầu t: cần thu thập thông tin tài liệu khoản đầu t trực tiếp gián tiếp nh vốn, tổng số cổ phiếu phát hành, số cổ phiếu tập đoàn nắm giữ để xem mức độ kiểm soát công ty phụ thuộc nhằm xác định xem có phải lập báo cáo tài hợp không Các doanh nghiệp hoạt động theo mục đích đặc biệt phải tham gia hợp báo cáo tài có đủ dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp công ty lập báo cáo tài kiểm soát Ngoài cần xem xét bù trừ số d nghiệp vụ vay vốn bên luân chuyển lẫn thành viên tập đoàn đồng thời triệt tiêu số Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp d nghiệp vụ công nợ, phải thu, phải trả nội 2.Về công tác kiểm tra Bên cạnh tiêu đợc kiểm tra, kiểm toán viên cần ý đến tiêu Hao mòn TSCĐ.Trong thực tế doanh nghiệp muốn khấu hao nhanh để nhanh chóng bù đắp đợc chi phí bỏ mua TSCĐ làm chi phí tăng cao, giảm lợi nhuận thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp chọn phơng pháp khấu hao nh -Khấu hao đờng thẳng (khấu hao đều) số khấu hao năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình Đây phơng pháp khấu hao phổ biến áp dụng doanh nghiệp đơn giản, dễ đợc chấp nhận -Khấu hao theo số d giảm dần: số khấu hao năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp phải có lãi tỷ lệ khấu hao không đợc vợt 1,5 so với tỷ lệ khấu hao phơng pháp khấu hao đờng thẳng -Khấu hao theo số lợng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ớc tính mà TSCĐ tạo Phải kiểm tra xem doanh nghiệp có áp dụng quán phơng pháp khấu hao chọn niên độ kế toán hay không, mức khấu hao xác định theo phơng pháp có xác hay không Việc xác định chi phí khấu hao góp phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đảm bảo cho báo cáo tài trung thực, xác 3.Về công tác phân tích Về phơng pháp phân tích bảng cân đối kế toán, bên cạnh sử dụng phơng pháp so sánh tỷ lệ nên sử dụng thêm phơng pháp Dupont Nó góp phần phân tích kết hợp báo cáo tài chính, nâng cao hiệu phân tích tài chính, giúp ng ời sử dụng hiểu rõ nguyên nhân gây biến động tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp Phơng trình Dupont: : = Ta có = = công Đối với kì báo cáo ì sau Lợi nhuận Tài sả n thuế Vốn Vốn chủ Tài chủìsả sở sởnhh ữữ uu Lợi nhuận Doanh sau thuthuế Tài sảthu n thức M Doanh DTM TS TS ì = ìì VCSH DT TSTS VCSH VCSH M Đối với kì gốc VCSH M : -Khi lợi nhuận VCSH M thay đổi : -Khi doanh thu VCSH M thay đổi : -Khi tài sản thay VCSH M đổi : -Khi vốn chủ sở VCSH M hữu thay đổi: Nh vậy, phơng VCSH : 1 1 1 0 0 M DT = M DT = M DT = M DT = M DT = M DT = 1 0 1 1 1 ì DT1 ì ì DT 0 TS TS ì DT TS ì DT TS DT ì TS ì DT TS 0 1 1 TS VCSH ì TS VCSH ì TS VCSH ì TS VCSH ì TS VCSH ì TS VCSH 0 1 0 0 trình Dupont cho thấy mối quan hệ tác động nhân tố tiêu hiệu sử dụng tài sản, yếu tố thay đổi dẫn đến thay đổi tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu Căn vào phân tích phơng trình Dupont nhà quản lí Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thấy thay đổi nguyên nhân nào, thay đổi thay đổi tốt hay xấu để đa định phù hợp hiệu mức độ tác động khác nhân tố khác để tăng tỉ suất lợi nhuận Về nội dung phân tích, bên cạnh phân tích khả toán, cấu tài sản ,nguồn vốn doanh nghiệp cần xem xét phân tích vốn lu động nh nhu cầu vốn lu động Để phân tích vốn lu động phải phân tích tiêu sau: -Vòng quay vốn lu động: tiêu đo lờng hiệu sử dụng vốn lu động kì, phản ánh đồng vốn lu động đem lại đồng doanh thu Vòng quay vốn lu đ ộng = Doanh thu Tổng số vốn lu đ ộng Chỉ tiêu lớn biểu vốn lu động đợc sử dụng hiệu doanh nghiệp, nhỏ doanh nghiệp sử dụng không hiệu vốn lu động mà có Bên cạnh tính thêm tiêu vòng quay tài sản, vòng quay vốn cố định để thấy rõ hiệu sử dụng tài sản nói chung vốn lu động, vốn cố định nói riêng Doanh thu Vòng quay tài sả n = Doanh thu Vòng quay vốn cố đ ịnh = Tổng tài sả n Tổng vốn cố đ ịnh Xét ví dụ công ty Bibica ta thấy năm 2002 Vòng quay tài sản = = 1,20 Vòng quay vốn lu động = = 2,20 Vòng quay vốn cố định = = 2,64 21236 21236 17720 21236 9674 8046 Nm 2002, Cụng ty tip tc thc hin u t vo cỏc d ỏn k hoch m rng hot ng sn xut kinh doanh ca mỡnh th hin qua nhng bin i tng 02 khon mc chớnh ca ti sn c nh v u t di hn l ti sn c nh hu hỡnh v chi phớ xõy dng c bn d dang Nguyờn giỏ ti sn c nh tng 16,11 t v chi phớ xõy dng c bn d dang (hu ht l chi phớ mua sm, lp t cỏc dõy chuyn sn xut cỏc sn phm mi) tng 9,41 t S thay i khon mc chớnh ny ó tỏc ng mnh lm ti sn c nh v u t di hn tng 24,29 t tng ng tng 43,24% so vi nm 2001 (t 56,17 t lờn 80,46 t) S gia tng u t vo ti sn c nh nm 2002 ó lm giỏ tr cũn li ca ti sn c nh hu hỡnh nm t 59,94 t tng ng tng 11,31 t tc tng 23,25% so vi 48,63 t ca nm 2001 Tip n, giỏ tr cũn li ca ti sn c nh vụ hỡnh gim 0,41 t ó a n ti sn c nh tng 10,90 t tng ng tng 22,12% so vi nm trc Chi phớ xõy dng c bn d dang tng 9,41 t tng ng tng 136,27% t 6,91 t lờn 16,32 t Trong ú cú 5,57 t chi phớ xõy dng c bn d dang cha xỏc nh c i tng s dng Vic u t 5,57 t tng ng 9,95% c phn thng khụng mc ớch ó lm cho chỳng ta cú quyn nghi ng v nng lc ca cỏc nh qun tr ti chớnh ca BBC iu ny cho thy s tu tin u t ng thi mt ln na phn ỏnh vic s dng bt hp lý ca Cụng ty nh ó c phõn tớch phn trc Sõu xa hn, vic s dng bt hp lý ny ó gúp phn lm gia tng mc trm trng ri ro ti chớnh ca BBC Doanh thu nm 2002 t 212,36 t, tng 29,11 t tng ng tng 15,88% so vi doanh thu 183,25 t t c nm trc Nu ch n thun nhỡn vo kt qu Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp tc tng trng doanh thu t c nm 2002, ta cú th ỏnh giỏ hiu qu tiờu th cng nh th phn ca Cụng ty ó cú s phỏt trin tớch cc Nhng nu xem xột thc t l Cụng ty ó tin hnh m rng mnh m hot ng sn xut kinh doanh t nm 2001 v ú cú nhiu d ỏn ó c a vo hot ng nm 2002 nh d ỏn Nh mỏy Bỏnh ko Biờn Hũa II ti H Ni, dõy chuyn sn xut bỏnh chocolate, bỏnh snack thỡ vi tc tng trng 15,88% doanh thu nm 2002 chỳng ta khụng th ỏnh giỏ BBC ó cú s phỏt trin tớch cc hot ng tiờu th v th phn nu khụng mun núi rng dng nh th phn ca Cụng ty i vi mt s sn phm c ó b thu hp ỏnh giỏ ny cú l s cú c s hn nu chỳng ta so sỏnh kt qu tng 15,88% vi ch tiờu k hoch m Cụng ty thc hin m rng hot ng sn xut kinh doanh l doanh thu nm 2002 tng tng 35% Hot ng tớn dng thng mi: bi cnh doanh thu tng 15,88% thỡ cỏc khon phi thu ch tng 4,74% ú c bit phi thu khỏch hng li gim 3,09% ng thi cỏc khon phi tr thng mi tng 23,18% ú phi tr ngi bỏn tng n 29,10% ó nõng cao c hiu qu qun tr tớn dng thng mi ca Cụng ty nm 2002 so vi nm 2001 Nh vy, nm 2002 ti sn lu ng gim 9,33%; ti sn c nh tng 43,24% ó a n tng ti sn tng 8,80% Tip n tn kho tng 3,18%; cỏc khon phi thu thng mi tng 4,74% v cỏc khon phi tr thng mi tng 23,18% kt hp vi tc tng trng 15,88% doanh thu ó lm hiu qu s dng ti sn tng 6,51% t 1,13 lờn 1,20; hiu qu s dng ti sn lu ng tng 27,81% t 1,72 lờn 2,20; hiu qu s dng hng tn kho tng 12,32% t 3,57 lờn 4,01 v cỏn cõn tớn dng thng mi tng 13,55% t 1,55 lờn 1,76 Nhng hiu qu s dng ti sn c nh li gim 19,10% t 3,26 xung cũn 2,64 Nhỡn chung hu ht cỏc h s phn ỏnnh hiu qu hot ng ca Cụng ty nm 2002 u bin ng theo xu hng tớch cc Ch cú nht mt h s st gim l h s vũng quay ti sn c nh Nhng tht ỏng bỏo ng õy chớnh l l h s quan trng nht i vi mt doanh nghip sn xut nh BBC xem xột n hiu qu hot ng Du bit rng, BBC ch mi thc hin u t vo cỏc d ỏn m rng hot ng sn xut kinh doanh t nm 2001 nờn cỏc d ỏn ny cha th úng gúp nhiu vo tng doanh thu ca nm cụng sut hnh nm u cha th cao c ng thi vic m rng hot ng sn xut kinh doanh ny ó a n ti sn c nh nm 2001 tng n 24,32 t tng ng tng 97,51% so vi nm 2002 v tip tc tng 10,90 t tng ng tng 22,12% vo nm 2002 Chớnh vỡ nhng lý ú, hiu qu s dng ti sn c nh ca Cụng ty cú s st gim nm 2001 v 2002 l iu d hiu Nhng vi tớnh cht cỏc d ỏn m Cụng ty u t ch cú thi gian xõy dng c bn d dang t nm m hiu qu s dng ti sn c nh li gim t 7,39 nm 2000 xung ch cũn 2,64 tc gim n 64,28% qua nm ó cho chỳng ta thy m cú th BBC ang gp phi: + Tớnh kh thi v mt th trng tiờu th ca cỏc sn phm cỏc d ỏn mi c u t to Dng nh BBC cha i sõu nghiờn ca k nhu cu cng nh tim nng phỏt trin ca th trng i vi cỏc sn phm ny t ú cú th a c cỏc chin lc phỏt trin hiu qu + Cụng ty ang gp phi sc ộp cnh tranh cc k ln trờn th trng v ó ỏnh mt th phn i vi cỏc sn phm c T ú bt buc phi i tỡm th trng mi cng nh phi to cỏc sn phm mi -Vòng quay hàng tồn kho Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho b ì nh qu â n đó: Hàng tồn kho + Hàng tồn kho Nhìn cuối k ì chung vòng Hàng tồn kho b ì nh quâ n = đ ầu k ì quay hàng tồn kho cao sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có điều kiện phát triển đòi hỏi vốn đầu t cho hàng tồn kho thấp, hàng tiêu thụ đợc nhiều Tuy nhiên, hàng tồn kho loại tài sản dự trữ với mục đích đảm bảo cho sản xuất đợc tiến hành bình thờng đáp ứng nhu cầu thị trờng mà doanh nghiệp phải có mức tồn kho hợp lí, mức tồn kho thấp ảnh hởng đến nhu cầu sản xuất hay hợp đồng tiêu thụ doanh nghiệp kì sau Bên cạnh phân tích vốn lu động, doanh nghiệp cần tính đợc nhu cầu vốn lu động Nhu cầu vốn lu động lợng vốn lu động cần thiết thời gian trớc mắt Trên sở tính đợc tiêu doanh nghiệp xác định đợc vốn lớn hay nhỏ nhu cầu sử dụng vốn để có kế hoạch sử dụng lợng vốn thừa hợp lí hay phải có biện pháp huy động vốn kịp thời, có nh doanh nghiệp chủ động vốn kinh doanh Trong phân tích bảng cân đối kế toán , doanh nghiệp phải kết hợp phân tích báo cáo tài khác nh báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ để tính tiêu có ý nghĩa công tác quản lí nh tiêu thể hiệu sử dụng tài sản, nguồn vốn suất sinh lời tài sản suất sinh lời nguồn vốn chủ sở hữu -Suất sinh lời tài sản (ROA) thể ý nghĩa: đồng tài sản tạo đồng lợi nhuận ròng ROA L ã i ròng = Hệ số cao thể hiệu Tổng tài sả n sử dụng tài sản cao, chứng tỏ xếp, phân bổ quản lí tài sản hợp lí, hiệu Suất sinh lời tài sản chịu ảnh hởng trực tiếp từ hệ số lãi ròng số vòng quay tài sản ROA = Hệ số lãi ròng Số ì vòng quay tài sản = Lãi ròng Doanh thu ì Suất sinh lời tài Doanh thu Tổng tài sả n sản cao số vòng quay tài sản cao hệ số lợi nhuận lớn doanh nghiệp muốn tăng suất sinh lời tài sản phải có biện pháp tăng số vòng quay tài sản hay tăng hệ số lợi nhuận -Suất sinh lời vốn chủ sở hữu Suất sinh lời vốn chủ sở Lãi ròng hữu = Vốn chủ sở h ữ u Hệ số cho biết đồng vốn chủ sở hữu tạo đồng lợi nhuận Vốn chủ sở hữu phận quan trọng nguồn vốn, đảm bảo độc lập tài doanh nghiệp Do đó, suất sinh lời vốn chủ sở hữu quan trọng, thể hiệu sử dụng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Theo số liệu công ty Bibica tính đợc Suất sinh lời tài sản năm 542 = 3,06% 2002 = 17720 Suất sinh lời vốn chủ sở hữu 542 7581 = 7,15% Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp năm 2002 = Năm 2002 công ty bị lỗ tốc độ tăng doanh thu (15,88%) không kịp so với tốc độ tăng giá vốn hàng bán (22,26%), chi phí bán hàng (24,03%), chi phí quản lí doanh nghiệp (13,18%), nh lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh công ty năm 2002 đạt 1,83 tỷ kết hợp với mức thâm hụt 3,59 tỷ từ hoạt động tài hoạt động bất thờng năm đa đến kết lợi nhuận trớc thuế lỗ 5,42 tỷ Nh phân tích từ hai tiêu suất sinh lời dễ dàng thấy việc sử dụng tài sản nh nguồn vốn chủ sở hữu năm 2002 công ty không hiệu tài sản đợc đa vào sử dụng cha đạt đợc công suất mong muốn Qua ta thấy vic m rng hot ng sn xut kinh doanh cụng ty cha tích t lc c v ti chớnh cng nh kh nng qun tr ó phỏt sinh nhiu gỏnh nng chi phớ cho hot ng T ú lm cụng ty mt kh nng kim soỏt chi phớ hot ng kinh doanh ca mỡnh Tip n lm gia tng ri ro ti chớnh, ng thi lm gim hiu qu s dng Vic m rng hot ng sn xut kinh doanh ó lm phỏt sinh gỏnh nng chi phớ rt ln cho cụng ty v n nm 2003, gỏnh nng chi phớ ny tip tc s to mt sc ộp nng n i vi doanh thu ca cụng ty Nh vậy, để việc phân tích bảng cân đối kế toán thực có ý nghĩa, giúp nhà quản lí thực tiễn, cần phải phân tích kết hợp báo cáo tài với phơng pháp phân tích phù hợp, đa dạng để thấy đợc thật rõ tranh toàn cảnh tình hình tài doanh nghiệp III.Điều kiện thực 1.Về phía Nhà nớc Hệ thống kế toán Việt Nam trình xây dựng hoàn thiện vai trò Nhà nớc quan trọng Hệ thống Chuẩn mực kế toán đến xây dựng đợc 16 chuẩn mực chuẩn mực ban hành ngày 30 tháng 12 năm 2003 có chuẩn mực báo cáo tài Chuẩn mực số 24 Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực số 25 Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu t vào công ty Nhà nớc có Thông t hớng dẫn thực 10 chuẩn mực kế toán đầu tiên, cần nhanh chóng đa Thông t hớng dẫn cho chuẩn mực để tạo điều kiện dễ dàng công tác lập báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế toán nói riêng Đặc biệt việc lập báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế mẻ với nớc ta nên chuẩn mực số 25, Nhà nớc cần tiếp tục xây dựng hoàn thiện chế độ tài có liên quan đến tập đoàn kinh tế Cần đa vào luật quy phạm điều chỉnh quan hệ tập đoàn kinh tế chủ thể tập đoàn kinh tế, nêu rõ mối quan hệ tập đoàn kinh tế, công ty mẹ công ty Hiện nay, thủ tục giao vốn Tổng công ty nhà nớc ta nặng hình thức, có tính chất hành chính, hiệu nên cần đổi từ phơng thức hành sang phơng thức tài Trong tập đoàn kinh tế, công ty mẹ công ty kinh doanh tài chính, kiểm soát công ty thông qua vốn đầu t vào thành viên Tuy nhiên, công ty mẹ có hoạt động khác riêng với thân nhng để cấu trúc công ty mẹ đợc hình thành theo chất kinh tế công ty mẹ phải thực đầu t vốn vào công ty Công ty mẹ phải thực nắm quyền sở hữu vốn mức độ đủ để chi phối công ty Nhà nớc cần xem xét, bố trí lại tiêu bảng cân đối kế toán cho phù hợp với tình hình phát triển thực tiễn để vừa đảm bảo cung cấp đủ thông tin cho nhà quản lí nh ngời quan tâm vừa đảm bảo bí mật kinh doanh doanh nghiệp Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 2.Về phía doanh nghiệp Doanh nghiệp phải cải thiện tình hình phân tích bảng cân đối kế toán để phân tích có ý nghĩa thực tiễn hơn, muốn doanh nghiệp phải có cải thiện công tác tổ chức kế toán nh tài liệu phân tích, nhân phân tích -Về tài liệu phân tích, doanh nghiệp không thông qua tài liệu đầu năm cuối năm để nhận xét đánh giá số liệu phản ánh biến động doanh nghiệp qua thời gian dài nh xu hớng phát triển doanh nghiệp Do để có sở đa định xác hợp lí, doanh nghiệp phải phân tích số liệu nhiều năm để thấy đợc xu hớng phát triển doanh nghiệp, từ đa đợc kết luận xác làm sở cho định nhà quản lí Bên cạnh tiến hành phân tích doanh nghiệp phải so sánh tiêu cần tính với tiêu chung ngành để thấy đợc vị trí doanh nghiệp ngành, có sở nhận xét tình hình so với ngành hoạt động -Về nhân thực phân tích doanh nghiệp hầu cha có phận chuyên trách việc phân tích báo cáo tài nói chung bảng cân đối kế toán nói riêng mà chủ yếu kế toán tổng hợp thực Tuy nhiên, trình độ kế toán doanh nghiệp nhau, có nhiều doanh nghiệp trình độ kế toán hạn chế nên công tác phân tích bảng cân đối kế toán bị hạn chế Vì vậy, cần thiết phải có đào tạo, nâng cao thêm kĩ phân tích cho cán phân tích để đảm bảo việc phân tích bảng cân đối kế toán có kết Hơn nữa, điều kiện nay, hệ thống kế toán trình hoàn thiện sửa đổi nên kế toán doanh nghiệp phải thờng xuyên cập nhật thông tin để nâng cao trình độ thân, đáp ứng kịp thời với thay đổi thờng xuyên sách kế toán, tài Đặc biệt tập đoàn kinh tế, cần xây dựng hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán thích ứng với cấu trúc tổ chức hệ thống quản lí tập đoàn Trong hệ thống kế toán doanh nghiệp độc lập cần thu thập thông tin nội doanh nghiệp nhng để thực tốt kế toán hợp tập đoàn kinh tế phải có thông tin xác, đầy đủ đơn vị thành viên Do chất lợng hoạt động hệ thống thông tin kế toán ảnh hởng định đến tính xác hiệu hệ thống kế toán hợp Các Tổng công ty cần đầu t nhiều trí tuệ nh ngân sách cho việc xây dựng hệ thống thông tin kế toán nội chủ yếu dựa hệ thống thông tin quản lí đợc máy tính hoá, có nh xử lí đợc khối lợng thông tin lớn phức tạp tập đoàn tạo điều kiện lập báo cáo tài chính xác Nh vậy, phía doanh nghiệp phải có thay đổi cải thiện định để bảng cân đối kế toán đợc lập thực đem lại lợi ích cho ngời sử dụng doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển lên Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Kết luận Trên số ý kiến em phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán, em hi vọng ý kiến góp đợc phần vào việc cải thiện thông tin bảng cân đối kế toán, để bảng cân đối kế toán thực báo cáo tài trung thực, đáng tin cậy nhà quản lí ngời quan tâm Đồng thời tạo điều kiện dễ dàng cho kế toán trình lập phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Đề án giúp em hiểu phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán nh phần thực trạng áp dụng bảng cân đối kế toán nói riêng báo cáo tài nói chung doanh nghiệp Tuy nhiên, hạn chế thời gian, nguồn tài liệu nh trình độ, đề án sơ sài, ý kiến đa nhiều chủ quan, mong thầy cô góp ý Em xin cảm ơn PGS TS Đặng Thị Loan giúp em hoàn thành đề án này! Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Danh mục tài liệu tham khảo 1.Giáo trình kế toán tài 2.Giáo trình kế toán quốc tế 3.Lập, đọc, kiểm tra phân tích báo cáo tài 4.Phân tích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 5.Kế toán tài Mỹ 6.Nguyên tắc kế toán Mỹ 7.Chuẩn mực kế toán quốc tế 8.Chuẩn mực kế toán Việt Nam 9.Tạp chí kế toán 10.Kinh tế phát triển Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp mục lục LI NểI U NẫI DUNG PHầN I: VAI TRSS, Vị TRí CẹA BảNG CâN đẩI Kế TOáN TRONG HOạT đẫNG QUảN Lí DOANH NGHIệP V NGUYêN TắC LậP BảNG CâN đẩI Kế TOáN I.Vị trí, vai trò bảng cân đối kế toán công tác quản lí 1.Khái niệm .2 2.Vai trò vị trí bảng cân đối kế toán 3.Thời hạn lập gửi bảng cân đối kế toán II.NGUYêN TắC LậP V TRìNH BY BảNG CâN đẩI Kế TOáN THEO CHế đẫ Kế TOáN HIệN HNH 1.Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài nói chung 2.Nguyên tắc lập trình bày bảng cân đối kế toán .6 III.CHUẩN MC Kế TOáN QUẩC Tế V KINH NGHIệM CẹA CáC NC Về BảNG CâN đẩI Kế TOáN 1.So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế bảng cân đối kế toán 2.Kinh nghiệm nớc giới báo cáo tài 2.1.Kinh nghiệm Mỹ 2.2.Kinh nghiệm Pháp .8 PHầN II: .9 PHơNG PHáP LậP, KIểM TRA V PHâN TíCH BảNG CâN đẩI Kế TOáN I.PHơNG PHáP LậP V TRìNH BY BảNG CâN đẩI Kế TOáN 1.Cơ sở số liệu để lập bảng cân đối kế toán .9 2.Phơng pháp lập trình bày bảng cân đối kế toán II.KIểM TRA BảNG CâN đẩI Kế TOáN 13 1.Kiểm tra tính cân mối quan hệ tiêu nội bảng cân đối kế toán 13 2.Kiểm tra mối quan hệ tiêu bảng cân đối kế toán với báo cáo tài khác 14 3.Kiểm tra nguồn số liệu nội dung phản ánh tiêu bảng cân đối kế toán .15 3.1.Nguyên giá TSCĐ .15 3.2.Giá thực tế hàng tồn kho 16 3.3.Kiểm tra loại vốn tiền 17 3.4.Chi phí trả trớc 17 3.5.Kiểm tra chi phí chờ kết chuyển .17 3.6.Kiểm tra chi phí phải trả 18 III.PHâN TíCH BảNG CâN đẩI Kế TOáN 18 1.Phân tích tiêu khả toán 18 CHỉ TIêU 18 V.TSLĐ KHáC 19 2.Phân tích cấu vốn nguồn vốn doanh nghiệp .22 3.Phân tích tình hình đảm bảo nguồn vốn kinh doanh 23 PHầN III: 24 MẫT Sẩ KIếN NGHị NHằM HON THIệN NẫI DUNG, PHơNG PHáP LậP, TRìNH BY, KIểM TRA V PHâN TíCH BảNG CâN đẩI Kế TOáN 24 I.ĐáNH GIá CHUNG Về CôNG TáC LậP, TRìNH BY, KIểM TRA, PHâN TíCH BảNG CâN đẩI Kế TOáN TRONG DOANH NGHIệP 24 1.Kết đạt đợc .24 2.Những tồn việc áp dụng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 25 II.MẫT Sẩ KIếN NGHị NHằM HON THIệN BảNG CâN đẩI Kế TOáN 29 1.Về nội dung phơng pháp lập 29 2.Về công tác kiểm tra 34 3.Về công tác phân tích 34 III.Điều kiện thực 38 1.Về phía Nhà nớc 38 2.Về phía doanh nghiệp 39 KếT LUậN .40 DANH MễC TI LIệU THAM KHảO .41 Bàn nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra phân tích bảng cân đối kế toán doanh nghiệp [...]... nhất là bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán hiện nay đã khá rõ ràng tạo điều kiện cung cấp thông tin cho các nhà đầu t Dựa vào bảng cân đối kế toán, các nhà đầu t có thể tính ra các chỉ tiêu về khả năng thanh toán, cơ cấu vốn, nguồn vốnvà xem xét triển vọng của doanh nghiệp trong Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp tơng... hoàn thiện nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán I.Đánh giá chung về công tác lập, trình bày, kiểm tra, phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp 1.Kết quả đạt đợc Bảng cân đối kế toán hiện hành đợc lập theo mẫu số B01- DN Ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, bổ sung theo Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 và Thông t số... với số tăng trong kì trừ đi số giảm trong kì -Cùng một chỉ tiêu đợc phản ánh ở bảng cân đối kế toán và các báo cáo tài chính khác đợc xác định tại một thời điểm phải thống nhất với nhau cho dù chỉ tiêu Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp đó đợc tính toán một cách khác nhau Trong quá trình kiểm tra phải chú ý đến đến các chỉ tiêu... bảng cân đối kế toán rõ ràng, khoa học hơn, tạo điều kiện dễ dàng cho ngời sử dụng bởi trong thực tế không phải ngời sử dụng nào cũng biết về nghiệp vụ kế toán Đối với TSCĐ nên lập dự phòng để có thể giảm sự chênh lệch giữa giá trị thực tế và giá trị theo dõi trên số sách, đảm bảo thông tin trên bảng cân đối kế toán là sát Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối. .. cạnh tính cân đối, cần kiểm tra việc tính toán số học các chỉ tiêu trên bảng Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp cân đối kế toán để đảm bảo tính chính xác Mỗi chỉ tiêu tổng hợp gồm nhiều chỉ tiêu chi tiết cấu thành = TSLĐ và đầu t ngắn TS hạn + TSCĐ và đầu t dài hạn = Nợ phải trả + NV Nguồn vốn chủ sở hữu trong đó TSLĐ = Tiền + Đầu... chuyên nghiệp cung cấp sẽ chính xác hơn do họ không phải chịu sức ép từ phía doanh nghiệp Để có thể phát hiện những sai sót và gian lận trên bảng cân đối kế toán, các kiểm toán viên sẽ sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ và phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ Trong quá trình thực hiện phơng pháp kiểm toán chứng từ, các kiểm toán viên thờng kiểm tra các mối quan hệ và các khoản mục sau 1 .Kiểm tra tính cân. .. nguyên tắc doanh thu phù hợp vói chi phí, ở những kì mà doanh thu thu đợc không đáng kể mà Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp chi phí này lại quá lớn, kế toán cần xác định lợng chi phí bán hàng và chi phí quản lí phù hợp với doanh thu trong kì để trừ vào chi phí, phần còn lại đợc coi là chi phí chờ kết chuyển, sẽ đợc trừ vào các kì... khi có thay dổi phải giải trình cụ thể e .Kiểm tra việc xuất dùng và phân bổ công cụ dụng cụ Đối với công cụ, dụng cụ nhỏ, cần căn cứ vào mục đích xuất dùng và thời gian phát huy tác dụng của công cụ, dụng cụ để xác định phơng pháp phân bổ cho phù Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp hợp ( phân bổ 1 lần, 2 lần hay nhiều lần) Nếu công... sở hữu trên báo cáo tài chính cần thiết phải bổ sung thông tin về Cổ phiếu ngân quỹ trên bảng cân đối kế toán, Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân tích bảng cân đối kế toán trong doanh nghiệp phản ánh chi phí bỏ ra mua cổ phiếu là một khoản giảm vốn và trình bày bằng cách ghi âm đặt ngay trên chỉ tiêu Lợi nhuận cha phân phối nh một dòng điều chỉnh của vốn chủ sở hữu -Bổ sung... trong việc lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, giúp ngời lập xác định đợc các bớc và trình tự thực hiện hợp nhất Khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất cần chú ý hai trờng hợp: +Trờng hợp công ty mẹ mua toàn bộ nguồn vốn cổ phần thờng của công ty con Khi lập bảng cân đối kế toán cần lu ý Nguồn vốn cổ phần thờng luôn là nguồn vốn của công ty mẹ Bàn về nội dung, phơng pháp lập, trình bày, kiểm tra và phân