Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm mục lục Lời mở đầu Cơ sở lý luận kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán báo cáo tài đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ I Bảo hiểm đặc điểm đơn vị kinh doanh bảo hiểm .5 Khái niệm .5 Bản chất bảo hiểm Phân loại Đặc điểm đơn vị kinh doanh bảo hiểm II Ước tính kế toán kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán tài .10 Khái niệm ớc tính kế toán .10 Tính chất ớc tính kế toán 11 Hạch toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ 12 Mục tiêu kiểm toán ớc tính kế toán 21 Thủ tục kiểm toán ớc tính kế toán 22 III quy trình kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ 24 Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán 25 Thực kế hoạch kiểm toán .27 Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán 33 Chơng II 35 Thực trạng kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ Công ty kiểm toán Việt Nam thực 35 I Đặc điểm chung Công ty kiểm toán Việt Nam 35 Lịch sử hình thành phát triển 35 Bộ máy tổ chức công ty 41 Các dịch vụ công ty .44 Hệ thống phơng pháp kiểm toán Audit System .47 II Quy trình kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ VACO thực .53 Những công việc thực trớc kiểm toán 53 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 56 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 64 Thực kiểm toán ớc tính kế toán 65 Kết thúc kiểm toán công việc thực sau kiểm toán 86 Chơng III 88 Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ VACO thực 88 Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm I Bài học kinh nghiệm từ thực tiễn kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam thực 88 II Những khó khăn thách thức gặp phải tiến hành kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 91 III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm Công ty Kiểm toán Việt Nam 92 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm 92 Một số phơng hớng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm .94 Kết Luận 98 danh mục tài liệu tham khảo 99 Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm K Lời mở đầu iểm toán ngành non trẻ Việt Nam so với nhiều ngành kinh tế khác kinh tế quốc dân Kiểm toán thực đời tồn kể từ kinh tế nớc ta chuyển từ kinh tế tập trung, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trờng Cùng với đời nhiều doanh nghiệp thuộc đủ thành phần kinh tế, nhu cầu kiểm toán, đặc biệt kiểm toán Báo cáo tài ngày tăng cao Với sách mở cửa Nhà nớc ta, nhiều hãng kiểm toán lớn nớc mở văn phòng đại diện Việt Nam, hợp tác với Công ty kiểm toán nớc, tăng cờng giao lu, học hỏi khiến cho thị trờng kiểm toán Việt Nam sôi động hết Vì vậy, ngành mẻ nhng kiểm toán lại ngành có mức phát triển hàng đầu Việt Nam Hiện nay, "kiểm toán" không từ xa lạ với nhiều ngời dân Việt Nam nh trớc Bảo hiểm đời từ lâu kể từ Nhà nớc Việt Nam dân chủ cộng hòa thành lập nhng thực từ 10 năm lại đây, sau có Chỉ thị 100/CP Chính phủ kinh doanh bảo hiểm ngành kinh doanh bảo hiểm thực phát triển Bảo hiểm có vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, chi nhỏ rủi ro giúp ngời mua bảo hiểm (đặc biệt doanh nghiệp) mau chóng khắc phục đợc khó khăn rủi ro, ổn định kinh tế Các doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm khách hàng thờng xuyên công ty kiểm toán Qua hoạt động kiểm toán, công ty kiểm toán giúp cho doanh nghiệp bảo hiểm kịp thời phát sai phạm để khắc phục, lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp để tồn ngành kinh tế mang tính cạnh tranh cao đầy rủi ro Đó lý em lựa chọn đề tài "Kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện" cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề phần mở đầu kết luận gồm Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm có chơng: - Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ - Chơng II: Thực trạng kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ Công ty kiểm toán Việt Nam thực - Chơng III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ VACO thực Cũng này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hớng dẫn- KTV Trần Mạnh Dũng, Chủ nhiệm kiểm toán trực tiếp hớng dẫnKTV Trần Văn Dũng, anh chị kiểm toán viên Phòng Đào Tạo, Công ty Kiểm toán Việt Nam bạn sinh viên thực tập giúp đỡ em để hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp này! Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán báo cáo tài đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ I Bảo hiểm đặc điểm đơn vị kinh doanh bảo hiểm Khái niệm Trong sống sinh hoạt nh hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày dù ý ngăn ngừa đề phòng nhng ngời có nguy gặp phải rủi ro bất ngờ xảy Các rủi ro nhiều nguyên nhân ví dụ nh rủi ro môi trờng thiên nhiên, rủi ro xảy tiến phát triển khoa học kỹ thuật, rủi ro môi trờng xã hội Bất kể nguyên nhân gì, rủi ro xảy thờng đem lại cho ngời khó khăn sống nh giảm thu nhập, phá hoại nhiều tài sản, làm ngng trệ sản xuất kinh doanh tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân v.v làm ảnh hởng đến đời sống kinh tế- xã hội nói chung Để đối phó với rủi ro, ngời có nhiều biện pháp khác nhằm kiểm soát nh khắc phục hậu rủi ro gây Và bảo hiểm biện pháp Theo quan điểm nhà quản lý rủi ro, bảo hiểm chuyển giao rủi ro sở hợp đồng Theo quan điểm xã hội, bảo hiểm không chuyển giao rủi ro mà giảm rủi ro việc tập trung số lớn rủi ro cho phép tiên đoán tổn thất chúng xảy Bảo hiểm công cụ đối phó với hậu tổn thất rủi ro gây có hiệu Nh vậy, bảo hiểm đời đòi hỏi khách quan sống, hoạt động sản xuất kinh doanh Có nhiều định nghĩa bảo hiểm nhng định nghĩa sau mang tính chung Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm bảo hiểm: "Bảo hiểm hoạt động thể ngời bảo hiểm cam kết bồi thờng (theo quy luật thống kê) cho ngời tham gia bảo hiểm trờng hợp xảy rủi ro thuộc phạm vi bảo hiểm với điều kiện ngời tham gia nộp khoản phí cho cho ngời thứ ba" Điều có nghĩa ngời tham gia chuyển giao rủi ro cho ngời bảo hiểm cách nộp khoản phí để hình thành quỹ dự trữ Khi ngời tham gia gặp rủi ro dẫn đến tổn thất, ngời bảo hiểm lấy quỹ dự trữ trợ cấp bồi thờng thiệt hại thuộc phạm vi bảo hiểm cho ngời tham gia Phạm vi bảo hiểm rủi ro mà ngời tham gia đăng ký với ngời bảo hiểm Bản chất bảo hiểm Mục đích chủ yếu bảo hiểm góp phần ổn định kinh tế cho ngời tham gia từ khôi phục phát triển sản xuất, đời sống, đồng thời tạo nguồn vốn cho phát triển kinh tế xã hội đất nớc Thực chất hoạt động bảo hiểm trình phân phối lại tổng sản phẩm nớc ngời tham gia nhằm đáp ứng nhu cầu tài phát sinh tai nạn, rủi ro bất ngờ xảy gây tổn thất ngời tham gia bảo hiểm Phân phối bảo hiểm phân phối không đều, không nhau, nghĩa tham gia đợc phân phối phân phối với số tiền nh Phân phối bảo hiểm phân phối cho số ngời tham gia bảo hiểm không may gặp rủi ro bất ngờ gây thiệt hại đến sản xuất đời sống sở mức thiệt hại thực tế điều kiện bảo hiểm Điều có nghĩa phân phối bảo hiểm không mang tính bồi hoàn, tức dù có tham gia đóng góp vào quỹ bảo hiểm nhng không tổn thất không đợc phân phối Hoạt động bảo hiểm dựa nguyên tắc "số đông bù số ít" Nguyên tắc đợc quán triệt trình lập quỹ dự trù bảo hiểm nh trình phân phối bồi thờng, trình phân tán rủi ro Hoạt động bảo hiểm liên kết, gắn bó thành viên xã hội Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm lợi ích chung cộng đồng, ổn định, phồn vinh đất nớc Bảo hiểm với nguyên tắc "số đông bù số ít" thể tính tơng trợ, tính xã hội nhân văn sâu sắc xã hội trớc rủi ro thành viên Phân loại Căn vào tính chất hoạt động, bảo hiểm chia thành: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thơng mại 3.1 Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm xã hội đảm bảo thay bù đắp phần thu nhập ngời lao động họ gặp phải biến cố làm giảm khả lao động, việc làm sở hình thành sử dụng quỹ tiền tệ tập trung nhằm đảm bảo đời sống cho ngời lao động gia đình họ góp phần bảo đảm an toàn xã hội nớc ta, bảo hiểm xã hội phận quan trọng sách bảo đảm xã hội bên cạnh cứu trợ xã hội u đãi xã hội Tổ chức bảo hiểm xã hội Việt Nam có kết hợp hài hòa quản lý Nhà nớc hoạt động nghiệp vụ Quản lý Nhà nớc Bộ Lao động thơng binh xã hội đảm nhiệm; hoạt động nghiệp vụ Bảo hiểm xã hội Việt Nam đảm nhiệm với trách nhiệm thu chi quản lý quỹ bảo hiểm xã hội Hệ thống bảo hiểm xã hội đợc tổ chức theo ngành dọc bảo hiểm xã hội tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng, bảo hiểm xã hội quận, huyện đại diện bảo hiểm xã hội sở 3.2 Bảo hiểm y tế Bảo hiểm y tế hoạt động thu phí bảo hiểm đảm bảo toán chi phí y tế cho ngời tham gia bảo hiểm Vì vậy, ngời dân xã hội có quyền tham gia bảo hiểm y tế nhng thực tế bảo hiểm y tế không chấp nhận bảo hiểm thông thờng cho ngời mắc bệnh nan y thỏa thuận thêm Những ngời tham gia bảo hiểm y tế gặp rủi ro sức khỏe đợc toán chi phí khám chữa bệnh với nhiều mức độ khác Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm quan y tế Tuy nhiên, khám chữa bệnh trờng hợp cố tình tự hủy hoại thân tình trạng say, vi phạm pháp luật không đợc quan bảo hiểm y tế chịu trách nhiệm Bảo hiểm y tế Việt Nam đợc thành lập sở thống hệ thống quan bảo hiểm y tế từ trung ơng đến địa phơng bảo hiểm y tế ngành để quản lý triển khai hoạt động theo điều lệ bảo hiểm y tế 3.3 Bảo hiểm thơng mại Bảo hiểm thơng mại- đợc gọi bảo hiểm rủi ro hay bảo hiểm kinh doanh- đợc hiểu kết hợp hoạt động kinh doanh với việc quản lý rủi ro Manh nha hoạt động có từ lâu lịch sử văn minh nhân loại, từ thuở ngời biết săn bắn tìm kiếm thức ăn, đồ mặc, tích trữ phòng không kiếm đợc hay có chiến tranh v.v Xã hội ngày phát triển với cách mạng công nghiệp, đến cách mạng thông tin bảo hiểm ngày khẳng định có mặt thiếu đợc hoạt động ngời rủi ro nhiều nhu cầu an toàn lớn Tuy nhiên, cha có định nghĩa thống bảo hiểm thơng mại mà ngời ta đa quan điểm khác bảo hiểm thơng mại theo góc độ tiếp cận khác Nhng quan điểm thể rõ điểm chung rằng: "về chất, bảo hiểm thơng mại biện pháp chia nhỏ tổn thất hay số ngời có khả gặp loại rủi ro dựa vào quỹ chung tiền đợc lập đóng góp nhiều ngời có khả gặp tổn thất thông qua hoạt động công ty bảo hiểm" Bằng cách chia nhỏ tổn thất nh vậy, hậu lẽ nặng nề, nghiêm trọng với ngời trở nên không đáng kể chấp nhận đợc cộng đồng ngời tham gia bảo hiểm Bảo hiểm thơng mại, phơng diện khác, tổng thể mối quan hệ kinh tế đơn vị cá nhân tham gia bảo hiểm với công ty bảo hiểm nhằm khắc phục hậu thiên tai, tai nạn bất ngờ gây Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm để ổn định đời sống khôi phục hoạt động sản xuất kinh doanh Rõ ràng, với bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế, bảo hiểm thơng mại đời tất yếu khách quan Hoạt động bảo hiểm thơng mại mang lại cho cá nhân, tổ chức cộng đồng tác dụng to lớn Việt Nam, bảo hiểm thơng mại trực thuộc Bộ Tài quản lý Mô hình tổ chức quản lý chủ yếu tổng công ty, công ty thành phần kinh tế tỉnh, thành phố lớn Tùy theo khả phát triển, tổng công ty, công ty thành lập văn phòng đại diện địa phơng tổ chức mạng lới đại lý tiếp cận với khách hàng Đặc điểm đơn vị kinh doanh bảo hiểm Nh đề cập phần trên, bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế Nhà nớc tổ chức quản lý thống nhất, thờng quan quản lý Nhà nớc nh Bộ Lao động- Thơng binh xã hội, Bộ Y tế chịu trách nhiệm Vì vậy, đề cập đến đơn vị kinh doanh bảo hiểm, phạm vi nghiên cứu giới hạn lĩnh vực bảo hiểm thơng mại Theo Luật Kinh doanh bảo hiểm kinh doanh bảo hiểm là: "hoạt động doanh nghiệp bảo hiểm nhằm mục đích sinh lợi, theo doanh nghiệp bảo hiểm chấp nhận rủi ro ngời đợc bảo hiểm, sở bên mua bảo hiểm đóng phí bảo hiểm để doanh nghiệp bảo hiểm trả tiền bảo hiểm cho ngời thụ hởng bồi thờng cho ngời đợc bảo hiểm xảy kiện bảo hiểm" Nh vậy, bản, đơn vị kinh doanh bảo hiểm giống nh đơn vị hoạt động lĩnh vực khác ngành kinh tế: hoạt động mục tiêu lợi nhuận Trên sở doanh thu từ tiền thu phí bảo hiểm gốc, thu phí nhận tái bảo hiểm khoản thu từ hoạt động tài chính, hoạt động khác để trang trải khoản chi phí phát sinh nh chi bồi thờng bảo hiểm gốc, chi bồi thờng nhận tái bảo hiểm, trích lập dự phòng nghiệp vụ, tiền lơng, tiền công, tiền thởng, chi hoạt động tài khoản chi hoạt động khác Phần chênh lệch doanh thu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp, sau thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc, phần lại đợc dùng để trích Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 10 lập quỹ, bổ sung nguồn vốn phân phối tùy theo mục đích doanh nghiệp Trong kinh doanh bảo hiểm đợc chia thành: bảo hiểm nhân thọ bảo hiểm phi nhân thọ Bảo hiểm nhân thọ loại nghiệp vụ bảo hiểm cho trờng hợp ngời đợc bảo hiểm sống chết Bảo hiểm nhân thọ bao gồm loại nghiệp vụ sau: bảo hiểm trọn đời, bảo hiểm sinh kỳ, bảo hiểm tử kỳ, bảo hiểm hỗn hợp, bảo hiểm trả tiền định kỳ nghiệp vụ bảo hiểm nhân thọ khác Chính phủ quy định Bảo hiểm phi nhân thọ loại nghiệp vụ bảo hiểm tài sản, trách nhiệm dân nghiệp vụ bảo hiểm khác không thuộc bảo hiểm nhân thọ Bảo hiểm phi nhân thọ bao gồm loại nghiệp vụ: bảo hiểm sức khoẻ bảo hiểm tai nạn ngời; bảo hiểm tài sản bảo hiểm thiệt hại; bảo hiểm hàng hoá vận chuyển đờng bộ, đờng biển, đờng sông, đờng sắt đờng không; bảo hiểm hàng không; bảo hiểm xe giới; bảo hiểm cháy, nổ; bảo hiểm thân tàu trách nhiệm dân chủ tàu; bảo hiểm trách nhiệm chung; bảo hiểm tín dụng rủi ro tài chính; bảo hiểm thiệt hại kinh doanh; bảo hiểm nông nghiệp nghiệp vụ bảo hiểm phi nhân thọ khác Chính phủ quy định II Ước tính kế toán kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán tài Khái niệm ớc tính kế toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540- Kiểm toán ớc tính kế toán ớc tính kế toán "một giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài đợc ớc tính trờng hợp thực tế phát sinh nhng cha có số liệu xác cha có phơng pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế cha phát sinh nhng đợc ớc tính để lập báo cáo tài chính" Ước tính tiêu phát sinh: Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 85 giải xong 10% mức phí giữ lại nghiệp vụ khác + Dự phòng dao động lớn: áp dụng chung tỷ lệ 5% cho tất loại hình bảo hiểm Sau tiến hành tìm hiểu phơng pháp trích lập dự phòng nghiệp vụ công ty XYZ, dự phòng phí dự phòng dao động lớn, kiểm toán viên tính toán lại mức dự phòng cần trích dựa mức phí giữ lại (giống tiến hành kiểm toán công ty ABC) so sánh với số liệu khách hàng Trờng hợp công ty XYZ, so sánh số liệu kiểm toán viên tính số liệu khách hàng trích, kiểm toán viên thấy số liệu giống Nh vậy, bớc tiếp theo, kiểm toán viên cần tập trung kiểm tra khoản trích dự phòng bồi thờng Khi tiến hành kiểm tra chi tiết dự phòng bồi thờng, kiểm toán viên chọn mẫu vụ tổn thất từ phòng Bảo hiểm xây dựng vụ tổn thất từ phòng Hàng hải gửi lên Công ty kiểm toán Việt Nam Vietnam auditing company Khách hàng XYZ Kỳ 31/12/2002 Nội dung 62 43 Ngời lập PTD Ngày 4/2/03 Ngời soát xét LXT Ngày 14/2/03 Kiểm tra dự phòng bồi th ờng Bảo hiểm xây dựng: Số HS Đơn vị đợc BH 019 05 010 027 011 BQLDA KT-QP Cty xăng dầu KV2 BQLDA Đờng HCM BQLDA 85 LTP, LKH Số tiền 2.000.000.000 2.075.000.000 6.661.722.000 543.000.000 1.970.000.000 Kiểm tra đến thông báo tổn thất Kiểm tra đến hợp đồng bảo hiểm Kiểm tra đến biên trờng Kiểm tra đến ớc tính số tiền tổn thất bên đợc BH tính toán Kiểm tra đến biên giám định Kiểm tra đến chứng từ sửa chữa Kiểm tra đến thông báo tổn thất số tiền từ nhà tái BH KL: Dự phòng bồi thờng phản ánh trung thực hợp lý Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 86 Công ty kiểm toán Việt Nam Vietnam auditing company Khách hàng XYZ Kỳ 31/12/2002 Nội dung Hàng hải: 62 44 Ngời lập PTD Ngày 4/2/03 Ngời soát xét LXT Ngày 14/2/03 Kiểm tra dự phòng bồi th ờng Số HS Đơn vị đợc BH Số tiền (USD) 618 30HU 927 08VP4 28VP5 Vinaconex Vosco Cty Hóa dầu Cty Falcon HN Cty máy phụ tùng 35.000 60.000 17.000 510.000 1.970.000.000 Kiểm tra đến thông báo tổn thất Kiểm tra đến hợp đồng bảo hiểm Kiểm tra đến biên trờng Kiểm tra đến ớc tính số tiền tổn thất bên đợc BH tính toán Kiểm tra đến biên giám định Kiểm tra đến thông báo tổn thất số tiền từ nhà tái BH Kiểm tra đến tính toán số tiền bồi thờng Công ty XYZ KL: Dự phòng bồi thờng phản ánh trung thực hợp lý Sau tiến hành kiểm tra chi tiết khoản trích dự phòng bồi thờng không phát sai phạm nào, kết hợp với kết kiểm toán bớc trên, kiểm toán viên đến kết luận: khoản trích lập dự phòng công ty XYZ đợc trình bày trung thực hợp lý Kết thúc kiểm toán công việc thực sau kiểm toán Đây giai đoạn kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành công việc cụ thể là: + Soát xét kiện xảy sau ngày khóa sổ kế toán + Thu thập th giải trình Ban Giám đốc khách hàng + Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán + Lập Báo cáo kiểm toán Đối với khách hàng công ty ABC, kiểm toán viên tiến hành bớc công việc nh có kiện xảy sau ngày khóa sổ kế toán vụ "Kẹt thiết bị khoan lòng giếng" khách hàng Cửu Long JOC (đã trình bày Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 87 phần trên) có ảnh hởng đến Báo cáo tài Khách hàng trình bày Thuyết minh Báo cáo tài nhiên kiểm toán viên yêu cầu khách hàng phải điều chỉnh lại khoản dự phòng Còn khách hàng công ty XYZ, kiện xảy sau ngày khóa sổ kế toán có ảnh hởng đến Báo cáo tài Th giải trình Ban Giám đốc khách hàng đợc kiểm toán viên thu thập, Ban Giám đốc xác nhận trách nhiệm việc lập trình bày Báo cáo tài trung thực, hợp lý Bảng tổng hợp kết kiểm toán lập nêu tóm tắt rủi ro kiểm toán phát đợc, thay đổi tình hình kinh doanh khách hàng kết luận tổng thể chứng kiểm toán Bảng tổng hợp kết kiểm toán cuối để kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán đợc lập thức sau VACO gửi tới cho khách hàng thảo luận thống ý kiến Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán, trớc phát hành thức, kiểm toán viên lập báo cáo dự thảo trình chủ nhiệm kiểm toán, đại diện Ban Giám đốc thành viên hội đồng cố vấn soát xét Đối với công ty ABC kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận phần có ngoại trừ khách hàng không thống số cách xử lý kế toán Còn công ty XYZ kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần Ngoài ra, kiểm toán viên phát hành Th quản lý nêu rõ số điểm yếu Hệ thống kiểm soát nội dựa vào chứng thu đợc qua trình kiểm toán Tuy vậy, công việc kiểm toán cha kết thúc Sau phát hành báo cáo, VACO tiếp tục thực đánh giá chất lợng hoạt động kiểm toán, rút kinh nghiệm nội Công ty Với khách hàng, VACO trì mối quan hệ ổn định nh thờng xuyên cập nhật thông tin khách hàng, thay đổi lớn ảnh hởng tới kiểm toán năm sau Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 88 Chơng III Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán số ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ VACO thực I Bài học kinh nghiệm từ thực tiễn kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam thực 13 năm - khoảng thời gian cha dài phát triển doanh nghiệp Nhng tâm, nỗ lực nhân viên công ty, Ban Giám đốc, VACO tự khẳng định thị trờng kiểm toán non trẻ Việt Nam, biểu số lợng khách hàng ngày nhiều, quy mô ngày đợc mở rộng với việc thành lập thêm số chi nhánh để đáp ứng ngày tốt nhu cầu khách hàng Nâng cao chất lợng phục vụ mục tiêu hàng đầu công ty, bí góp phần làm nên thành công VACO hôm Kiểm toán Báo cáo tài nh dịch vụ chủ yếu mạnh công ty Hệ thống kiểm toán AS/2 Deloitte Touche Tohmasu (DTT) chuyển giao đợc áp dụng VACO chơng trình kiểm toán tiên tiến, đợc xây dựng công phu thờng xuyên đợc cập nhật Với trợ giúp AS/2, kiểm toán viên giảm bớt đợc nhiều khối lợng công việc lập hoạch nh thực kiểm toán, giúp chủ nhiệm kiểm toán, thành viên Ban giám đốc dễ dàng soát xét công việc, quản lý chất lợng hoạt động kiểm toán Thêm vào đó, với đội ngũ kiểm toán viên VACO đợc đào tạo có hệ thống, có tinh thần trách nhiệm với công việc, tuân thủ quy chế làm việc để đảm bảo chất lợng công việc mức cao nên kiểm toán Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 89 VACO thực đạt chất lợng cao Một nhân tố có vai trò không nhỏ dẫn tới thành công hầu hết kiểm toán VACO việc thực công việc theo nhóm với phân công công việc cách khoa học, hợp lý Nhóm kiểm toán bao gồm kiểm toán viên chịu trách nhiệm phụ trách kiểm toán, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Mỗi thành viên nhóm đảm nhiệm phần việc khác phù hợp với khả ngời Ngoài kiểm toán phức tạp có giám sát trực tiếp chủ nhiệm kiểm toán thành viên Ban giám đốc Qua nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm VACO thực hiện, em xin có số nhận xét sau: + Thứ nhất, đơn vị kinh doanh có số đặc điểm đặc trng so với đơn vị kinh doanh lĩnh vực khác ngành kinh tế nhng kiểm toán đợc tiến hành theo quy trình kiểm toán chung AS/2 bao gồm bớc công việc từ giai đoạn lập kế hoạch, thực kế hoạch kết thúc kiểm toán Các thủ tục kiểm toán đợc xây dựng dựa chơng trình kiểm toán chuẩn AS/2 nhng đợc vận dụng linh hoạt phù hợp đặc điểm đơn vị kinh doanh bảo hiểm Điều cho thấy tính "mềm dẻo" AS/2 khả mở rộng hoạt động kiểm toán sang lĩnh vực khác kinh tế + Thứ hai, giai đoạn đầu tiên, công việc thực trớc kiểm toán, kiểm toán viên phải tiếp cận với khách hàng Thông thờng có nhu cầu kiểm toán, khách hàng ngời trực tiếp tìm đến công ty kiểm toán Tuy nhiên để nâng cao hiệu cho kiểm toán nh tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán không ngừng mở rộng tìm kiếm khách hàng VACO, Th chào hàng đợc gửi đến khách hàng nh th hẹn kiểm toán Nếu chấp thuận khách hàng việc ký gửi lại VACO Tuy nhiên cách tiếp cận khách hàng nh không dập khuôn máy móc mà đợc áp dụng Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 90 linh hoạt phù hợp với khách hàng có đặc điểm mối quan hệ khác với công ty Việc tiếp cận khách hàng đợc tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cản trở cho khách hàng, từ đến ký kết hợp đồng cụ thể xác Thủ tục ký kết hợp đồng đợc thực đầy đủ, nghiêm túc theo quy định pháp luật Hợp đồng kinh tế, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210- Hợp đồng kiểm toán + Thứ ba, giai đoạn thực kiểm toán, dựa sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán tuân thủ theo kế hoạch vạch ra, nhiên đảm bảo tính linh hoạt kiểm toán Khi thực kiểm toán ớc tính kế toán công ty ABC XYZ nghiên cứu Chơng II, thấy thủ tục mà kiểm toán viên áp dụng dựa thủ tục kiểm toán ớc tính kế toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540Kiểm toán ớc tính kế toán nh: xem xét kiểm tra trình lập ớc tính kế toán đơn vị; lập ớc tính độc lập để so sánh với ớc tính đơn vị; xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài nhng trớc ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận ớc tính kế toán lập Tuy nhiên, thủ tục đợc vận dụng linh hoạt, không máy móc Đối với tiêu, nhng tùy đặc điểm, kiểm toán viên lựa chọn thủ tục hay lựa chọn thủ tục nh trờng hợp kiểm toán khấu hao TSCĐ công ty ABC đặc điểm số lợng phát sinh lớn, phức tạp nên kiểm toán viên thực kỹ thuật ớc tính dựa thời gian khấu hao trung bình, mức tăng giảm trung bình trờng hợp kiểm toán khấu hao TSCĐ công ty XYZ số lợng tăng giảm kỳ nên kiểm toán viên định tính toán lại tiến hành so sánh với số tính đơn vị Việc vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán giúp cho kiểm toán viên giảm bớt đợc khối lợng kiểm tra chi tiết mà đảm bảo đợc mức độ tin cậy chứng thu thập đợc + Thứ t, giai đoạn kết thúc kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải tổng hợp, đánh giá thông tin thu thập đợc, soát xét Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 91 toàn hồ sơ, giấy tờ làm việc, tổng hợp đa ý kiến Báo cáo kiểm toán Điều đáng nói VACO, kiểm toán trớc phát hành Báo cáo kiểm toán thức có soát xét chặt chẽ chủ nhiệm kiểm toán, thành viên Ban giám đốc thành viên Hội đồng cố vấn DTT Điều thể tính thận trọng cao giúp nâng cao chất lợng dịch vụ VACO góp phần tạo niềm tin khách hàng Mặt khác, với khách hàng, VACO trì mối quan hệ ổn định thờng xuyên, thờng xuyên cập nhật thay đổi khách hàng năm để tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán năm sau II Những khó khăn thách thức gặp phải tiến hành kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm Từ năm 1993 trở lại sau có Chỉ thị 100/CP Chính phủ kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm đời với phơng thức tổ chức khác nhau: doanh nghiệp Nhà nớc (Bảo Việt, Bảo Minh, Công ty tái bảo hiểm quốc gia Vinare ); doanh nghiệp cổ phần bảo hiểm (PJICO, Bảo Long ); doanh nghiệp bảo hiểm ngành (PVIC, PTI ); doanh nghiệp liên doanh (VIA ) Có thể nói, thị trờng bảo hiểm thơng mại Việt Nam nở rộ Nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp bảo hiểm tăng lên đáng kể Tuy nhiên, tiến hành kiểm toán doanh nghiệp bảo hiểm, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán mà kiểm toán viên đối mặt với không khó khăn kiểm toán doanh nghiệp bảo hiểm nói chung kiểm toán ớc tính kế toán nói riêng doanh nghiệp bảo hiểm Các khó khăn cụ thể là: + Các doanh nghiệp bảo hiểm thờng có mạng lới chi nhánh rộng khắp nhiều tỉnh thành phố để đáp ứng nhu cầu phục vụ khách hàng đợc thuận tiện Các chi nhánh thờng hạch toán phụ thuộc, số liệu cuối kỳ đợc chuyển văn phòng công ty Vì thế, tiến hành kiểm toán Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 92 doanh nghiệp bảo hiểm, kiểm toán viên kiểm toán văn phòng công ty mà phải xuống chi nhánh công ty để kiểm toán Điều dẫn đến chi phí kiểm toán tăng lên + Các ớc tính kế toán (đặc biệt dự phòng nghiệp vụ) tiêu mang nhiều tính xét đoán, lúc có chứng chắn để kiểm toán viên dựa vào đa ý kiến Hơn nữa, "dự phòng nghiệp vụ" thờng đợc coi "túi điều chỉnh lãi" doanh nghiệp bảo hiểm, ảnh hởng quan trọng đến kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo tài đơn vị, đó, rủi ro tiến hành kiểm toán khoản mục cao, quy định pháp luật lại không thực rõ ràng + Về phía công ty bảo hiểm, số công ty sử dụng kế toán thủ công gây khó khăn cho việc kiểm toán Trong nhiều trờng hợp, bút toán điều chỉnh kiến nghị kiểm toán viên đa cha đợc khách hàng thực gây cản trở định cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán tiến hành kiểm toán kỳ tiếp sau + Về phía công ty, đội ngũ kiểm toán viên công ty có trình độ đợc đào tạo tốt nhng đặc thù ngành kinh doanh bảo hiểm, phạm vi kiểm toán đợc tiến hành nhiều tỉnh, thành phố nên công ty gặp khó khăn việc bố trí nhân cho kiểm toán III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm Công ty Kiểm toán Việt Nam Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm Kiểm toán ngành non trẻ Việt Nam nhiên kiểm toán có thay đổi đáng kể nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế xã hội Các nhân tố xuất có ảnh hởng không nhỏ tới phát triển kiểm toán, chẳng hạn nh bùng nổ công nghệ thông tin, đời Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 93 phát triển thơng mại điện tử đòi hỏi kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải nỗ lực việc hoàn thiện công việc kiểm toán Thời đại ngày thời đại công nghệ thông tin Công nghệ thông tin tiếp tục làm thay đổi cách nhanh chóng tất lĩnh vực xã hội, đặc biệt lĩnh vực kinh doanh Nó không thay đổi cách thức kinh doanh chủ thể kinh doanh mà làm thay đổi cách thức, phơng pháp tiếp cận thông tin sử dụng thông tin chủ thể Sự thay đổi công nghệ thông tin tất yếu đặt yêu cầu tự hoàn thiện lĩnh vực kế toán kiểm toán Không nằm quỹ đạo phát triển công nghệ thông tin, công nghệ phần mềm kế toán không ngừng thay đổi Thông tin kế toán thông tin quan trọng nhà quản lý doanh nghiệp việc định quản lý Vì hệ thống kế toán mối quan tâm hàng đầu tổ chức kinh doanh việc ứng dụng phần mềm tin học Hàng loạt công ty tiếp tục tiến hành tin học hoá công tác tài chínhkế toán nhằm cung cấp nhanh, xác, kịp thời thông tin cho nhà quản lý Do thay đổi mạnh mẽ thân hệ thống tài kế toán nên khiến cho phần mềm kế toán thay đổi theo Điều đặt yêu cầu cho kiểm toán viên không cập nhật thay đổi thân hệ thống kế toán khách hàng mà cần phải nhận thức đầy đủ thay đổi công nghệ khách hàng để t vấn nh thực tốt kiểm toán Do đó, công ty kiểm toán muốn nâng cao đợc chất lợng kiểm toán, bắt kịp thời đại phát triển công nghệ thông tin điều kiện tiên phải có đợc đội ngũ nhân viên am hiểu lĩnh vực Hơn nữa, phát triển công nghệ thông tin dẫn tới đời hàng loạt phần mềm kế toán ngày đại mà phần mềm kiểm toán đợc xây dựng ngày đầy đủ Chính phần mềm kiểm toán dù đại đến đâu, chơng trình kiểm toán Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 94 dù tốt đến cần đợc cập nhật hoàn thiện nhằm nắm bắt đợc phát triển thời đại tăng tính cạnh tranh Công ty lĩnh vực kiểm toán Bên cạnh yêu cầu bắt nhịp phát triển công nghệ thông tin xu hớng hội nhập kinh tế quốc tế đặt thách thức to lớn hoạt động lĩnh vực kiểm toán Tuy vậy, hoạt động kiểm toán Việt Nam nói chung VACO nói riêng non trẻ so với bề dày lịch sử ngành kiểm toán giới nên thiếu kinh nghiệm, tránh khỏi hạn chế góc độ lý thuyết thực tế Hoạt động kiểm toán nhiều tồn tại, cha chiếm u cạnh tranh so với Công ty nớc ngoài, chất lợng kiểm toán, t vấn cha thoả mãn đối tợng sử dụng thông tin kinh tế, tài chính, nhận thức xã hội vấn đề kiểm toán cha hoàn toàn mực đầy đủ Hơn nữa, khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán, kiểm toán thiếu cha đồng bộ, nhiều quy định cha thống nhất, cha phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Mặt khác, chơng trình kiểm toán AS/2 mà VACO áp dụng "hoàn hảo" nhng hớng dẫn cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Trong đó, kiểm toán doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, đặc thù ngành, hớng dẫn cụ thể, chi tiết kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn Vì vậy, việc hoàn thiện bổ sung thủ tục kiểm toán tiến hành kiểm toán cho doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nói chung kiểm toán ớc tính kế toán doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nói riêng vấn đề cấp thiết nhằm ngày nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán, thỏa mãn yêu cầu ngày cao khách hàng Một số phơng hớng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 2.1 Mô tả hệ thống kiểm soát nội thực thử nghiệm kiểm soát Hiện tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên VACO tiến Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 95 hành tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội quy mô công ty qua hệ thống bảng câu hỏi dới dạng trả lời Có/Không Tuy nhiên, tiến hành kiểm toán tiêu ớc tính kế toán, kiểm toán viên lại không tiến hành thử nghiệm kiểm soát tiêu mà định sử dụng toàn thử nghiệm (bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết) Nh ta biết, thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá xem Hệ thống kiểm soát nội có đợc thiết lập vận hành hữu hiệu hay không? Nếu sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên đánh giá Hệ thống kiểm soát nội đợc thiết lập hoạt động hiệu quả, kiểm toán viên giảm bớt thử nghiệm bản, từ giảm bớt khối lợng công việc dẫn tới giảm chi phí kiểm toán, nâng cao khả cạnh tranh công ty Theo mô hình độ tin cậy kiểm toán chơng trình AS/2 Độ tin cậy = Độ tin cậy + Độ tin cậy Độ tin cậy kiểm + kiểm toán mặc định kiểm soát tra chi tiết (OA) (IA) (CA) (SA) Độ tin cậy kiểm toán (OA=3) Từ đó: Độ tin cậy kiểm = - Độ tin cậy - Độ tin cậy tra chi tiết mặc định kiểm soát (SA) (OA) (IA) (CA) Nh vậy, độ tin cậy kiểm tra chi tiết phụ thuộc vào độ tin cậy mặc định (IA) độ tin cậy kiểm soát (CA) Độ tin cậy mặc định (IA) đợc đánh giá không phát đợc rủi ro chi tiết đánh giá phát đợc rủi ro chi tiết Vì vậy, độ tin cậy kiểm soát (CA) thấp độ tin cậy kiểm tra chi tiết (SA) đợc đánh giá cao nghĩa kiểm toán viên tiến hành tập trung vào kiểm tra chi tiết Vì thực tế kiểm toán viên thờng không tiến hành thử nghiệm kiểm soát nên kiểm toán viên thờng đánh giá CA=0 Và việc tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khách hàng bị giảm ý nghĩa Nếu CA=1,3 hay CA= 2,3 độ tin cậy kiểm tra chi tiết SA=0,7 Khi việc kiểm tra chi tiết giảm nhiều công thức xác định số mẫu Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 96 chọn chơng trình AS/2 Số mẫu chọn: POP x R MP Trong POP số d tổng thể, R độ tin cậy kiểm tra chi tiết (SA), n= MP mức độ trọng yếu dùng kiểm tra chi tiết Vì thế, với POP MP đợc xác định từ trớc, độ tin cậy kiểm tra chi tiết thấp số mẫu chọn thấp Để giảm bớt thời gian cho việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát, công ty xây dựng Bảng câu hỏi dới dạng trả lời Có/Không, vừa cho thấy nhợc điểm Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, vừa không bỏ sót vấn đề quan trọng nhng lại tiến hành nhanh chóng Ví dụ Bảng câu hỏi cho Hệ thống kiểm soát nội khấu hao TSCĐ: Hệ thống KSNB khấu hao TSCĐ Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao gì? Phơng Trả lời Ghi pháp áp dụng có quán hay không? Việc trích khấu hao doanh nghiệp thực theo chu kỳ tỷ lệ nh (tháng, quý, năm)? Hệ thống sổ sách kế toán theo dõi khấu hao TSCĐ đơn vị có đầy đủ chi tiết không? Doanh nghiệp có thờng xuyên đối chiếu sổ sách kế toán để đảm bảo số d tài khoản 214 khớp số liệu Sổ tài khoản 214 không? 2.2 Xây dựng lại mức độ trọng yếu dùng kiểm tra chi tiết (MP) cho chi nhánh khách hàng Với đặc điểm hoạt động kinh doanh mình, doanh nghiệp bảo hiểm thờng có nhiều chi nhánh tỉnh thành phố nớc Khi tiến hành kiểm toán, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán, kiểm toán viên thực quy mô công ty dựa số liệu tổng hợp từ chi nhánh đa lên Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên thực chi nhánh cuối tổng hợp lại số liệu Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 97 tất chi nhánh Điều dẫn đến xây dựng mức độ trọng yếu dùng kiểm tra chi tiết (MP) kiểm toán viên dựa doanh thu toàn công ty nhng kiểm tra chi tiết khoản mục chi nhánh số d khoản mục nhỏ so với toàn công ty nên dựa vào công thức chọn mẫu trên, số mẫu chọn thờng 1, làm ý nghĩa việc xác định mẫu chọn Vì thế, kiểm toán viên nên xây dựng lại mức độ trọng yếu chi tiết cho chi nhánh, dựa tỷ lệ doanh thu chi nhánh với toàn công ty để xác định mức trọng yếu chi tiết Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 98 Kết Luận Hoạt động kiểm toán độc lập nớc ta diễn sôi chiếm vị trí quan trọng đời sống kinh tế doanh nghiệp nớc Để thành công thơng trờng, tồn phát triển thách thức lớn công ty kiểm toán Một quy trình kiểm toán hiệu lợi công ty hạn chế rủi ro kiểm toán, tiết kiệm chi phí đồng thời tạo niềm tin cho khách hàng Kiểm toán ớc tính kế toán có vai trò quan trọng kiểm toán Báo cáo tài chính, ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Trên sở phơng pháp luận kiểm toán ớc tính kế toán đợc trang bị thời gian học tập trờng qua thời gian thực tập công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), em trình bày vấn đề liên quan đến kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ Chuyên đề đề cập sâu đến nội dung quy trình thực kiểm toán khoản mục Báo cáo tài đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ, từ thân rút kinh nghiệm đa đề xuất việc hoàn thiện quy trình kiểm toán ớc tính kế toán nói chung kiểm toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ nói riêng VACO thực Hy vọng hoạt động kiểm toán công ty ngày hoàn thiện, đóng góp vào phát triển vững mạnh công ty, góp phần làm lành mạnh hóa tài quốc gia Hà Nội tháng 05 năm 2004 Sinh viên thực Trần Đức Cơng Kiểm Toán ớc tính kế toán đơn vị kinh doanh bảo hiểm 99 danh mục tài liệu tham khảo GS TS Nguyễn Quanh Quynh (chủ biên): Kiểm Toán Tài Chính- ĐH KTQD, Khoa Kế Toán, NXB Tài Chính, 2001 PGS TS Vơng Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiên: Thực hành Kiểm toán Báo cáo Tài doanh nghiệp- NXB Tài Chính, 1997 Alvin A.Arens, James K.Loebbecke: Auditing- An Integrated Approach, Eighth Edition, Prentice Hall, New Jersey PGS TS Hồ Sĩ Sà (chủ biên): Giáo trình Bảo hiểm- ĐH KTQD, Bộ môn Kinh tế Bảo hiểm, NXB Thống kê, 2000 TS Đặng Thị Loan (chủ biên): Kế toán Tài doanh nghiệpĐH KTQD, Khoa Kế Toán, NXB Giáo Dục, 2001 ThS Võ Anh Dũng, Vũ Hữu Đức (đồng chủ biên): Kiểm Toán- ĐH Kinh Tế TP HCM, Khoa Kế Toán- Kiểm Toán, NXB Thống Kê, 2001 Bùi Văn Mai: VACO toàn tập- Công ty Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- Bộ Tài Chính