Lời nói đầu Đất nớc ta trình hội nhập với nớc khu vực giới Trong điều kiện đó, doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực chiến tìm kiếm thị trờng cho Các doanh nghiệp cần phải nắm rõ tình hình tài doanh nghiệp nh để đa phơng hớng phát triển thích hợp Để nắm bắt tình hình tài doanh nghiệp kế toán Công ty công cụ đắc lực công tác tổ chức quản lý Kế toán giữ vai trò quan trọng cho nhà quản lý biết đợc thông tin chi phí đầu vào trình sản xuất nh kết đầu Trong thông tin chi phí Nguyên vật liệu (NVL), Công cụ dụng cụ (CCDC) thông tin quan trọng thiếu đợc Muốn có thông tin chi phí NVL đầy đủ xác trình hạch toán kế toán phải hoàn thiện để tổng hợp thông tin cung cấp cho nhà quản lý Công tác quản lý hạch toán NVL cần thiết doanh nghiệp Có tổ chức tốt công tác kế toán giúp cho trình quản lý NVL đợc tốt NVL đợc quản lý tốt, xây dựng đợc định mức cung cấp, dự trữ sử dụng NVL cách hợp lý nhất, góp phần tiết kiệm vật t tránh lãng phí, mát, góp phần giảm chi phí, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu với giúp đỡ cô, phòng Tài vụ Công ty, Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý em mạnh dạn chọn đề tài "Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu" Ngoài phần mở kết luận, chuyên đề thực tập em gồm chơng Chơng I: Thực trạng hạch toán NVL Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Chơng II: Hoàn thiện hạch toán NVL Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Do trình độ hiểu biết có hạn nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót, em mong bảo thầy cô khoa, đặc biệt Th.S Nguyễn Thị Hồng Thuý toàn thể cô, Phòng tài vụ Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu Em xin chân thành cảm ơn! Chơng I Lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp I Sự cần thiết công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Vật liệu đối tợng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn không giữ nguyên hình thái vật liệu ban đầu, chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu loại tài sản lu động thuộc nhóm tài sản dự trữ Nó sở vật chất hình thành nên sản phẩm, vật liệu phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật, đặc tính lý hoá, tồn dới nhiều trạng thái khác Bởi vậy, việc cung cấp vật liệu có kịp thời hay không, số lợng chủng loại có phù hợp ảnh hởng trực tiếp đến tình hình thực kế hoạch sản phẩm doanh nghiệp chất lợng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất lợng vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo, chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lu dộng, tổng số chi phí tạo sản phẩm Xét vật vật liệu tham gia lần vào chu kỳ sản xuất không giữ nguyên hình thái ban đầu: xét vốn, vật liệu thành phần quan trọng tổng số vốn lu động doanh nghiệp Do vậy, để tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động, cần phải quản lý, sử dụng vật liệu hợp lý tiết kiệm Tầm quan trọng nguyên vật liệu công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất * Tầm quan trọng nguyên vật liệu Đóng vai trò yếu tố trình sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu thành phần để cấu tạo nên sản phẩm Nguyên vật liệu đợc nhận diện dễ dàng sản phẩm tợng trng cho đặc tính dễ thấy lớn đợc sản xuất Do muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đợc đặn, liên tục phải thờng xuyên đảm bảo cho loại nguyên liệu phải đủ số liệu, kịp thời gian, quy cách, phẩm chất Đây vấn đề bắt bộc mà thiếu có trình sản xuất sản phẩm đợc Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu, lợng tồn đợc Vì đảm bảo nguyên vật liệu, lợng cho sản xuất tất yếu khách quan, điều kiện chung sản xuất xã hội Tuy nhiên thiếu sót nhắc tới nguyên vật liệu mà không nhắc tới tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu Nguyên nhân tóm tắt nh sau: + Chi phí nguyên vật liêu chiếm tỷ trọng lớn đơn vị sản phẩm so với khoản mục chi phí sản xuất khác (lao động trực tiếp sản xuất chung) + Số liệu xác nguyên vật liệu có tay phải thờng xuyên phản ánh để xác định cần mua cần đặt trực tiếp không làm gián đoạn sản xuất + Một số sản phẩm cần nhiều loại nguyên vật liệu để sản xuất Điều đòi hỏi nhiều chứng từ gốc thủ tục kiểm tra để đảm bảo việc cung cấp nhịp nhàng đồng loại nguyên liệu sản xuất Tất lý đòi hỏi sổ sách phải đợc lập cách xác không công ty khó mà xác định số nguyên vật liệu cần mua lúc mua Sổ sách xác kiểm tra nội tốt đảm bảo tất nguyên vật liệu đợc cung cấp đầy đủ cho phân xởng sản xuất cần thiết Công tác kế toán nguyên vật liệu cho doanh nghiệp sản xuất Việc quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu nh thu mua, bảo quản dự trữ có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Xét mặt tài chính, vật liệu thành phần vốn lu dộng nằm dọng khâu sản xuất đòi hỏi doanh nghiệp phải có biện pháp thu mua, bảo quản dự trữ, sử dụng vật liệu cách có khoa học để tránh ảnh hởng đến tốc độ chu chuyển vốn, gây thiệt hại cho sản xuất Để tổ chức công tác quản lý vật liệu, đòi hỏi doanh nghiệp phải đáp ứng đợc yêu cầu sau: Phải có kế hoạch mức dự trữ tối đa, tối thiểu loại vật liệu cho sản xuất lập đợc định mức tiêu hao khâu sử dụng nh khâu thu mua, vận chuyển dự trữ bảo quản - Hệ thống kho tàng phải đầy đủ, phải đợc trang bị phơng tiệ bảo quản, cân đong đo đếm cần thiết để hạn chế việc hao hụt, mát vật liệu - Trong kho vật liệu phải đợc xếp trật tự, gọn gàng có khoa học để thuận tiện cho việc nhập xuất theo dõi tồn kho đợc dễ dàng - Phải quy định chế độ trách nhiệm vật chất cho việc quản lý vật liệu toàn doanh nghiệp Yêu cầu nhiệm vụ công tác kế toán vật liệu Kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng công cụ đắc lực để quản lý vật liệu Kế toán vật liệu cung cấp kịp thời, xác tình hình mua bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu có tác dụng cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, kế toán vật liệu có ảnh hởng trực tiếp đến hiệu tình hình quản lý doanh nghiệp Vì đòi hỏi không ngừng tăng cờng công tác quản lý doanh nghiệp Vì phải đòi hỏi không ngừng tăng cờng công tác quản lý vật liệu, phải luôn cải tiến hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Nh vậy, công tác kế toán vật liệu quan trọng cần thiết, yếu tố tất yếu công tác quản lý trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Căn vào đặc điểm yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp công tác vật liệu có đặc điểm sau: Tổ chức chứng từ tài khoản, loại sổ sách để ghi chép cho phù hợp với phơng thức kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp Phân loại tổng hợp số liệu tình hình tăng, giảm có vật liệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, để có số hiệu tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm kịp thời Phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp II Phân loại tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu xác định giá trị ghi sổ kế toán nguyên vật liệu Theo qui định chung chuẩn mực quốc tế, kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế Đây chi phí thựuc tế doanh nghiệp bỏ để có đợc nguyên vật liệu Tuy nhiên thực tế để đơn giản, giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất nguyên vật liệu nhng cuối tháng phải đợc tổng hợp ghi sổ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập 1.1 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế nguyên vật liệu trờng hợp đợc xác định nh sau: - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá mua hoá đơn (bao gồm khoản thuế nhập khẩu, thuế khác (nếu có) cộng (+) với chi phí thu mua thực tế nh chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng trừ (-) khoản giảm giá (nếu có) Trong giá mua hoá đơn đợc xác định nh sau: + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu mua vào giá mua thực tế GTGT đầu vào + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT giá trị nguyên vật liệu mua tổng giá toán phải trả ngời bán (bao gồm thuế GTGT đầu vào có) Chi phí thu mua đợc xác định sở phơng pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp lựa chọn + Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá thực tế nguyên vật liệu xuất gia công chế biến (+) với chi phí gia công chế biến + Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu giá thực tế nguyên vật liệu xuất thuê gia công chế biến (+) với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi nhận thuê gia công từ nơi doanh nghiệp cộng (+) với chi phí phaitrar cho ngời nhận gia công chế biến Riêng chi phí phải trả cho ngời nhận gia công chế biến tính vào trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu gia công chế biến đợc xác định nh sau: + Nguyên vật liệu gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thi chi phí gia công phải trả không bao gồm thuế GTGT đầu vào + Nguyên vật liệu gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp chi phí gia công phải trả tổng số tiền phải toán cho bên nhận gia công chế biến (bao gồm thuế GTGT đầu vào) - Đối với nguyên vật liệu nhận từ đơn vị khác góp vốn liên doanh, góp cổ phần: giá thực tế giá bên tham gia góp vốn đánh giá 1.2 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Do nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế nhập kho khác nhau, xuất kho phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu đối tợng sử dụng khác Để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho, tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, dựa vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán sử dụng số phơng pháp sau nhng phải bảo đảm nguyên tắc quán kế toán (áp dụng liên tục kỳ kế toán), có thay đổi phải giải thích rõ ràng - Tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp trớc hết phải theo dõi, quản lý đợc số lợng đơn giá lô hàng Khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng vào số lợng xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô hàng để tính giá thực tế xuất kho (nhập giá xuất giá đó) Ưu điểm: Đảm bảo tính xác, hợp lý cao, theo dõi đợc thời hạn bảo quản vật t Nhợc điểm: Đòi hỏi công tác bảo quản vật t phải đợc tiến hành tỉ mỉ (không đợc để lẫn lô hàng) Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có yêu cầu cao theo dõi thời hạn bảo quản vật t, có chủng loại vật t, vật t ổn định nhận diện đợc Trong thực tế có doanh nghiệp áp dụng phơng pháp - Theo phơng pháp thực tế nhập trớc xuất trớc Theo phơng pháp trớc tiên ta phải xác định đợc đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho trớc xuất trớc hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Sau vào số lợng xuất kho để tính giá thựuc tế xuất kho theo nguyên tắc: hàng xuất kho trớc đợc tính theo đơn giá thực tế nhập hàng thuộc lần nhập trớc, số hàng lại lần nhập trớc (nếu có) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuồi kỳ tồn kho Ưu điểm: Đảm bảo tính xác, hợp lý cao, đợc tiến hành thờng xuyên Nhợc điểm: Phơng pháp đòi hỏi phải tính theo danhđiểm nên tốn nhiều công sức Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật t, số lần nhập xuất - Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trớc Theo phơng pháp này, trớc tiên ta phải xác định đợc đơn giá lần nhập kho, giả thiết hàng nhập sau xuất trớc hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Sau vào số lợng xuất kho tính theo đơn giá thực tế lần nhập cuối cùng, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập trớc Thơng phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho u điểm: Đảm bảo tính xác, hợp lý cao, đợc tiến hành thờng xuyên Nhợc điểm: Phải tính theo danh điểm vật t nên tốn nhiều công sức Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp danh điểm vật t, số lần nhập xuất - Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá bình quân, cách tính nh sau: Giá thực tế NVL tồn Giá thực tế NVL + Giá thực tế bình kho đầu tháng nhập kho tháng = Số lợng NVL tồn kho Số lợng NVL nhập quân gia quyền + đầu tháng kho tháng =x u điểm: Phơng pháp có độ xác cao hợp lý Nhợc điểm: Phơng pháp phải tính cuối kỳ, điều ảnh hởng đến tiến độ thực khâu công tác kế toán Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật t - Tính theo giá bình quân cuối kỳ trớc Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng đợc tính sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc Công thức tính nh sau: Giá thực tế NVL xuất Số lợng NVL xuất x sử dụng kỳ = sử dụng kỳ Giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc NVL u điểm: đơn giản, dễ làm Nhợc điểm: Độ xác không cao, dễ gây bất hợp lý Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá vật t phải tơng đối ổn định - Tính theo phơng pháp hệ số giá Theo phơng pháp này, toàn nguyên vật liệu biến động kỳ đợc tiính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theoc công thức: = x Hệ số giá Trong đó: = x Giá thực tế NVL tồn kho Giá thực tế NVL nhập đầu tháng kho tháng Hệ số giá = Giá hạch toán NVL tồn + Giá hạch toán NVL nhập kho đầu tháng kho tháng u điểm: Khối lợng công việc tính toán ít, kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp công tác tính giá Nhợc điểm: đòi hỏi nhân viên kế toán phải có trình độ cao Phơng pháp đợc dùng chủ yếu doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật t Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ, nhiều loại khác với nội dung kinh tế, vai trò, công dụng, tính chất lý hoá khác trình sản xuất Quản lý chặt chẽ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu xếp nguyên vật liệu với theo đạc trng định để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Có nhiều cách phân loại vật liệu khác 2.1 Theo công dụng nguyên vật liệu Cách phân loại dựa vào vai trò nguyên vật liệu trình xây lắp để xếp nguyên vật liệu theo nhóm định Theo đặc trng này, nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh: xi măng, gạch, gỗ, sắt, thép - Nguyên vật liệu phụ: Nguyên vật liệu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất nh loại phụ gia, sơn, giẻ lau, xà phòng - Nhiên liệu: loại nhiên liệu thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị thi công nh xăng, dầu, than củi, đốt - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công tác xây dựng - Phế liệu thu hồi: loại vật liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh để tái sử dụng bán Ngoài vật liệu trên, vật liệu lại đợc xếp vào nhóm Việc phân loại nh có u điểm giúp ngời quản lý thấy rõ vai trò tác dụng loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh Qua đề định quản lý hạch toán loại nhằm nâng cao hiệu huy động sử dụng nguyên vật liệu Tuy nhiên cách phân loại bộc lộ số nhợc điểm: nhiều khó phân loại doanh nghiệp, có lúc nguyên vật liệu đợc thực nh vật liệu phụ 2.2 Theo quyền sở hữu Theo cách phân loại nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu tự có: bao gồm tất nguyên vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp - Vật liệu nhận gia công chế biến hay giữ hộ Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp theo dõi, nắm bắt đợc tình hình có nguyên vật liệu để từ lên kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.3 Theo nguồn hình thành Với cách phân loại nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: - Vật liệu mua ngoài: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp mua thị trờng - Vật liệu tự sản xuất: Là vật liệu doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh, liên kết đợc biếu tặng, cấp phát Cách phân loại tạo tiền quản lý sử dụng riêng loại nguyên vật liệu, nguồn nhập khác Trên sở đánh giá đợc hiệu sử dụng vật liệu đồng thời giúp tính giá nguyên vật liệu đợc xác III hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu Chứng từ hạch toán kế toán Các chứng từ đợc sử dụng hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp thờng bao gồm: hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho theo hạn mức tuỳ theo nội dung nghiệp vụ cụ thể Nguyên tắc lập chứng từ kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh đầy đủ, kịp thời xác theo chế độ quy định ghi chép ban đầu vật t Mỗi chứng từ phải chứa đựng đầy đủ tiêu đặc trng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh nội dung, quy mô nghiệp vụ, thời gian địa điểm xảy nh trách nhiệm pháp lý đối tợng liên quan 1.1 Tổ chức chứng từ kế toán nhập kho vật liệu hạch toán ban đầu Phiếu nhập kho: Mục đích: Dùng để xác định số lợng, giá trị NVL nhập kho làm để thủ kho ghi thẻ kho kế toán ghi sổ kế toán, toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với ngời có liên quan Phơng pháp trách nhiệm ghi: Phiếu nhập kho áp dụng trờng hợp nhập kho vật t mua ngoài, tự sản xuất, thuê gia công chế biến, nhận góp cổ phần, nhận liên doanh vật t thừa phát kiểm kê Phiếu nhập kho đợc lập dựa mẫu số 01 - VT Bộ Tài ban hành Khi lập Phiếu nhập kho phải ghi rõ số phiếu nhập ngày, tháng, năm lập phiếu, họ tên ngời nhập vật t, sản phẩm hàng hoá, số hoá đơn lệnh nhập kho tên kho nhập Phơng pháp luân chuyển chứng từ, kiểm tra ghi sổ Phiếu nhập kho: - Phiếu nhập kho phận mua hàng, sản xuất Phòng vật t đơn vị lập thành 02 liên (đối với vật t hàng hoá mua ngoài) 03 liên (đối với vật tự sản xuất), đặt đặt giấy than viết lần Sau ngời lập phiếu ký, trớc bớc ngời lập phiếu phải vào chứng từ bên bán (hoá đơn bán hàng) Biên kiểm nghiệm vật t để viết Phiếu nhập kho - Chuyển Phiếu nhập kho cho ngời phụ trách thủ trởng đơn vị ký - Ngời giao hàng mang phiếu đến kho để nhập vật t 10 Biểu số 8: Thẻ kho mở cho bột mì loại CT CP Bánh kẹo Hải châu Thẻ kho Số 10001 15 -Mạc Thị Bởi - HBT - HN Ngày 01 tháng 03 năm 2005 Tên vật t: Bột mì loại Đơn vị tính: kg Kho: Vật liệu STT Chứng từ Diễn giải Số lợng Xác Số Ngày Nhập Xuất Tồn nhận hiệu tháng kế toán 1/3 Tồn đầu tháng 35,896,8 Nhập từ CT Đại 20,000 55,896,8 Lộc Xuất cho PX bánh 50,326 5,570,89 Nhập từ CT Hà Phát 31,203 36,773,8 Xuất cho PX bánh 1,300 35,473,8 Cộng 98,569 81,827, Tồn cuối kỳ 52,638,3 45 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty bánh kẹo Hải Châu có số lợng vật t tơng đối lớn, nhiều chủng loại khác nên Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán tổng hợp NVL nhằm cung cấp thông tin tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu cách xác kịp thời cho quản lý 5.1 Tài khoản sổ sách sử dụng hạch toán NVL Công ty sử dụng TK 152 - nguyên liệu, vật liệu TK 1521 - nguyên vật liệu chnhs TK 1522 - nguyên vật liệu phụ TK 1523 - nhiên liệu TK 1524 - phụ tùng thay TK 1525 - vật liệu thiết bị xây dựng TK 1526 - phế liệu TK 1527 - vật t khác TK 153 - công cụ dụng cụ TK 1531 - vật t phụ tùng TK 1532 - vật liệu rẻ tiền mau hỏng Sổ tổng hợp đợc sử dụng công ty là: Sổ nhật ký chung, sổ TK 152, 153, Bảng cân đối số phát sinh Quy trình hạch toán tổng hợp NVL đợc thể qua sơ đồ dới đây: 46 Sơ đồ 7: Quy trình hạch toán tổng hợp NVL Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ chi tiết TK 152, 153 Sổ TK 152, 153 Bảng tổng hợp chi tiết TK 152, 153 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kế toán Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối kỳ 5.2 Trình tự hạch toán NVL 5.2.1 Hạch toán nhập NVL: Phần lớn NVL công ty đợc nhập mua Căn vào nhu cầu sử dụng vật t phòng kế hoạch lập định mức tiêu hao NVL phòng kỹ thuật lập để xác định lợng NVL mua vào kỳ * Khi nhập kho NVL kế toán vào chứng từ gốc nh: Hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, giấy báo nợ ngân hàng, phiếu chi để ghi định khoản: Ghi Nợ TK152 ghi Có tài khoản liên quan nh tiền mặt (TK 111), tiền gửi (TK 112), cha toán cho khách hàng (TK 331) Ví dụ 1: Trong kỳ, công ty mua NVL công ty CP thực phẩm theo hình thức trả chậm hoá đơn số 1055 ngày 05.03.2005 đợc phản ánh nh sau: Nợ TK 152 : 128,540,000 Nợ TK 133 : 12,854,000 Có TK 331 : 141,394,000 Ví dụ 2: Ngày 10.03.2005, công ty mua 50,000 hộp băng dính nhỏ công ty TNHH Hà Phát theo hóa đơn số 1711, đơn giá cha có thuế GTGT 47 1,198 chi phí vận chuyển hàng kho 200,000đ Nghiệp vụ đợc phản ánh nh sau: Nợ TK 1531 : 60,100,000 Nợ TK 133 : 6,010,000 Có TK 111 : 66,110,000 * Trong công ty không xảy trờng hợp: chứng từ trớc hàng cuối tháng cha Còn trờng hợp hàng trớc chứng từ cuối tháng cha xảy ra, có đến cuối tháng chứng từ đựơc đa Thực công việc không ảnh hởng đến việc ghi sổ NVL kế toán NVL công ty chủ yếu vào phiếu nhập kho phòng kế hoạch lập để làm ghi sổ, có phiếu nhập chuyển lên lúc kế toán tiến hành định khoản ghi sổ * Nếu NVL công ty đợc nhập bút toán nhập mua NVL phản ánh thêm thuế nhập hàng nhập nh sau: Ví dụ: Nhập Bơ theo giá 42,000 USD (đã toán chuyển khoản) Thuế suất nhập 20%, thuế suất thuế GTGT 10% Theo tỷ lệ giá thực tế 15,050 VND Nợ TK 152 : (42,000 + 42,000 x 20%) x 15,050 = 758,520,000 Nợ TK 133 : 75,852,000 Có TK 3333 : 126,420,000 Có TK 112 : 707,952,000 * Đối với vật liệu thuê gia công chế biến Ví dụ: Ngày 07.03.05 công ty thuê gia công chế biến cuộn bao bì cắt ngắn thành túi đựng sản phẩm Với giá thực tế xuất NVL để mang gia công 11,255,000 đồng Chi phí vận chuyển 457,500 đồng Tiền thuê gia công chế biến 7,803,000 đồng Sau gia công thu đợc 56,275 túi đựng, đơn giá cho túi 346,78 đồng/1túi Kế toán ghi định khoản nh sau: 11,255,000 + 457,500 + 7,803,000 = 19,515,500 đồng Nợ TK 152 : 19,515,500 Có TK : 19,515,500 * Ngoài trờng hợp tăng NVL nêu trên, công ty không trờng hợp tăng khác kể NVL đợc cấp phát, đựơc tài trợ hay góp vốn liên doanh, vốn cổ phần * Công ty không đợc hởng chiết khấu thơng mại, chiết khấu toán từ nhà cung cấp Do kế toán mua NVL không phản ánh bút toán chiết khấu 48 * Trờng hợp phản ánh NVL thừa, thiếu so với hoá đơn: Phần lớn vật t công ty đợc nhập theo hợp đồng mua bán Nhng xảy trờng hợp thiếu phòng kinh doanh công ty yêu cầu nhà cung cấp sửa lại hoá đơn theo số hàng thực tế giao nhận nhập số lợng thực tế Đối với trờng hợp thừa so với hoá đơn trả lại nhà cung cấp số thừa nhập số hàng theo hợp đồng Sau chấp nhận lô hàng phòng kinh doanh tiến hành viết phiếu nhập kho giúp kế toán ghi sổ 5.2.2 Hạch toán nghiệp vụ xuất NVL * Đối với NVL xuất kho, cuối tháng sau tổng hợp đợc số lợng giá trị NVL tồn đầu tháng nhập tháng kế toán tiến hành xác định giá bình quân loại NVL kỳ Nh ví dụ trình bày phần tính giá NVL ta có: Đơn giá bình quân bột mì loại 1là: 4,044.55đ/1kg Đơn giá bình quân cuộn băng dính nhỏ 1,145.68 đ/1cuộn * Trong kỳ nghiệp vụ xuất kho NVL chủ yếu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, cho phân xởng, cho quản lý Ngoài có trờng hợp xuất khác nhng với số lợng nhỏ nh: Xuất NVL thuê gia công chế biến hay xuất để bán, xuất cho sửa chữa sản phẩm * Khi xuất kho NVL dùng cho sản xuất có khác phơng pháp xuất NVL CCDC - NVL không phân chia theo giá trị NVL xuất mà tiến hành định khoản cho nghiệp vụ xuất kho NVL Ví dụ: Ngày tháng bột mì loại đợc xuất cho Phân xởng Bánh để sản xuất trực tiếp với số lợng xuất ngày 50.326 Đơn giá bình quân 4.404.55đ/kg Giá trị bột mì loại xuất kho 203.546.023đ Nghiệp vụ ghi định khoản nh sau: Nợ TK 6211: 203.546.023 Có TK 152: 203.546.023 - CCDC việc hạch toán CCDC xuất phải xét giá trị NVL xuất dùng Nếu CCDC xuất dùng có giá trị nhỏ sử dụng đợc hạch toán nh xuất dùng NVL Ví dụ: Nghiệp vụ xuất kho băng dính nhỏ phục vụ sản xuất bánh kem xốp 150 g đợc hạch toán nh sau: Nợ TK6212: 9.000 Có TK 1531: 9.000 49 Nếu CCDC xuất dùng có giá trị lớn sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh phải phân bổ dần vào chi phí đối tợng khác Có thể phân bổ thành hai lần, ba lần tuỳ theo giá trị CCDC Nhng Công ty việc hạch toán CCDC xuất dùng chủ yếu trờng hợp phân bổ lần * Trong trờng hợp xuất kho vật t để bán định khoản nh trờng hợp bán sản phẩm bình thờng Ví dụ: Trong tháng công ty bán 300Kg đờng trắng cho Đại lý Hải An, giá vốn lô hàng 4.035,26 đ/1kg, giá bán 5.125,25 đ/kg Nghiệp vụ đợc kế toán phản ánh nh sau: a) Nợ TK 632: 1.211.000 Có TK 152: 1.211.000 b) Nợ TK 111: 1.692.000 Có TK 511: 1.538.000 Có TK 3331: 154.000 * Trờng hợp xuất vật t để gia công chế biến NVL CCDC đợc hạch toán giống Ví dụ: Ngày 07/03/2005, Công ty thuê gia công chế biến cuộn bao bì cắt ngắn thành túi đựng sản phẩm Với giá thực tế xuất NVL để mang gia công 11.255.000 đồng Kế toán phản ánh nh sau: Nợ TK 154: 11.255.000 Có TK 152: 11.255.000 * Trờng hợp xuất vật t cho sửa chữa thờng xuyên đợc hạch toán cụ thể nh sau: Ví dụ: Xuất 300Kg thép cho sửa chữa phân xởng ngày 08 tháng với tổng giá trị vật t xuất 1.025.000đ Nghiệp vụ đợc khẳng định theo định khoản nh sau: Nợ TK 627: 1.025.000 Có TK 1527: 1.025.000 * Công ty trờng hợp xuất NVL để góp vốn tham gia liên doanh, vốn cổ phần, xuất thuê * Bao bì Công ty đợc tính vào giá thành sản phẩm không hạch toán giá riêng Do trờng hợp xuất bao bì cho sản xuất sản phẩm hạch toán nh xuất NVL bình thờng Hạch toán nghiệp vụ kiểm kê NVL 50 Tại công ty công việc kiểm kê NVL chủ yếu xởng tự kiểm tra Thời gian kiểm tra không cố định mà tuỳ theo yêu cầu phân xởng Mục đích việc kiểm kê vật t nhằm xác định cách xác số lợng giá trị loại vật t kho công ty Ngoài công tác kiểm kê vật t có mục đích đôn đốc kiểm tra tình hình bảo quản, phát xử lý hao hụt, hỏng, vật t kho Qua công tác nâng cao ý thức trách nhiệm ngời việc bảo quản, sử dụng vật t nh việc quản lý NVL, CCDC phải có nề nếp Thông thờng trớc tiến hành kiểm kê phải xác định đợc lợng NVL tồn kho thời điểm kiểm kê sổ sách Đồng thời tiến hành kiểm kê số vật t lại kho Kết kiểm kê đợc ghi vào Biên kiểm kê vật t Trong biên ghi rõ loại vật t đợc kiểm kê số lợng, đơn giá, lợng tồn thực tế sổ sách nh mức chênh lệch sổ sách thực tế Căn vào kết kiểm kê để xác định nguyên nhân thừa thiếu NVL từ đa biệ pháp xử lý thích hợp Vật t công ty thiếu, thừa nhiều nguyên nhân nhng nguyên nhân chủ yếu việc bảo quan cha thật theo qui định Vì vạy phát số vật t chênh lệch so với sổ sách thờng tiến hành tìm hiểu nguyên nhân xử lý Trờng hợp thiếu vật t: Nếu nguyên nhân khách quan đợc hạch toán vào chi phí Kế toán ghi Nợ tài khoản chi phí ghi Có tài khoản NVL,CCDC Nếu việc thiếu hụt nguyên nhân chủ quan yêu cầu cá nhân phải bồi thờng cho doanh nghiệp Trờng hợp vật t thừa kiểm kê: Sau tìm hiểu nguyên nhân việc thừa NVL, CCDC kế toán tiến hành hạch toán Thờng kế toán ghi giảm chi phí Trong số trờng hợp đặcbiệt hạch toán vào Nợ TK 002- Hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công sơ chế Hạch toán dự phòng giảm giá NVL Hàng năm vào thời điểm cuối năm kế toán công ty cha tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL nói riêng hàng tồn kho nói chung Việc không lập dự phòng cho hàng tồn kho có nhiều nguyên nhân ví dụ nh: Lợng NVL mà Công ty sử dụng cho sản xuất đợc cung cấp khách hàng uy tín, biến động giá không nhiều năm trở trớc Do mà phận kế toán cha thực trọng đến công tác Tuy nhiên năm gần giá NVL thay đổi hàng ngày Thêm vào biến đổi điều kiện khách quan nh: Trợt giá ngoại tệ, lãi vay Trớc tình hình điều kiện chủ 51 quan khách quan có nhiều chuyển biến phức tạp nh việc lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho Công ty thực cần thiết sớm đợc triển khai 52 Chơng III Một số kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu việc nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu công ty cổ phần bánh kẹo Hải Châu Khái quát chung Những thành tựu đạt đợc Công ty Bánh kẹo Hải Châu có trình hình thành phát triển 30 năm Trong trình Công ty gặp phải không khó khăn, thách thức Nhng đến nay, Công ty trở thành doanh nghiệp sản xuất có uy tín thị trờng nớc Sản phẩm Công ty đợc ngời tiêu dùng a chuộng đánh giá cao chất lợng, mẫu mã giá Trong năm qua tập thể Công ty không ngừng phấn đấu để xây dựng Công ty ngày vững mạnh xứng đáng với thơng hiệu "Hải Châu có chất lợng vàng" Để đạt đợc thành tựu phải kể đến công sức lao động cán công nhân viên toàn Công ty nói chung đặc biệt phòng kế toán tài nói riêng Trong Công ty, công tác kinh tế đợc trọng nơi cung cấp thông tin sản phẩm, xác định lãi lỗ kinh doanh Công ty Nhìn chung máy kế toán đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu quản lý Công ty doanh nghiệp có quy mô lớn, địa bàn hoạt động tập chung với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đội ngũ kế toán Công ty có trình độ vững vàng Công ty thực chuyên môn hóa lao động kế toán, ngời phụ trách phanà hành cụ thể, không chồng chéo đảm bảo trách nhiệm ngời công việc thực hiệu nhiệm vụ đợc giao Công tác kế toán NVL Công ty công tác quan trọng chi phí NVL thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí Do Công ty trọng đến công tác kế toán NVL điều đợc thể số u điểm sau: Thứ nhất: Trong công tác quản lý NVL Công ty có nhiều trọng từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng * Đối với công tác thu mua: Công ty có đội ngũ cán thu mua tơng đối linh hoạt, am hiểu chất lợng thị trờng nên việc thu mua NVL tơng đối ổn định Bên cạnh Công ty thờng xuyên ký hợp đồng với nhà cung cấp có mặt hàng tốt, chất lợng cao, giá phù hợp, đảm bảo đúng, đủ số lợng nh quy cách phẩm chất NVL, giao hàng hẹn kịp thời để Công ty sử dụng cho nhu cầu sản xuất sản phẩm đợc tiến hành liên tục 53 * Đối với công tác dự trữ, bảo quản Công ty có hệ thống kho đợc tổ chức cách khoa học bảo quản hợp lý theo tính công dụng nh yêu cầu bảo quản NVL phù hợp với tính chất lý hóa loại vật t Bên cạnh Công ty xây dựng đợc định mức dự trữ NVL tối đa tối thiểu để phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành liên tục Ngoài với đội lý quản lý kho có tinh thần trách nhiệm cao nh trình độ chuyên môn cao việc quản lý NVL đợc thực nề nếp, bảo đảm vật t đợc quản lý chặt chẽ, tránh đợc tình trạng thất thoát vật t gây thiệt hại cho Công ty * Đối với công tác sử dụng: Công ty xây dựng đợc hệ thống định mức tiêu hao NVL cho sản phẩm tơng đối xác Thông qua hệ thống định mức tiêu hao vật liệu công cụ dụng cụ, NVL đợc xuất kho sử dụng mục đích, tránh thất thoát, lãng phí Ví dụ nh trình sản xuất loại bánh, ngời tổ trởng tổ chức thu gom NVL thừa sau cắt khuôn, đồng thời loại bỏ bánh bị vỡ, bị hỏng giao cho phận đánh trộn bột chế biến để tái chế nhằm đa vào sản xuất Việc làm vừa tiết kiệm NVL vừa giảm thiểu đợc vận chuyển đến nơi sản xuất Thứ hai: Về phơng pháp hạch toán tổng hợp NVL đợc áp dụng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX), với phơng pháp NVL đợc quản lý chặt chẽ không theo dõi số tồn mà theo dõi tình hình biến động tăng giảm vật t nhằm cung cấp thông tin cách thờng xuyên, kịp thời Sổ kế toán tổng hợp mà Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung hình thức ghi sổ đơn giản phù hợp với doanh nghiệp đặc biệt có nhiều thuận lợi sử dụng máy tính xử lý thông tin kế toán sổ Về hạch toán chi tiết NVL theo dõi tình hình nhập xuất tồn theo phơng pháp thẻ song song có u điểm đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập xuất tồn kho danh điểm NVL kịp thời xác Thứ ba: Về việc phân loại NVL Công ty dựa vào chữ số để đánh kí hiệu mã vật t cho danh điểm NVL cách có trình tự Việc phân loại thuận tiện cho việc quản lý hạch toán chi tiết NVL Về phơng pháp tính giá hàng xuất kho NVL theo phơng pháp BQGQ u điểm phù hợp với doanh nghiệp có số lần nhập xuất NVL nhiều giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết NVL không phụ thuộc vào số lần nhập xuất danh điểm NVL 54 Thứ t: Về phơng pháp hạch toán trờng hợp tăng, giảm NVL kế toán Công ty tiến hành phù hợp với chế độ kế toán ban hành Bộ tài Định khoản lên sổ sách kế toán theo trình tự, đầy đủ đảm bảo cung cấp thông tin số liệu kịp thời, xác cho ban lãnh đạo công ty cho việc quản lý NVL Công ty Thứ năm: Công ty có hệ thống máy vi tính nối mạng đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý nh cho công tác kế toán Công ty Với chơng trình máy tính đợc viết riêng, phù hợp với công tác kế toán Công ty nên việc hạch toán đợc tiến hành dễ dàng, thuận lợi nhanh chóng Máy tính đợc sử dụng trở thành công cụ đắc lực công tác hạch toán nói chung nh công tác kế toán NVL nói riêng Những tồn hạn chế Bên cạnh u điểm công tác tổ chức quản lý hạch toán NVL việc hạch toán kế toán vật t gặp phải hạn chế khó khăn định Do cần sớm khắc phục hoàn thiện hạn chế nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao thông tin cho công tác quản lý Những nhợc điểm tồn đọng là: Thứ nhất: Việc tổ chức quản lý thu mua, dự trữ, bảo quản NVL đợc tiến hành tốt nhiên công tác kiểm kê NVL kỳ doanh nghiệp làm cha nghiêm Việc tiến hành kiểm kê cha đợc tổ chức theo quy mô lớn cha xác định nhân tố tơng đối quan trọng bảo quanr NVL Nếu việc kiểm tra không đợc tiến hành thờng xuyên nghiêm túc dẫn đến hao hụt, hỏng hóc làm ảnh hởng đến tài doanh nghiệp Thứ hai: Về phơng pháp hạch toán tổng hợp NVL Công ty sử dụng hình thức Nhật ký chung nhng lại không sử dụng sổ Nhật ký đặc biệt làm cho công tác kế toán không đợc giảm nhẹ Mặc dù sử dụng Nhật ký đặc biệt có nhợc điểm ghi trùng lặp Nhật ký chung Nhật ký đặc biệt nhng sử dụng hai loại nhật ký có u điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh thờng xuyên đợc ghi riêng thuận tiện cho việc theo dõi quản lý Về phơng pháp hạch toán chi tiết NVL theo hình thức sổ song song có nhợc điểm sử dụng đợc doanh nghiệp có danh điểm NVL phơng pháp dễ ghi trùng lặp kho phòng kế toán số lợng vật Hiện Công ty không sử dụng bảng phân bổ NVL, việc gây khó khăn cho việc cung cấp thông tin kiểm tra số lợng vật t xuất cho phân xởng kỳ 55 Thứ ba: Công ty cha xây dựng đợc sổ danh điểm NVL Việc đánh mã vật t cho danh điểm NVL theo nhóm vật t cha dựa tính chất, đặc điểm vật t Do vậy, công tác kế toán gặp nhiều khó khăn quản lý, hạch toán vật t không đợc sử dụng thờng xuyên NVL xuất kho đợc áp dụng theo phơng pháp BQGQ su điểm nhng có nhợc điểm dồn công việc tính giá vào cuối tháng ảnh hởng đến tiến độ khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phơng pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm NVL Thứ t: Công ty có số lợng NVL tơng đối nhiều nhiên tài khoản sử dụng cho hạch toán NVL chi tiết đến cấp hai, việc gây khó khăn công tác cung cấp thông tin cần thiết Vì biết NVL hay phụ đợc cụ thể vật t Việc hạch toán thừa, thiếu nguyên vật liệu cha thực theo với chế độ kế toán Bộ tài ban hành Tất CCDC Công ty đợc phân bổ theo hình thức phân bổ lần CCDC có giá trị sử dụng cho nhiều kỹ kinh doanh cần đợc phân bổ dần vào chi phí lại không đợc phân bổ Thứ năm: Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần thiết quan trọng cha đợc áp dụng Công ty II Sự cần thiết hoàn thiện kế toán NVL Các thông tin kế toán thông tin quan trọng cần thiết cho công tác quản lý nay, kinh tế thị trờng nớc ta Trong điều kiện cạnh tranh để tìm chỗ đứng thị trờng, doanh nghiệp cần phải có thông tin thật xác tình hình tài để đề biện pháp thích hợp cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đòi hỏi kế toán doanh nghiệp nói chung kế toán NVL nói riêng cần phải hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu cao quản lý Hoàn thiện công tác kế toán NVL làm thay đổi để phù hợp với điều kiện doanh nghiệp phải dựa nhngx nguyên tắc sau; Việc hoàn thiện công tác kế toán phải tuân thủ chế độ tài kế toán hành, văn pháp luật Nhà nớc có liên quan, đồng thời tiến tới hòa nhập với thông lệ chung chuẩn mực kế toán quốc tế Hoàn thiện phải phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty Vận dụng sáng tạo chế độ kế toán tài vào công tác hạch toán NVL nhằm nâng cao hiệu hiệu công tác kế toán 56 Hoàn thiện kế toán phải đặt mối quan hệ chi phí bỏ lợi ích đạt đợc mục đích hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán NVL, từ góp phần vào công tác hạch toán kinh tế nói chung doanh nghiệp đợc thuận lợi Hoàn thiện kế toán nhằm hớng tới làm tốt vai trò cung cấp cung cấp thông tin cho cấp quản trị doanh nghiệp ngời quan tâm đợc biết tình hình tài Công ty Để đáp ứng đợc yêu cầu hoàn thiện đa kế toán NVL phải tiến hành hoàn thiện mặt theo phơng hớng cụ thể sau Trớc hết, hoàn thiện kế toán phải cung cấp kịp thời, xác thông tin chi tiết tình hình nhập xuất tồn kho NVL cụ thể theo danh điểm Từ báo cáo với cấp quản trị thông tin vật t thời điểm Cần củng cố tăng cờng vai trò cung cấp thông tin tổng hợp tình hình nhập xuất tồn kho vật t từ sổ kế toán tổng hợp Công ty Phản ánh giá trị NVL cách xác thực phù hợp với giá NVL thời điểm sử dụng Phản ánh nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ, tạo điều kiện cung cấp xác hạch toán kế toán III Một số phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Qua tìm hiểu công tác kế toán NVL Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Châu cho ta thấy u điểm nhợc điểm việc tổ chức hạch toán kế toán phần hành Để nâng cao chất lợng nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL em xin đợc đề xuất số ý kiến sau: Về bảo quản dự trữ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Công tác Công ty nhìn chung đợc quan tâm nhng cha đủ, công việc kiểm kê NVL kho không thờng xuyên kế hoạch chung cho tất phân xởng Do đó, cần phải có ban kiểm nghiệm vật t cho vật t đợc nhập kho xuất kho kỳ Ban kiểm nghiệm tiến hành kiểm tra định kỳ tháng qúy cho tất phân xởng Công ty Qua kiểm tra sớm tìm nguyên nhân thiếu hụt hỏng hóc vật t để kịp thời có biện pháp xử lý Việc làm cần thiết tránh đợc tình trạng thiếu hụt NVL, nhằm nâng cao trách nhiệm bảo quản vật liệu thủ kho, giữ đợc lợng NVL ổn định chất lợng tốt phục vụ cho nhu cầu sản xuất phân xởng 57 Về công tác quản lý hạch toán chi tiết NVL * Lợng NVL Công ty có số lợng lớn, có tính sử dụng khác nhau, công tác quản lý gặp nhiều khó khăn Thêm vào đó, Công ty lại không sử dụng sổ danh điểm NVL nên khó khăn tăng thêm Các NVL Công ty đợc quản lý theo mã vật t nhng theo chữ số mà không dựa vào đặc điểm vật t nên khó nhận biết, đặc biệt vật t đợc nhắc đến nhìn mã vật t không hiểu đợc vật t tính nh Để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý tránh nhầm lẫn việc đối chiếu thủ kho kế toán tình hình nhập - xuất - tồn kho NVL Công ty nên xây dựng sổ danh điểm NVL Sổ danh điểm thống tên gọi, mã hiệu, quy cách phẩm chất, đơn vị tính cho tất phận sử dụng, tạo điều kiện thuận lợi cho quản lý hạch toán, tránh nhầm lẫn nâng cao hiệu làm việc Sổ danh điểm đợc lập sử dụng bốn nơi nh: Phòng kinh doanh, Kho Phòng Tài vụ phân xởng Sổ phải thờng xuyên đợc cập nhật có loại NVL mới, đồng thời phận sử dụng phải đối chiếu với để đảm bảo tính thống 58 Kết luận Từ chuyển sang kinh tế thị trờng nhu cầu số lợng nh chất lợng NVL doanh nghiệp đa dạng phong phú nhiêù, chúng đợc đầu t, đổi cho thích hợp với việc sản xuất thứ mà thị trờng cần, đồng thời đáp ứng nhu cầu kinh doanh đa ngành nâng cao chất lợng quản lý môi trờng doanh nghiệp Do đó, việc quản lý, sử dụng hạch toán NVL Công ty đặt yêu cầu Nắm bắt đợc tầm quan trọng công tác hạch toán phần hành cán công nhân viên Công ty bánh kẹo Hải Châu không ngừng cố gắng, lỗ lực xây dựng hệ thống kế toán hoàn chỉnh hơn, phù hợp với điều kiện sản xuất Công ty Sau thời gian thực tập Công ty em đợc tiếp xúc với công tác kế toán NVL tìm hiểu thực trạng phần hành kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Em thấy đợc u điểm, hạn chế cần khắc phục Trên sở phân tích thực tế vận hàng lý luận công tác kế toán nói chung kế toán NVL nói riêng, thấy Công ty có nhiều sáng tạo cho phù hợp với tình hình thực tế mình, khâu quản lý vật t đợc thực cách nghiêm ngặt, định mức vậ t đợc xây dựng xác, mà vật liệu Công ty, em xin đợc góp vài ý kiến đợc trình bày nh Tuy nhiên, trình độ hiểu biết em có hạn nên viết em tránh khỏi sai sót, em mong đợc giúp đỡ thầy cô 59