Chơng I Cơ sở lí luận kiểm toán kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền A Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực việc nêu kiểm toán là vấn đề phải bàn luận Đà có nhiều quan điểm kiểm toán chẳng hạn có quan điểm sau: Quan điểm 1: Quan điểm kiểm toán vơng Quốc Anh Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ định có liên quan Với nội dung trên, định nghĩa đà nêu đầy đủ mặt đặc trng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm toán tài có đối tợng khai tài chính, kiểm toán viên độc lập đợc bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán, nội dung hoạt động rà soát thông tin kế toán, chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán, tính giá đối tợng kế toán tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm toán ch a phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nớc vừa chủ sở hữu vừa lÃnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nớc đợc thùc hiƯn trùc tiÕp víi mäi thùc thĨ kinh tÕ xà hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thờng xuyên qua giám sát viên Nhà nớc đặt xí nghiệp kế toán trởng đến việc toán tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán hoạt động độc lập có ph ơng pháp riêng đợc thực máy riêng biệt Quan điểm 3: Quan điểm đại Ta thấy trình phát triển kiểm toán không giới hạn kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nh hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm toán rộng gồm nh÷ng lÜnh vùc chđ u sau LÜnh vùc KiĨm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho ng ời quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị đợc kiểm toán trình hoạt động Lĩnh vực Kiểm toán hiệu có đối tợng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua, bán, sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Nh vậy, quan điểm đại đà khắc phục đợc yếu điểm quan điểm không giới hạn khai tài chính, tài liệu kế toán mà sâu vào lĩnh vực khác Chức kiểm toán Kiểm toán có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho ngời quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hớng vào lĩnh vực lĩnh vực chủ yếu a Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài Xem có tuân thủ theo chế độ tài hành hay không Theo thông lệ Quốc tế chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác b Chức bày tỏ ý kiến đợc bày tỏ dới góc độ Góc độ t vấn đa lời khuyên th quản lý vến đề thực quy tắc kế toán hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý Góc độ bày tỏ ý kiến đợc thể qua việc phán sử nh quan kết hợp với xử lí chỗ nh công việc cđa tra Nh vËy, cã thĨ nãi: KiĨm to¸n xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có nghiệp vụ tơng xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Phân loại kiểm toán Có nhiều cách phân loại kiểm toán có phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể Theo cách phân loại gồm có: a Kiểm toán bảng khai tài Kiểm toán bảng khai tài doanh nghiệp gồm có - Bảng cân đối tài sản - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ Những bảng khai tài trình bày tình hình tài chính, thu nhập, luồng tiền thích kèm theo nên đối tợng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do đó, đối tợng trực tiếp, thờng xuyên kiểm toán Đặc trng kiểm toán tài ngợc với trình tự kế toán ngời thực kiểm toán tài kiểm toán viên chuyên nghiệp b Kiểm toán nghiệp vụ Là việc thẩm tra trình tự phơng pháp tác nghiệp phận đơn vị đợc kiểm toán nhằm mục đích đánh giá tính hiệu lực hiệu nghiệp vụ từ đa kiến nghị để cải tiến hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán nghiệp vụ việc nhận định thành tích hiệu bao gồm mặt - Nhận định thành tíchvà hiệu hệ thống thông tin phơng pháp điều hành - Nhận định kết sử dụng nguồn lực - Nhận định tính chủ động việc xây dựng dự án t ơng xứng việc điều hành, phát triển c Kiểm toán tuân thủ Là loại kiểm toán nhằm xác minh việc chấp hành sách, định cấp đơn vị đợc kiểm toán Ngời thực kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên chuyên nghiệp không chuyên nghiệp nhng phải cấp đơn vị kiểm toán Kiểm toán tuân thủ hoạt động ngoại kiểm, phạm vi quan hệ với quản lý Nhà Nớc nói chung việc thực luật pháp nói riêng B Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền I Chu trình Bán hàng- Thu tiền trình kinh doanh I.1.Đặc điểm, nội dung, vị trí chu trình Bán hàng-Thu tiền trình sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán hành Việt nam trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà đợc chuyển giao cho ngời mua, đợc ngời mua trả tiền chấp nhận toán Về chất tiêu thụ trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đồng thời tạo vốn để táI sản xuất mở rộng Thực tốt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thu hồi vốn thực đợc giá trị thặng d- nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao ®êi sèng ngêi lao ®éng Díi gãc ®é kiĨm to¸n trình bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán (Nh tàI khoản tiền, khoản phảI thu, khoản dự phòng phảI thu khó đòi ) bảng cân đối kết kinh doanh(doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, khoản chi phí dự phòng khoản thu nhập bất thờng có đợc từ khoản hoàn nhập dự phòng ) Đây tiêu mà ngời quan tâm đến tình hình tàI doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, tiềm năng, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển nh rủi ro tiềm tàng tơng lai tiêu thờng bị phản ánh sai lệch theo Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình bán hàng thu tiền trớc hết phảI nắm đợc đặc đIểm, thuộc tính chu kì Các đặc đIểm chu kỳ bán hàng thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tơng đối lớn phức tạp - Có liên quan đến đối tợng bên ngoàI doanh nghiệp - Chịu ảnh hởng mạnh mẽ quy luật cung cầu - Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phơng án phân phối thu nhập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nớc nên tiêu dễ bị xuyên tạc - C¸c quan hƯ to¸n mua b¸n rÊt phøc tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, công nợ dây d a khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng nợ khó đòi lạI mang tính chủ quan th ờng dựa vào khả ớc đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều h ớng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Chẳng hạn khoản phảI thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục đích trốn thuế, khai tăng nhằm cảI thiện tình hình tàI doanh nghiệp Vì việc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền tơng đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tàI nói chung thông tin chu trình bán hàng thu tiền nói riêng kiểm toán viên không xem xét đặc đIểm chu kỳ ảnh hởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán cho có hiệu II.2 Tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền Bán hàng-Thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ sau trình mua vào toán doanh nghiệp thơng mại giai đoạn giai đoạn sản xuất doanh nghiệp sản xuất Do giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền bao gồm nội dung sau a Tổ chức chứng từ kế toán Đó trình thiết kế khối lợng chứng từ kế toán quy trình hạch toán chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình Bán hàng-Thu tiền đ ợc chia làm trờng hợp Trờng hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất Quy trình luân chuyển chứng từ đợc tổ chức theo sơ đồ sau Biểu 01 Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận cung ứng Thủ tr-ởng kế toán tr-ởng Bộ phận quản lý hàng Kế toán toán Nhu cầu bán hàng L-u chứng từ Ghi sổ Giao nhËn LËp Ký dut vµ theo hµng theo chøng tõ hoá đơn bán dõi hoá đơn bán hàng hàng Trờng hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chất quy trình luân chuyển chứng từ đợc tổ chức theo sơ đồ sau toán Biểu 02 Bộ phận kinh doanh Thủ tr-ởng kế toán tr-ởng Thủ quỹ Bộ phận cung cấp dịch vụ Kế toán bán hàng Nhu cầu L-u cung chứng cấp từ dịch vụ b Các tài khoản sử dụng Hạch toán sở sổ tài khoản việc vận dụng phơng pháp đối ứng tài khoản để phân loại ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp Để phản ánh đợc phải xây dựng đợc tài khoản phản ánh đầy đủ toàn thông tin có liên quan đến trình Bán hàng-Thu tiền Bộ tài khoản bao gồm tài khoản sau Tài khoản hàng Lập511 hoá- Doanh thu Ký Bán duyệt Thu Cung cấp Ghi sổ Tài khoản 512Doanh thu bán hàng nội bộ.tiền đơn cung hoá đơn dịch vụ doanh thu Tài khoản 521- Chiết khấu cấp dịch dịch Bán vụ hàng sổ Tài khoản vụ 531- Doanh thu hàng bán bị trả lại khác Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán Tài khoản 131- Phải thu khách hàng Tài khoản 3387- Doanh thu nhận trớc Tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản 641- Chi phí bán hàng Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 721- Thu nhập bất thờng Tài khoản 3331- Thuế giá trị gia tăng đầu Tài khoản 111 - Tiền mặt quỹ Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 004 - Nợ khó đòi đà sử lý c Hệ thống sổ sách sử dụng Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng h×nh thøc sỉ nhËt kÝ chung th× hƯ thèng sỉ bao gåm c¸c sỉ s¸ch sau - Sỉ nhËt ký chung - Sỉ nhËt ký thu tiỊn - Sỉ c¸i khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng d Quy trình hạch toán trình tiêu thụ 111,112,131 TK521,531,532 ChiÕt khÊu TK511,512 TK111,112 K/c kho¶n gi¶m doanh thu thu tiền Giảm giá, hàng bán trả lại trõ doanh thu TK3387 doanh thu Doanh thu kú nµy Nhận trớc Nợ TK004 -Xoá sổ nợ khó đòi Có TK004 - Nợ khó đòi đà xoá sổ Nay đòi đợc TK131,136 TK642 Doanh Xoá nợ phải thu cha thu khó đòi thu tiền Tk721 TK139 hoàn nhập dự Lập dự phòng phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi e Báo cáo số liệu kế toán Trên sở hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp cuối kỳ kế toán lập bảng cân đối tài khoản báo cáo kết kinh doanh phục vụ thông tin cho công tác quản lý Từ nắm rõ đợc nội dung trình hạch toán kiểm toán chu trình Bán hàng-Thu tiền, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán II Chu trình Bán hàng-Thu tiền với công t¸c kiĨm to¸n II.1 HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé quản lý chu trình Bán hàng-Thu tiền a Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Đối với nhà quản trị doanh nghiệp làm ăn chân mong muốn hoạt động kinh doanh đơn vị diễn cách có hiệu Điều thể việc thu håi vèn nhanh, chi phÝ thÊp, lỵi nhn cao từ mở rộng sản xuất kinh doanh theo chiều rộng chiều sâu Để đạt đợc điều tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải đợc kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tất thông tin thực, từ giúp cho quản trị gia nắm bắt đợc thông tin đa định kịp thời Nh vậy, lí để doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm soát nội để giúp doanh nghiệp thoả mÃn mục tiêu mình, điều quan trọng để đảm bảo thành công cho trình kiểm tra kiểm soát nội đơn vị việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo định nghĩa liên đoàn kế toán quốc tế hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm vào mục tiêu sau +) Bảo vệ tài sản đơn vị +) Bảo đảm độ tin cậy thông tin +) Bảo đảm để thực quy định pháp lý +) Bảo đảm hiệu hoạt động Nh vậy, doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội toàn sách thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành hoạt động đơn vị để đảm bảo mục tiêu sau: +) Điều khiển quản lý hoạt động kinh doanh có hiệu +) Đảm bảo đợc hoạt động đơn vị đợc thực trật tự đợc giám sát +) Phát kịp thời kiện bất thờng hoạt động kinh doanh để tìm biện pháp xử lý +) Ngăn chặn phát kịp thời sai sót gian lận đơn vị Bảo vệ tài sản thông tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích +) Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức +) Lập báo cáo tài kịp thời, có đủ độ tin cậy tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan b Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội b1 Môi trờng kiểm soát Bao gồm nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội bộ, nhóm nhân tố thể mặt chủ yếu sau Mặt 1: Đặc thù, phong cách điều hành ban quản trị Ban quản trị gồm nhà quản lý cấp cao nắm quyền định điều hành hoạt động đơn vị nên quan điểm đờng lối quản trị ảnh hởng lớn đến hiệu hoạt động hệ thống kiĨm so¸t néi bé Cã nhiỊu xu híng kh¸c hành vi quản lý diễn theo chiều hớng đối lập cách quản lý táo bạo cách quản lý rụt rè Nếu ban quản trị ngời táo bạo việc định thờng dẫn đến rủi ro kiểm soát lớn Còn ban quản trị ngời rụt rè thờng có ảnh hởng không tốt đến hoạt động kinh doanh Mặt 2: Cơ cấu tổ chức nói đến cách phân quyền máy quản lý theo xu hớng khác tập trung phân tán Một cấu tổ chức hợp lý xẽ tạo điều kiện cho công tác phân công phân nhiệm, tránh đợc chồng chéo đồng thời giúp cho việc kiểm tra giám sát quy kết trách nhiệm Mặt 3: Chính sách cán nói đến việc sử dụng bồi dỡng cán trình sử dụng, bồi dỡng cán có mang tính kế tục liên tiếp hay không Xây dựng đợc đội ngũ cán công nhân viên giỏi mặt yếu tố trực tiếp gia tăng hiệu lao động Để xây dựng đợc đội ngũ cán tốt đòi hỏi phải có sách tuyển dụng, đề bạt khen thởng công Mặt 4: Kế hoạch chiến lợc hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu doanh nghiệp có chiến lợc trớc mắt lâu dài Kế hoạch chiến lợc hoạt động để xem xét doanh nghiệp có định hớng phát triển lâu dài Mặt 5: Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngời máy lÃnh đạo cao doanh nghiệp ( thành viên thức hội đồng quản trị, chuyên gia am hiểu vỊ lÜnh vùc kiĨm so¸t) ban kiĨm so¸t thêng đợc giao trách nhiệm giám sát trình báo cáo tài tổ chức, gồm cấu kiểm soát nội tuân thủ điều luật quy định Mặt 6: Các nhân tố bên Hoạt động đơn vị chịu ảnh hởng nhân tố bên nh luật pháp, kiểm tra, tra quan nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, nợ, đặc biệt đờng lối phát triển đất nớc máy quản lý tầm vĩ mô b2 Hệ thống kế toán công cụ quản lý kinh tế tài chính, có chức thông tin kiểm tra tình hình tài sản phơng pháp chứng từ, phơng pháp đối ứng tài khoản,phơng pháp tính giá phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Hệ thống kế toán bao gồm đầy đủ yếu tố nh sỉ chøng tõ, sỉ chi tiÕt, hƯ thèng sỉ tỉng hợp hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kiểm soát nội doanh nghiệp VD: Quá trình lập luân chuyển chứng từ Lập Duyệt Thực thi Ghi sỉ Lu Hủ b3: C¸c thđ tơc kiĨm so¸t Thủ tục kiểm soát chế độ thể thức yếu tố môi tr ờng kiểm soát đặc điểm hệ thống kế toán đà đợc ban quản trị xây dựng để thoả mÃn mục tiêu họ Các thủ tục kiểm soát đợc xây dựng nguyên tắc sau Nguyên tắc 1: Phân công phân nhiệm rõ ràng Mục đích việc phân công phân nhiệm nhằm cách ly trách nhiệm, ngăn ngừa sai sót xẩy có xẩy dễ phát trách nhiệm đợc phân cho nhiều phận nhiều ngời phận Mặt khác, việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo điều kiện cho việc chuyên môn hoá hoạt động nâng cao hiệu công việc Nguyên tắc 2: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Mục đích nguyên tắc nhằm tách biệt trách nhiệm số hành vi khác trình quản lý để ngăn ngừa hành vi lạm dụng quyền hạn quản lý tài sản đồng thời ngăn ngừa sai số chủ tâm cố ý VD : Phân chia trách nhiệm viƯc xÐt dut vµ thùc hiƯn, thùc hiƯn vµ kiĨm soát, thu chi tiền ghi sổ kế toán Nguyên tắc 3: Chế độ uỷ quyền Việc uỷ quyền đợc thực theo hình thức Hình thức 1: nhiệm kỳ theo chế ổn định Hình thức 2: Chỉ thực khoảng thời gian định b4: Hệ thống kiĨm to¸n néi bé HƯ thèng kiĨm to¸n néi bé máy độc lập trực thuộc lÃnh đạo cao đơn vị, thực chức kiểm toán nghiệp vụ hàng ngày kiểm toán bảng khai tài đơn vị trực thuộc II.2 Hệ thống mục tiêu kiểm toán Kiểm toán bao gồm có chức có chức xác minh theo thông lệ quốc tế phổ biến chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác Còn theo văn chuẩn mực kiểm toán Mục tiêu kiểm tra bình th ờng báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo phản ánh tình hình tài chính, kết độc lập lu chuyển dòng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận Đối với kiểm toán mục tiêu đặt nhằm cung cấp bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận doanh nghiệp mà cụ thể ban quản trị tiêu chuẩn đặc tính thông tin đà trình bày báo cáo tài Thông thờng bớc triển khai mục tiêu kiểm toán nh sau Biểu 03 Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tàI Xác nhận củ ban quản trị chu trình bán hàng thu tiền chu trình khác Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đôI với chu trình kiểm toán Qua bớc ta thấy việc xác nhận ban quản trị chu trình nói chung chu trình Bán hàng Thu tiền nói riêng quan trọng để thiết kế nên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản trị mà từ mục tiêu kiểm toán chung đến mục tiêu đặc thù chu trình Nh mục tiêu chung mục tiêu có liên quan đầy đủ đến sở dẫn liệu áp dụng cho toàn khoản mục báo cáo tài kiểm toán tài Còn mục tiêu đặc thù nét riêng biệt cho chu trình cụ thể đợc thiết kế cho trờng hợp cụ thể theo phán đoán riêng kiểm toán viên đặc điểm riêng chu trình sai sót hay sẩy chu trình Các mục tiêu chung áp dụng cho toàn báo cáo tài kiểm toán tài nh sau: Xác minh vỊ tÝnh hiƯu lùc X¸c minh vỊ tÝnh trän vẹn Xác minh việc phân loại trình bày Xác minh nguyên tắc tính giá Xác minh quyền nghĩa vụ Xác minh tính xác, máy móc Từ mục tiêu chung kiểm toán bảng khai tài ta có mục tiêu đặc thù cho chu trình Bán hàng- Thu tiền nh sau: Xác nhận hữu ( tính có thật): Doanh thu báo cáo kết kinh doanh phản ánh trình trao đổi hàng hoá dịch vụ thực tế đà xẩy ra, khoản phải thu có thực đ ợc lập vào ngày lập bảng cân đối kế toán Xác nhận tính đầy đủ ( tính trọn vẹn): Doanh thu hàng hoá dịch vụ đà bán, khoản thu tiền khoản phải thu đà đợc ghi sổ đa váo báo cáo tài Xác nhận quyền sở hữu: Hàng hoá khoản phải thu doanh nghiệp ngày lập bảng cân đối tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Xác nhận đánh giá phân loại: Doanh thu khoản phải thu đợc phân loại chất kinh tế đợc đánh giá theo chuẩn mực kế toán quy định tài Xác nhận trình bày: Doanh thu khoản phải thu đợc trình bày trung thực đắn tài khoản nh báo cáo tài theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo quy định kế toán hành Xác nhận tính toán xác: Các khoản giảm giá, chiết khấu, hàng bán bị trả lại, phép tính cộng dồn, nhân, chia đợc tính toán đắn xác Xác nhận tính kỳ: Cụ thể doanh thu khoản phải thu phải đ ợc ghi chép kỳ, không đợc ghi giảm doanh thu kỳ này, ghi tăng doanh thu kỳ sau ngợc lại Tóm lại : Đối với chu trình kiểm toán có mục tiêu đặc thù riêng chu trình Bán hàng Thu tiền có mục tiêu riêng biệt Tuy nhiên với kiểm toán cụ thể mục tiêu riêng chu trình Bán hàng Thu tiền khác Vì vào tr ờng hợp cụ thể mà kiểm toán viên xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể II.3 Các chứng từ, sổ sách sử dụng trình kiểm toán a Các chứng từ đợc sử dụng trình kiểm toán bao gồm - Báo cáo kết kinh doanh năm trớc năm - Các đơn đặt hàng khách (Đây sở pháp lý cho việc ràng buộc trách nhiệm cho bên tham gia hợp đồng) - Hợp đồng đà ký kết bán hàng cung cấp dịch vụ - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Các toán, lý hợp đồng bán hàng - Các chứng từ phiếu thu tiền mặt séc, giấy báo nợ, kê ngân hàng - Các hợp đồng khế ớc, tín dụng - Các chứng từ, hợp đồng vận chuyển thành phẩm hay hàng ho¸ b C¸c sỉ s¸ch sư dơng qu¸ trình kiểm toán Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chung kỳ để hạch toán kế toán hệ thống sổ bao gồm Sổ nhËt ký chung Sỉ nhËt ký thu tiỊn Sổ khoản phải thu Các sổ liên quan khác( cần thiết) C quy trình kiểm toán chu trình Bán hàng-Thu tiền kiểm toán khai tài Sau kiểm toán viên đà xác nhận mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình Bán hàng Thu tiền công việc tập hợp chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu việc tập hợp thu thập chứng, đánh giá phải diễn theo quy trình Quy trình kiểm toán hệ thống phơng pháp trình tổ chức kiểm toán nhằm giúp cho kiểm toán viên tập hợp chứng cách đầy đủ Chu trình Bán hàng thu tiền phận cấu thành báo cáo tài chính, toàn kiểm toán diễn cách thống kiểm toán chu trình phải tuân theo quy trình kiểm toán kiểm toán báo cáo tài kiểm toán phải tuân theo bớc sau: Bớc Chuẩn bị kiĨm to¸n Bíc Thùc hiƯn kiĨm to¸n Bíc Kết thúc kiểm toán Các bớc bao gồm nội dung sau I Chuẩn bị kiểm toán Đây bớc trình kiểm toán, chiếm vị trí quan trọng toàn kiểm toán mục đích giai đoạn tạo sở pháp lý, trí tuệ, vật chất cho công tác kiểm toán Giai đoạn định việc lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán phù hợp khoa học có hiệu Việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm để đảm bảo công tác kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu theo với thời hạn dự kiến Giai đoạn bao gồm bớc chủ yếu sau: I.1 Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán: Mục tiêu phạm vi kiểm toán cần đ ợc xác định cụ thể cho kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đích cần đạt tới đồng thời th ớc đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Mục tiêu chung phải gắn chặt với mục tiêu riêng, yêu cầu quản lý Do mục tiêu kiểm toán phải tuỳ thuộc vào quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán Phạm vi kiểm toán giới hạn không gian thời gian đối t ợng kiểm toán thờng đợc xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán hớng cụ thể xác định mục tiêu Với khách thể kiểm toán cần xác định rõ đối tợng cụ thể kiểm toán: Bảng cân đối tài sản hay toàn khai tài II.2 Chỉ định ngời phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất bản: Tuỳ thuộc vào mục tiêu phạm vi kiểm toán, cần định trớc ngời chủ trì kiểm toán tiến hành lần Công việc thực đồng thời với việc xây dựng mục tiêu cụ thể song cần đợc thực trớc thu thập thông tin, đặc biệt cần làm quen với đối tợng, khách thể kiểm toán Ngời đợc định phụ trách công việc kiểm toán phải có trình độ tơng xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung tinh thần kiểm toán nói chung Bên cạnh cần chuẩn bị thiết bị điều kiện vật chất khác nh phơng tiện tính toán, kiểm tra thích ứng với đặc điểm tổ chức kế toán II.3 Thu thập thông tin Thu thập thông tin hớng tới việc đa bớc định kiểm toán (kể kế hoạch kiểm toán ), cha đặt mục đích thu thËp b»ng chøng cho kÕt ln kiĨm to¸n Do vËy, nhiệm vụ thu thập thông tin đặt bớc mục tiêu phạm vi kiểm toán song nói chung cần quan tâm tới chiều rộng chiều sâu Trong thu thập thông tin, trớc hết cần tận dụng tối đa tài liệu đà có song cần thiết phải có biện pháp điều tra bổ sung Các nguồn tài liệu đà có thờng bao gồm : - Các nghị có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán - Các văn có liên quan đến đối tợng khách thể kiểm toán - Các kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan - Các báo cáo kiểm toán lần trớc, biên kiểm kê biên xử lý vụ việc đà xảy kỳ kiểm toán - Các tài liệu khác có liên quan II.4 Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán trình cân đối tích cực nhu cầu tiềm lực đà có Trong kiểm toán kế hoạch chung gọi kế hoạch chiến lợc hay kế hoạch tổng thể cho toàn kiểm toán Việc xác định nhu cầu đợc thực chủ yếu qua việc cụ thể hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán mà trớc tiên công việc cụ thể phải làm sở l ợng hoá quy mô việc xác định thời gian kiểm toán tơng ứng Để thực đợc trình đó, cần thiết không cụ thể hoá xác hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán mà cần thiết xác định nguồn thông tin có Bên cạnh cần xác định số ngời, kiểm tra phơng tiện xác định thời hạn thực công tác kiểm toán Số ngời tham gia công tác kiểm toán phải phù hợp với quy mô kiểm toán nói chung, cấu nhóm công tác phải thích ứng với việc cụ thể đà xác hoá mục tiêu phạm vi Hơn cần phải đảm bảo chất lợng thiết bị phơng tiện kiểm toán Do nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kiểm toán xác định cụ thể số lợng, cấu, chất lợng ngời phơng tiện tơng ứng với khối lợng nhiệm vụ kiểm toán Ngoài cần phaỉ xác định cụ thể thời hạn thực công tác kiểm toán thời gian thời điểm thực công việc cụ thể đà phân công cho ngời theo logic công việc cụ thể Trên sở tính toán cụ thể số ngời, phơng tiện, thời gian kiểm toán cần xác định kinh phí cần thiết cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán cần đợc cụ thể hoá qua hợp đồng kiểm toán quy định rõ trách nhiệm quyền hạn bên việc chuẩn bị việc thực kế hoạch II.5 Xây dựng trơng trình kiểm toán Trên sở kế hoạch tổng thể cần xây dựng quy trình tổng thể cho phần hành kiểm toán Do phần hành kiểm toán cụ thể có vị trí, đặc điểm khác nên phạm vi loại hình kiểm toán khác dẫn đến số lợng bớc kiểm toán khác Xây dựng quy trình kiểm toán việc xác định số lợng thứ tự bớc kể việc bắt đầu đến việc kết thúc Nh trình kiểm toán cần đợc xây dựng sở cụ thể trớc hết mục tiêu, loại hình kiểm toán đặc điểm cụ thể đối tợng kiểm toán III: Thực hành kiểm toán Đây trình thực đồng công việc đà ấn định kế hoạch, quy trình kiểm toán Do vậy, bớc công việc này, tính nghệ thuật tổ chức bao trùm suốt trình MỈc dï vËy tÝnh khoa häc tỉ chøc vÉn đòi hỏi thực hành kiểm toán phải tôn trọng nguyên tắc sau: Một: Kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ quy trình kiểm toán đà đợc xây dựng Trong trờng hợp, kiểm toán viên không đợc tự ý thay đổi quy trình Hai: Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thờng xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, c¸c sè, c¸c sù kiƯn nh»m tÝch l chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tợng, nhận xét ban đầu không xác nghiệp vụ, kiện thuộc đối tợng kiểm toán Ba: Định kì tổng hợp kết kiểm toán để nhận rõ mức độ thực so với khối lợng công việc chung thờng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh Bốn: Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm toán phải có ý kiến thống ngời phụ trách chung công việc kiểm toán v, ngời ký th mời hợp đồng kiểm toán Mức độ pháp lý điều chỉnh phải tơng ứng với tính pháp lý lệnh kiểm toán hợp đồng kiểm toán III.1 Thiết kế phơng pháp kiểm toán phơng pháp kiểm toán cách thức kiểm toán viên đa để thu thập đánh giá chứng kiểm toán phục vụ cho việc đa nhận xét báo cáo tàI Phơng pháp kiểm toán có vai trò quan trọng kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với việc thu thập, đánh giá chứng kiểm toán liên quan, quyêt định đến hiệu kiểm toán Trong thực tế tiến hành kiểm toán tàI chính, ngời ta dựa vào rủi ro kiểm soát, rủi ro 10 Biểu 19 Công ty t vấn tài kế toán Kiểmtoán Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Khoản mục: Bớc công việc: Công ty A 31/12/1999 Doanh thu Trình tự kiểm to¸n Tham chiÕu: G Ngêi thùc hiƯn : NTT Ngày thực hiện: 10/04/2000 Bớc Đối chiếu sổ sách Đối chiếu số phát sinh tháng sổ chi tiết với sổ cáI, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo lỗ lÃI, biên toán thuế Bíc Thùc hiƯn thđ tơc ph©n tÝch Ph©n tích tính hợp lý khoản mục doanh thu Bớc KiĨm tra chi tiÕt doanh thu kiĨm to¸n chi tiết doanh thu bán hàng xuất Kiểm toán chi tiết doanh thu bán hàng nuớc Bớc Các bút toán đIều chỉnh Nhận xét Công việc kiểm toán đợc thực nh sau II.2.2 Kiểm tra đối chiếu sổ sách Kiểm toán viên đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu tàI liệu nh bảng cân đối kế toán, sổ chi tiết bên cạnh kiểm toán viên cộng lạI sổ sách xem xét việc chuyển sổ Căn để so sánh đối chiếu TàI sản = nợ phảI trả + nguồn vốn chủ sở hữu Lợi tức = doanh thu - giá vốn hàng bán Nguyên tắc thực từ tổng hợp đến chi tiết Kiểm toán viên liệt kê doanh thu loạI sản phẩm (patê, thịt hộp, cá xay) công việc thực nh sau 43 Biểu 20 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999/ Tham chiếu: T Khoản mục: Doanh thu Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Đối chiếu tổng hợp Ngày thực hiện: 14/04/2000 Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ năm 1998 tháng 10 11 12 tổng cộng doanh thu Patê doanh thu thịt hép doanh thu c¸ say 1218600000 1237500000 1500000000 1836120000 1375000000 1425500000 1566000000 1162555000 1375000000 1224000000 1100000000 1100000000 1312240000 1347500000 1175000000 1518360000 1402500000 1250000000 1458540000 1570800000 1325500000 1624200000 1571900000 1175500000 967200000 1215500000 1245000000 984360000 1320000000 1560200000 1686000000 1750000000 1756200000 2186540000 1970000000 1865000000 17582160000 17023255000 16752900000 Tỉng céng ghi chó 3956100000 v 4636620000 v 4103555000 v 3424000000 v 3834740000 v 4170860000 v 4354840000 v 4371600000 v 3427700000 v 3864560000 v 5192200000 v 6021540000 v 51358315000 v v khớp với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo tháng Tổng doanh thu cuối năm khớp với báo cáo lỗ lÃI, biên toán thuế, khớp với sổ cáI TK511 Nhận xét: doanh thu đợc cộng dồn chuyển sổ xác, hệ thống sổ khoa học tạo đIều kiện II.2.3 thực khoản mục doanh thuận lợi cho công tác phân kiểm tích tra đối chiếu đợc thuậnthu lợi Là công ty có doanh thu lớn Đây đặc đIểm kinh doanh công ty, công ty có khoản thu từ bán hàng (ba sản phẩm ) công ty sản xuất Công ty có thị trờng tơng đối ổn định, doanh thu hàng năm biến động mạnh tăng dần ĐIều đặc tính sản phẩm mà công ty sản xuất thực phẩm ăn liền, đảm bảo chất lợng đạt tiêu chuẩn Quốc Tế ISO 9002, sản phẩm công ty đợc thị trờng a chuộng đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng Trong giai đoạn việc sản phẩm có ăn liền nh chiếm u sản phẩm công ty bán chạy thi trờng tổng doanh thu hàng năm tơng đối lớn Tuy nhiên tính thận trọng nghề nghiệp nên kiểm toán viên thực thủ tục phân tích khoản mục doanh thu để tìm đIểm bất thờng Về kết doanh thu tiêu thụ công ty qua thời kỳ nh sau Biểu 21 Sản phẩm Pa tê Thịt hộp Cá xay Cộng Năm 1997 Doanh thu 10353360000 9708600000 9282500000 27544460000 % 100 100 100 100 Năm 1998 Doanh thu 12940200000 13130700000 12731500000 38802400000 % 124.98 135.25 137.16 140.87 Năm 1999 Doanh thu 17582160000 17023255000 16752900000 51358315000 % 135.87 129.64 131.59 132.36 Ghi chú: lấy doanh thu năm 1997 làm chuẩn so với năm 1998 lấy năm 1998 làm chuẩn so với năm 1999 Trên sở số liệu ta thấy doanh thu công ty hàng năm tăng đều, biến động đáng ý Tuy nhiên tính thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên xem xét tăng doanh thu 44 thông qua tìm hiểu kiểm toán viên đợc biết năm qua công ty không ngừng tăng kinh phí cho việc quảng cáo , mở rộng thị trờng, tìm đối tác ngoàI nớc bên cạnh công ty luôn cảI tiến công nghệ, quy trình sản xuất tạo sản phẩm với chất lợng ngày cao Nh việc doanh thu tăng hàng năm có së II.2.4 kiĨm tra chi tiÕt tõng lo¹I doanh thu II.2.5.1 Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng nớc Ta thấy công ty A công ty có doanh thu tơng đối lớn, khách hàng đông đảo, khách hàng có số d nợ lớn, bên cạnh khách hàng lớn công ty có cửa hàng bán lẻ, hàng giới thiệu sản phẩm nghiệp vụ bán hàng diễn thờng xuyên với mật độ tơng đối dày việc kiểm tra chi tiÕt kho¶n mơc doanh thu mÊt rÊt nhiỊu thời gian Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết hoá đơn bán hàng đợc nh khối lợng công việc lớn Do đó, kiểm toán viên thực việc kiểm tra chi tiết thông qua chọn mẫu, việc chọn mẫu đợc cân nhắc thËn träng cho sè mÉu chän nhá nhÊt mµ mang tính đạI diện cao Do bớc kiểm tra khoản mục doanh thu đợc thực sau đà kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phảI thu nên kiểm toán viên đà thu thập đợc nhiều chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu khoản doanh thu đà thu tiền nh biên đối chiếu công nợ, th xác nhận có ghi rõ tổng số tiền hàng hoá mà ngời mua đợc hởng, tổng số tiền mà ngời mua đà toán tổng số tiền mà ngời mua nợ Với khoản doanh thu đà có xác nhận từ bên thứ kiểm toán viên không chọn mẫu để kiểm tra chi tiết mà sử dụng xác nhận làm chứng kiểm toán Với khoản doanh thu cha có xác nhận cha đợc đối chiếu với hoá đơn, chứng từ kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Tiêu thức để kiểm toán viên sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn, nghiệp vụ bán hàng đổi hàng trờng hợp xuất sản phẩm làm quà tặng Việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu đợc kiểm toán viên thùc hiƯn nh sau (biĨu 22) Qua kiĨm tra chi tiết kiểm toán viên phát số trờng hợp sau: hoá đơn số 2560 ngày 23/12/99 xuất sản phẩm trả lơng công nhân viên thực tế xuất 50.000.000đ nhng kế toán hạch toán 59.000.000đ nh phảI ghi giảm doanh thu 9.000.000đ lý kế toán viên ghi sổ sai Hoá đơn số 713 ngày 05/06/99 xuất hàng đổi hàng Thực tế phát sinh 27.650.000.đ nhng kế toán hạch toán (ghi sai )với số tiền là: 72.650.000đ nh phảI ghi giảm doanh thu 45.000.000đ Hoá đơn số 2693 ngày 15/12/99 bán cho XN thực phẩm TháI Bình Số thực tế phát sinh 386.450.000đ nhng kế toán hạch toán 368.450.000đ lý kế toán chuyển sang năm 2000 số chênh lệch: 18.000.000đ nh phảI ghi tăng doanh thu số chênh lệch vào năm 1999 II.2.4.2 kiểm toán chi tiết khoản doanh thu xuất Nh ta đà biết công ty A công ty cã doanh thu tõ thÞ trêng níc chiÕm tû träng lín kho¶n doanh thu xt khÈu chØ chiÕm mét tỷ trọng nhỏ, việc chênh lêch nh sản phẩm công ty đợc xuất thị trờng nớc ngoàI thông qua đạI diện tạI việt Nam Chính đIều gây bất ổn cho công ty nh công ty quyền chủ động, quyền nắm bắt thị trờng nớc chiến lợc công ty năm tới xuất trực tiếp, tìm kiếm thị trờng nớc ngoàI mục tiêu hàng đầu chiến lợc mở rộng thị trờng công ty Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tuy nhiên kiểm toán viên bỏ qua việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu xuất Tên khách hàng: Công ty A đợc khoản mục quan trọng kế toán viên có sai sót việc hạch Niên độ kế toán: 31/12/1999 Tham chiếu: G toán Khoản mục: doanh thu xuất khÈu Ngêi thùc hiƯn: NTT §èi víi doanh thu xt ngoàI việc kiểm tra tính đầy đủ, tính kỳ, tính xác Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 15/04/2000 máy móc, việc phân loạI trình bày kiểm toán viên đặc biệt ý ®Õn tÝnh cã thËt cña doanh thu xuÊt khÈu, nghÜa nghiệp vụ xuất phảI đợc minh chứng đầy đủ hợp đồng xuất khẩu, hoá đơn thơng mạI, vận đơn tờ khai HảI Quan tiếtkhẩu doanh thu Do đặc tínhChi xuất hàng hoá (hoạtxuất động lukhẩu thông, phân phối vợt ngoàI phạm vi quốc liƯu lÊychun trªn sỉ chi tiÕt doanh xt khÈu) gia) nên thời(số gian luân hàng hoá trongthu kinh doanh xuất nhập thờng kéo dàI, phơng tiện toán ngoạI tệ Vì kiểm toán nghiệp vụ 1000đ xuất hàng hoá kiểm toán viên trú trọngTháng đến kiểm tra chiPatê tiết việc đIều chỉnh ty A kỳ sửTổng dụng tỷ giá hạch Thịt chênh hộp lệch tỷ giá công Cá xay toán 12000 72000 10000 55000 12000 60000 187000 +) c«ng viƯc mà kiểm toán viên quan tâm liệt kê chi tiết toàn doanh thu xuất 7000 42000 9000 49500 8000 40000 131500 khÈu cña tõng loạI hàng tháng, kiểm tra đối chiếu số cộng dồn năm với doanh thu xuất 8500 51000 8500 46750 8500 42500 140250 khẩu7ghi báo cáo 10 kinh doanh 10000 60000 10000 55000 10000 50000 165000 kÕt qu¶ BiĨu12 23 11000 66000 12000 66000 12000 60000 192000 Céng 48500 291000 49500 272250 45 50500 252500 815750 biểu 22 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Khoản mục: Bớc công việc: Chứng từ SH 55 63 14 153 2013 552 DIễn giải Bán cho công ty HảI Long Bán cho thuỷ sản Đồ Sơn Bán cho Thơng MạI HP Bán cho thủy sản Hạ Long 23/12/99 Bán cho bán buôn Ninh Bình Xuất sản phẩm ủng hộ đồng bào Miền Trung Xuất sản phẩm trả lơng Xuất sản phẩm đổi cá tơI Bán cho bán buôn Nam Định Xuất bán cho thực phẩm TH ` 642 713 815 1003 1367 Tham chiÕu: G Ngêi thùc hiƯn: NTT Ngµy thùc hiƯn: 15/04/1999 NT 08/01/99 09/01/99 01/01/99 01/02/99 257 288 2560 423 189 397 C«ng ty A 31/12/1999 Doanh thu KiĨm tra chi tiÕt 05/06/99 B¸n cho KS công đoàn HP Giảm giá lô hàng bán chịu cho thùc phÈm TB 10% ChiÕt khÊu to¸n cho công ty TNHH Sông Đà Xuất hàng đổi hàng Bán cho khách sạn hảI hà Bán cho KS Hồng Hà Giao hàng cho đạI lý Tuấn Anh TK đối ứng Nỵ Cã 112 131 131 111 131 131 642 Sè tiỊn Sè sỉ s¸ch 256.780.000 298.521.000 312.425.000 86.456.000 158.565.000 235.650.000 250.000.00 Sè kiĨm to¸n 256.780.000 298.521.000 312.425.000 86.456.000 158.565.000 235.650.000 250.000.000 V V 334 152 112 131 59.000.000 65850.000 350.855.000 311.150.000 50.000.000 65.850.000 350.855.000 311.150.000 ^ v v v 112 532 180.425.000 25.315.000 180.425.000 25.315.000 v v 521 1.245.000 1.245.000 v 72.650.000 302.567.000 250.000.000 250.675.000 5.013.500 27.650.000 302.567.000 250.000.000 250.675.000 5.013.500 ^ v v v 152 131 112 112 641 46 Ghi chó v V V V 1507 1780 2693 Nhận lạI số hàng hoá bị hạn Bán hàng cửa hàng bán lẻ số 03 15/12/99 531 111 131 131 Bán chịu cho thực phẩm T B 245.675.000 56.780.000 75.655.000 368.450.000 245.675.000 56.780.000 75.780.000 386.450.000 V ®· ®èi chiếu hoá đơn bán hàng, phiếu thu, giấy báo cã, phiÕu nhËp kho, phiÕu xt kho thÊy khíp ®óng ^ đối chiếu với hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho thấy không khớp 47 v v v Tổng doanh thu xuất năm 815.750.000.đ khớp với báo cáo kết kinh doanh biên toán thuế +) kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Sau bớc đối chiếu tổng hợp doanh thu xuất khẩu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Do công ty A có nghiệp vụ xuất phát sinh nên kiểm toán viên kiểm tra toàn hoá đơn chứng từ có liên quan kỳ Kết việc kiểm tra hoá đơn bán hàng xuất năm kiểm toán viên nhận thấy hoá đơn bán hàng đợc tính toán , cộng dồn đắn +) Kiểm tra chi tiết việc hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Công việc kiểm toán đợc thực nh sau Biểu 24 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Tham chiÕu: G Kho¶n mơc: Doanh thu xt khÈu Ngêi thùc hiƯn: NTT Bíc c«ng viƯc: KiĨm tra chi tiÕt Ngày thực hiện: 18/04/2000 Trong kỳ đơn vị sử dụng tỷ giá hạch toán 14000đ/1USD Theo thông báo NHNN tỷ giá thực tế ngày 31/12/1999 14.050đ/1USD Tổng số sản phẩm bán (hộp): - Pa tê: 48500* 0.43 = 20855 - ThÞt hép: 49500 * 0.4 = 19800 C¸ xay: 50500 * 0.38 = 19190 Céng: 59845 Đối chiếu khớp với số phát sinh nợ TK 007 59845USD Số tính theo tỷ giá thực tế phát sinh kỳ: 836150000đ Số cuối kỳ: 59845* 14050 = 840822000.đ Số chênh lệch tăng: 4672000đ Kế toán đà tính khoản phát sinh ngoạI tệ đà ghi sổ xác Nợ TK 112: Có TK 413: NhËn xÐt: Trong kú doanh nghiƯp ¸p dơng tỷ giá hạch toán quán, nghiệp vụ phát sinh tăng giảm phản ánh TK 007, tÝnh to¸n céng sỉ chÝnh x¸c 48 II.2.5 KiĨm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lạI, khoản giảm giá hàng bán Những khoản chiếm tỷ lệ nhỏ doanh thu Do đặc đIểm sản phẩm công ty thực phẩm ăn liền nên có giới hạn sử dụng NgoàI thời gian sử dụng sản phẩm khó tiêu thụ đợc công ty có đề quy định chặt chẽ có khách hàng thờng xuyên (các bạn hàng lớn, đạI lý, cửa hàng giới thiệu sản phẩm ) hàng tồn không bán đợc công ty xẽ nhận lạI Do vào đặc đIểm mà kiểm toán viên nhận xét với công ty khoản hàng bán trả lạI khoản mục trọng yếu Bên cạnh có khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, nhiên việc nghiệp vụ chiết khấu giảm giá công ty xẩy giá công ty ổn định qua năm khách hàng mua với số lợng lớn nên việc giảm giá khó thực đợc tất khách hàng Hơn số tiền toán nhiều nên khó có khách hàng chi trả lúc vào thời gian cho phép đợc hởng chiết khấu Dới việc kiểm tra chi tiết khoản hàng bán bị trả lại Việc hàng bán bị trả lạI ®IỊu kh«ng mong mn ®èi víi c«ng ty, c«ng ty nhận thức đợc thiệt hạI hàng hoá để thời gian sử dụng công ty không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm để thoả mÃn nhu cầu thị trờng đợt sản xuất công ty ớc lợng dung lợng thị trờng đIều làm cho sản phẩm it bị d thừa nghiệp vụ hàng bị trả lạI xảy so với trớc Căn vào kiểm toán viên nhận thấy kiểm tra chi tiết khoản mục hàng bán bị trả lạI kiểm toán viên tập hợp hết tài liệu có liên quan đế việc hàng hoá trả lại Gồm có phiếu nhập kho, đơn xin trả lạI hàng, sổ chi tiết hàng bán bị trả lạI, sổ cáI Tk531 tàI liệu khác có liên quan 49 Biểu 25 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: công ty A Niên độ kế toán:31/12/1999 Tham chiếu : H Khoản mục: giảm trừ doanh thu Ngêi thùc hiƯn: NTT Bíc c«ng viƯc: kiĨm tra chi tiết Ngày thực hiện: 18/04/2000 Bảng tổng hợp chi tiÕt Chøng tõ DiƠn gi¶I Sè tiỊn 15 02/02/99 Cửa hàng đạI lý Hạ Long Patê: 1500 9.000.000 Thịt hộp: 2000 11.000.000 52 26/05/99 Cửa hàng đạI lý Lê Chân Cá xay: 2000 10.000.000 69 19/8/99 Khách sạn hoàng Hà Thịt hộp: 1600 8.800.000 Pa tê: 1000 6.000.000 105 12/11/99 Cửa hàng đạI lý Đà Nẵng Patê: 1200 7.200.000 Thịt hộp: 1000 5.500.000 Cá xay: 1000 5.000.000 143 18/12/99 hànghàng bán lẻ Sau tổng hợp chi tiếtCửa khoản bánsốbị11 trả lạI kiểm toán viên đối chiếu với phiếu nhập ThịtKết hộpquả 500 2.250.000 kho giấy tờ khác có liên quan cho thấy khoản giảm trừ doanh thu có thật số đợc tính toán ghi sổ phù hợp Hơn kế toán viên hạch toán nghiệp vụ Cộng 64.750.000 Kết thúc trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm toán viên nêu nhận xét công tác kế toán, quản lý doanh thu khách hàng giấy tờ làm việc 50 Biểu 26 Bớc tổng hợp bút toán đIều chỉnh cho nhận xét Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/99 Khoản mục: Doanh thu Bíc c«ng viƯc: NhËn xÐt Tham chiÕu: G Ngêi thực hiện: NTT Ngày thực 18/04/2000 Bút toán đIều chỉnh giảm doanh thu: Nợ TK 511: 54.000.000 Có TK 512: 45.000.000 Có TK 334: 9.000.000 Lý do: hạch toán sai số tiền so với hoá đơn Bút toán đIều chỉnh tăng doanh thu Nợ Tk 511(năm 2000): 18.000.000 Có Tk 511(năm 1999) : 18.000.000 Lý do: hạch toán sai niên độ kế toán Nhận xét: Ưu đIểm Mở sổ khoa học, đầy đủ theo quy định Bộ TàI Chính, hàng tháng có đối chiếu kiểm tra sổ chi tiết sổ tổng hợp Hoá đơn, chứng từ lu giữ đầy đủ, khoa học thuận tiện cho công tác kiểm tra kiểm soát Nhợc đIểm - Một số hoá đơn bán hàng hợp đồng đI kèm, thiếu yếu tố pháp lý nh không ghi ngày tháng, chữ ký - Hợp đồng bị tẩy xoá, sửa chữa nhng công ty không đóng dấu giáp lai vào chỗ sửa chữa - Việc ghi sổ doanh thu cha đợc làm đầy đủ, kịp thời, xác 51 II.3 tổng kết quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền công ty AASC tạI công ty A Trên toàn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tạI công ty Việc thực bớc kiểm toán đợc kháI quát lạI nh sau (biểu 27) Hoàn thành công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền đà hoàn thành khối lợng lớn công việc kiểm toán báo cáo tài chính, chất lợng kiểm toán chu trình ảnh hởng lớn đến chất lợng kiểm toán kiểm toán Vì kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tơng đối thời gian tốn III Kết thúc kiểm toán III.1 kiểm tra gấy tờ làm việc Kiểm toán viên kiểm tra lạI toàn giấy tờ làm việc trớc lập báo cáo kiểm toán Công việc kiểm toán viên khác thực không phảI kiểm toán viên lập giấy tờ làm việc Thực chất trình kiểm tra chéo kiểm toán viên Trởng phòng kiểm toán xem lạI toàn giấy tờ làm việc kiểm toán viên lần cuối, ban giám đốc AASC xem xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên liên quan tới mục tiêu kiểm toán trọng tâm Quá trình soát xét gấy làm việc nhằm đánh giá xem Tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu không Quá trình kiểm toán có đợc thực với quy trình kiểm toán AASC phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không Cuộc kiểm toán có đạt đợc mục tiêu kiểm toán không, giấy tờ làm việc có đợc lu đầy đủ để làm chứng kiểm toán không NgoàI ra, giấy tờ làm việc để lập báo cáo kiểm toán báo cáo khác Kết thúc tình soát xét giấy tờ làm việc, ngời kiểm tra lu kết vào ghi nhớ kế hoạch hoàn thành thông tin sau Các phát kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm Những kiện vấn đề lớn bất thờng kế toán, kiểm toán Soát xét chiến lợc kế hoạch kiểm toán kể từ lập tàI liệu chiến lợc đến lập ghi nhớ kế hoạch III.2 Lâp báo cáo kiểm toán th quản lý Kết thúc trình kiểm toán, kiểm toán viên tổng hợp chứng kết thu đợc để lập báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán mà AASC thờng phát hành báo cáo chấp nhận hoàn toàn trình kiểm toán có phát sai sót trọng yếu kiểm toán viên yêu cầu khách hàng đIều chỉnh Trong số trờng hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn kiểm toán viên AASC cố gắng thực số thủ tục kiểm toán thay để thu thập thêm chứng kiểm toán thích hợp nhằm hỗ trợ cho ý kiến chấp nhận toàn Chính đIều thể tận tình coi trọng quyền lợi AASC khách hàng Hơn hẳn công ty kiểm toán khác, báo cáo kiểm toán mà AASC phát hành dựa quan đIểm kinh doanh, tập trung vào vấn đề thích hợp với đông đảo ngời sử dụng Vì mà báo cáo kiểm toán AASC đợc khách hàng ngời sử dụng đánh giá phù hợp với thực tế mang tính xây dựng cao Trớc phát hành thức báo cáo kiểm toán, AASC tiến hành lập dự thảo báo cáo gửi cho khách hàng để họ xem xét đa ý kiến Các vấn đề tồn tạI xẽ đợc trao đổi thảo luận để đI đến thống Các kiểm toán soát xét, kiểm tra lạI file kiểm toán ngời không lập giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối công việc kiểm toán Trong báo c¸o kiĨm to¸n bao gåm c¸c néi dung chÝnh sau ã Đối tợng kiểm toán: Thông tin tài đợc kiểm toán ã Chuẩn mực kế toán nguyên tắc đợc dùng làm chuẩn mực đánh giá kiểm toán ã Công việc kiểm toán đà làm ã Chuẩn mực kiểm toán đợc áp dụng ã Các giới hạn phạm vi kiểm toán (nếu có) ã ý kiến kiểm toán viên thông tin tài Các vấn đề tồn tạI khách hàng đợc đa vào th quản lý gửi riêng cho ban quản lý khách hàng để giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội công tác tàI kế toán Đối với công ty A, sau đánh giá kết kiểm toán có đIều chỉnh họ theo yêu cầu kiểm toán viên, AASC thấy loạI trừ trọng yếu việc áp dụng hợp lý nguyên tắc kế toán giới hạn phạm vi kiểm toán nên đà phát hành báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn Báo cáo kiểm toán đợc ký thức sau đơn vị đà lập ký duyệt báo cáo tài B¸o c¸o kiĨm to¸n 02 ngêi cã tr¸ch nhiƯm cao ký Ngời soát (thờng phó tổng giám đốc) kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán đợc lập 06 tiếng việt AASC gửi cho khách hàng 04 gồm: +) báo cáo kiểm toán 52 +) báo cáo tài đà đợc kiểm toán +) thuyết minh báo cáo tài +) th quản lý (nếu có) Dới mẫu báo cáo kiểm toán AASC lập gửi cho công ty A 53 Biểu 28 Công ty t vấn tài Kiểm toán kiểm toán Số: TVKT/BCKT Số 01- Lê Phụng HiĨu - Hµ Néi Tel: 8.241.990- 8.241991 Fax: 84-4-8.253973 Hµ Nội , ngày 25/04/2000 Báo cáo kiểm toán Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty A Chúng tôI đà tiến hành kiểm toán báo cáo tài Quý công ty, đợc trình bày từ trang 04 đến trang 18, bao gồm - bảng cân đối kiểm toán tạI thời đIểm 31/12/1999 - Báo cáo két kinh doanh từ 01/01/1999 đến 31/12/1999 - Thuyết minh báo cáo tài Việc lập trình bàycác báo cáo tài thuộc trách nhiệm ban lÃnh đạo công ty Trách nhiệm chúng tôI đa ý kiến nhận xét độc lập tính trung thực, hợp lý báo cáo tài dựa kết kiểm toán Công việc kiểm toán chúng tôI đợc tiến hành theo quy định chế độ kế toán, quy chế kiểm toán độc lập Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận tạI Việt Nam, nghị định số 59/CP ngày 03/01/1996 Chính Phủ ban hành quy chế lý tài doanh nghiệp Nhà Nớc văn hớng dẫn có liên quan Các quy định chuẩn mực đòi hỏi chúng tôI phảI lập kế hoạch tiến hành kiểm toán nhằm đảm bảo sai sót mang tính trọng yếu báo cáo tài Trong trình kiểm toán, chúng tôI đà tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo tài chính, với sổ kế toán chứng từ kế toán Các tàI liệu có liên quan mà chúng tôI thấy cần thiết së kiĨm tra chän mÉu Theo ý kiÕn cđa chóng tôI, xét khía cạnh trọng yếu, báo cáo tài công ty A đà phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài công ty tạI thời đIểm ngày 31/12/1999 kết kinh doanh từ 01/01/1999 đến 31/12/1999 Các báo cáo tài đợc lập phù hợp với quy định kế toán hành Nhà nớc Việt Nam Công ty t vấn tài Kế toán kiểm toán Phó giám đốc Kiểm toán viên Nguyễn Thị Hồng Thanh Nguyễn Thị T Chứng kiểm toán viên số : *** 54 Biểu 29 KháI quát quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền AASC Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kiểm toán khoản mục doanh thu §èi chiÕu sỉ s¸ch KiĨm tra chi tiÕt doanh thu n-íc KiĨm tra chi tiÕt doanh thu xt khÈu Kiểm toán khoản phảI thu khách hàng Đối chiếu sổ sách Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu KiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ ph¶I thu NhËn xÐt đ-a bút toán đIều chỉnh Kiểm tra chi tiÕt sè d- kho¶n ph¶I thu KiĨm tra chi tiết nghiệp vụ xoá sổ nợ phảI thu khó đòi Nhận xét đ-a bút toán đIều chỉnh Báo cáo kiểm toán 55 Chơng III BàI học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán I Nhận xét chung bàI học kinh nghiệm rút qua thực tiễn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền công ty AASC Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Bộ TàI Chính qua gần 10 năm hoạt động đà bớc khẳng định đợc vị trí, uy tín thơng trờng Với phơng châm hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, bí mật số liệu, liên tục nâng cao chất lợng dịch vụ AASC đà thu hút ngày nhiều khách hàng, với việc phục vụ khách hàng AASC đà cố gắng xây dựng kiện toàn máy tổ chức, nâng cao lực trình độ nghiệp vụ đội ngũ kiểm toán viên Nhờ mà AASC ngày trở nên vững mạnh, góp phần tích cực đa ngành kiểm toán Việt Nam đạt trình độ quốc tế Trong thời gian thực tập tạI công ty AASC, đợc giúp đỡ ngời em đà tìm hiểu đợc công tác kiểm toán thực tế diễn nh có đợc hội để đối chiếu so sánh với sở lý luận đà đợc học Nhà trờng Nhìn chung trình kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến việc thực phát hành báo cáo kiểm toán đà đợc thực tơng đối đầy đủ tuân thủ chặt chẽ nh lý thuyết phần đà nêu AASC đà tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận Việt Nam quy định Nhà Nớc Việt Nam, phát huy sáng tạo đà vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho khách hàng khác phù hợp với đặc đIểm khách hàng vớI mục đích đa đợc kết luận kiểm toán xác nh giúp cho khách hàng nâng cao đợc hiệu kinh doanh I.1 Gai đoạn chuẩn bị Công tác chuẩn bị đợc AASC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đa quy định đI đến chấp nhận kiểm toán ký kết hợp đồng cách xác, thích hợp với đIều kiện cụ thể I.2 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán viên đà lợi dụng hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đề cho trơng trình kiểm toán khoa học nhanh mà xác kiểm toán viên đà tìm hiểu vấn đề chung liên quan đến toàn báo cáo tài đến vấn đề cụ thể cho phần hành kiểm toán Việc tìm hiểu khách hàng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán đợc thực tốt tạo sở cho việc đánh giá rủi ro xác định tầm quan trọng vấn đề cách phù hợp, phục vụ cho trình kiểm toán sau mà qua AASC đa ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hoàn thiện công tác tàI kế toán mình, từ kiểm toán viên AASC đà lập đợc kế hoạch kiểm toán phù hợp cho kiểm toán, xác định đợc phạm vi, nội dung yêu cầu, trọng tâm công việc cần phảI làm I.2.1 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm toán đợc xây dựng sẵn mình, AASC đà tiến hành chi tiết cách toàn diện với trình tự tơng đối chặt chẽ Trong kiểm toán báo cáo tài AASC, việc kiểm tra tàI khoản hình thức riêng biệt nhng kiểm toán viên luôn xem xét tàI khoản mốii quan hệ nội tạI có ảnh hởng đến kiểm toán Kiểm toán viên đà kết hợp chi tiết với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đI sâu đIều tra chọn mẫu, khai thác tối đa biên bản, kết luận sẵn có Quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phảI thu, doanh thu, đợc kiểm toán viên tiến hành đầy đủ phù hợp với khách hàng AASC đà đa khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc ®¶m b¶o ®é tin cËy víi chi phÝ bá mức thấp Trong trình thực kiểm tra chi tiết giấy tờ tàI liệu thu thập đợc, ghi chép kiểm toán viên đợc đánh sè tham chiÕu mét c¸c hƯ thèng Ký hiƯu tham chiếu AASC dợc đa thống 56 cho toàn công ty ĐIều giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận lợi cho ngời kiểm tra soát xét nh cần tra cứu lại I.2.2 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán AASC thực soát xét lạI công việc kiểm toán file kiểm toán khách hàng ngời độc lập, có trình độ kinh nghiệm Giấy tờ làm việc có liên quan đến mục tiêu trọng tâm thông thờng đợc kiểm tra lạI Ban Giám đốc, báo cáo kiểm toán có tính xây dựng cao Các kết luận kiểm toán đa độc lập khách quan, xác với thực tế tạo đợc tin cậy cho ngời Tuy nhiên hoạt động kiểm toán mẻ công ty đI đầu lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Nên công tác kiểm toán cuả công ty thực hoàn hảo đợc Nhng bên cạnh AASC đà có nhiều cố gắng để khắc phục sửa đổi để tự hoàn thiện đIều phảI kể đến chiến lợc đào tạo ngời, nguyên tắc hoạt động đợc AASC thực nghiêm túc, Ban lÃnh đạo giàu kinh nghiệm nghề nghiệp quản lý tất đIều đà tạo đIều kiện thuận lợi cho AASC có chỗ dứng vững thi trờng II Những đánh giá đề xuất phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Là tổ chức đI đầu lĩnh vực kiểm toán mẻ Việt Nam, AASC phảI đối đầu với nhiều khó khăn trình kiểm toán báo cáo tàI nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Khó khăn lớn môI trờng khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Mặc dù Việt Nam đà có quy chế kiểm toán độc lập, đà ban hành dợc 04 chn mùc kiĨm to¸n nhng hƯ thèng chn mùc kiĨm toán cha đầy đủ giai đoạn dự thảo chuẩn mực tiếp theo, quy trình kiểm toán cha thức thật thống nên công việc kiểm toán chủ yếu dựa kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên Cũng cha có hệ thống chuẩn mực đầy đủ nên quan đIểm kiểm toán viên có khoảng cách so với quan đIểm quan th vơ, tõ ®ã dÉn ®Õn sù chång chÐo, gây phiền hà cho đơn vị đợc kiểm toán báo cáo kiểm toán không đợc quan thuế vụ thừa nhận, chất lợng công tác kiểm toán bị nghi ngờ Một vấn đề tồn tạI phần lớn khách hàng ký hợp đồng kiểm toán doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàI doanh nghịêp Nhà nớc, doanh nghiệp ngoàI quốc doanh cha thật quan tâm tới hoạt động kiểm toán Nhà Nớc cha bắt buộc doanh nghiệp phảI đợc kiểm toán, trình độ hiểu biết thấp nên họ không thấy đợc tác dụng quyền lợi việc kiểm toán, họ lạI không thích có bên thứ 03 can thiệp vào hoạt động kinh doanh họ Do đó, trình làm việc kiểm toán viên việc thu thập thông tin cách đầy đủ xác gặp nhiều khó khăn Mặt khác hớng dẫn nghề nghiệp hoàn toàn không có, AASC phảI tự tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm làm kiểm to¸n cđa c¸c tỉ chøc kiĨm to¸n thÕ giíi, nhiên dập khuôn máy móc vào đIều kiện thực tế Việt Nam mà đòi hỏi phảI có vận dụng linh hoạt Hơn hoạt động kiểm toán hoạt động đòi hỏi phảI có kiến thức chuyên ngành sâu rộng, kiểm toán viên phảI ngời có sáng tạo, có khả phân tích ®¸nh gi¸ cao, am hiĨu têng tËn ®IỊu kiƯn thùc tiễn Việt Nam Do đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề nên hoạt động kiểm toán báo cáo tàI nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng không tránh khỏi đIều bất cập Trong giai đoạn khảo sát thực tế tạI AASC, em đà học hỏi đợc kinh nghiệm thực tế Với kiến thức đợc trang bị nhà trờng với tìm hiể thêm qua sách báo em xin đợc mạn phép nêu nên số nhận xét đề xuất vàI ý kiến hy vọng góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng giai đoạn lập kế hoạch a bớc tìm hiểu hệ thống kiểm so¸t néi bé 57