Lời nói đầu Bớc sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc, kinh tế nớc ta có bớc chuyển đáng mừng liên tục tăng trởng Bằng đờng lối phát triển kinh tế đắn Đảng Nhà nớc khơi dậy đợc tiềm năng, nguồn lực tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh làm cho kinh tế hoạt động cách sôi động nh với thành phần kinh tế, có hoạt động kinh doanh Ngân hàng Làm để đạt đợc hiệu cao kinh doanh, kinh doanh tiền tệ, vấn đề đặt cho nhà lãnh đạo Ngân hàng, không Ngân hàng lại muốn tồn tình trạng thua lỗ để sớm, chiều phá sản Hoạt động kinh doanh hoạt động chủ yếu quan trọng NHTM Nó có ảnh hởng tích cực đến KTQD, đến tồn phát triển thân NHTM Trong nghiệp vụ tín dụng nghiệp vụ quan trọng chiếm tỉ trọng lớn toàn tài sản có Ngân hàng Đây nguồn vốn hình thành chủ yếu từ việc huy động khách hàng, Ngân hàng phải có trách nhiệm sử dụng cách có hiệu quả, nghĩa cho vay phải thu hồi đợc nợ (gốc + lãi) Để thực tốt nghiệp vụ tín dụng phải giải đợc loạt vấn đề kỹ thuật nghiệp vụ, có nghiệp vụ "kế toán cho vay" nhằm phục vụ cho việc hạch toán trình cho vay, theo dõi thu nợ thu lãi để đảm bảo an toàn tài sản cho Ngân hàng cho khách hàng Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Láng Hạ (NHN & PTNT Láng Hạ) phải đối mặt trực tiếp với thị trờng đặc biệt thị trờng Hà Nội- nơi có môi trờng Ngân hàng cạnh tranh sôi động bậc nớc Với chiều dài lịch sử không lớn với bớc ban đầu NHNN&PTNT Láng Hạ gặt hái đợc thành công đáng kể, bên cạnh xuất tồn tại, vấn đề cha hoàn thiện trình hạch toán kinh doanh Nhận thức đợc tầm quan trọng mức độ phức tạp kế toán cho vay, kết hợp với nhiệm vụ đợt thực tập cuối khoá, em chọn đề tài "Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay NHNN&PTNT Láng Hạ" làm đề tài luận văn tốt nghiệp * Mục đích nghiên cứu đề tài: - Tập hợp hệ thống lý luận kế toán Ngân hàng- kế toán cho vay áp dụng Ngân hàng nông nghiệp giai đoạn - Trên sở trình bày, phân tích đánh giá khách quan toàn diện thực trạng vận hành quy trình kế toán cho vay NHNN&PTNT Láng Hạ - Dựa việc bám sát chế độ kế toán cho vay tổ chức tín dụng NHNN ban hành Tác giả mạnh dạn đa kiến nghị giải pháp mang tính định hớng nhằm góp phần khắc phục tồn thiếu sót công tác kế toán cho vay nhằm hoàn thiện công tác làm cho kế toán cho vay trở thành công cụ trợ giúp đắc lực có hiệu hoạt động tín dụng Ngân hàng NN & PTNT Láng Hạ * Phạm vi nghiên cứu Đây đề tài có tính chất rộng liên quan đến mảng hoạt động phức tạp Ngân hàng, kế toán cho vay "đầu mối" lĩnh vực hoạt động Ngân hàng, mà giới hạn thời gian nghiên cứu lực thực tế sinh viên việc giải vấn đề cách toàn diện triệt để thực đợc Do vậy, em giới hạn phạm vi nghiên cứu đề tài góc độ môn học kế toán Ngân hàng, giới hạn nội dung đợc xác lập phần gồm chơng * Phơng pháp nghiên cứu Trên sở t đổi tổ chức vận hành kinh doanh, t hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay mối quan hệ phù hợp với nội dung mà đề tài đặt Chúng xác lập phơng pháp thích hợp nh: vật biện chứng- lịch sử, phân tích tổng hợp, phân tích tác nghiệp, so sánh, đối chiếu, kết hợp lý luận với thực tiễn, qua rút tồn thiếu sót cần khắc phục hoàn thiện công tác kế toán cho vay NHNN&PTNT Láng Hạ * Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chơng: - Chơng I: Cơ sở lý luận kế toán cho vay - Chơng II: Thực trạng kế toán cho vay NHNN&PTNT Láng Hạ - Chơng III: Một số kiến nghị giải pháp Chơng Cơ sở lý luận kế toán cho vay 1.1 Một vài nét NHTM hoạt động tín dụng Ngân hàng 1.1.1 Một vài nét NHTM 1.1.1.1 Định nghĩa NHTM Trong lịch sử hình thành NHTM Ngân hàng thơng mại đời tất yếu khách quan đòi hỏi kinh tế Qua trình phát triển lâu dài từ thấp đến cao, từ đơn giản đến phức tạp, NHTM hoàn thiện phát huy nghiệp vụ Việt Nam bớc chuyển đổi sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc, thực sách kinh tế nhiều thành phần theo định hớng XHCN Mọi thành phần kinh tế đợc tự kinh doanh theo quy định pháp luật tạo điều kiện cho nhiều Ngân hàng tổ chức tín dụng khác đời Để tăng cờng quản lý, hớng dẫn hoạt động Ngân hàng tổ chức tín dụng khác tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển bảo vệ lợi ích hợp pháp tổ chức cá nhân kinh tế Điều 20 Luật tổ chức tín dụng Việt Nam đợc quốc hội thông qua tháng 12/1997 có nêu định nghĩa " Ngân hàng Thơng mại loại hình tổ chức tín dụng đợc thực toàn hoạt động Ngân hàng hoạt động khác có liên quan nh hoạt động tiền gửi, cho vay, toán dịch vụ bảo lãnh" 1.1.1.2 Chức NHTM NHTM đời phát triển thực chức sau: 1.1.1.2.1 Chức thủ quỹ trung gian toán Chức thủ quỹ chức củaNHTM, gắn liền với đời NHTM làm sở cho Ngân hàng thực chức tín dụng, toán dịch vụ khác Ngay từ NHTM cha đời, thơng gia buôn bán lớn có lợng cải d thừa thờng gửi vào tiệm kim hoàn gửi ngời nhận giữ hộ tiền với mục đích cất trữ an toàn nguồn vốn d thừa Về sau cá nhân doanh nghiệp tiến hành việc gửi tiền mục đích an toàn họ có mong muốn đợc hởng dịch vụ khác nh toán, bảo lãnh, chi trả hộ NHTM thức đời Nh NHTM đời với chức làm thủ quỹ cho cá nhân doanh nghiệp gửi tiền, sau thực việc toán hộ cho khách hàng dựa tài khoản mà khách hàng mở Ngân hàng thông qua việc khách hàng uỷ nhiệm cho Ngân hàng thu hộ, chi hộ Với chức thủ quỹ trung gian toán, NHTM thực việc luân chuyển, toán khối lợng vốn lớn phạm vi rộng Việc toán qua Ngân hàng giảm bớt đợc khối lợng tiền mặt lu thông, giảm chi phí giao dịch, chi phí toán hạn chế rủi ro trình toán, góp phần tăng nhanh vòng quay vốn, tăng tốc độ lu thông tiền tệ kinh tế 1.1.1.2.2.Chức trung gian tín dụng Đây chức đặc trng NHTM, có ý nghĩa đặc biệt quan trọng việc thúc đẩy kinh tế phát triển Thực chức này, mặt, NHTM huy động tập trung nguồn vốn tiền tệ tạm thời nhàn rỗi chủ thể kinh tế để hình thành nguồn vốn cho vay Mặt khác, sở vốn huy động đợc Ngân hàng tiến hành việc cho vay để đáp ứng nhu cầu vốn sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng chủ thể cần vốn kinh tế, điều đảm bảo vận động liên tục guồng máy sản xuất kinh doanh, thúc đẩy tăng trởng kinh tế Nh vậy, NHTM vừa ngời vay, vừa ngời cho vay, hay nói cách khác nghiệp vụ tín dụng NHTM vay cho vay Hơn nữa, tín dụng Ngân hàng nguồn hình thành vốn lu động vốn cố định doanh nghiệp Vì tín dụng Ngân hàng góp phần điều hoà vốn kinh tế đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục, cầu nối tiết kiệm, tích luỹ đầu t, động viên vật t hành hoá đa vào hoạt động sản xuất lu thông, mở rộng nguồn vốn thúc đẩy tiến kỹ thuật, đẩy nhanh trình tái sản xuất Đối với NHTM hoạt động tín dụng hoat động chủ yếu mang lại nguồn thu lớn cho Ngân hàng, bên cạnh hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro.Vì Ngân hàng nghiên cứu, áp dụng biện pháp quản lý nhằm mở rộng hoạt động đảm bảo an toàn tín dụng 1.1.1.2.3.Chức tạo tiền Qúa trình tạo tiền NHTM đợc thực thông qua hoạt động tín dụng toán hệ thống Ngân hàng, mối liên hệ chặt chẽ với hệ thống Ngân hàng trung ơng nớc Khả tạo tiền khả biến mức tiền gửi ban đầu Ngân hàng nhận tiền gửi thành khoản tiền lớn gấp nhiều lần thực nghiệp vụ tín dụng toán qua nhiều Ngân hàng Một Ngân hàng cho vay xong hết vốn, số vốn lại chuyển sang Ngân hàng khác trở thành vốn tiền gửi làm tăng thêm vốn tiền gửi Ngân hàng khác Bây ta xem xét trình tạo tiền nh sau: Một NHTMA huy động tiền gửi 10tr sau thực dự trữ bắt buộc 1tr ( tỷ lệ dự trữ bắt buộc 10%), NHTMA cho vay tối đa 9tr Nhng hệ thống chi nhánh NHTMA sử dụng 9tr cho khách hàng vay cách chuyển vốn từ chi nhánh sang chi nhánh khác, liên tiếp nh nhiều khách hàng hệ thống NHTMA có khả biến 10tr tiền gửi ban đầu tăng lên gấp nhiều lần Chức tạo tiền hệ thống NHTM liên quan chặt chẽ với sách tiền tệ Ngân hàng trung ơng Thông qua Ngân hàng trung ơng tăng hay giảm lợng tiền cung ứng việc thayđổi tỷ lệ dự trữ bắt buộc nhằm điều tiết vĩ mô, ổn định kinh tế 1.1.2 Hoạt động tín dụng Ngân hàng 1.1.2.1.Vai trò tín dụng Ngân hàng Trong lịch sử hình thành phát trỉên Ngân hàng, tín dụng Ngân hàng đợc coi hoạt động nghiệp vụ sơ khai tồn ngày nay, hoạt động tín dụng Ngân hàng mang lại cho Ngân hàng đến trên70% thu nhập thực chất nghiệp vụ tín dụng "đi vay vay", việc ngời sử dụng vốn vay phải hoàn trả cho Ngân hàng khoản lãi sau thời gian cho quyền sử dụng vốn Do vai trò tín dụng Ngân hàng thể hiện: 1.1.2.1.1.Vai trò tín dụng Ngân hàng phát triển kinh tế Tín dụng Ngân hàng đòn bẩy thúc đẩy kinh tế phát triển, tín dụng Ngân hàng đáp ứng nhu cầu vốn cho doanh nghiệp tiến hành tái sản xuất mở rộng sản xuất Khi mà doanh nghiệp muốn tồn phát triển kinh tế thị trờng, muốn phải đổi công nghệ, áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật đại, tìm kiếm môi trờng kinh doanh mới, đồng thời quan hệ tín dụng Ngân hàng với doanh nghiệp có ràng buộc trách nhiệm vay trả, buộc doanh nghiệp phải quan tâm đến hiệu sử dụng vốn cho đảm bảo vừa làm ăn có lãi vừa có khả hoàn vốn lãi cho Ngân hàng Hay nói cách khác, tín dụng Ngân hàng thúc đẩy kinh tế phát triển Tín dụng Ngân hàng mở rộng hội phát triển cho thành phần kinh tế nớc ta nhu cầu vốn cho kinh tế lớn, tín dụng Ngân hàng có nhiệm vụ khai thác tối đa nguồn vốn nớc, tìm cách thu hút nguồn vốn nớc, từ có khả cấp vốn đầu t trớ c hết cho sở hạ tầng, tạo điều kiện cho phát triển ngành kinh tế mũi nhọn, khu chế xuất sản xuất hàng hoá xuất nhập Bên cạnh đó, tín dụng Ngân hàng nơi cấp vốn u đãi cho ngành kinh tế phát triển tạo đà cho tất thành phần kinh tế phát triển Tín dụng Ngân hàng có tác dụng tập trung phân phối vốn cho kinh tế Một doanh nghiệp dù lớn đến đâu không dám chắn có đủ vốn kinh doanh, có nhiều tác động từ phía nhà cung cấp từ việc tiêu thụ hàng hoá, sản xuất mang tính mùa vụ Để đảm bảo tính hoạt động liên tục phát triển cần phải có nguồn vốn tín dụng Ngân hàng, tín dụng Ngân hàng làm chức phân phối lại vốn tiền tệ tín dụng, thực nhiệm vụ chuyển giao vốn kinh tế Bởi Ngân hàng trung gian tín dụng, nơi thu hút nguồn vốn nhàn rỗi từ doanh nghiệp, từ khoản thu nhập lẻ tẻ tầng lớp dân c xã hội hình thành nguồn vốn cho vay Trên sở Ngân hàng tiến hành đầu t vào lĩnh vực có nhu cầu vốn Nh nhờ có hoạt động tín dụng Ngân hàng, vốn đợc điều chuyển từ nơi thừa sang nơi thiếu để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần làm cho tốc độ chu chuyển vốn kinh doanh đợc liên tục có hiệu Tín dụng Ngân hàng công cụ lãnh đạo kinh tế Hiện nớc ta áp dụng mô hình kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc, điều nói lên Nhà nớc có vai trò đặc biệt quan trọng hoạch định đạo thực chiến lợc kinh tế thông qua công cụ tài tín dụng nhằm khai thác tiềm để chuyển hớng cấu phát triển kinh tế cho phù hợp với chiến lợc phát triển kinh tế Trên sở định hớng chung Nhà nớc, tín dụng Ngân hàng tiến hành tập trung vào ngành trọng điểm nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất tiêu dùng nớc, nâng cao mức sống cho ngời lao động, góp phần vào phát triển kinh tế Tín dụng Ngân hàng đòn bẩy thúc đẩy trình mở rộng mối quan hệ giao lu kinh tế quốc tế thông qua việc tạo nguồn vốn đầu t kinh doanh hàng hoá xuất nhập đầu t vốn nớc ngòai Tín dụng Ngân hàng công cụ giúp Ngân hàng Nhà nớc nh ban lãnh đạo Ngân hàng việc thực sách tiền tệ quốc gia có hiệu tạo điều kiện cho kinh tế phát triển ổn định 1.1.2.1.2 Vai trò tín dụng Ngân hàng thân ngành Ngân hàng thể cụ thể: Tín dụng hoạt động chủ yếu Ngân hàng: Chức Ngân hàng "trung gian tài chính" kinh tế, hoạt động Ngân hàng hoạt động tín dụng với nhiệm vụ đáp ứng đủ nhu cầu vốn cho sản xuất xã hội Nói tới Ngân hàng nói tới hoạt động tín dụng Ngân hàng, chiếm tới 70% hoạt động Ngân hàng, điều khẳng định tồn tất yếu Ngân hàng phải không ngừng đổi chế tín dụng cho phù hợp với đặc điểm kinh tế Tín dụng hoạt động định tới kết kinh doanh Ngân hàng Hoạt động tín dụng hoạt động mang lại nguồn thu chủ yếu cho Ngân hàng Kết kinh doanh Ngân hàng tốt hay xấu phụ thuộc vào kết hoạt động tín dụng Ngân hàng Do tiến hành cấp tín dụng cho khách hàng cần phải cân nhắc kỹ lỡng từ giai đoạn xét duyệt cho vay đến giai đoạn lí hợp đồng tín dụng nhằm đảm bảo việc sử dụng vốn vay mục đích, an toàn hiệu Tín dụng Ngân hàng có quan hệ với mặt nghiệp vụ chủ đạo Ngân hàng, có vai trò định đến tồn Ngân hàng từ việc huy động vốn đến việc khai thông sử dụng nguồn vốn cách có hiệu Đồng thời nghiệp vụ tín dụng có mối quan hệ chặt chẽ với nghiệp vụ khác Cụ thể: - Nghiệp vụ tín dụng đợc bổ trợ hoạt động nghiệp vụ khác Ngân hàng Bên cạnh hoạt động tín dụng, Ngân hàng thực số hoạt động nghiệp vụ khác nh nghiệp vụ ngân quỹ, nghiệp vụ trung gian thu hộ, chi hộ, nghiệp vụ chuyển tiền hay nghiệp vụ tài sản có khác (t vấn, cho thuê két sắt) Tất nghiệp vụ thể mảng hoạt động sử dụng vốn Ngân hàng mang lại khả sinh lời cao cho Ngân hàng rủi ro thấp Các hoạt động nghiệp vụ kể mang tính chất hoạt động dịch vụ, phù hợp chất lợng tạo điều kiện thu hút số lợng lớn khách hàng đến với Ngân hàng, mở cho Ngân hàng hội kinh doanh Đồng thời nghiệp vụ giúp đa dạng hoá hoạt động kinh doanh Ngân hàng, giúp cho việc sử dụng nguồn vốn Ngân hàng cách linh hoạt hoạt động tín dụng Ngân hàng gặp khó khăn - Mảng hoạt động nghiệp vụ kế toán Ngân hàng nói chung kế toán cho vay nói riêng có mối quan hệ chặt chẽ mang tính giám đốc hoạt động tín dụng, hoạt động nghiệp vụ kế toán cho vay thực ghi chép đầy đủ, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình cho vay, thu nợ thu lãi, theo dõi d nợ tín dụng, điều góp phần đặc biệt quan trọng việc quản lý theo dõi đôn đốc thu hồi nợ gốc, lãi nhằm bảo vệ an toàn vốn cho Ngân hàng Chính điều nâng cao chất lợng mảng hoạt động tín dụng Nói tóm lại, tín dụng Ngân hàng có vai trò đặc biệt quan trọng kinh tế thị trờng, phát huy vai trò trung gian tài để xứng đáng 10 thời gian có ngày để chạy qua chạy lại xin chữ ký, thiếu giấy tờ nọ, thiếu chứng nhận điều vô tình làm thời kinh doanh khiến doanh nghiệp chịu nhiều thiệt thòi không vay đợc vốn họ thực khát vốn Nên chăng, cần đơn giản hoá thủ tục vay vốn số trờng hợp cụ thể: - Về hồ sơ vay vốn doanh nghiệp giao dịch với ngân hàng nhiều năm, có uy tín hoạt động vay trả hạn,có doanh số hoạt động tiền gửi cao Ngân hàng cần báo cáo kế toán năm gần trình cho vay cán tín dụng nh cán kế toán theo dõi chặt chẽ việc sử dụng vốn vay theo dõi doanh số hoạt động tài khoản tiền gửi để biết đợc mức độ biến động phản ánh khả trả nợ doanh nghiệp - Đối với tờ đơn xin vay vốn t nhân(vợ chồng) chấp giấy tờ có giá tài sản, đề nghị phải có chữ ký vợ chồng, với ngời cha lập gia đình phải có chữ ký bố mẹ để tránh tranh chấp xảy có kiện tụng sau mà khách hàng không trả đợc nợ, ngân hàng buộc phải xiết nợ tài sản, giấy tờ có giá 3.2.3 Giải pháp tài khoản cho vay Tại NHNN & PTNT Láng Hạ nh hệ thống NHNN & PTNT Việt Nam nói chung tiến hành áp dụng hệ thống tài khoản chung ban hành cho tổ chức tín dụng theo định số 435/1998/QĐ-NNHH2 ngày 25-12-1998 Thống đốc NHNN, điều thuận lợi chuyển sang sử dụng hệ thống kế toán máy ngân hàng nông nghiệp thực mã hoá tài khoản sử dụng Tuy nhiên việc sử dụng tài khoản nợ hạn phức tạp, rờm rà Thực tế, vay hạn chúng tài khoản tài khoản chia thành loại: + Tài khoản cho vay hạn đến 180 ngày + Tài khoản cho vay hạn có khả thu hồi từ 180- 360 ngày 69 + Tài khoản cho vay hạn 360 ngày Nh khách hàng vay trung, dài hạn rút vốn nhiều lần hợp đồng vay tồn tài khoản: Tài khoản cho vay hạn, tài khoản cho vay hạn đến 180 ngày, từ 180- 360 ngày, 360 ngày kèm theo tài khoản lãi tơng ứng với thời hạn Việc phân chia khoản nợ hạn làm nhiều giai đoạn nh làm cho bảng cân đối phất sinh thêm nhiều tài khoản, số liệu tài khoản dài, kéo theo báo cáo tín dụng phức tạp hơn, việc tính lãi mà trở nên khó khăn chất nợ nợ cha đòi đợc Mặc dù việc sử dụng tiêu trí thời gian để đánh giá vay cha thu đợc đúng, nhiên ta phân chia thời gian nhỏ bất tiện cho công tác kế toán nh báo cáo tiền vay thời gian ngắn, tháng kế toán lại phải thực chuyển nợ qúa hạn lần, cần thiết lại phải xem số liệu tài khoản vay phải tìm tra soát qua hàng loạt tài khoản chi tiết, điều gây nhiều khó khăn nên vay cần sử dụng hai tài khoản tài khoản nợ hạn áp dụng khoản vay cha trả đợc dới năm( < 360 ngày) khoảng thời gian cần thiết để doanh nghiệp gặp khó khăn kinh doanh tìm biện pháp tháo gỡ, củng cố hoạt động kinh doanh sử dụng nguồn vốn khác để trả nợ cho ngân hàng Thứ hai, tài khoản nợ khó đòi áp dụng khoản vay năm( > 360 ngày) khoản nợ cho ngân hàng tiện việc theo dõi đôn đốc sát doanh nghiệp trả nợ cho ngân hàng, nh việc mua bán nợ sau Bên cạnh đó, việc lập dự phòng khoản cho vay khó thu hồi theo quyêt định số 488/ 2000/QĐ-NHNN ngày 27/11/2000 đợc lập dựa sở định hớng tức dựa báo cáo tuổi nợ khoản cho vay ) Cách trích lập dự 70 phòng bị động khoản vay xảy rủi ro trích lập dự phòng Nên NHNN & PTNT nên triển khai việc lập dự phòng khoản vay khó thu hồi sở chuẩn mực kế toán quốc tế (1) Dự phòng khoản vay khó thu hồi cần đợc lập số tiền tổn thất đợc xác định cụ thể (2) Số tiền tổn thất cha đợc xác định nhng có dấu hiệu phát sinh tổn thất Hay tóm lại, việc lập dự phòng đợc dựa việc đánh giá khả thu hồi khoản cho vay Với giúp ngân hàng chủ động việc trích lập sử dụng quỹ dự phòng không làm giảm thu nhập VTC ngân hàng 3.2.4 Giải pháp hạch toán thu nợ, thu lãi Việc giảm nhẹ công việc tính toán nh thao tác tay toán viên theo dõi tiền vay mục tiêu mà chơng trình đại hoá công nghệ ngân hàng quan tâm Với quy trình giao dịch trực tiếp với khách hàng trụ sở chi nhánh NHNN & PTNT Láng Hạ Khi hợp đồng tín dụng đợc duyệt cánbộ tín dụng tiến hành mở hợp đồng máy vi tính hạn mức tín dụng đợc cài đặt sẵn máy tính không cho phép toán viên lập bút toán rút tiền vay hạn mức hợp đồng, làm nh toán viên không công cộng phiếu rút tiền vay khách hàng xem vợt hạn mức hay cha, không sợ có sai sót việc tính toán nhầm dẫn đến việc phải điều chỉnh bút toán không cần thiết Thứ hai, cán tin học NHNN & PTNT Láng Hạ nên quan tâm đến việc cài đặt chơng trình thu lãi tự động cho toán viên khách hàng vừa có tài khoản tiền gửi vừa có tài khoản tiền vay ngân hàng đến kỳ thu lãi từ 26-30 hàng tháng nên có chơng trình thu lãi tự động trích thẳng số lãi phải thu tài khoản tiền gửi khách hàng Việc lại toán viên đối chiếu số thu tài khoản tiền gửi với phiếu tính lãi in đ- 71 ợc cán tín dụng toán viên kiểm tra khớp Sau lu vào sổ phụ phiếu tính lãi thông báo cho khách hàng biết Nh việc thu lãi tự động làm giảm nhiều bút toán tính lãi thực tay toán viên, mặt khác tránh đợc việc thu thiếu, thu sót, thu nhầm giúp cho công việc thu lãi vừa đơn giản lại vừa hiệu Song song với việc thu lãi tự động việc nhập ngoại bảng tự động khoản lãi không thu đợc từ ngày 26-30 hàng tháng Máy tự động hất khoản lãi cha thu đợc sang tài khoản lãi chờ thu sau 90 ngày chuyển sang ngoại bảng Việc lại toán viên đối chiếu khớp với phiếu lãi in báo cáo lãi cha thu để báo cáo với giám đốc in bảng để kế toán theo dõi Tuy nhiên có nhiều trờng hợp khách hàng chậm trả nợ gặp khó khăn tài muốn gia hạn nợ, để tránh gây thiệt thòi cho khách hàng phải chịu lãi suất nợ hạn máy tự động đến 90 ngày chuyển sang nợ hạn, Ngân hàng mà cụ thể kế toán cho vay phải thông báo cho cán tín dụng khoản lãi cha thu đến hạn trớc 10-15 ngày để cán tín dụng đôn đốc khách hàng nộp tiền vào tài khoản để trả nợ kịp thời làm thủ tục gia hạn nợ kịp thời tránh nhanh nhạy máy tính, để Ngân hàng làm thủ tục chỉnh sửa Với tổ chức tín dụng lu động Tại NHN0 PTNT Láng Hạ, việc mở rộng thị trờng phần hoạt động chi nhánh vấn đề có tính chiến lợc nhằm phục vụ nhu cầu khách hàng ngày tăng, chi nhánh mở phòng giao dịch Bách Khoa Mai Dịch, lâu dài trở thành chi nhánh Ngân hàng cấp IV thực số nhiệm vụ kinh doanh nh huy động vốn cho vay việc nhận chuyển giao vốn đợc thực hàng ngày trung tâm Láng Hạ Tại địa bàn này, cán tín dụng kiêm trách nhiệm thu lãi tiền vay với vay nhỏ lẻ, hộ sản xuất, gia đình, cá nhân Tuy nhiên quanh vấn đề số mặt đáng quan tâm nh cha có điều khoản NHN0 72 PTNT Việt Nam, chi nhánh Láng Hạ cho phép cán tín dụng thu lãi tiền vay, cha kể đến việc xảy nh cán tín dụng thu lãi tạm sử dụng thông đồng với kế toán tham ô, lợi dụng tiền lãi thu đợc Để thực việc cán tín dụng thu lãi cho vay đảm bảo thu đúng, thu đủ phần hỗ trợ cho công tác tín dụng Ngân hàng đạt kết tốt, nên phải có dẫn thực cụ thể: - Thông báo cho tất khách hàng quyền địa phơng biết việc cán phụ trách địa bàn đợc thu lãi tiền vay - Ghi vào hợp đồng tín dụng điều khoản thoả thuận khách hàng nộp lãi cho cán tín dụng phải có "Biên nhận thu lãi tiền vay" giao cho ngời nộp lãi lu giữ liên (liên 2) Sử dụng "Biên nhận thu lãi tiền vay" để giao cho cán tín dụng thực việc thu lãi Biên nhận thu lãi tiền vay cần đóng thành có sêri số liên tục từ 1-30 từ 1-50 phù hợp với khối lợng công việc cán tín dụng từ 1-2 ngày Mỗi số biên nhận gồm liên, liên thể việc thu tiền - chứng từ gốckhi cán tín dụng nộp tiền vào Ngân hàng lập "bảng kê thu nộp lãi tiền vay" kèm theo liên 01 Kế toán vào tổng số tiền, tên ngời vay, số hợp đồng tín dụng số khế ớc bảng kê lập phiếu tạm thu lãi máy vi tính hạch toán chi tiết vào hợp đồng tín dụng khế ớc vay tiền theo chế độ hành, liên giao cho khách hàng giữ, liên cán tín dụng bảo quản làm để cấp biên nhận khác Quyển "biên nhận thu lãi tiền vay" đợc bảo quản kho nh bảo quản ấn có giá Việc xuất kho giao nhận đợc thực biên giao nhận có ý kiến đề nghị cán tín dụng, trởng phòng tín dụng phê duyệt giám đốc Ngân hàng Kế toán xuất kho ấn ghi rõ tên ngời nhận, sêri, từ số đến số Khi cán tín dụng nộp liên đợc kế toán toán phụ trách địa bàn CBTD trởng 73 phòng kế toán kiểm soát nhập kho lu trữ theo tháng, theo địa bàn Trớc vay đến hạn từ đến 10 ngày kế toán toán phải thông báo cho khách hàng CBTD biết số gốc lãi phải nộp trả Ngân hàng để cán tín dụng chủ động đôn đốc ngời vay toán trả nợ Cần quy định rằng, CBTD thu lãi khách hàng phải nộp vào Ngân hàng, trởng phòng tín dụng, kế toán phải kiểm tra định kỳ việc thu lãi CBTD Nếu chậm nộp tham ô, lợi dụng phải có hình thức kỷ luật thích đáng 3.2.5 Giải pháp thu lãi vay Qua số liệu chơng II ta thấy, chi nhánh Láng Hạ số tiền lãi cha thu tơng đối lớn, từ nhiều ảnh hởng đến nguồn thu nhập Ngân hàng Hiện chi nhánh NHN & PTNT Láng Hạ áp dụng tính lãi hàng tháng nợ gốc đến hạn thu Việc thu lãi hàng tháng nhiều có ảnh hởng đến trình hoạt động đơn vị vay vốn đơn vị có vòng quay vốn chậm, chu kỳ sản xuất mang tính thời vụ Hơn nữa, vay có giá trị nhỏ việc thu lãi hàng tháng gây khó khăn cho ngời vay làm cho chi phí hoạt động Ngân hàng nh công việc kế toán viên không cần thiết Nên thực việc thu lãi phải tạo đợc điều kiện thuận lợi cho khách hàng vay vốn giảm cờng độ lao động kế toán viên cần: - Đối với doanh nghiệp, cá nhân có vòng chu chuyển vốn nhanh, có thu nhập thờng xuyên ổn định áp dụng thu lãi hàng tháng Điều có lợi cho khách hàng số tiền lãi đợc rải tháng thời hạn vay, đồng thời Ngân hàng có thu nhập đặn hàng tháng - Đối với đơn vị vay có vòng quay chu chuyển vốn chậm, sản xuất mang tính thời vụ, Ngân hàng không nên áp dụng thu lãi hàng tháng mà nên thu lãi vào ngày cuối kỳ hạn nợ khách hàng trả nợ gốc cho Ngân hàng Nh Ngân hàng tạo điều kiện cho khách hàng trả đợc gốc lãi thu 74 hoạch tiêu thụ sản phẩm, tránh tình trạng phát sinh nhiều tài khoản "lãi cha thu" - Đối với vay có giá trị nhỏ, thời hạn dới tháng, Ngân hàng thu lãi vào ngày cuối kỳ hạn nợ Khi thu nợ gốc, tạo điều kiện cho khách hàng có thêm thời gian tập trung vào sản xuất kinh doanh, tăng thêm tài sản cho xã hội 3.2.6 Giải pháp ứng dụng tin học Nhờ có ứng dụng tin học mà hoạt động kinh doanh Ngân hàng có bớc tiến đáng kể Ngày việc đại hoá công nghệ Ngân hàng vấn đề cấp bách, góp phần giảm nhẹ khối lợng công việc cho nhân viên Ngân hàng, đảm bảo nghiệp vụ đợc thực cách xác, nhanh chóng, kịp thời, tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng lẫn Ngân hàng giao dịch với Tại chi nhánh NHN0 PTNT Láng Hạ, đợc trang bị đại nhng cha đợc triển khai cách đầy đủ phềm mềm ứng dụng, cha đợc trang bị máy rút tiền tự động, số phần mềm đa vào sử dụng bộc lộ số hạn chế, trục trặc kỹ thuật gây trở ngại cho kế toán việc theo dõi thời hạn trả nợ, trả lãi vay Xuất phát từ thực tế tin học chi nhánh Láng Hạ, xin có số giải pháp sau: - Dới đạo Ngân hàng cấp trên, tập trung triển khai khẩn trơng Dự án đại hoá Ngân hàng cấp hệ thống toán (do WB tài trợ) cách đồng bộ, chất lợng u tiên đầu t đủ kinh phí cho công tác đại hoá Ngân hàng cách có hiệu phơng diện nghiên cứu ứng dụng công nghệ trang thiết bị Tập trung vào ứng dụng dịch vụ: toán, tín dụng, thông tin quản lý mở rộng dịch vụ Ngân hàng từ nâng cao khả cạnh tranh Ngân hàng 75 Nâng cấp, hoàn thiện triển khai rộng trang Web NHNN NHTM Nhà nớc nhằm phục vụ tốt công tác quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh tiền tệ ngành, nâng cao chất lợng phục vụ khách hàng NHTM Đẩy mạnh khai thác thông tin, dịch vụ qua mạng Internet - Hoàn thiện hành lang pháp lý, để theo kịp với tốc độ phát triển công nghệ thông tin tình hình ứng dụng công nghệ thông tin đại hoạt động đổi Ngân hàng, cần xem xét, sửa đổi, hoàn thiện ban hành hệ thống văn quy phạm pháp luật quản lý, chế nghiệp vụ phải theo kịp phù hợp với tốc độ phát triển, đầu t ứng dụng công nghệ thông tin Nh việc sớm nghiên cứu trình phủ ban hành quy định (mang tính pháp luật) chữ ký điện tử, chứng từ điện tử, thừa nhận việc sử dụng liệu thông tin vật mang tin để làm chứng từ kế toán toán cho Ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế cá nhân hoạt động toán Sửa đổi sớm ban hành quy chế, quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán văn có liên quan đến công tác cho phù hợp với công nghệ nhằm tạo sở pháp lý cho việc đa hệ thống toán điện tử liên Ngân hàng vào hoạt động thức Tạo điều kiện thuận lợi cho NHTM triển khai dự án WB Hiện đại hoá Ngân hàng hệ thống toán, quản lý khách hàng tập trung, giao dịch cửa - Đào tạo, sử dụng phát triển nguồn nhân lực công nghệ thông tin Việc đại hoá công nghệ Ngân hàng dựa tảng kỹ thuật tin học đòi hỏi phải tiến hành đồng thời với việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý, xây dựng phát triển nguồn nhân lực, thực bớc trình đào tạo, đào tạo lại ngời, đặc biệt đội ngũ cán kỹ thuật, có sách quản lý sử dụng hợp lý nguồn cán thuộc lĩnh vực CNTN Cụ thể nh: 76 + Kiểm tra, đánh giá lại việc sử dụng lực lợng cán tin học đơn vị; có kế hoạch sử dụng, tuyển dụng số kỹ s tin học có đủ lực để kịp phục vụ cho việc tiếp nhận vận hành hệ thống kỹ thuật tin học WB tài trợ + Nghiên cứu để sớm có giải pháp kiện toàn mô hình tổ chức phòng tin học chi nhánh + Nghiên cứu ban hành chế đầu t thoả đáng cho công tác đào tạo, nghiên cứu, cần đầu t nguồn kinh phí có chế xử lý chi phí đào tạo phải thuê giáo viên ngành theo giá thị trờng để đào tạo nâng cao kiến thức cho đội ngũ kỹ s tin học Tạo điều kiện cho số cán kỹ thuật có lực học, nghiên cứu, thực tập công nghệ thông tin nớc ngoài, số cán làm nòng cốt công tác đào tạo lại đội ngũ kỹ thuật công nghệ thông tin + Tiếp tục mở lớp đào tạo cho đội ngũ cán tin học cán xử lý nghiệp vụ nhiều hình thức mức trình độ khác nhau: Khai thác, sử dụng hệ điều hành Windows 95/98/2000; Windows-NT Phơng pháp cài đặt, khai thác sử dụng trang Web, quản lý th tín điện tử Quản lý lỗi phát sinh hệ thống chuyển tiền điện tử liên Ngân hàng Làm đợc điều giúp cho hoạt động kinh doanh Ngân hàng đạt đợc nhiều thuận lợi với hiệu kinh tế cao nhất, đồng thời tạo ê kíp làm việc nhịp nhàng, chặt chẽ kế toán cho vay tín dụng với khách hàng 77 3.2.7 Giải pháp phát triển nguồn nhân lực Ngân hàng thơng mại với vị doanh nghiệp kinh doanh tiền tệ, tín dụng, đòi hỏi trình độ cao không quản trị, điều hành mà kỹ thuật công nghệ Trong xu hớng tới kinh tế tri thức, hội nhập khu vực giới, để tồn phát triển, đòi hỏi NHTM phải có đội ngũ cán có trình độ cao nhiều lĩnh vực: kinh tế, tiền tệ, tín dụng, kế toán, tin học, pháp chế Do vậy, việc tổ chức đào tạo nâng cao kiến thức cho đội ngũ cán chủ chốt, trình độ sau đại học, đại học yêu cầu cấp thiết Riêng cán kế toán cho vay không ngừng trau dồi kiến thức chuyên môn kỹ thuật nghiệp vụ, sử dụng thành thạo máy tính, phải nắm bắt tình hình thực tế quan sát, theo dõi để chủ động xử lý nghiệp vụ cách nhanh chóng, kịp thời, xác Hơn nữa, cán kế toán cho vay cần có linh hoạt, động sáng tạo công việc, biết phối hợp tốt với cán tín dụng trình cho vay, thu nợ, theo dõi kỳ hạn trả nợ khách hàng nhằm đảm bảo an toàn tài sản cho Ngân hàng khách hàng Bên cạnh cán kế toán cho vay phải có trách nhiệm công việc, tiếp xúc giao dịch với khách hàng phải có thái độ niềm nở, văn minh lịch sự, phục vụ tận tình tác phong nhanh nhẹn để tạo đợc niềm tin uy tín Ngân hàng khách hàng 3.3 Một số kiến nghị Để giải pháp có tính khả thi, kiến nghị: 3.3.1 Về phía Nhà nớc Kế toán cho vay nghiệp vụ kế toán quan trọng trình kinh doanh Ngân hàng Thơng mại mà toàn kinh tế Vì hoạt động Ngân hàng chức kinh doanh thể việc thực đờng lối sách Đảng Nhà nớc Do Nhà nớc cần ban hành luật lệ, sách nhằm tạo hành lang, pháp lý ổn định cho 78 hoạt động doanh nghiệp, tạo tin tởng cho nhà đầu t Cần cải tiến sách tài chính, thuế để Nhà nớc kiểm soát đợc hoạt động doanh nghiệp cách chặt chẽ sở tôn trọng pháp luật mà đảm bảo quyền tự chủ kinh doanh khả tự thích nghi kinh tế thị trờng Gần đây, hai luật Ngân hàng đợc ban hành Luật Ngân hàng Nhà nớc Luật tổ chức tín dụng nên cần có quy định trách nhiệm cấp quyền địa phơng quan chức việc xử lý thu hồi nợ khó đòi, đồng thời có quy định cách cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ khách hàng, họ không thực nguyên tắc chế độ tín dụng Ngân hàng phải chịu hình thức xử lý pháp luật nh Có nh giảm bớt đợc tình trạng gia tăng nợ khó đòi Từ đảm bảo cho nghiệp vụ kế toán cho vay thực phát huy vai trò bảo vệ an toàn tài sản Ngân hàng xã hội Phải tạo môi trờng cạnh tranh lành mạnh Ngân hàng Thơng mại hoạt động lãnh thổ Việt Nam, đồng thời kiến nghị Nhà nớc quan tâm đầu t đến dự án đại hoá công nghệ Ngân hàng Ngân hàng Thơng mại quốc doanh để hội nhập tài Ngân hàng với nớc khu vực giới 3.3.2 Đối với Bộ Tài Chính Ngân hàng Nhà nớc Cần có thêm hớng dẫn cụ thể, chi tiết nội dung tài khoản liên quan đến trình cho vay, thu nợ, thu lãi, nhập ngoại bảng Một số tài khoản hệ thống tài khoản thiếu, cha đáp ứng đợc trình hạch toán Các chuẩn mực kế toán ban hành nh chuẩn mực kế toán số 14 "doanh thu thu nhập khác" cần có thuyết minh rõ khoản tiền không đợc xác định thu nhập việc qui đổi giá trị thu đợc tơng lai giá trị thực tế 79 thời điểm ghi nhận doanh thu thực nh nào? chế tài cho việc quy đổi sao? Hiện NHN0 Việt Nam nói chung NHN0 PTNT Láng Hạ nói riêng áp dụng hình thức cho vay tín chấp chủ yếu doanh nghiệp Nhà nớc khách hàng có đủ uy tín tài Trong đó, uy tín tài lại đợc thể qua bảng tài mà thực tế cha có đủ độ tin cậy hoàn toàn Một mặt, bảng tài doanh nghiệp tự lập nên cộng thêm ý đồ làm đẹp báo cáo tài để Ngân hàng thẩm định cho vay vốn, mặt khác, báo cáo tài doanh nghiệp đợc công ty kiểm toán tiến hành kiểm toán, nhng tính chất bắt buộc phải chịu trách nhiệm đa ý kiến bảng tài lại cha đợc quy định thành luật cụ thể Do đó, xảy tình trạng vốn khoản vay tín chấp gánh nặng lại thuộc Ngân hàng cho vay Hơn cha có luật đồng cho việc xử lý, phát mại tài sản chấp doanh thu đợc xác định tơng đối chắn tơng lai khó thực đợc kinh tế thị trờng Chính vậy, đôi với sách, chế độ, văn quy định cho vay tổ chức tín dụng Ngân hàng Nhà nớc chuẩn mực kế toán tài ban hành cần phải có luật văn dới luật kèm để sách chế độ có tính khả thi cao gần với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà đặc biệt NHTM 3.3.3 Về phía Ngân hàng- Chi nhánh NHN0 & PTNT Láng Hạ Nh biết, chế thị trờng Ngân hàng có dịch vụ tốt thu hút đợc nhiều khách hàng Vì đổi công nghệ thực cần thiết, thực tế địa bàn Láng Hạ cho thấy nơi tập trung nhiều dân c có trình độ dân trí cao thu nhập lớn nên có khả trang bị máy rút tiền tự động phục vụ khách hàng cách đa dạng thuận tiện Cụ thể công nghệ 80 toán chi nhánh NHN0 & PTNT Láng Hạ có kiến nghị: Đề nghị trung tâm công nghệ thông tin triển khai số phần mềm ứng dụng giao dịch trực tiếp nh nối mạng với kho bạc Nhà nớc, chơng trình tiền gửi, hệ thống ứng dụng tiền gửi nơi, lĩnh nơi Tận dụng mối quan hệ truyền thống với đơn vị có uy tín lớn, chi nhánh cần có kiến nghị NHNN & PTNT Việt Nam cần có quy chế u đãi ngoại tệ doanh nghiệp định mức thuộc tổng công ty 90- 91 Về hạn mức tín dụng: Đối với hạn mức tín dụng vợt quyền phán chi nhánh, đề nghị trung ơng cho phép chi nhánh đợc thực hạn mức tín dụng chung (cả d nợ ngắn + trung dài hạn) trình trung ơng dự án riêng rẽ ảnh hởng mặt tiền gửi cạnh tranh với tổ chức tín dụng khác Trong Ngân hàng, với đội ngũ cán nhân viên trẻ, có lực nên để nâng cao hiệu kinh doanh vấn đề đào tạo sau đại học nhiệm vụ chiến lợc, mang lại hiệu quả, có ý nghĩa cho tồn phát triển Ngân hàng, để nâng cao hiệu thực hoạt động đào tạo sau đại học, xin có số kiến nghị sau: - Mỗi cá nhân học viên làm đề tài nghiên cứu nên gắn thực tiễn với Ngân hàng để có kiến nghị, giải pháp cụ thể thiết thực - Cần xác định rõ việc học trình gian khổ để nâng cao trình độ đạt hiệu cao công việc, từ có điều kiện để vơn lên - Chi nhánh nên gắn bó chặt chẽ với Học viện Ngân hàng viện nghiên cứu khoa học Ngân hàng, sở đào tạo sau đại học thuộc ngành Ngân hàng, có điều kiện tổ chức đào tạo sát thực phù hợp với Ngành Sau thời gian thực tập chi nhánh NHN0 & PTNT Láng Hạ, dới giúp đỡ đơn vị thực tập giúp chúng em tiếp cận đợc với thực tế cách cụ thể Trên sở lý luận thực tế có đợc, nhận thấy tồn chi nhánh xuất phát từ thực tế chung toàn hệ thống NHN Do vậy, giải pháp, kiến nghị mà đa có tính định hớng, mong tơng 81 lai giúp cho công tác kế toán ngày hoàn thiện hơn, giảm nhẹ công đoạn kế toán cho vay Và NHN Láng Hạ làm đợc điều sở cho Ngân hàng nông nghiệp khác làm theo NHN Láng Hạ đơn vị mang danh hiệu cờ đầu phong trào thi đua toàn hệ thống 82 Kết luận Kế toán Ngân hàng nói chung kế toán cho vay nói riêng công cụ đắc lực để quản lý vốn tín dụng- tài sản lớn Ngân hàng Ngoài nhiệm vụ ghi chép, phản ánh để quản lý chặt chẽ tài sản, kế toán cho vay góp phần quan trọng việc nâng cao chất lợng, công tác tín dụng Ngân hàng, tăng cờng chế độ hạch toán kinh doanh ngành Ngân hàng Do vậy, hoàn thiện kế toán cho vay mục đích điều kiện để nâng cao hiệu kinh doanh NHN0 & PTNT Láng Hạ Khi nghiên cứu đề tài này, cố gắng sâu vào quy trình kế toán cho vay từ giai đoạn tiếp nhận hồ sơ vay vốn đến kết thúc để thấy đợc vấn đề thực tế, kết mà Ngân hàng đạt đợc cha đạt đợc qua mong muốn tìm nguyên nhân vấn đề tồn tại, sở thành công Dựa sở đó, mạnh dạn đề xuất biện pháp cụ thể nhằm hoàn thiện khâu, nội dung xung quanh vấn đề kế toán hay rộng kiến nghị có tính chất định hớng, bổ sung cho việc hoàn thiện công tác kế toán cho vay Mặc dù có hạn chế mặt thời gian trình độ lý luận, thực tiễn Nên em mong nhận đợc góp ý thầy cô để hoàn thiện nội dung đề tài, góp phần nhỏ vào hoạt động NHN0 Láng Hạ Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Hà Thị Minh Nguyệt, thầy cô môn kế toán Ngân hàng, nhân viên th viện trờng, cán kế toán Chi nhánh NHN0 & PTNT Láng Hạ giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp 83