LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam gia nhập WTO kiện quan trọng mong đợi Sự kiện mở nhiều hội thách thức cho kinh tế yếu Mặc dù gia nhập Việt Nam chưa thức công nhận kinh tế thị trường Chính mà quan chức nổ lực để rút ngắn khoảng cách với nước khu vực giới Ngành kế toán, kiểm toán Việt Nam ngành non trẻ so với lịch sử hình thành ngành giới Cũng phận khác kinh tế, kế toán kiểm toán Việt Nam bước đổi mặt để phát triển thành phần kinh tế toàn quốc Chính năm 2006 tài ban hành chế độ kế toán Trong phần sửa đổi bổ sung chuẩn mực kế toán chắn điều doanh nghiệp ý đặc biệt đến thuế Có số người nói rằng: “trong đời người tránh khỏi hai việc chết nộp thuế” Có thể câu đùa thật thuế nghĩa vụ vô quan trọng, từ người dân đến doanh nghiệp phải quan tâm đến thuế Nhưng thực tính toán thuế công việc không dễ dàng Qua điều tra gần cho thấy doanh nghiệp Việt Nam nhiều thời gian để kê khai nộp thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp loại mà từ hình thành đến kết thúc hoạt động doanh nghiệp không phép lãng quên Trong đề án nói phần nhỏ thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Vậy phương pháp hạch toán nào? Còn bất cập giải pháp nào? PHẦN NỘI DUNG I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VỀ THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI: 1.1 THUẬT NGỮ SỬ DỤNG:  Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ( TNDN), xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán  Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế TNDN kỳ, xác định theo quy định luật thuế TNDN hành sở để tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi)  Chi phí thuế TNDN (thu nhập thuế TNDN): Là tổng chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ  Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuê TNDN năm hành  Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN hoàn lại tương lai tính khoản: - Chênh lệch tạm thời khấu trừ - Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng, - Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng  Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả bảng cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời cụ thể là: - Chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác đinh thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán; - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán  Cơ sơ tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản nợ phải trả tính cho mục đích xác định thuế TNDN 1.2.NỘI DUNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ TNDN: 1.2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG:  Tài khoản 821_ Chi phí thuế TNDN: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐINH SAU: - Chi phí thuế TNDN ghi nhận vào khoản bao gồm chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hoãn lại xác định lợi nhuận ( lỗ ) năm tài - Chi phí thuế TNDN hành số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế TNDN hành - Chi phí thuế TNDN hoãn lại số thuế TNDN phải nộp tương lai phát sinh từ: + Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả năm; + Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại ghi nhận từ năm trước - Thu nhập thuế TNDN hoãn lại khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ: + Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại năm; + Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH VÀO TÀI KHOẢN 82:CHI PHÍ THUẾ TNDN: Bên nợ: - Chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm; - Thuế TNDN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm tại; - Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế TNDN hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Chuyển chênh lệch số phát sinh bên có TK 8212- “ chi phí thuế TNDN hoãn lại” lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh kỳ vào bên Có TK 911-“ xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế TNDN hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập hành tạm phải nộp ghi giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hành ghi nhận năm - Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm vào tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên có tài khoản 8212 phát sinh kỳ vào bên nợ TK 911 Tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN- số dư cuối kỳ Tài khoản 821 có hai tài khoản cấp là: - Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hành - Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại Do đề án đề cập đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nên ta sâu vào tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại  Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại năm doanh nghiệp HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: - Cuối năm tài kế toán phải xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hoãn lại Đồng thời phải xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế TNDN (Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại) - Kế toán không phản ánh vào tài khoản tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu - Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212-“ Chi phí thuế TNDN hoãn lại” vào tài khoản 911-“ Xác định kết kinh doanh” KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TK 8212- CHI PHÍ THUẾ TNDN HOÃN LẠI: Bên Nợ: - Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả ( số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn hớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm) - Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN ghi nhận từ năm trước (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK8212 phát sinh kỳ vào bên Có TK 911-“ Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ( số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm) - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) - Kết chuyển số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh kỳ vào bên Nợ TK 911 TK 8212 số dư cuối kỳ  Tài khoản 347-“ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch - Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm làm xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận năm - Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước năm ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyên tắc: + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm không liên quan đến khoản mục ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm - Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế không ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (khi tài sản thu hồi nợ phải trả toán) - Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu phát sinh từ năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải điều chỉnh tăng khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm trước cách điều chỉnh giảm số dư Có (hoặc tăng số dư Nợ ) đầu năm tài khoản 421 điều chỉnh số dư Có đầu năm TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH TÀI KHOẢN 347- THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ Bên Nợ: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hoàn nhập) kỳ Bên Có: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận kỳ Số dư bên Có: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả lại cuối kỳ - Điều chỉnh số dư đầu năm thuế thu nhập hoãn lại phải trả áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước  Tài khoản 243-“ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tài sản thuế thu nhập hoãn lại HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: - Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, giá trị khấu trừ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước chuyển sang năm trường hợp doanh nghiệp dự tính chắn có lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi chưa sử dụng - Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ”, “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời khấu trừ chưa sử dụng”, giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng làm lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận hoàn nhập năm - Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm thực theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trước năm hoàn nhập lại, cụ thể là:  Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm Trường hợp doanh nghiệp không chắn có lợi nhuận chịu thuế tương lai, kế toán không ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm  Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm Việc ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải thực phù hợp với thời gian mà khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ (phát sinh từ năm trước) hoàn nhập kể doanh nghiệp lợi nhuận - Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu phát sinh từ năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải ghi nhận 10 bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm trước cách điều chỉnh tăng số dư Có (hoặc giảm số dư Nợ) đầu năm Tk 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay- điều chỉnh tăng số dư Nợ đầu năm TK 243Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận từ năm trước dự tính chắn có lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai phép tài sản thuế hoãn lại thu hồi KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH TÀI KHOẢN 243- TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI Bên Nợ: - Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng Bên Có: - Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm Số dư bên Nợ: - Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại lại cuối năm; - Điều chỉnh số dư đầu năm tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận (hoặc hoàn nhập) năm áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước 1.2.2 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU: 1.2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: 11  Trường hợp thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hoãn lại: Cuối năm tài chính, kế toán “ Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhâp hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế TNDN hoãn lại: - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số thuế hoàn nhập năm, ghi (1) Nợ TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: (2) Nợ TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại  Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước: Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” ghi nhận làm ghi nhận hoàn nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch điều chỉnh vào lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: 12 (1’) Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước ( Nếu TK 4211 có số dư Nợ), Giảm số dư Có đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước ( Nếu TK 4211 có số dư Có ) Tăng số dư có đầu năm TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: (1’’) Giảm số dư Có đầu năm TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tăng số dư Có đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước ( Nếu TK 4221 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ) 1.2.2.2 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại:  Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại: - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại, ghi: (3) Nợ TK 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 13 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: (4) Nợ TK 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại  Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hời tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước: Cuối năm tài kế toán “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch điều chỉnh vào lợi nhuận chưa phân phối năm trước: - Trường hợp phải điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi:(2’) Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tăng số dư Có đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu Tk 4211 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ) - Trường hợp phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: (2’’) Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ ), hoặc: Giảm số dư Có đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có) Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 14 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN: (2’’) TK 421(dư nợ) (3) TK 243 TK 8212 (4) (2’) TK421(dư có) TK 347 (1’’) (1) (2) (1’) II: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LÀM GIẢM KHẢ NĂNG SAI SÓT TRONG TÍNH THUẾ: Thực chất thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại hình thành khác lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế quan thuế Nó gọi chênh lệch Dĩ nhiên nghiên cứu chênh lệch ta không xét đến chênh lệch tạo thành tính toán sai sót Các khoản chênh lệch bao gồm phần mà toán thuế, quan thuế không chấp nhận hay nói cách khác loại bỏ hoàn toàn, phần chênh lệch vĩnh viễn phần mà quan thuế tạm thời chưa chấp nhận kỳ tính 15 thuế tiêu kế toán doanh nghiệp, hay gọi chênh lệch tạm thời Tuy nhiên, khoản chênh lệch vĩnh viễn không hạch toán vào thuế thu nhập hoãn lại phải trả hay tài sản thuế thu nhập hoãn lại Vậy đối tượng quan tâm khoản chênh lệch tạm thời Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tính tiếp xác định thuế thu nhập kỳ tới Chúng ta xem xét hình thành khoản chênh lệch? Theo quy định luật thuế TNDN: thu nhập chịu thuế = Doanh thu – chi phí hợp lý + thu nhập khác, theo chế độ tài doanh nghiệp chế độ kế toán hành thu nhập chịu thuế = doanh thu – chi phí kinh doanh + thu nhập khác Theo quy định thu nhập khác không khác nội dung nên không tạo nên chênh lệch thu nhập chịu thuế quan thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp tự tính Trong thực tế cho thấy khác biệt hai tiêu chủ yếu khác biệt doanh thu chi phí Về doanh thu, theo quan thuế thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán 14 doanh thu ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phẩn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm soát hàng hóa; doanh thu xác định tương đối chắn; doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Một số trường hợp dẫn đến khác doanh thu sau: Một là, trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN 16 năm chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Ví dụ trường hợp viết hóa đơn bán hàng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Hai là, trường hợp cho thuê tài sản cố định, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm, doanh thu ghi nhận theo kế toán tổng số tiền thu chia cho số năm trả tiền trước, doanh thu tính thuế TNDN cở sở kinh doanh lựa chọn hai cách tính doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước, xác định doanh thu trả tiền lần Ba là, khoản hàng hóa dịch vụ trao đổi không xác định doanh thu theo chế độ kế toán doanh thu để tính thuế thu nhập chịu thuế theo quy đinh luật thuế TNDN Bốn là, khoản giảm trừ doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài theo chuẩn mực kế toán không loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Ví dụ, khoản chiết khấu giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế toán, không đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu tính thuế theo quy định luật thuế TNDN trường hợp toán tiền mặt Về chi phí, có số khoản mục ghi vào chi phí kinh doanh theo chuẩn mực kế toán không xem chi phí hợp lý như: Một, chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) không quy định, cụ thể sở kinh doanh trích vượt mức khấu hao tính vào chi phí theo quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, số khấu hao TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh hóa đơn chứng từ hợp pháp giấy tờ khác chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh, số khấu hao tài sản cố định hết giá trị tiếp tục sử dụng cho sản xuất kinh doanh số khấu hao tài sản không tham gia vào hoạt động kinh doanh 17 Hai, chi phí trả lãi tiền vay vượt mức khống chế cụ thể sở kinh doanh vay vốn đối tượng ngân hàng tổ chức tín dụng với mức lãi suất cao 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại có quan hệ toán với sở kinh doanh vay vốn để góp vốn pháp định, vốn điều lệ Ba, chi phí hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định cụ thể khoản thực chi hóa đơn chứng từ khoản chi phí phát sinh năm, liên quan đến việc tạo doanh thu chịu thuế năm có hóa đơn hóa đơn không hợp pháp Bốn, khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành khoản chi phí không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế tính vào chi phí Năm, chi phí tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh, tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh tiền lương, tiền công không tính vào chi phí hợp lý vi phạm chế độ hợp đồng lao động Như có vài điểm khác kế toán quan thuế Nhưng điểm lại ảnh hưởng mạnh đến lợi nhuận trước thuế thuế TNDN Chúng ta phải thấy thực tế Việt Nam doanh nghiệp muốn giảm số thuế mà phải nộp nên doanh nghiệp tìm cách để hợp pháp hóa chứng từ, có nhiều gây tình trạng gian lận Việc chấp nhận hai khái nhiệm thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại giúp việc doanh nghiệp có số điều chỉnh để làm thay đổi thuế TNDN kỳ khác tổng số thuế phải nộp không thay đổi, điều gian lận mà làm cho doanh nghiệp có 18 thuận lợi Ai hiểu điều rõ ràng nguồn vốn kinh doanh quan trọng, doanh nghiệp vốn tự có phải vay vốn tổ chức tính dụng để kinh doanh hàng tháng phải trả lãi Nếu ta xem nộp chậm thuế theo cách làm tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả cách chiếm dụng vốn nhà nước mà không cần trả lãi lợi cho doanh nghiệp có thêm vốn tránh tình trạng gian lận Đối với doanh nghiệp lượng thuế phải nộp tổng thể kinh tế số vốn lớn Còn từ phía quan nhà nước tổng số thuế mà doanh nghiệp phải nộp không thay đổi nên lợi ích tổ chức lâu dài không thay đổi, nhà nước giúp doanh nghiệp dài vốn kinh doanh, tạo hội cạnh tranh phát triển doanh nghiệp Nhưng thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại khái niệm làm cho việc hạch toán diễn nhiều sai sót Chính để làm giảm sai sót việc tính toán ta nên làm giảm khác khái niệm quan thuế chế độ kế toán Ngoài nên giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để giảm bớt gian lận cho doanh nghiệp cảm giác nộp thuế vinh dự nghĩa vụ Thêm vào đó, chế độ kế toán có đề cập đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đưa vào năm 2006 Để hữu hiệu việc thực kế toán thuế cần có quy định hướng dẫn cụ thể loại doanh thu, thu nhập chi phí chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chênh lệch tạm thời khấu trừ; phương pháp tính toán, xác định tài sản thuế thu hập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chính hướng dẫn cụ thể làm cho doanh nghiệp hiểu vận dụng đắn chuẩn mực kế toán Theo chuẩn mực kế toán thuế TNDN có nêu lên cuối kỳ kế toán phải kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên nợ số phát sinh bên có 19 tài khoản 8212 vào tài khoản 911 theo thông tư 20 hướng dẫn thực chuẩn mực lại không nhắc đến điều phần hạch toàn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Như sơ đồ hạch toán nêu có thêm phần hạch toán sau: TK 8212 TK 911 cuối kỳ kết chuyển chênh lệch Chi phí thuế> thu nhập thuế cuối kỳ kết chuyển chênh lệch Thu nhập thuế> chi phí thuế KẾT LUẬN Như tham gia WTO động lực để thành phần kinh tế nổ lực để tự khẳng định Các doanh nghiệp Việt Nam cố gắng để tìm chỗ đứng thị trường nước vươn thị trường quốc 20 tế Còn tổ chức cố gắng đề sách hợp lý góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Chính mục tiêu chung giúp Việt Nam phát triển doanh nghiệp tổ chức phải dung hòa lợi ích bên Và năm qua cho thấy nổ lực to lớn phủ tạo thuận lợi cho doanh nghiệp cách miễn giảm thuế năm đầu, tạo hành lang pháp lý thuận lợi để doanh nghiệp thuận lợi, gần tài đưa ý kiến việc giảm tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp… Đề tài nêu lên vấn đề kế toán thuế thu nhập hoãn lại Nó phận thuế thu nhập doanh nghiệp Đây phận đưa vào chế độ thực từ năm 2006 nên đề tài chưa thể đưa bất cập nảy sinh trình sử dụng hạch toán khoản thuế thu nhập hoãn lại Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giúp đỡ em thực đề án TÀI LIỆU THAM KHẢO TẠP CHÍ KẾ TOÁN KẾ TOÁN THUẾ TNDN 21 LUẬT KẾ TOÁN, HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 26 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 22 [...]... sản thu thu nhập hoãn lại Có TK 8212- Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 13 - Nếu tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thu thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm tài sản thu thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi: (4) Nợ TK 8212- Chi phí thu TNDN hoãn lại. .. trong năm lớn hơn số thu thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận bổ sung số thu thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thu thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số thu được hoàn nhập trong năm, ghi (1) Nợ TK 8212- Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 347- Thu thu nhập hoãn lại phải trả - Nếu số thu thu nhập hoãn lại phải trả phát... năm nhỏ hơn số thu thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thu thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thu thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi: (2) Nợ TK 347- Thu thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212- Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại  Trường hợp thu thu nhập hoãn lại phải trả phát... nhập hoãn lại:  Trường hợp tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận vào chi phí thu thu nhập hoãn lại: Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ “Bảng xác định tài sản thu thu nhập hoãn lại đã được lập làm căn cứ ghi nhận hoặc hoàn nhập tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận vào chi phí thu thu nhập hoãn lại: - Nếu tài sản thu thu nhập hoãn. .. phép tài sản thu hoãn lại được thu hồi KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH TÀI KHOẢN 243- TÀI SẢN THU THU NHẬP HOÃN LẠI Bên Nợ: - Giá trị tài sản thu thu nhập hoãn lại tăng Bên Có: - Giá trị tài sản thu thu nhập hoãn lại giảm Số dư bên Nợ: - Giá trị tài sản thu thu nhập hoãn lại còn lại cuối năm; - Điều chỉnh số dư đầu năm đối với tài sản thu thu nhập hoãn lại được ghi nhận (hoặc hoàn nhập) trong năm... toán thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: 11  Trường hợp thu TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm được ghi nhận vào chi phí thu TNDN hoãn lại: Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ “ Bảng xác định thu thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thu thu nhâp hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm vào chi phí thu TNDN hoãn lại: - Nếu số thu thu nhập hoãn lại. .. thu thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thu thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thu thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm, nếu chắc chắn rằng trong tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thu để thu hồi tài sản thu thu nhập hoãn lại được ghi nhận... suất thu thu nhập doanh nghiệp để giảm bớt gian lận và cho doanh nghiệp cảm giác nộp thu là một vinh dự chứ không phải là một nghĩa vụ Thêm vào đó, chế độ kế toán có đề cập đến thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại mới được đưa vào năm 2006 Để hữu hiệu trong việc thực hiện kế toán thu cần có quy định hướng dẫn cụ thể loại doanh thu, thu nhập và chi phí chênh lệch tạm thời phải chịu thu thu nhập doanh. .. được tính tiếp khi xác định thu thu nhập của các kỳ tới Chúng ta sẽ xem xét khi nào hình thành các khoản chênh lệch? Theo quy định của luật thu TNDN: thu nhập chịu thu = Doanh thu – chi phí hợp lý + thu nhập khác, theo chế độ tài chính doanh nghiệp và chế độ kế toán hiện hành thì thu nhập chịu thu = doanh thu – chi phí kinh doanh + thu nhập khác Theo các quy định trên thu nhập khác không khác nhau... những nổ lực to lớn của chính phủ như tạo thu n lợi cho doanh nghiệp mới bằng cách miễn giảm thu những năm đầu, tạo hành lang pháp lý thu n lợi để các doanh nghiệp thu n lợi, gần đây bộ tài chính còn đưa ra ý kiến trong việc giảm tỷ lệ thu thu nhập doanh nghiệp Đề tài nêu lên vấn đề kế toán thu thu nhập hoãn lại Nó là một bộ phận của thu thu nhập doanh nghiệp Đây là bộ phận mới được đưa vào chế