MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong lịch sử phát triển xã hội loài người, đời Nhà nước có ý nghĩa vô quan trọng, đánh dấu bước ngoặt xã hội loài người có tổ chức, bước điều chỉnh quy định pháp luật Nhà nước đặt hướng đến xã hội ngày văn minh tiến Để tồn phát triển, Nhà nước sử dụng nhiều công cụ khác giúp nhà nước quản lý xã hội Một công cụ quan trọng xuất sớm công cụ thuế Thuế công cụ đắc lực để quản lý kinh tế đồng thời nguồn thu quan trọng cho Ngân sách Nhà nước đảm bảo cho Nhà nước tồn Cùng với phát triển kinh tế, xã hội, ngày thuế GTGT TNDN đóng góp phần lớn tổng thu từ thuế Nhà nước Thông qua thuế GTGT thuế TNDN Nhà nước thực chức phân phối phân phối lại thu nhập nhằm động viên nguồn tài từ người nộp thuế DN, hộ SXKD kinh tế vào quỹ đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích toàn xã hội Thuế đời, tồn phát triển với hình thành phát triển Nhà nước vấn đề quan trọng quốc gia giới, từ nước phát triển đến nước phát triển Ở nước ta, Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX ngày 10/05/1997 thức áp dụng từ 01/01/1999 thay cho Luật thuế doanh thu, thuế lợi tức trước Thuế GTGT, thuế TNDN đời từ lâu áp dụng rộng rãi giới Nhưng nước ta sắc thuế mới, non trẻ so với vận động chế kinh tế nước ta Trong năm qua, Nhà nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện hai sắc thuế này.Việc sửa đổi sách thuế có tác động lớn đến doanh nghiệp Trong lịch sử đã có lúc người ta đánh đồng giữa chi phí kế toán và chi phí thuế Tuy nhiên thực tế có sự khác biệt rõ ràng giữa chính sách kế toán của DN và các quy định của luật thuế Lý bản của sự khác biệt này chính là đối tượng phục vụ và mục tiêu của các chuẩn mực kế toán với các quy định về thuế là không giống Các chuẩn mực kế toán được tạo nên nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho các nhà đầu tư và các chủ nợ Trong đó các luật thuế lại chủ yếu tập trung vào việc phân phối và phân phối lại thu nhập, điều tiết sản xuất và điều chỉnh hành vi của người tiêu dùng Chính sự khác biệt này đã làm cho công tác kế toán và quản lý thuế nói chung, đặc biệt là công tác kế toán và quản lý thuế GTGT và thuế TNDN gặp không ít khó khăn và bỡ ngỡ cho người làm công tác kế toán cũng quan thuế Tại các doanh nghiệp, công tác kế toán, kê khai, quyết toán thuế còn thiếu hiểu biết, lúng túng dẫn đến sai phạm Tình trạng này còn có xu hướng ngày càng gia tăng gây ảnh hưởng tiêu cực đến việc thực hiện pháp luật thuế cũng công bằng xã hội Để tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho DN và quan thuế, Nhà nước đã ban hành và ngày càng hoàn thiện hệ thống chính sách thuế và chế đội kế toán thuế cho phù hợp với chế thị trường và điều kiện sản xuất kinh doanh của DN Luật quản lý thuế được ban hành đã đề cao vai trò của DN việc tự khai và tự chịu trách nhiệm kê khai, tính và nộp thuế Đi đôi với chính sách thuế là các chuẩn mực kế toán cũng lần lượt đời nhằm hoàn thiện công tác kế toán DN, đó có chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN”quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN Xuất phát điểm của Chuẩn mực này là lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế có sự khác Lợi nhuận kế toán tuân thủ theo các quy định của VAS và chế độ kế toán, còn lợi nhuận chịu thuế tuân thủ theo các quy định của luật thuế TNDN Tuy nhiên, Chuẩn mực số 17 đưa nhiều khái niệm mới và mang tính kỹ thuật cao, thông tư hướng dẫn vẫn còn trừu tượng và có phần làm cho vấn đề càng trở nên phức tạp thực tế, khiến cho nhiều DN lúng túng quá trình thực hiện Nhận thức được tầm quan trọng của pháp luật về quản lý Thuế GTGT, Thuế TNDN, đồng thời làm thế nào để kế toán thuế GTGT và thuế TNDN được tốt hơn, góp phần phát triển DN và đất nước, tác giả đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty Cổ phần xây dựng Hoàng Phát Hà Nội” Với mong muốn góp phần vào việc hoàn thiện kế toán Thuế GTGT và thuế TNDN công ty Cổ phần xây dựng Hoàng Phát Hà Nội một cách khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm của ngành điều kiện hiện nay, góp phần tăng cường quản lý doanh nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề lý luận pháp luật thuế kế toán thuế GTGT thuế TNDN - Trên sở nghiên cứu thực trạng rút được những ưu điểm, nhược điểm về kế toán thuế GTGT thuế TNDN công ty cổ phần xây dựng Hoàng Phát Hà Nội - Đề xuất các giải pháp và kiến nghị góp phần hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN công ty cổ phần xây dựng Hoàng Phát Hà Nội Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu của đề tài là đề tài những nội dung bản về lý luận và thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN - Phạm vi nghiên cứu của đề tài là kế toán thuế GTGT và thuế TNDN công ty cổ phần xây dựng Hoàng Phát Hà Nội Phương pháp nghiên cứu Trong luận văn tác giả sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu như: Phương pháp vật biện chứng, phương pháp điều tra điển hình, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp thực chứng để đối chiếu đánh giá vấn đề đồng thời luận văn kết hợp lý luận khoa học chuyên ngành kế toán, kiểm tra để giải quyết nhiệm vụ nghiên cứu CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung thuế GTGT và thuế TNDN 1.1.1.Thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm HHDV phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.1.1.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế GTGT, đối tượng không chịu thuế - Đối tượng nộp thuế tất tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD HHDV chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) - Đối tượng chịu thuế HHDV sử dụng cho SXKD tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT - Đối tượng không chịu thuế, bao gồm 26 nhóm hàng hóa dịch vụ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác; Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt; Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê; Chuyển quyền sử dụng đất; số loại HHDV khác Cơ sở kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT không khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định 1.1.1.3 Căn phương pháp tính thuế GTGT a Căn tính thuế GTGT: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế GTGT: - Đối với HHDV sở SXKD bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT; - Đối với hoạt động XD, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp XD, lắp đặt không bao thầu NVL, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị XD, lắp đặt không bao gồm giá trị NVL máy móc, thiết bị - Đối với HHDV sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế Giá toán = giá trị gia tăng + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Và số trường hợp khác - Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp DN có DT ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh DT để xác định giá tính thuế * Thời điểm xác định thuế GTGT - Đối với bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm đóng tàu, thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền * Thuế suất: - Mức thuế suất 0% áp dụng HHDV xuất khẩu, vận tải quốc tế HHDV không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến theo quy định Luật - Mức thuế suất 5% áp dụng HHDV tiêu dùng thiết yếu nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác - Mức thuế suất 10% áp đụng HHDV không quy định Mức thuế suất 0% 5% b Phương pháp tính thuế GTGT * Phương pháp khấu trừ thuế GTGT • Đối tượng áp dụng - Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm: + Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ + Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp • Xác định số thuế phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế đầu GTGT Số - đầu thuế vào GTGT khấu trừ Trong đó: + Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT HHDV bán ghi hoá đơn GTGT + Thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT giá tính thuế HHDV chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế GTGT HHDV + Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế xác định theo quy định + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua HHDV, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập • Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: + Có hoá đơn GTGT mua HHDV chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập + Có chứng từ toán qua ngân hàng HHDV mua vào, trừ HHDV mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng + Đối với HHDV xuất khẩu, điều kiện quy định phải có họp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ, hoá đơn bán HHDV, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hoá xuất * Phương pháp tính trực tiếp GTGT • Đối tượng áp dụng - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế theo quy định - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện + Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật + Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Công thức tính: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, Thuế suất thuế GTGT dịch vụ chịu thuế bán x hàng hóa, dịch vụ Trong đó: GTGT Giá toán Giá toán hàng hàng hóa, dịch = hàng hóa, dịch vụ bán - hóa, dịch vụ mua vào tương vụ • ứng Xác định số thuế phải nộp - Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: + Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; + Hoạt động kinh doanh khác: 2% • Điều kiện tính thuế GTGT trực tiếp - Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng - Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất không áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu 1.1.1.4 Kê khai, nộp thuế GTGT * Qui định chung kê khai, nộp thuế: - DN kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi SXKD Việc khai thuế, nộp thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế - Một số trường hợp cụ thể, việc khai thuế, nộp thuế GTGT thủ tục luân chuyển chứng từ sau: + DN kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất phụ thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở sản xuất địa phương nơi đóng trụ sở + Cơ sở sản xuất phụ thuộc có kế toán phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, xuất bán thành phẩm thành phẩm, kể xuất cho trụ sở phải sử dụng hoá đơn GTGT làm kê khai, nộp thuế địa phương nơi sản xuất + Trường hợp sở sản xuất phụ thuộc không thực kế toán DN trụ sở phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 5%) DT theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất, số thuế GTGT doanh nghiệp nộp cho sở sản xuất phụ thuộc trừ vào số thuế GTGT phải nộp DN địa phương nơi đóng trụ sở + Trường hợp DN áp dụng phương pháp trực tiếp có sở sản xuất tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh DN thực kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu doanh thu phát sinh ngoại tỉnh địa phương nơi có sở sản xuất, nơi bán hàng vãng lai DN nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu trụ sở doanh thu phát sinh ngoại tỉnh kê khai, nộp thuế + DN nộp thuế GTGT phát sinh nơi đóng trụ sở cho Kho bạc Nhà nước đồng cấp với quan thuế nơi DN đăng ký kê khai thuế, đồng thời nộp thuế GTGT theo tỷ lệ (%) cho sở sản xuất phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở Các chứng từ nộp thuế lập riêng cho Kho bạc Nhà nước, chứng từ nộp thuế phải ghi rõ tài khoản thu ngân sách Nhà nước địa phương nơi phát sinh khoản thu ngân sách • Hồ sơ khai thuế - Hồ sơ khai thuế GTGT tháng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế gồm: + Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT; + Bảng kê hoá đơn HHDV bán theo mẫu sổ 01-1/GTGT; Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT + Bảng phân bổ số thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ tháng theo mẫu số 01-4A/GTGT + Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ khấu trừ năm theo mẫu số 01-4B/GTGT + Bảng kê số thuế GTGT nộp DT kinh doanh XD, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh theo mẫu số 01-5/GTGT - Hồ sơ khai thuế GTGT tháng áp dụng theo phương pháp trực tiếp gồm: + Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 04/GTGT: dành cho người nộp thuế 3.3.2.3 Về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Theo quy định thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ phải đáp ứng điều kiện phải có hoá đơn GTGT hợp pháp HHDV mua vào; Có chứng từ toán qua ngân hàng HHDV mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị HHDV mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT Trong thời gian qua, tình trạng mua bán hoá đơn bất họp pháp xảy Việc mua bán hoá đơn không kèm theo HHDV làm cho việc xác định DT, chi phí không gây thất thu thuế Các đơn vị kinh doanh mặt hàng xăng, dầu bán cho phương tiện cá nhân; xi măng, sắt thép xây dựng nhà tư nhân có số hàng hoá bán mà khách hàng không lấy hoá đơn GTGT lớn Từ dễ xảy tình trạng mua bán hoá đơn GTGT bất hợp pháp lĩnh vực Quy định điều kiện để khấu trừ thuế GTGT phải có hoá đơn GTGT chưa đủ vấn đề quan trọng phải có HHDV nhập kho đưa vào sử dụng trực tiếp cho SXKD đơn vị Do đó, quan thuế cần phải có kiểm tra chặt chẽ hoá đơn GTGT HHDV mua vào tương ứng để tránh tình trạng mua bán hoá đơn GTGT nhằm trốn thuế Nhà nước - Về điều kiện phải có chứng từ toán qua ngân hàng lần mua hàng có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên khấu trừ thuế theo tác giả cứng nhắc chưa phù hợp Cơ quan thuế cần nghiên cứu sửa đổi vấn đề sở xác định mặt hàng có nguy mua bán hoá đơn cao để quy định chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng giá trị lần mua HHDV Theo ý kiến tác giả giá trị lần mua HHDV từ mười triệu đồng trở lên phải có chứng từ toán qua ngân hàng phù hợp chống tình trạng gian lận thuế, đồng thời hạn chế lượng tiền mặt lưu thông tạo thói quen toán không dùng tiền mặt giao dịch mua bán Để làm vấn đề Nhà nước cần phải đa dạng hóa công cụ kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường thông qua việc mở rộng toán loại thẻ tín dụng, toán qua ngân hàng lúc hạn chế nhiều tình trạng mua bán hóa đơn khống để rút tiền Nhà nước Tuy nhiên, muốn thực biện pháp hệ thống ngân hàng phải đại hóa, quy trình toán cần phải nhanh, thuận lợi để không gây khó khăn cho DN việc toán giao dịch 3.3.2.4 Kế toán thuế GTGT nộp ở tỉnh ngoài Như đã trình bày ở chương 2, DN có hoạt động kinh doanh khác với nơi đóng trụ sở chính (nhưng không thành lập chi nhánh) có phát sinh thuế GTGT nộp ở ngoại tỉnh, theo hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành, tạm nộp, kế toán ghi: Nợ TK 1331(13311)- thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112 Khi DN tính trừ sơ thuế GTGT đã nộp ở tinhe ngoài vào số thuế GTGT phải nộp tại quan thuế nơi đóng trụ sở chính, kế toán ghi: Nợ TK 33313 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 711- thu nhập khác Về bản chất số thuế GTGT đã tạm nộp ở tỉnh ngoài không giống với số thuế GTGT phải nộp, nó càng không phải số thuế GTGT được khấu trừ, vậy không thể phản ánh tren TK 133 được, cũng không nen phản ánh gộp vào TK 33311 Để giả quyết vấn đề trên, đề xuất hướng giải quyết mở thêm TK cấp cho TK 3331 và TK 33313 – “thuế GTGT tạm nộp ở tỉnh ngoài” Kết cấu TK 33313 - “thuế GTGT tạm nộp ở tỉnh ngoài” Bên Nợ: phản ảnh số thuế GTGT tạm nộp ở tỉnh ngoài Bên Có: Phản ảnh số thuế GTGT điều chỉnh giảm của số thuế GTGT đã nộp ở tỉnh ngoài Định khoản các nghiệp vụ liên quan: + Khi DN tạm nộp thuế GTGT ở tỉnh ngoài, kế toán ghi: Nợ TK 33313: “thuế GTGT tạm nộp ở tỉnh ngoài” Có TK 111,112 + Khi DN điều chỉnh giảm số thuế GTGT tương ứng số thuế GTGT đã nộp ở tỉnh ngoài, kế toán ghi: Nợ TK 33311- “thuế GTGT đầu ra” Có TK 33313 –“ thuế GTGT tạm nộp ở tỉnh ngoài” 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện về quản lý thuế TNDN Hoàn thiện kế toán thuế TNDN phải tuân thủ pháp luật Không thể tách rời hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam và phải lấy hệ thống chuẩn mực này làm nền tảng Đặc biệt hoàn thiện kế toán thuế TNDN phải gắn liền với nội dung chuẩn mực kế toán số 17 Chuẩn mực này đã đời từ tháng năm 2005, hướng dẫn thay đổi một số nội dung hạch toán thuế TNDN so với chế độ kế toán thuế TNDN trước 3.3.3.1 Hoàn thiện công tác kế toán để xác định và kê khai nghĩa vụ thuế TNDN Bộ tài chính cần tiếp tục thay đổi các thủ tục hành chính một cách đồng bộ, áp dụng các thủ tục kê khai nộp thuế đơn giản, thuận tiện Đồng thời mở rộng các lớp tập huấn hay phát triển các dịch vụ tư vấn thuế, hướng dẫn những thay đổi về thủ tục kê khai thuế, quyết toán thuế TNDN nhằm tạo thuận lợi cho các sở kinh doanh hiểu rõ quyền hạn và trách nhiệm, tự giác tuân thủ các nghĩa vụ thuế theo quy định Nhà nước cần có sự phối hợp giữa các Bộ, nghành có liên quan đến thuế và kế toán thuế cùng một thời điểm hoặc nếu có điều chỉnh bổ xung thì phải đảm bảo tính kịp thời để các DN không phải lúng túng, vướng mắc khâu xử lý kế toán và cũng hạn chế được những tiêu cực về thuế và kế toán thuế Hoàn thiện các văn bản hướng dẫn Luật kế toán để tạo hành lang pháp lý vững chắc cho sự phát triển của hệ thống kế toán VN, hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, đồng thời ban hành những quy định bổ xung phù hợp với nội dung đã ban hành các Bộ luật khác như: Luật kế toán, luật chứng khoán, luật thuế Các thông tư văn bản hướng dẫn chỉ nên dùng lại ở mức giải thích nhằm cụ thể hóa các yêu cầu của các Chuẩn mực, không nên đưa nội dung mới, mâu thuẫn vơi chuẩn mực đã ban hành Cần ban hành văn bản chỉ dẫn rõ ràng cho các DN sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế một cách đông bộ giữa các văn bản hướng dẫn về thuế và kế toán Việc xác lập và làm rõ mối quan hệ giữa lợi nhuân kế toán theo mục tiêu tài chính và lợi nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế nhằm xây dựng một thay đổi nhận thức sai lệch của đa số người lập, trình bày, cũng sử dụng các thông tin báo cáo tài chính, nhằm hoàn thiện hệ thống thông tin kế toan theo phương pháp minh bạch và công khai Có DN đã hiểu sai về khái niệm lợi nhận kế toán và lợi nhuận chịu thuế Từ đó đã dẫn đến sự chênh lệch giữa thuế TNDN được tính dựa số liệu kế toán với thuế TNDN được xác định dựa nguyên tắc quy định của thế 3.3.3.2.Về hóa đơn, chứng từ Hóa đơn mua HHDV chứng từ ban đầu quan trọng việc xác định chi phí hợp lý, hợp lệ trừ tính thuế TNDN Hóa đơn GTGT sở để kê khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT DN, đảm bảo tính xác chống gian lận thuế Nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi thúc đẩy DN phát triển SXKD Do DN cần phải nghiên cứu nắm rõ cập nhật kịp thời quy định Nhà nước về hoá đơn chứng từ để tránh sai sót quản lý sử dụng Đồng thời DN hạn chế hình thức mua hàng gặp rủi ro mua qua mạng, qua điện thoại - DN phải thường xuyên liên hệ với quan thuế, cập nhật thông tin từ website ngành thuế để nắm DN bỏ trốn, DN không hoạt động, hóa đơn hết hiệu lực để tránh gặp phải rủi ro không đáng có mua HHDV - Đối với việc sử dụng hóa đơn bán hàng cung cấp dịch vụ DN cần nghiêm túc thực việc ghi hóa đơn trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình giá trị khối lượng phải xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao Trường hợp chủ đầu tư nhu cầu sử dụng hóa đơn DN phải lập hóa đơn để kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện về kế toán thuế TNDN 3.3.4.1 Về tài khoản kế toán cách phản ánh tài khoản Chế độ kế toán mà Công ty Cổ phần xây dựng Hoàng Phát HN áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ Tài chính, DN áp dụng tốt nguyên tắc, biểu mẫu chứng từ tài khoản sử dụng theo quy định Tuy nhiên kế toán thuế TNDN, để xác định khoản chi phí trừ không trừ toán thuế TNDN điều dễ dàng cho DN Do vậy, để áp dụng thống chế độ kế toán sách thuế TNDN đơn vị, Tác giả xin đề xuất tài khoản chi phí DN nên mở chi tiết tài khoản cấp để theo dõi "khoản chi phí không trừ" sau: TK 6219 - Chi phí NVL trực tiếp không trừ TK 6229- Chi phí nhân công trực tiếp không trừ TK 6239- Chi phí máy thi công không trừ TK 6279- Chi phí khác không trừ TK 6359- Chi phí lãi vay không trừ TK 6419- Chi phí bán hàng không trừ - Các khoản chi không trừ tài khoản theo quy định là: + Đối với Chi phí NVL trực tiếp không trừ: khoản chi hoá đơn chứng từ theo quy định, khoản chi vượt định mức + Đối với chi phí nhân công trực tiếp không trừ: Các khoản tiền lương, tiền công khoản khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả, khoản tiền thưởng không mang tính chất tiền lương + Đối với Chi phí lãi vay không trừ: phần chi phí trả lãi tiền vay vốn SXKD đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay + Đối với chi phí khác không trừ: phần vượt 10% tổng số chi trừ; DN thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu tổng số chi trừ Nội dung tài khoản bên Nợ phản ánh khoản chi phí phát sinh thực tế DN không trừ tính thuế TNDN phải nộp Bên Có kết chuyển khoản chi phí không trừ vào bên Nợ tài khoản liên quan TK 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, TK 911 "Xác định kết kinh doanh" Việc mở tài khoản chi phí không trừ, đơn vị tách bạch khoản chi phí theo kế toán chi phí trừ theo quy định luật thuế TNDN Việc xác định làm từ chứng từ ban đầu, lên sổ chi tiết, vào tài khoản kế toán Cuối tháng, quý, năm đơn vị việc đối chiếu, cộng sổ tài khoản xác định dễ dàng thuận lợi các, khoản chi phí không trừ xác định thuế TNDN phải nộp toán thuế lập báo cáo tài 3.3.4.2 Về phương pháp kế toán Như trình bày trên, mở chi tiết tài khoản cấp "chi phí không trừ" tiến hành kế toán khoản sau: + Đối với chi phí NVL trực tiếp không khấu trừ * Khi phát sinh phần NVL phần vượt định mức, phần hoá đơn chứng từ theo quy định sử dụng cho hoạt động SXKD kỳ, ghi: Nợ TK 6219- Chi phí NVL trực tiếp không trừ Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu * Trường hợp mua NVL sử dụng (Không qua nhập kho) phần vượt định mức, phần hoá đơn chứng từ theo quy định sử dụng cho hoạt động SXKD kỳ, ghi: Nợ TK 6219 - Chi phí NVL trực tiếp không trừ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 141, 111, 112,: Tổng giá toán * Cuối kỳ kết chuyển chi phí không trừ vào TK 154 - Chi phí SXKD dở dang, ghi: Nợ TK 154 - Ghi phí SXKD dở dang Có TK 6219 - Chi phí NVL không trừ + Đối với khoản nhân công trực tiếp không trừ: * Khi phát sinh khoản chi phí nhân công trực tiếp không trừ, ghi: Nợ TK 6229 - Chi phí nhân công trực tiếp không trừ Có TK 334 - Phải trả người lao động * Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp không trừ vào TK 154 - Chi phí SXKD dở dang, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKĐ dở dang Có TK 6229 - Chi phí nhân công trực tiếp không trừ + Đối với khoản chi chi phí máy thi công không trừ: * Phần chi phí máy thi công không trừ theo quy định: Nợ TK 623 - Chi phí máy thi công không trừ Có TK 111,112,152,214, 334 Các khoản chi không trừ * Cuối lỳ kết chuyển chi phí máy thi công không trừ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 6239 - Chi phí máy thỉ công không trừ + Đối với khoản chi phí lãi vay không trừ * Phần lãi vay vốn không trừ theo quy định, ghi: Nợ TK 6359 - Chi phí lãi vay không trừ Có TK 142, 242, 335 - Chi phí lãi vay không trừ trả phải trả * Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911- xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Chi phí kinh doanh Có TK 6359 - Chi phí lãi vay không trừ + Tương tự trên, TK có phát sinh chi phí không trừ theo quy định Nhà nước kế toán mở TK cấp để theo đối kế toán Cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang", TK 911 "Xác định kết kinh doanh" để xác định kết kinh doanh kỳ Việc kế toán giúp DN thuận lợi việc xác định chi phí trừ, chi phí không trừ thực toán thuế TNDN lập báo cáo tài năm Cơ quan thuế thuận lợi việc tra, kiểm tra thuế, xác định thuế TNDN phải nộp NSNN đơn vị kỳ nhanh chóng xác, chống thất thu thuế cho NSNN 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước Để thực tốt có hiệu giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT thuế TNDN đề trên, điều kiện từ phía Nh nước có vai trò quan trọng việc hoạch định ban hành sách thuế tiến bộ, đại phù hợp với tình hình nước ta, theo hướng: - Chính sách thuế GTGT thuế TNDN phải mang tính khái quát thực tiễn cao Các văn QPPL thuế phải có đồng bộ, tránh chồng chéo, mâu thuẫn lẫn đồng thời hạn chế quy định, hướng dẫn mang tính vụ thời gây khó khăn thực luật; - Việc quy định kê khai, tính thuế phải đơn giản, dễ làm, pháp luật Các quy định pháp luật thuế GTGT thuế TNDN quy định chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán phải rõ ràng, dễ hiểu dễ áp dụng vào điều kiện thực tế DN - Về hóa đơn chứng từ: Nhà nước cần phải hoàn toàn giao việc việc tự in hoá đơn cho DN phải thực cương Nhà nước không bán hoá đơn cho đối tượng nào, không tiếp tục xảy tình trạng thành lập "doanh nghiệp ma" để mua bán hoá đơn bất hợp pháp bỏ trốn Việc lúc Nhà nước bán hoá đơn, DN tự in hoá đơn, xảy tình trạng hoá đơn giả, hoá đơn thật nội dung giả còn phổ biến làm cho DN mua hàng khó khăn, lúng túng Bên cạnh đó, Nhà nước cần có chương trình quản lý hóa đơn phạm vi toàn quốc nối mạng với tất DN có đăng ký kinh doanh, nộp thuế Khi đó, quan thuế quản lý tình hình sử dụng hóa đơn mua vào bán đơn vị, hạn chế tình trạng hoá đơn giả, mua bán hoá đơn bất hợp pháp, hành vi trốn thuế Nhà nước 3.4.2 Về phía Bộ Tài (cơ quan Thuế) Phía quan thuế Nhà nước có trách nhiệm giúp đỡ, hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho DN, cụ thể: - Một là, quan thuế phải tăng cường nâng cao chất lượng công tác tyên truyền, hỗ trợ DN việc thực chế độ kế toán, luật thuế mà đặc biệt luật thuế GTGT luật thuế TNDN Nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, cải cách thủ tục hành thuế Đẩy mạnh công tác hỗ trợ kê khai thuế cần triển khai hiệu công tác kê khai thuế điện tử "phần mềm hỗ trợ kê khai thuế" quan thuế cung cấp, tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực tốt nghĩa vụ thuế - Hai là, công chức thuế phải thường xuyên đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ thuế, kế toán DN đặc biệt phận thường xuyên phải tiếp xúc với DN phận tuyên truyền, hỗ trợ Người nộp thuế, phận tra, kiểm tra thuế, phận kê khai thuế nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đề - Ba là, quan thuế phải có kế hoạch triển khai lớp tập huấn nghiệp vụ thuế, sách thuế sửa đổi, bổ sung kịp thời đến DN; Mở lớp bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ, kế toán cho đội ngũ kế toán, có kế toán thuế nhằm nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ giúp DN chấp hành tốt sách thuế với Nhà nước Bốn là, tăng cường công tác quản lý hoá đơn chứng từ, công tác tra, kiểm tra thuế DN thường xuyên theo quy định luật quản lý thuế Phát ngăn chặn kịp thời hành vi khai man, trốn thuế Nhà nước Đồng thời sớm phát sai sót, vướng mắc DN để có kế hoạch hướng dẫn, giải đáp kịp thời giúp DN khắc phục hoàn thiện công tác kê khai, nộp thuế, kế toán thuế Năm là, quan quản lý thuế trực tiếp phải thường xuyên tập hợp, nắm bắt vướng mắc, khó khăn DN thực chế độ kế toán, sách thuế GTGT thuế TNDN để báo cáo quan thuế cấp nhằm có hướng tháo gỡ kịp thời cho DN sửa đổi, bổ sung phù hợp với tình hình thực tế 3.4.3 Về phía Doanh nghiệp Để việc thực tốt giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN DN điều kiện cần thiết quan trọng DN phải có tâm thực đồng thuận cao với quan thuế Những việc DN cần triển khai thực là: Thứ nhất, tổ chức công tác kế toán phải hợp lý, khoa học, hiệu phù họp với điều kiện thực tế DN, quy định Nhà nước, tuân theo chế độ kế toán chuẩn mực kế toán hành, cần bố trí kế toán có kinh nghiệm chuyên trách thuế Thứ hai, Ban lãnh đạo DN phải có quan tâm đầu tư thích đáng cho phận kế toán, có kế toán thuế máy móc thiết bị làm việc, điều kiện làm việc chế độ lương thưởng thoả đáng Đầu tư trang bị phần mềm kế toán phù hợp với DN để hỗ trợ phận kế toán thực tốt hiệu công việc, cần bố trí kế toán chuyên trách làm công tác thuế đơn vị Việc bố trí cán làm kế toán thuế chuyên trách đảm bảo việc theo dõi, luân chuyển hoá đơn, chứng từ, ghi sổ, kê khai thuế kịp thời xác Thứ ba, Lãnh đạo DN phải có ý thức cao việc thực pháp luật thuế từ có đạo chặt chẽ, kịp thời phận kế toán thuế thực tốt nghĩa vụ thuế DN với Nhà nước Bốn là, Phải thường xuyên tham gia đầy đủ lớp tập huấn nghiệp vụ thuế, chế độ kế toán quan thuế tổ chức Thường xuyên cập nhật kiến thức sách thuế, chế độ kế toán sửa đổi, bổ sung Liên hệ kịp thời với quan thuế quản lý trực tiếp để giải đáp vướng mắc kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế Tóm lại, từ việc đánh giá kết đạt hạn chế nguyên nhân vấn đề việc chấp hành pháp luật thuế, kế toán thuế GTGT kế toán thuế TNDN, Tác giả mạnh dạn đề xuất giải pháp điều kiện thực từ phía Nhà nước, DN nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN ngày tốt phục vụ công tác kê khai, nộp thuế, toán thuế, chấp hành tốt sách thuế Công ty Cổ phần xây dựng Hoàng Phát Hà Nội KÉT LUẬN Trong bối cảnh nước ta hội nhập sâu rộng với kinh tế khu vực giới Thuế GTGT, thuế TNDN kế toán thuế GTGT thuế TNDN DN nước DN đầu tư nước vào Việt Nam đặc biệt quan tâm, nghiên cứu để triển khai áp dụng vào tình hình thực tế DN Thuế GTGT thuế TNDN sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung đáp ứng mục đích, yêu cầu đặt Thuế GTGT thuế TNDN sắc thuế quan trọng, có số thu chiếm đáng kể tổng số thu thuế NSNN đồng thời có phạm vi điều chỉnh rộng đến hoạt động kinh tế Thuế GTGT thuế TNDN góp phần tăng thu cho NSNN, kích thích hoạt động SXKD phát triển điều tiết tiêu dùng xã hội Tuy nhiên, kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, hoạt động SXKD DN đa dạng, phức tạp phong p hú Hệ thống sách thuế cùng chế độ kế toán DN Nhà nước ban hành chưa đồng bộ, chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu công tác quản lý kinh tế DN Thuế GTGT thuế TNDN thường xuyên sửa đổi, bổ sung phần làm cho DN lúng túng thực pháp luật thuế kế toán thuế Nhiều DN vận dụng kế toán tuỳ tiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chí vi phạm pháp luật thuế chế độ kế toán Hoàn thiện sách thuế GTGT thuế TNDN phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội hội nhập quốc tế đất nước đòi hỏi tất yếu khách quan mà Nhà nước DN phải chung tay thực Đặc biệt, hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN là một nội dung quan trọng đổi mới công tác quản lý của DN hiện Những kết quả nghiên cứu Đề tài mới chỉ giới hạn Công ty CP XD Hoàng Phát Hà Nội, nên chưa thể tổng quát hết được thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tất cả các DN địa bàn TP Hà Nội, mặc khác sự nhìn nhận và đánh giá của Tác giả còn hạn chế Với sự tận tình hướng dẫn của PGS,TS Phạm Văn Đăng cùng với những kiến thức đã học, Tác giả mong muốn đóng góp một phần vào nghiên cứu hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty CPXD Hoàng Phát Hà Nội Mong muốn DN đổi mới, hoàn thiện và phát triển, đặc biệt là thích ứng được với sự phát triển của các DN khu vực và thế giới điều kiện hội nhập ngày càng sâu, rộng Điều đó đồng nghĩa với việc tăng thu Ngân sách Nhà nước làm cho đất nước ngày càng giầu mạnh và phát triển Cuối cùng, tác giả mong nhận ý kiến đóng góp quý báu quí thầy cô, bạn bè, đồng nghiệp quan tâm để đề tài ngày hoàn thiện Xin chân thành cám ơn./ MỤC LỤC TIÊU ĐỀ TRANG MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .4 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 1.1.1.Thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.1.1.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế GTGT, đối tượng không chịu thuế .4 1.1.1.3 Căn phương pháp tính thuế GTGT 1.1.1.4 Kê khai, nộp thuế GTGT .9 1.1.2 Thuế TNDN .11 1.1.2.1 Khái niệm TNDN 11 1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế .11 1.1.2.3 Căn phương pháp tính thuế 12 1.1.2.4 Kê khai, nộp thuế toán thuế TNDN 14 1.2 KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÁC ĐƠN VỊ XÂY DỰNG 15 1.2.1 Kế toán thuế GTGT 15 1.2.1.1 Nguyên tắc kế toán thuế GTGT 15 1.2.1.2 Chứng từ tài khoản kế toán sử dụng .16 1.2.1.3 Phương pháp kế toán thuế GTGT .19 1.2.1.4 Quy trình kế toán ghi nhận thuế GTGT 20 1.2.2 Kế toán thuế TNDN 30 1.2.2.1 Nguyên tắc kế toán thuế TNDN 30 1.2.2.2 Chứng từ tài khoản kế toán sử dụng .30 1.2.2.3 Phương pháp kế toán thuế TNDN .33 CHƯƠNG II 36 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG HOÀNG PHÁT HÀ NỘI 36 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CPXD HOÀNG PHÁT HÀ NỘI 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 36 2.1.1.1 Sự đời công ty 36 2.1.1.2 Quá trình phát triển công ty 36 2.1.2.Đặc điểm SXKD mô hình tổ chức, quản lý công ty 37 2.1.2.1 Đặc điểm SXKD 37 2.1.2.2 Mô hình tổ chức máy quản lý 38 2.1.3 Chính sách kế toán áp dụng 39 2.1.4 Tổ chức máy kế toán 40 2.1.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán 40 2.1.4.2 Cơ cấu và chức nhiệm vụ của từng bộ phận 40 2.1.5 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh của DN qua năm .42 2.2 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KÊ KHAI, QUYẾT TOÁN, NỘP THUẾ 43 2.2.1 Tình hình thực hiện kê khai ,quyết toán, nộp thuế GTGT 43 2.2.1.1.Tình hình thực hiện kê khai thuế GTGT 43 2.2.1.2.Tình hình thực hiện quyết toán thuế GTGT 46 2.2.1.3 Tình hình hoàn thuế GTGT 47 2.2.2.Tình hình kê khai tạm tính toán thuế TNDN .49 2.2.2.1 Kê khai thuế TNDN tạm nộp .49 2.2.2.2 Tình hình toán thuế TNDN: 51 2.3.3 Tình hình thực nghiệp vụ thuế GTGT cuối kỳ 52 2.3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG HOÀNG PHÁT HÀ NỘI 53 2.3.1 Thực trạng kế toán thuế GTGT đầu vào: 53 2.3.1.1 Về chứng từ kế toán .53 2.3.1.2 Về tài khoản kế toán 54 2.3.1.3 Về phương pháp kế toán 54 2.3.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT đầu .56 2.3.2.1 Về chứng từ kế toán .56 2.3.2.2 Về tài khoản kế toán 58 2.3.2.3 Về phương pháp kế toán thuế GTGT đầu .58 2.2.3 Thực trạng kế toán thuế TNDN 60 2.2.3.1 Về chứng từ kế toán .60 2.2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 61 2.2.3.3 Về phương pháp kế toán 62 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN .68 2.4.1 Kết đạt .68 2.4.1.1 Về quản lý thuế 68 2.4.1.2 Về kế toán thuế 71 2.4.2 Những tồn tại nguyên nhân tồn tại 72 2.4.2.1 Về quản lý thuế 72 CHƯƠNG III 79 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KỂ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI CÔNG TY CP XD HOÀNG PHÁT HÀ NỘI 79 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CÔNG TY 79 3.2 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN 80 3.3 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DƯN ̣ G HOAN ̀ G PHAT́ HN 83 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện về quản lý thuế GTGT 83 3.3.1.1 Về hệ thống chứng từ và luân chuyển chứng từ 83 3.3.1.2 Về quản lý hóa đơn, chứng từ 84 3.3.2 Về tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán thuế GTGT 85 3.3.2.1 Về nghiệp vụ hoàn thuế GTGT sử dụng TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 85 3.3.2.2 Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng chung cho SXKD chịu thuế không chịu thuế .88 3.3.2.3 Về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào 90 3.3.2.4 Kế toán thuế GTGT nộp ở tỉnh ngoài 91 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện về quản lý thuế TNDN 92 3.3.3.1 Hoàn thiện công tác kế toán để xác định và kê khai nghĩa vụ thuế TNDN .92 3.3.3.2.Về hóa đơn, chứng từ 93 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện về kế toán thuế TNDN 94 3.3.4.1 Về tài khoản kế toán cách phản ánh tài khoản 94 3.3.4.2 Về phương pháp kế toán 95 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 97 3.4.1 Về phía Nhà nước 97 3.4.2 Về phía Bộ Tài (cơ quan Thuế) .98 3.4.3 Về phía Doanh nghiệp 99 KÉT LUẬN 101 [...]... DV, TSCĐ trong nước dùng vào SXKD chịu thuế và không chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211 (giá mua bao gồm cả thuế GTGT) Có TK 331, 111, 112 - Khi mua nhập khẩu, phát sinh thuế GTGT phải nộp của hàng NK, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211 (giá mua bao gồm cả thuế GTGT) Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp - Thuế GTGT được miễn giảm nhận... hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng XD, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT Ví dụ : Công ty dệt X (gọi là bên A) thuê Công ty cổ phần xây dựng Hoàng Phát HN (gọi là bên B) thực hiện xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất Tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 5,4 ty đồng,... khai kế toán thuế TNDN từ đó làm cơ sở cho việc đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty cổ phần XD Hoàng Phát Hà Nội CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG HOÀNG PHÁT HÀ NỘI 2.1 Khái quát về công ty CPXD Hoàng Phát Hà Nội 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 2.1.1.1 Sự ra đời của công ty - Công ty cổ phần xây dựng Hoàng Phát... thuế TNDN như: Mẫu số 03- 3A /TNDN; Mẫu số 03-3B /TNDN; Mầu số 03-3C /TNDN; 1.2 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại các đơn vị xây dựng 1.2.1 Kế toán thuế GTGT 1.2.1.1 Nguyên tắc kế toán thuế GTGT Nguyên tắc kế toán thuế GTGT là các nguyên tắc xác định thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT không được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT được hoàn lại, a Nguyên tắc kế toán thuế GTGT đầu vào - Thuế GTGT. .. giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị NVL, máy móc, thiết bị chưa có thuê GTGT Ví dụ : Công ty nhận thầu xây dựng công trình không bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng do chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT trong trường hợp này... 111, 112 Có TK 711- thu nhập khác - Thuế GTGT được miễn giảm trừ vào số thuế phải nộp: Nợ TK 3331- thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thuế GTGT phải nộp về hoạt động tiêu thụ và hoạt động tài chính: Nợ TK 511, 512, 513 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp từ hoạt động bất thường: Nợ TK 711 Có TK 3331 - Cuối tháng nộp thuế GTGT cho ngân sách (nếu có) Nợ TK 3331... toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111,112, Số tiền được hoàn theo QĐ của cơ quan thuế Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331,1332) Phụ lục số 01- Sơ đồ 1.1: kế toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ a2 Quy trình kế toán thuế GTGT đầu ra: Doanh thu đối với xây dựng, lắp đặt: Là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện... thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ: - Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, khi nộp ghi: Nợ TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp (33311) Có các TK 111,112 – Phụ lục số 03- Sơ đồ 1.3: hạch toán thuế GTGT. .. thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra ghi trên hoá đơn GTGT - Thuế GTGT ghi trên hoá đom GTGT bằng giá tính thuế của HHDV chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của HHDV đó Trường họp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá chưa thuế được xác định: Giá chưa có thuế GTGT. .. thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT - Trường hợp XD, lắp đặt có bao thầu NVL là giá XD, lắp đặt bao gồm cả giá trị NVL chưa có thuế GTGT Ví dụ : Công ty nhận thầu xây dựng công trình bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị thanh toán chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, trong đó giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng - Trường