Trờng đại học kinh tế quốc dân PHM PHI ANH NÂNG CAO HIệU QUả HOạT ĐộNG KIểM TOáN NộI Bộ TạI NG ÂN HàNG THƯƠNG MạI Cổ PHầN CÔNG THƯƠNG VIệT NAM Chuyên ngành: kế toán, kiểm toán phân tích ngời hớng dẫn khoa học: ts tô văn nhật Hà Nội - 2016 MC LC MC LC Lí LUN C BN V KIM TON NI B TRONG NGN HNG THNG MI 10 1.1.Kim toỏn ni b ngõn hng thng mi 1.1.1.Bn cht v ý ngha ca kim toỏn ni b ngõn hng thng mi 13 1.1.2.Phõn loi kim toỏn ni b ngõn hng thng mi .16 1.2.1 Phm vi ca kim toỏn ni b ngõn hng thng mi 21 1.2.2 B mỏy kim toỏn ni b 22 1.2.3 Tiờu chun i vi ngi lm kim toỏn ni b 23 1.2.4.Trỏch nhim v quyn hn ca kim toỏn ni b 24 1.2.5 Ni dung hot ng ca kim toỏn ni b 25 1.3.1.Tiờu ỏnh giỏ hiu qu hot ng kim toỏn ni b Ngõn hng thng mi .26 1.3.2.Cỏc nhõn t nh hng n hiu qu hot ng ca kim toỏn ni b .29 Nhõn t ch quan 29 Nhõn t khỏch quan .30 1.4 Bi hc kinh nghim quc t v kim toỏn ni b THC TRNG HOT NG KIM TON NI B TI NGN HNG THNG MI C PHN CễNG THNG VIT NAM 36 2.1.Tng quan v Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 2.1.1.Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin ca Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 36 2.1.2.Thc trng hot ng kinh doanh ca Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 40 2.2.Hot ng kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 2.2.1.Mụ hỡnh t chc kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam .42 2.2.2.Cụng tỏc thc hin kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam 47 2.3.ỏnh giỏ hiu qu hot ng kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam DANH MC T NGH VIT TT T vit tt NHCT VietinBank KTNB KTVNB KTKSNB NHTM TMCP NHNN HQT BKS TSC TCTD Thay cho Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam Kim toỏn ni b Kim toỏn viờn ni b Kim tra kim soỏt ni b Ngõn hng thng mi Thng mi c phn Ngõn hng nh nc Hi ng qun tr Ban kim soỏt Tr s chớnh T chc tớn dng DANH MC BNG BIU S Bng MC LC Lí LUN C BN V KIM TON NI B TRONG NGN HNG THNG MI 10 1.1.Kim toỏn ni b ngõn hng thng mi 1.1.1.Bn cht v ý ngha ca kim toỏn ni b ngõn hng thng mi 13 1.1.2.Phõn loi kim toỏn ni b ngõn hng thng mi .16 1.2.1 Phm vi ca kim toỏn ni b ngõn hng thng mi 21 1.2.2 B mỏy kim toỏn ni b 22 1.2.3 Tiờu chun i vi ngi lm kim toỏn ni b 23 1.2.4.Trỏch nhim v quyn hn ca kim toỏn ni b 24 1.2.5 Ni dung hot ng ca kim toỏn ni b 25 1.3.1.Tiờu ỏnh giỏ hiu qu hot ng kim toỏn ni b Ngõn hng thng mi .26 1.3.2.Cỏc nhõn t nh hng n hiu qu hot ng ca kim toỏn ni b .29 Nhõn t ch quan 29 Nhõn t khỏch quan .30 1.4 Bi hc kinh nghim quc t v kim toỏn ni b THC TRNG HOT NG KIM TON NI B TI NGN HNG THNG MI C PHN CễNG THNG VIT NAM 36 2.1.Tng quan v Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 2.1.1.Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin ca Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 36 S 2.1: C cu t chc ca Vietinbank 38 2.1.2.Thc trng hot ng kinh doanh ca Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 40 2.2.Hot ng kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam 2.2.1.Mụ hỡnh t chc kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam .42 2.2.2.Cụng tỏc thc hin kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam 47 2.3.ỏnh giỏ hiu qu hot ng kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng Thng Vit Nam M U Tớnh cp thit ca ti Bc vo quỏ trỡnh hi nhp kinh t quc t, cỏc doanh nghip núi chung v cỏc TCTD ca Vit Nam núi riờng ó cú s phỏt trin nhanh chúng c v quy mụ v s lng Song song vi s phỏt trin nhanh chúng ca cỏc doanh nghip, nh qun lý doanh nghip phi gii quyt nhng mi phỏt sinh nh: hiu qu sn xut; hiu qu s dng cỏc ngun lc; qun tr ri ro, tin cy ca thụng tin ti chớnh TCTD l loi hỡnh kinh doanh c bit, hot ng c ch th trng li gp phi ri ro nhiu hn bt k ngnh ngh no Vỡ vy, hn ch n mc thp nht cỏc ri ro cú th xy ng thi nõng cao hiu qu hot ng, mt nhim v khụng th thiu c v ngy cng tr nờn thit yu hot ng ca TCTD l phi hnh tt hot ng KTNB bn thõn tng TCTD Trc nhng yờu cu cp bỏch, Ngõn hng Nh nc Vit Nam ó ban hnh Quyt nh s 37/2006/Q-NHNN vo ngy 01/08/2006, yờu cu cỏc ngõn hng phi thnh lp b phn KTNB v thụng t 44/2011/TT-NHNN ngy 29/12/2011 quy nh v h thng kim soỏt ni b v KTNB ca TCTD, chi nhỏnh Ngõn hng nc ngoi T nm 2007 ó cú nhiu ngõn hng thnh lp b phn KTNB theo quyt nh ca NHNN ú cú Vietinbank Tuy ó c thnh lp v i vo hot ng c hn nm nhng hiu qu hot ng KTNB ca Vietinbank cũn thp v cha t mc k vng ca Ban lónh o iu ny khụng ch tn ti Vietinbank m cũn cỏc Ngõn hng khỏc Theo ý kin ca mt s chuyờn gia lnh vc kim toỏn, khú khn ln nht m KTNB cỏc NHTM ang gp phi l thiu chin lc rừ rng v di hn cho KTNB iu ny cú th phn ỏnh mt thc t l KTNB Vit Nam cha cú chun mc v hng dn thc hnh no chớnh thc c ban hnh, k c i vi nhng ngõn hng ó cú qui trỡnh KTNB, tớnh hp lý v y ca qui trỡnh ny l mt cõu hi ln T kinh nghim thc tin nhiu nm lm KTNB ti Vietinbank cựng vi nhng lý lun khoa hc ó tip thu c trng, tỏc gi ó chn ti: Nõng cao hiu qu hot ng kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam lm lun thc s kinh t Mc ớch nghiờn cu ca lun - Nghiờn cu c s lý lun v hiu qu hot ng KTNB NHTM - ỏnh giỏ ton din hiu qu hot ng KTNB ti Vietinbank t thnh lp n - a kin ngh, phng hng v cỏc gii phỏp nõng cao hiu qu hot ng KTNB ti Vietinbank i tng, phm vi nghiờn cu - i tng nghiờn cu: Nghiờn cu v hot ng KTNB ti Vietinbank - Phm vi nghiờn cu: Nghiờn cu v hiu qu hot ng ca KTNB ti Vietinbank t thnh lp (8/2007) n thỏng 12/2015 Phng phỏp nghiờn cu Xut phỏt t thc t, Lun s dng phng phỏp iu tra, kho sỏt, phng phỏp thng kờ, phng phỏp phõn tớch h thng v cỏc phng phỏp b tr khỏc rỳt kt lun ca ang xem xột D liu c s dng lun c thu thp t cỏc ngun d liu bờn ngoi: ti liu sỏch bỏo, cỏc bn phỏp lut ca nh nc v ti liu ni b doanh nghip gm thụng tin c cụng b trờn cỏc phng tin i chỳng, cỏc bỏo cỏo ni b doanh nghip, h thng bn ni b doanh nghip v thụng tin iu tra t cỏc chuyờn gia í ngha ca vic nghiờn cu - ti trỡnh by cú c s khoa hc v cỏc gii phỏp nhm nõng cao hiu qu hot ng h thng KTNB ti Vietinbank - To c s nõng cao hiu qu hot ng KTNB ti Vietinbank - Kin ngh cỏc gii phỏp thc hin c th, kh thi gúp phn a hot ng h thng KTNB ti Vietinbank t hiu qu tt nht Kt cu ca lun Ngoi phn m u v kt lun, lun kt cu lm chng C th: Chng I: Lý lun c bn v Kim toỏn ni b Ngõn hng thng mi Chng II: Thc trng hot ng Kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam Chng III: Gii phỏp nõng cao hiu hot ng Kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam 10 CHNG Lí LUN C BN V KIM TON NI B TRONG NGN HNG THNG MI 1.1 Kim toỏn ni b ngõn hng thng mi NHTM ó c hỡnh thnh tn ti v phỏt trin hng trm nm gn lin vi s phỏt trin ca kinh t hng hoỏ S phỏt trin h thng NHTM cú tỏc ng rt ln n quỏ trỡnh phỏt trin ca nn kinh t hng hoỏ, ngc li kinh t hng hoỏ phỏt trin mnh m n giai on cao nht l nn kinh t th trng thỡ NHTM cng ngy cng c hon thin v tr thnh nhng nh ch ti chớnh khụng th thiu Cho n thi im hin cú rt nhiu khỏi nim v NHTM M nh ngha NHTM l cụng ty kinh doanh tin t, chuyờn cung cp dch v ti chớnh v hot ng ngnh cụng nghip dch v ti chớnh o lut ngõn hng ca Phỏp (1941) cng ó nh ngha: NHTM l nhng xớ nghip hay c s m ngh nghip thng xuyờn l nhn tin bc ca cụng chỳng di hỡnh thc ký thỏc, hoc di cỏc hỡnh thc khỏc v s dng ti nguyờn ú cho chớnh h cỏc nghip v v chit khu, tớn dng v ti chớnh T nhng nhn nh trờn cú th thy NHTM l mt nhng nh ch ti chớnh m c trng l cung cp a dng cỏc dch v ti chớnh vi nghip v c bn l nhn tin gi, cho vay v cung cp cỏc dch v toỏn Ngoi ra, NHTM cũn cung cp nhiu dch v khỏc nhm tho ti a nhu cu v cỏc sn phm dch v ca xó hi NHTM thc hin cỏc chc nng: trung gian tớn dng, trung gian toỏn v chc nng to tin Chc nng trung gian tớn dng c xem l chc nng quan trng nht NHTM Khi thc hin chc nng trung gian tớn dng, NHTM gi vai trũ l cu ni gia ngi tha v ngi cú nhu cu v Vi chc nng ny, NHTM va úng vai trũ l ngi i vay, va úng vai trũ l ngi cho vay v hng li nhun l khon chờnh lch gia lói sut nhn gi v lói sut cho vay ng thi gúp phn to li ớch cho tt c cỏc bờn tham gia: ngi gi tin v ngi i vay 78 tn ti hay khụng tn ti i vi nhng n v hot ng khụng hiu qu hoc tip tc hay chm dt i vi cỏc lnh vc kinh doanh khụng hiu qu Ba l, kim toỏn cỏc phng ỏn, chng trỡnh hnh ng c im riờng ca ngõn hng l cú nhiu n v thnh viờn u thc hin cỏc hot ng kinh doanh nh theo chc nng thnh lp Cú nhiu n v thnh viờn ca VietinBank cú mc tiờu v ngun lc tng t nhng li cú kt qu hot ng khỏc S khỏc bit ny chớnh l tng n v cỏc phng ỏn, chng trỡnh hnh ng v phng thc thc hin khỏc Nh vy, ý ngha ca thc hin ni dung ny s l ỏnh giỏ xem phng ỏn hay chng trỡnh no l cú hiu qu nht tham mu, t cho ban lónh o vic a cỏc quyt sỏch iu chnh hot ng m bo t c mc tiờu cao nht Bn l, ỏnh giỏ vic tuõn th phỏp lut ca nh nc, quy ch, quy trỡnh ni b ca VietinBank vi khỏch th kim toỏn l cỏc n v thnh viờn trc thuc Vietinbank Cỏc n v thnh viờn ca Vietinbank v nguyờn tc s hot ng da trờn chin lc chung ca Vietinbank, tuõn th cỏc quy inh, quy trỡnh v hng dn ca Vietinbank nhm t c mc tiờu chung õy l yu t quan trng to nờn sc mnh ca ngõn hng Do ú, KTNB phi ỏnh giỏ xem xột vic tuõn th ca cỏc n v thnh viờn tng cng hiu qu hot ng ca VietinBank Ngoi ra, KTNB cn c trờn thc tin thc hin cỏc quy nh, quy trỡnh ú ti cỏc n v thnh viờn ỏnh giỏ mc phự hp ca cỏc quy nh, quy trỡnh hin hnh, t ú cú nhng xut sa i cho phự hp i vi loi hỡnh kim toỏn hot ng, KTVNB cn phi hiu c nh hng mc tiờu ca kim toỏn hot ng hon ton khỏc vi kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh : kim toỏn hot ng hng n tng lai cũn kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh hng n ni dung thụng tin quỏ kh V hỡnh thc thc hin, KTNB VietinBank cú th tin hnh liờn kt kim toỏn hot ng vi cỏc loi hỡnh kim toỏn khỏc nhm m bo hiu qu ca cuc kim toỏn V thc hin iu ny, k hoch kim toỏn v chng trỡnh kim toỏn cn c xõy dng v chun b k lng c trng c bn ca cuc kim toỏn liờn kt bao gm: 79 Th nht, v ni dung: s trung vo ni dung kim toỏn hot ng nh ỏnh giỏ chin lng, ỏnh giỏ HTKSNB cỏc n v thnh viờn ca VietinBank, v ỏnh giỏ cỏc tỏc nghip c th i vi tng mng nghip v hot ng nh huy ng vn, tớn dng, ti tr thng mi, kinh doanh ngoi t, KTVNB cn ỏnh giỏ vic tuõn th c ch, quy ch v tớnh hiu qu tng nghip v Th hai, v phng phỏp kim toỏn: cn s dng kt hp phng phỏp kim toỏn chng t v phng phỏp kim toỏn ngoi chng t Thc t ti VietinBank cho thy, b phn KTNB mi ch yu s dng phng phỏp kim toỏn chng t m cha s dng phng phỏp kim toỏn ngoi chng t K thut thu thp bng chng kim toỏn ch yu l thụng qua kim tra ti liu, i chiu xỏc minh cỏc chng t ni b Do ú, nõng cao hiu qu cụng vic b phn KTNB ca VietinBank cn thay i v vic dng phng phỏp thụng qua kt hp c hai phng phỏp: chng t v ngoi chng t S phi hp phi c thc hin t khõu u tiờn ca cuc kim toỏn l chun b k hoch kim toỏn, ú l vic KTVNB cn ỏp dng phõn tớch, kim tra ti liu kt hp vi quan sỏt, phng xỏc nh trng tõm kim toỏn Trong giai on thc hin kim toỏn, cn kt hp k thut kim tra ti liu vi kim kờ, xỏc nhn nhm thu c bng chng cú tin cy cao nht Trong giai on kt thỳc kim toỏn, cn tng hp kt qu kim toỏn, phng trao i vi lónh o ca n v thnh viờn c kim toỏn Th ba, v k thut chn mu: trỏnh vic chn mu da theo phỏn oỏn ch quan ca KTVNB, m cn thc hin kt hp chn mu xỏc sut v chn mu phi xỏc sut Th t, v phng phỏp tip cn: i vi cỏc NHTM núi chung ó cú ch o t phớa NHNN v vic ỏp dng phng phỏp tip cn theo ri ro Tuy nhiờn vic dng v ỏp dng ca nhiu NHTM núi chung v Vietinbank núi riờng cha thc hin theo c theo ỳng ngha Quỏ trỡnh dng theo li c, xut phỏt t kim toỏn tuõn th Nh vy, yờu cu hin ti i vi KTNB VietinBank l phi thay i hon ton cỏch thc tip cn, chuyn t kim toỏn tuõn th sang kim toỏn da trờn ỏnh giỏ ri ro B phn KTNB ca VietinBank phi xỏc nh, phõn tớch, 80 ỏnh giỏ v xõy dng h s ri ro cho tng hot ng Trong ú, cn xõy dng b tiờu o lng v hng dn ỏnh giỏ xp hng ri ro nhm xõy dng h s ri ro cho ton b cỏc n v, cỏc mng hot ng, nghip v ca Vietinbank; Tng cng cụng tỏc giỏm sỏt thng xuyờn i vi tng mt hot ng, nghip v (din bin s liu trờn h thng; s thay i mụ hỡnh t chc, quy nh quy trỡnh nghip v, sn phm; cỏc bin c, s kin xy ra; cỏc thay i quy nh, chớnh sỏch ca phỏp lut) cp nht h s ri ro ng thi cn ch ng phi hp cht ch vi cỏc b phn ca Khi QLRR (vũng kim soỏt th 2) trao i, nm bt thụng tin v nghip v, n v; ch ng tỡm hiu v khai thỏc ti a thụng tin t cỏc chng trỡnh qun lý ca cỏc Phũng ban nghip v khỏc ỏnh giỏ v cp nht h s ri ro Ngoi ra, theo kho sỏt ca tỏc gi, hin ti, KTNB ti Vietinbank i vi cỏc mng nghip v: Cụng ngh thụng tin, u t, Ngun vn, Kinh doanh ngoi t, Thanh toỏn quc t, cỏc hot ng trờn th trng liờn ngõn hng cũn cha hiu qu Do õy l cỏc nghip v phc tp, thc hin tt cụng tỏc kim toỏn i vi nghip v ny, b phn KTNB cn cú nhng cỏn b gii cú kin thc chuyờn sõu cú th phõn tớch v ỏnh giỏ, cn thnh lp t chuyờn trỏch i vi mng nghip v ny, cú th iu chuyn nhõn s t cỏc phũng ban liờn quan hoc tuyn dng cỏc cỏn b cú kinh nghim t TCTD khỏc i vi cỏc d ỏn cú quy mụ ln, xut c cỏn b ca phũng KTNB tham gia t u nm bt mt cỏch ton din, qua ú l c s ỏnh giỏ tớnh hiu qu ca d ỏn i vi chc nng giỏm sỏt hot ng, b phn KTNB phi thnh lp t chuyờn trỏch vic giỏm sỏt hot ng ngõn hng Gi ỏm sỏt khụng ch trờn s liu h thng m cũn thc hin thụng qua khai thỏc cỏc thụng tin liờn quan, cp nht thng xuyờn thụng tin v tỡnh hỡnh kinh t núi chung v hot ng kinh doanh lnh vc ngõn hng núi riờng, cp nht thụng tin t cỏc phũng ban liờn quan, thụng tin ngnh, th trng m bo cỏo bỏo cỏo giỏm sỏt thc hin phi y thụng tin thit thc cho ngi s dng i vi chc nng thm nh bỏo cỏo ti chớnh c thc hin kt thỳc nm ti chớnh Do ni dung kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh hng nm ó c kim 81 toỏn viờn c lp thc hin theo nh k, hin nay, b phn KTNB khụng th b trớ c y cỏn b v thi gian thc hin nh KTL Ngoi cỏc th tc kim toỏn ó c KTL thc hin chi tit, ú KTNB cú th thc hin chc nng trờn thụng qua vic thm nh li kt qu ca KTL qua ú ỏnh giỏ cht lng bỏo cỏo ca KTL Ngoi ra, nm, KTNB ó thc hin kim toỏn ti cỏc chi nhỏnh, cú th da vo bỏo cỏo kim toỏn v cỏc bỏo cỏo ni b ca cỏc phũng ban khỏc lm cn c thm nh 3.3.2.2Xõy dng quy trỡnh kim toỏn ni b c th tng ng vi tng loi khỏch th kim toỏn cú th tng cng hiu qu ca KTNB, KTNB VietinBank cn phi thay i v iu chnh quy trỡnh kim toỏn ang dng tt c cỏc giai on Giai on chun b kim toỏn: Mt l, i vi cụng tỏc thu thp thụng tin v n v thnh viờn c kim toỏn: KTVNB cn thu thp thụng tin t nhiu ngun phn ỏnh n v c kim toỏn mt cỏch ton din hn KTVNB cú th thu thp thụng tin thụng qua h s kim toỏn nm trc hoc thụng tin trc tip t phớa n v c kim toỏn C cu nhõn s, t chc hot ng kinh doanh ca n v thnh viờn ngõn hng thng xuyờn thay i v KTVNB phi m bo thu thp y cỏc thụng tin b sung v nhng s thay i ú v ỏnh giỏ nh hng ca nú Ni dung thu thp thụng tin b sung l thụng tin v tỡnh hỡnh hot ng kinh doanh ca n v thnh viờn ngõn hng; thụng tin v qun lý ni b ti n v; thụng tin t cỏc bỏo cỏo hot ng, bỏo cỏo qun tr ca n v; ngoi ra, cũn cú cỏc thụng tin liờn quan n mụi trng kinh doanh, chớnh sỏch kinh t xó hi Cỏc thụng tin thu thp b sung cn c ghi chộp v lu tr y h s kim toỏn; sau ú KTNB phi d oỏn v ỏnh giỏ s b v cỏc ri ro cú th xy lm c s xỏc nh nhng quan trng ca n v v phõn tớch s b Hai l, i vi ni dung lp k hoch kim toỏn nm: quan im theo li c ca KTNB thng u tiờn la chn cỏc n v cha c kim toỏn ln no hoc kim toỏn theo nh k s dn ti xu hng cỏc n v thnh viờn bit trc kh nng tr thnh khỏch th kim toỏn ca KTNB ú lm gim giỏ tr ca KTNB Vỡ vy, KTNB VietinBank cn khc phc nhc im ny, thc hin lp k 82 hoch da trờn ỏnh giỏ ri ro, theo ú s kim toỏn cỏc n v cú ri ro cao nht h thng, iu ú ng ngha vi vic cú nhng n v s c kim toỏn nhiu nm liờn tip Ba l, i vi k hoch kim toỏn chi tit cho tng n v: cn cú s thu thp thụng tin a chiu v n v c kim toỏn, ỏnh giỏ phõn tớch v a trng tõm kim toỏn, xỏc nh ni dung v cỏc bc c th thc hin cú hiu qu Bờn cnh ú, cn cú s hp bn v thng nht trc ca nhúm (on) kim toỏn vi vic tho lun mt cỏch khỏch quan quỏ trỡnh lp k hoch kim toỏn chi tit, ng thi trao i vi lónh o n v c kim toỏn ly ý kin ca h v k hoch ny Bn l, KTNB VietinBank cn xõy dng mt chng trỡnh kim toỏn mu, õy cng l mt yu t tit kim chi phớ v thi gian cho hot ng KTNB Chng trỡnh mu ny cng phi cn c trờn ỏnh giỏ ri ro v c xõy dng cho tt c cỏc nghip v Hin vi d ỏn thuờ t xõy dng cm nang KTNB, KTNB VietinBank cng cú th tớch hp ni dung ny vo cm nang Giai on thc hin kim toỏn: Nh ó trỡnh by trờn, cỏc ni dung, chng trỡnh kim toỏn hin ang ỏp dng mi ch xõy dng trờn c s kim toỏn tuõn th m cha nhm ti mc tiờu kim tra hiu nng qun lý v hiu qu hot ng kinh doanh Chớnh vỡ vy, KTNB VietinBank cn cú s i mi, b sung cỏc ni dung ny vo ni dung thc hin kim toỏn i vi vic ỏnh giỏ hiu nng qun lý v hiu qu hot ng, KTVNB cú th thc hin theo trỡnh t: (i) xem xột khỏi quỏt v la chn cỏc tiờu chun ỏnh giỏ; cỏc tiờu chun cú th s dng bao gm so sỏnh s liu lch s ca chớnh n v c kim toỏn, so sỏnh vi cỏc n v khỏc h thng VietinBank m cú quy mụ v iu kin hot ng tng t, so sỏnh vi tiờu chun k thut ca tng nghip v,; (ii) la chn cỏc tiờu chun cú th ỏp dng vi i tng c kim toỏn; (iii) hp, phõn loi v x lý cỏc thụng tin ỏnh giỏ; v (iv) s dng cỏc tiờu chun la chn ỏnh giỏ Giai on tng hp kt qu, lp bỏo cỏo kim toỏn: Th nht, v vic lp cỏc bỏo cỏo kim toỏn: thụng thng cú ba dng bỏo cỏo kim toỏn l bỏo cỏo bt thng, bỏo cỏo tng cuc kim toỏn v bỏo cỏo kim toỏn nm Hin ti KTNB VietinBank mi ch thc hin hai dng l bỏo cỏo tng 83 cuc kim toỏn v bỏo cỏo kim toỏn nm Bỏo cỏo bt thng l dng bỏo cỏo c s dng trng hp cú nhng phỏt sinh nhiu ri ro, nhiu yu im HTKSNB, nhng sai sút nghiờm trng cú nh hng ln n ngõn hng Thc t cụng tỏc ti phũng KTNB VietinBank cho thy nhiu cuc kim toỏn ó phỏt hin nhiu ri ro hoc v vic nghiờm trng, vỡ vy kim toỏn KTNB nờn thc hin lp dng bỏo cỏo bt thng th hin tt hn na vai trũ ca KTNB, m bo kp thi bỏo cỏo v khc phc nhng hn ch hot ng ca VietinBank Th hai, bỏo cỏo kim toỏn cn a cỏc khuyn ngh cú tớnh thc t v nờu rừ thi gian d nh hon thnh vic thc hin cỏc kin ngh lm c iu ny, KTVNB cn xem xột tớnh kh thi ca kin ngh trc a vo bỏo cỏo hoc cú th a nhiu phng ỏn thc hin kin ngh cho n v c kim toỏn la chn thc hin Giai on ỏnh giỏ cht lng kim toỏn Nh ó phõn tớch phn hn ch i vi t chc KTNB, hin ti b phn m bo cht lng ca phũng KTNB cha cú nhõn s c nh, ú cn b sung nhõn s cho b phn ny iu ny s giỳp cho phũng KTNB m rng phm v v cỏc hot ng m bo cht lng (khụng ch dng li vic m bo cht lng ca bỏo cỏo kim toỏn nh hin nay) Thụng l tt nht l thc hin lun chuyn nhõn s phũng Ngoi Vietinbank cn xõy dng v hon thin h thng kim soỏt cht lng kim toỏn, lm cn c cho quỏ trỡnh thc hin ỏnh giỏ Giai on khc phc chnh sa sau kim toỏn: i vi cụng tỏc thc hin kin ngh kim toỏn, KTNB VietinBank cú th thc hin kt hp vic kim tra thc hin kin ngh vo ni dung cuc kim toỏn nm sau nhm ỏnh giỏ mc tuõn th ca n v c kim toỏn V ni dung kim tra thc hin kin ngh ca kim toỏn, KTNB cú th thc hin theo cỏc ni dung sau: (i) kim tra v thi hn, ni dung bỏo cỏo ca n v c kim toỏn v tỡnh hỡnh v kt qu thc hin kin ngh; (ii) kim tra ỏnh giỏ thc t c v thi gian, ni dung kt qu nhng cụng vic m n v c kim toỏn thc hin theo kin ngh; (iii) thu thp cỏc bng chng chng minh cho vic thc hin kin ngh; (iv) lp biờn bn kim tra thc t v vic kim tra thc hin kin 84 ngh; (v) lp bỏo cỏo kt qu thc hin kin ngh ca KTNB gi cỏc i tng liờn quan Giai on lu tr h s kim toỏn Cn hon thin h thng phn mm lu tr h s kim toỏn m bo lu tr h s mt cỏch khoa hc, d tra cu v s dng Túm li, vi mt n v cú quy mụ ln v hot ng a dng phc nh NHCTVN, xõy dng mt quy trỡnh kim toỏn phự hp thỡ KTVNB v b phn KTNB cn ỏp dng th nghim vi mt s n v sau ú mi nhõn rng trờn ton h thng Cỏc cp mc tiờu ca quy trỡnh KTNB phi c xõy dng theo tng bc, gim thiu cỏc ri ro cú th xy ỏp dng quy trỡnh ny trờn ton h thng 3.3.2.3 Hon thin kim soỏt cht lng kim toỏn Cht lng hot ng kim toỏn ph thuc vo nhiu yu t khỏc nhau, cú th l cỏc yu t bn thõn b phn KTNB nhng cng cú th cỏc nguyờn nhõn khỏch quan m bo cht lng kim toỏn l mt yờu cu cn thc hin khụng ch i vi bờn ngoi (ngoi kim) m cũn i vi bờn (ni kim) Vic m bo cht lng kim toỏn s giỳp ỏnh giỏ n tớnh hiu qu ca hot ng kim toỏn v tr thnh s m bo hu hiu cho vic trỡ hot ng ca KTNB Chun mc kim toỏn ca IIA yờu cu phi cú ỏnh giỏ c lp bờn ngoi nh k nm v vic KTNB cú thc s mang li hiu qu cho doanh nghip thụng qua cỏc hot ng ỏnh giỏ v hon thin tớnh hiu qu ca qun lý ri ro, tớnh hiu lc ca cỏc quy trỡnh kim soỏt hon thin b phn m bo cht lng KTNB, Vietinbank cn xõy dng quy trỡnh c th cho vic ỏnh giỏ ỏnh giỏ cht lng KTNB nhm m bo cỏc cụng vic c thc hin t yờu cu ca chun mc v cỏc phng phỏp c xõy dng cho KTNB c b phn KTNB thc hin m bo cht lng cao, KTNB cn cú hai cp qun lý cht lng cụng vic bao gm: (i) Qun lý cht lng tng cuc kim toỏn v (ii) Qun lý cht lng ca b phn kim toỏn cp th nht, m bo cht lng tng cuc kim toỏn cn xỏc nh rừ nhng yu t sau: Mt l, Kim soỏt quy trỡnh thc hin kim toỏn: i vi giai on chun b 85 kim toỏn, cn ỏnh giỏ mc phự hp ca mc tiờu kim toỏn v phm vi ca i tng kim toỏn i vi giai on thc hin kim toỏn, quỏ trỡnh thc hin cỏc th tc kim toỏn cn cú c ch kim soỏt chộo kt qu thc hin Trong giai on kt thỳc kim toỏn, cỏc kt lun kim toỏn u phi c ỏnh giỏ thớch hp t phớa n v c kim toỏn v KTVNB Hai l, ỏnh giỏ cụng vic sau kim toỏn Phũng KTNB cn xõy dng bng cõu hi thm dũ c th ỏnh giỏ mc hi lũng ca cỏc bờn hu quan i vi cụng tỏc KTNB Bng cõu hi thm dũ ny cn c chuyn cho cỏc bờn hu quan vi tun trc lp k hoch kim toỏn hng nm cho nm tip theo Cỏc bờn hu quan i vi KTNB l nhng nh qun lý ca n v c kim toỏn, nhng ngi s dng thụng tin t KTNB í kin phn hi t cỏc bờn hu quan cn c a vo cụng tỏc lp k hoch KTNB hng nm Ni dung thụng tin cn thu thp gm nhng ỏnh giỏ v tinh thn, thỏi lm vic ca on kim toỏn, mc phự hp v kh thi ca kin ngh kim toỏn cp th hai, m bo cht lng ca b phn KTNB cn xỏc nh cỏc yu t sau: Mt l, xỏc nh rừ mụ hỡnh t chc ca KTNB, xỏc nh rừ v trớ ca KTNB, mi liờn h gia KTNB vi HQT, BKS, Ban iu hnh, cỏc n v thnh viờn ng trờn gúc m bo hiu qu kim soỏt, nh qun lý cao nht phi thc hin kim soỏt b phn KTNB Nh qun lý cú th da vo cỏc tiờu chun hay chin lc hot ng ỏnh giỏ tớnh hiu qu ca b phn KTNB Hai l, Nh qun lý cú th thc hin ỏnh giỏ cht lng hot ng ca KTNB hoc phõn cụng nhim v ny cho mt b phn c lp b mỏy KTNB nh b phn m bo cht lng kim toỏn hot ng Ba l, cú th xỏc nh mt khong thi gian nht nh cú th cú s ỏnh giỏ t bờn ngoi i vi t chc KTNB ca Vietinbank Cú th l t 3-5 nm mt ln cn cú mt nhúm kim toỏn c lp cú trỡnh chuyờn mụn ca mt t chc bờn ngoi Vietinbank tin hnh r soỏt cht lng KTNB ca Vietinbank 3.3.2.4 Hon thin c ch chớnh sỏch, cụng c h tr hot ng kim toỏn 86 Th nht, cn xõy dng chớnh sỏch ói ng phự hp i vi cỏc KTVNB: Phi cú ch ti thng pht cụng bng minh bch nhm khuyn khớch nhõn viờn cụng tỏc nghip v Ch ti thng pht cng cú tỏc dng vic ngn nga v phỏt hin gian ln v sai sỳt (ri ro nghip v) ngõn hng, khuyn khớch nhõn viờn t hon thin vic thc hin nhim v, cú ý thc tuõn th ỳng cỏc quy nh, cú ý thc nhc nh v t giỏc nhng hnh vi sai phm ngõn hng Do ú vic thit lp c mt ch ti: thng, pht cụng bng v minh bch s l ng lc thỳc y nõng cao hiu qu hot ng, gim thiu ri ro Th hai, cn xõy dng mụi trng lm vic phự hp dnh cho cỏc KTVNB Phi xõy dng v to lp c mụi trng lm vic tt nht, qua ú to tõm lý n nh, cng hin, gn bú i vi ton th cỏn b ngõn hng c bit i vi cỏc KTVNB c thự cụng vic thng phi cụng tỏc xa nh, thng phi va chm thc thi cụng vic, ỏp lc cụng vic lndo ú h phi cú tõm lý tt, bn lnh ngh nghip vng vng Th ba, tip tc phi hp vi t nghiờn cu, xõy dng v ỏp dng phn mm h tr cho hot ng KTNB Phn mm h tr ny cn xuyờn sut t quỏ trỡnh lp k hoch n trin khai k hoch, qun lý cụng vic, bỏo cỏo kt qu kim toỏn, theo dừi khc phc chnh sa v lu tr d liu thng kờ 3.4 Kin ngh thc hin gii phỏp nõng cao cht lng hot ng kim toỏn ni b ti Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam 3.4.1 Kin ngh i vi c quan nh nc Thit lp b phn KTNB l xu hng tt yu v l nhu cu khỏch quan ti mi n v nhiờn cn lm th no phỏt huy hiu qu ca b phn ny lm c iu ny cn cú s thay i cn bn nhn thc t cp qun lý v mụ (Nh nc) C th nh sau: Hin nay, lnh vc KTNB c hng dn, ch o l quyt nh 832/TC/Q/CKT nm 1997 cú hiu lc t 1/1/1998, bờn cnh ú cng cú mt s bn nờu n hot ng KTNB, nhiờn gúc tip cn cha chớnh xỏc, vớ d Lut Doanh nghip cú cp n KTNB l b phn ng nht vi BKS tng cng qun lý Nh nc i vi hot ng KTNB Nh nc cn xõy dng v ban 87 hnh nhng quy nh cho hot ng KTNB phự hp vi iu kin mi vi ni dung hng dn cỏc n v thit lp b phn KTNB, c th Cn nghiờn cu v cú quy nh c th v mụ hỡnh t chc ca b mỏy KTNB chuyờn trỏch cho va phự hp vi iu kin c th va phự hp vi thụng l tt nht iu cú th l a mt l trỡnh c th (khong 3-5 nm) cỏc ngõn hng thi gian xõy dng h thng KTNB chuyờn nghip, mnh m bo thc hin tt mi chc nng v nhim v ca KTNB Khi iu kin, cỏc NHTM phi thit lp mụ hỡnh t chc ca h thng kim tra, kim soỏt, KTNB phự hp vi thụng l tt nht, tc l trung v mt mi h thng KTNB, khụng cũn b phn KTKSNB chuyờn trỏch B sung quy nh v s nm cụng tỏc lnh vc qun lý ti chớnh, k toỏn v s nm kinh nghim ngnh ngõn hng i vi cỏn b lm KTNB núi chung c bit vi cỏc chc danh Trng, Phú KTNB nờn tng s nm kinh nghim (ti thiu phi nm) lm vic lnh vc ti chớnh, ngõn hng nõng cao tớnh chuyờn nghip ca hot ng KTNB, NHNN cn nghiờn cu ban hnh cỏc chun mc v KTNB Kt hp vi B ti chớnh t chc cỏc khoỏ o to cp chng ch KTVNB NHNN cn quy nh s gi o to bi dng nghip v ti thiu nm i vi KTVNB, nhm liờn tc trang b cỏc kin thc v k nng mi cho mi cỏn b KTNB, ỏp ng tt yờu cu cụng vic Nõng cao cht lng hot ng, tng cng c s vt cht k thut trang thit b ca trung tõm thụng tin tớn dng (CIC) nhm cung cp thụng tin y , chớnh xỏc, kp thi gúp phn giỳp hot ng KTNB hiu qu hn, giỳp cỏc ngõn hng phũng nga, gim thiu ri ro i vi mt doanh nghip, KTNB l ro chn, l mc sng lc cui cựng doanh nghip t phỏt hin gian ln v sai sút, t hon thin hot ng ca mỡnh Trong h thng kim soỏt ni b, KTNB úng vai trũ ti quan trng bi b phn ny ỏnh giỏ ton din nht i vi mi mt hot ng ca doanh nghip m bo hiu qu cho b phn ny, tc l gúp phn nõng cao hiu qu KTNB thỡ hot ng ca KTNB phi c trc thuc c quan quyn lc cao nht ca doanh 88 nghip, cú thc quyn ch khụng ch úng vai trũ quan sỏt nh cỏc Tng cụng ty, cỏc NHTM nh nc hin 3.4.2 Kin ngh i vi Ngõn hng Thng mi c phn Cụng thng Vit Nam Ni dung kin ngh ny ch yu hng n cỏc kin ngh vi Ban lónh o ca Vietinbank, bao gm: Th nht, Vietinbank cn i mi t duy, nhn thc i vi KTNB, cng c v th phỏp lý ca KTNB xõy dng t chc KTNB hon ton c lp hot ng Th hai, Vietinbank cn tip tc hon thin v cp nht thng xuyờn cỏc quy nh cho b phn KTNB v cho KTVNB phự hp vi c thự kinh doanh tng giai on v phự hp vi quy nh phỏp lut, thụng l quc t Th ba, to s phỏt trin hi hũa v ng b quỏ trỡnh hot ng, cn cú k hoch chin lc v phỏt trin KTNB ti Vietinbank K hoch ny s c coi l cn c phỏt trin kim toỏn trờn c hai mt l t chc b mỏy KTNB v t chc cụng tỏc KTNB Trong k hoch ny, cn xỏc nh khong thi gian cn thit cho tng ni dung thc hin Th t, Thc hin phõn cụng trỏch nhim hp lý b mỏy lónh o ph trỏch cỏc chc nng thc hin v chc nng kim soỏt Vietinbank cn xỏc nh l trỡnh thay i c cu t chc ca KTNB Th nm, Vietinbank cn chỳ ý bi dng phỏt trin ngun nhõn lc ca kim toỏn phc v cho cụng tỏc KTNB c v s lng v cht lng Vietinbank cn xõy dng chin lc v nhõn s i vi b phn KTNB, ch ng o to, bi dng nghip v cho cỏc KTVNB Hn na, cn xỏc nh cỏc quy ch tuyn dng nhõn s kim toỏn phự hp v m bo cht lng kim toỏn Hn na, cn xõy dng chớnh sỏch ói ng tha ỏng vi KTVNB Th nm, Vietinbank cn tip tc i mi, nõng cp h thng cụng ngh thụng tin phc v cho hot ng KTNB, m bo h tr hiu qu cho KTNB vic cp nht, chit xut v s dng thụng tin 3.4.3 Kin ngh i vi cỏc t chc ngh nghip 89 Hin nay, cha cú t chc Hip hi ngh nghip riờng cho KTVNB nhu cu trao i thụng tin, b sung kin thc ca cỏc KTVNB ngy cng ln Hn na, s phỏt trin kinh t thỳc y s phỏt trin v s lng ca i ng KTVNB Hin nay, trao i thụng tin v kin thc, cỏc KTVNB ch yu s dng cỏc din n trờn mng Vic lp cỏc nhúm KTVNB hot ng cỏc doanh nghip trao i nghip v cng hon ton mang tớnh t phỏt Do ú, ũi hi cỏc t chc hip hi ngh nghip phi xem xột vic hỡnh thnh mt t chc hip hi riờng cho KTVNB Vit Nam Hn na, kim soỏt cht lng KTNB khụng ch l nhim v t i vi bn thõn KTNB cỏc NHTM m cn cú s phi hp ca hip hi ngh nghip KTVNB Hip hi s a cỏc c ch kim soỏt, hnh c ch kim soỏt ú mt cỏch hu hiu v to iu kin cho KTNB cỏc NHTM núi chung v Vietinbank núi riờng hc hi kinh nghim KTNB ca cỏc nc trờn th gii 90 KT LUN Trong iu kin s nghip cụng nghip húa hin i húa t nc ngy cng c y mnh, s hi nhp kinh t cng tr nờn sõu rng, mụi trng kinh doanh ca cỏc NHTM núi chung v ca Vietinbank núi riờng cú s thay i ỏng k ũi hi cỏc NHTM phi cú cỏc phng hng v gii phỏp phỏt trin phự hp vi tỡnh hỡnh mi Mc dự t c nhiu thnh tu hot ng kinh doanh nhng Vietinbank ang phi i mt vi nhiu thỏch thc khỏc nh: hot ng cha thc s hiu qu, cht lng tớn dng gim sỳt, th phn trờn cỏc mt hot ng cng b gim sỳt, gian ln v sai sút cũn tn ti nhiu b phn, Trong bi cnh ú, nh qun lý cn tỡm kim v s dng cỏc phng sỏch qun lý mi em li hiu qu cho hot ng ca Vietinbank Thc t t chc KTNB ca Vietinbank ó chng minh s la chn loi hỡnh kim toỏn ny l hon ton ỳng n Mc dự vy, hiu qu hot ng ca b phn ny ti Vietinbank cha cao Vỡ vy, Lun hng ti vic hon thin v nõng cao hiu qu hot ng KTNB ti Vietinbank Ni dung ca lun ó trỡnh by mt cỏch h thng c s lý lun v h thng KTNB, lm rừ cỏc khỏi nim, mc tiờu, ni dung, hot ng KTNB Qua ú lm sỏng t tm quan trng ca KTNB i vi hot ng ngõn hng ng thi lun gii c cỏc yu t nh hng n cht lng hiu qu ca KTNB i vi hot ng ca NHTM Lun ó nờu c thc trng hot ng kinh doanh, thc trng v c cu t chc, v hot ng ca b mỏy KTNB i vi hot ng ngõn hng; nờu rừ nhng mt c, nhng mt cũn tn ti v phõn tớch cỏc nguyờn nhõn dn n tn ti ca hot ng ú Xut phỏt t c s lý lun chung v nhng hn ch nghiờn cu thc trng ca h thng KTNB ti Vietinbank Tỏc gi ó xut cỏc gii phỏp liờn quan n hot ng KTNB ti Vietinbank nhm khc phc nhng hn ch, nõng cao hiu qu hot ng KTNB, gim thiu ri ro nõng cao cht lng hiu qu ca hot ng kinh doanh ca Vietinbank Ngoi ra, tỏc gi cng ó nờu lờn mt s kin ngh i vi cỏc c quan nh nc, i vi Ban lónh o Vietinbank v i vi cỏc t chc ngh h thng KTNB hot ng cú hiu qu hn 91 Trong quỏ trỡnh nghiờn cu, tỏc gi ó cú s c gng n lc rt cao hon thin lun mt cỏch tt nht Song õy l mt ni dung rt rng, phc li tng i mi m; khuụn kh mt lun thc s hn ch v thi gian, hn ch v kin thc Vỡ vy lun ny chc chn s cũn nhiu hn ch Tỏc gi rt mong c cỏc thy cụ giỏo, cỏc nh nghiờn cu quan tõm n ti ny úng gúp nhng ý kin tỏc gi cú th hon thin b sung nhng kin thc cũn thiu sút 92 TI LIU THAM KHO Nguyn Quang Quynh (2005), Lý thuyt kim toỏn, NXB Ti Chớnh, H Ni Nguyn Quang Quynh Nguyn Th Phng Hoa (2008), Lý thuyt kim toỏn, NXB Ti chớnh, H Ni Nguyn Quang Quynh Ngụ Trớ Tu (2006), Kim toỏn ti chớnh, NXB i hc Kinh t quc dõn, H Ni Alvin A.Arens v Loebbecke (1998), Kim toỏn (Bn dch), NXB Thng kờ, H Ni Ngõn hng nh nc Vit Nam (2011), Thụng t 44/2011/TT-NHNN ngy 29/12/2011 ban hnh quy nh v h thng kim soỏt ni b v kim toỏn ni b ca t chc tớn dng, chi nhỏnh ngõn hng nc ngoi Quc hi nc CHXHCN Vit Nam, Lut TCTD s 47/2010/QH12 ngy 16/6/2010 B ti chớnh (2006), H thng chun mc kim toỏn Vit Nam, NXB Ti chớnh Ngõn hng TMCP Cụng Thng Vit Nam, Bỏo cỏo thng niờn nm 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 Ngõn hng Cụng Thng Vit Nam (2013), Quyt nh s 1041/2013/QHQT-NHCT47 ngy 29/06/2013 v/v ban hnh Quy ch v t chc v hot ng ca B mỏy kim toỏn ni b Ngõn hng TMCP Cụng thng Vit Nam 10 Ngõn hng Cụng Thng Vit Nam (2013), Quyt nh 050/2013/QBKS-NHCT47 Ngy 15/07/2013 v/v ban hnh quy trỡnh Kim toỏn ni b h thng Ngõn hng TMCP Cụng thng Vit Nam 11 Phan Trung Kiờn (2008), Hon thin t chc kim toỏn ni b doanh nghip xõy dng Vit Nam, Lun ỏn Tin s kinh t, Trng i hc Kinh t quc dõn H Ni 12 Nguyn Th Hng Thỳy (2009), Hon thin t chc kim toỏn ni b cỏc on kinh t Vit Nam, Lun ỏn Tin s kinh t, Trng i hc Kinh t quc dõn H Ni