Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo tài Cân đối kế toán Kết kinh doanh Sản xuất kinh doanh Kiểm toán viên Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Kiểm soát nội Hàng tồn kho Tài khoản Thuế giá trị gia tăng Hội Kiểm toán hành nghề Việt Nam Cổ Phần Bộ Tài Quyết định Việt Nam Đồng Ban Giam Đốc SV : Nguyễn Thu Trang BCTC CĐKT KQKD SXKD KTV TSCĐ TNHH SXKD KSNB HTK TK VAT VACPA CP BTC QĐ VNĐ BGĐ Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhật GVHD: TS Tô Văn DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật LỜI MỞ ĐẦU Trên giới, dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch hiệu Ở Việt Nam hoạt động kiểm toán độc lập thực xuất từ sau đổi chế kinh tế yêu cầu khách quan kinh tế khuyến khích phát triển nhà nước, ngành kiểm toán phát triển mạnh mẽ Việt Nam Cho tới nay, số lượng công ty kiểm toán tăng lên đáng kể, dịch vụ cung cấp không ngừng đa dạng hóa Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài xem dịch vụ quan trọng báo cáo tài sản phẩm cuối trình hoạt động kinh doanh phản ánh sổ sách, chứng từ, phản ánh tình hình tài chính, đầu tư, lưu chuyển tiền tệ, kết kinh doanh kỳ Việc báo cáo tài kiểm toán tạo lòng tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp hay cổ đông Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi, mua bán yếu tố đầu vào nguyên vật liệu, điện, nước, dịch vụ sửa chữa…, từ hình thành nên khoản phải trả người bán Khoản mục có ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu tổng nợ phải trả, khả toán tình hình tài doanh nghiệp Trên thực tế, công tác hạch toán, quản lý khoản mục phải trả nhà cung cấp thường xảy gian lận sai sót, công việc kiểm toán khoản mục trọng kiểm toán báo cáo tài Trong thời gian thực tập công ty TNHH kiểm toán Immanuel, em có hội để tiếp xúc thực tế giúp em củng cố kiến thức học nhà trường Nhận thức mục đích tầm quan trọng hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán khoản phải trả người bán nói riêng, em lựa chọn thực đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán Immanuel thực hiện” SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật Mục đích đề tài sâu nội dung kiểm toán khoản phải trả người bán phương pháp nghiên cứu tình qua thực tế khách hàng công ty Immanuel, sở có nhận xét đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản phải trả người bán công ty Để giải mục tiêu nghiên cứu trên, nội dung chuyên đề thực tập em bao gồm chương : Chương I: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán khách hàng ABC khách hàng XYZ ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Immanuel thực Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Immanuel thực công ty khách hàng ABC XYZ Chương III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán Immanuel thực Do thời gian thực tập ngắn, thân em nhiều hạn chế kiến thức kinh nghiệm làm việc thực tế nên nội dung chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô giáo để báo cáo chuyên đề thực tập em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành đợt thực tập Và đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn thầy – TS Tô Văn Nhật tận tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN CỦA KHÁCH HÀNG ABC VÀ KHÁCH HÀNG XYZ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL THỰC HIỆN Để tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp công ty Immanuel cách thức làm việc KTV em xin chọn hai khách hàng công ty ABC công ty XYZ có lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác Immanuel kiểm toán BCTC cho năm tài 2014 làm đối tượng nghiên cứu Qua đưa đánh giá trình thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp hai công ty Công ty ABC công ty cổ phần, hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh thương mại Đây khách hàng truyền thống Immanuel Công ty XYZ công ty TNHH, hoạt động lĩnh vực xây dựng Đây khách hàng kiểm toán năm 1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán công ty ABC công ty XYZ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán Immanuel thực Trong trình SXKD, doanh nghiệp để trì tính liên tục hiệu phải đảm bảo tốt yếu đầu vào yếu tố vật tư, hàng hóa, tài sản dịch vụ thuê phục vụ sản xuất kinh doanh Theo xu hướng phát triển kinh tế thị trường, quan hệ toán trả tiền quan hệ mua bán chịu ngày trở nên phổ biến, dẫn đến khoản nợ phải trả người bán 1.1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả công ty ABC Giá trị khoản mục nợ phải trả người bán tổng tài sản đơn vị thay đổi tùy theo đặc điểm ngành nghề kinh doanh, loại hình hoạt động Với công ty ABC hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh thương mại phát triển chiều rộng chiều sâu để mở rộng sản xuất kinh doanh nên doanh nghiệp tận SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật dụng sử dụng nguồn vốn chiếm dụng từ bên mà nhằm đảm bảo quản lý chặt chẽ tránh tình trạng cân đối tài khả toán Phải trả nhà cung cấp công ty có giá trị 150.359.577.340 VNĐ chiếm 33,34% tổng doanh thu • Đặc điểm tổng quát: Trong năm khoản nợ phải trả nhà cung cấp công ty giảm so với năm trước Do đặc điểm sản xuất kinh doanh thương mại nên thời gian toán khoản nợ thường xuyên liên tục, thống công ty nhà cung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh có hiệu - Khoản nợ phải trả cho người bán công ty ABC bao gồm : Phải trả nhà cung cấp (dư có) : Tại thời điểm 31/12/2014 tổng giá trị khoản - nợ phải trả nhà cung cấp có giá trị 150.359.577.340 VNĐ Trả trước cho nhà cung cấp (dư nợ): Tại thời điểm 31/12/2014 có tổng giá trị 59.366.465.472 • Đặc điểm kế toán: - Chế độ kế toán mà công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 văn hướng dẫn, sửa - đổi bổ sung kèm theo Về nguyên tắc ghi nhận khoản phải trả thương mại phải trả khác: Các khoản phải trả người bán có thời hạn toán năm chu kỳ kinh doanh phân loại nợ ngắn hạn, có thời hạn toán năm - chu kỳ kinh doanh phân loại nợ dài hạn Hệ thống chứng từ, sổ sách: Công ty ABC áp dụng hệ thống chứng từ, sổ sách thống theo chuẩn mực quy định hành Về chứng từ sử dụng khoản mục nợ phải trả người bán, công ty ABC sử dụng hệ thống chứng từ gồm: Hợp đồng mua bán, yêu cầu mua ( lệnh mua), phiếu giao hàng, phiếu nhận hàng, hóa đơn người bán, bảng kê đối chiếu công nợ, sổ chi tiết khoản SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật phải trả.Về sổ sách kế toán, công ty ABC sử dụng hình thức kế toán máy vi - tính Tài khoản sử dụng: Công ty ABC sử dụng : + TK cấp 1: TK 331 (dư nợ) - Đặt trước cho người bán, TK 331(dư có)- Phải trả người bán + TK cấp 2: TK 331 chi tiết để theo dõi công nợ với người bán 1.1.2 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả công ty XYZ Với công ty XYZ hoạt động lĩnh vực xây dựng, đặc thù lĩnh vực nên khoản mục nợ phải trả công ty có khác biệt, nghiệp vụ phải trả người bán công ty XYZ đa dạng bao gồm mua TSCĐ, công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu, dịch vụ nhà thầu xây dựng nên khoản nợ toán chiếu (nhập trước, xuất trước), nhà cung cấp đa dạng Vì khoản nợ công ty XYZ đánh giá phức tạp, tiềm ẩn nhiều sai phạm Tổng giá trị khoản nợ phải trả nhà cung cấp thời điểm 31/12/2014 công ty XYZ 62.058.923.654VNĐ chiếm 16,01% so với tổng doanh thu năm • Đặc điểm tổng quát: Trong năm, khoản phải trả người bán XYZ biến động tăng lớn so với năm 2013 • Đặc điểm kế toán - Chế độ kế toán mà công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 Bộ trưởng Bộ - Tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành Về nguyên tắc ghi nhận, hệ thống chứng từ tài khoản sử dụng áp dụng công ty ABC 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Công ty ABC Công ty XYZ kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán Immanuel thực 1.2.1 Các rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Khoản mục phải trả người bán khoản mục thường hay xảy sai phạm Các sai phạm vô tình, thiếu trình độ song không loại SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật trừ trường hợp doanh nghiệp cố tình gian lận Cách thức gian lận sai sót doanh nghiệp liên quan đến khoản phải trả người bán đa dạng Vì trình thực kiểm toán rủi ro gặp nội hệ thống KSNB công tác tổ chức hạch toán kế toán, cụ thể sau: - Nợ phải trả người bán thể khoản nợ thật (không có chủ nợ tồn có tồn không đảm bảo tính pháp lý, không đảm bảo tư cách pháp nhân, không đảm bảo tính có thật từ việc mua hàng hay mua dịch vụ ) Trong thực tế, để khuếch trương tình hình tài chính, giảm khó khăn, doanh nghiệp thường báo cáo thiếu nợ phải trả người bán Những rủi ro dẫn kiểm toán viên thực kiểm toán chặt chẽ khoản nợ nghi ngờ thực kiểm toán thận trọng nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ sau - Sự xác nhận không phù hợp, thường có chênh lệch phải xác minh lại kỹ thuật bổ sung, kỹ thuật kiểm toán thông qua ngân hàng, phải kiểm toán hàng hóa, dịch vụ trả lại - Thiếu đối chiếu xác nhận định kỳ - Không khớp số liệu chi tiết với tổng hợp - Ghi chép nợ phải trả người bán không cho loại nợ phải trả đối tượng bán hàng - Các đối tượng chủ, khách nợ không đủ tư cách pháp nhân đủ tư cách pháp nhân thực tế lại không tồn - Nợ dây dưa hạn kéo dài, không xử lý kịp thời, không xác định chủ nợ - Không hạch toán giảm công nợ phải trả trường hợp giảm giá hàng bán hay hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu toán SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Công ty ABC Công ty XYZ Công ty TNHH Immanuel thực Mục đích kiểm toán báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin, tính tuân thủ nguyên tắc Đối với khoản mục, chu trình có mục tiêu chung riêng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ( VAS ) Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC nêu rõ : “ Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ luật pháp liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không; Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin đơn vị ;” Sau tìm hiểu đặc điểm khoản mục nợ phải trả, nhận định trước số rủi ro xảy ra, KTV Immanuel đưa mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán hai khách hàng bao gồm mục tiêu chung mục tiêu đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung Đánh giá hệ thống kiểm soát nội nợ phải trả người bán, mức độ trung thực hợp lý nghiệp vụ nợ phải trả người bán với mức độ phù hợp việc trình bày thông tin tài trọng yếu có liên quan tới khoản nợ phải trả người bán Mục tiêu kiểm toán đặc thù Các mục tiêu đặc thù khoản mục phải trả người bán bao gồm: Mục tiêu hữu : Các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản phải trả nhà cung cấp thực xảy số dư tài khoản phải trả nhà người bán thực tồn Thực tế, số doanh nghiệp xảy tượng khai khống phải trả nhà cung cấp Sự khai khống phải trả nhà cung cấp thường việc ghi chép không sổ sách kế SV : Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật toán: việc ghi chép nghiệp vụ không thực xảy ra, việc tạo nhà cung cấp ảo làm tăng số dư khoản phải trả nhà cung cấp đó, làm tăng khả toán doanh nghiệp Những nghiệp vụ ghi sai phát thông qua việc kiểm tra số dư chi tiết nghiệp vụ ghi chép liên quan đến số dư tài khoản Mục tiêu đầy đủ( trọn vẹn): nhằm đảm bảo nghiệp vụ phải trả người bán xảy ghi chép đầy đủ sổ sách, báo cáo kế toán Vì thế, KTV phải ý khả khoản phải trả người bán bị khai thấp xuống hay ghi chép không đầy đủ Việc khai thiếu khoản phải trả người bán dẫn đến kết làm cho tình hình tài tốt thực tế, số trường hợp dẫn đến khai báo thiếu chi phí làm tăng lợi nhuận so với thực tế Việc khai thiếu khoản phải trả nhà cung cấp thường bỏ sót nghiệp vụ khoản phải trả nhà cung cấp nên thường khó phát khai khống Mặt khác bị phát khó xác định gian lận vô tình bỏ sót Vì vậy, sai phạm khó phát gian lận cách không ghi chép nghiệp vụ Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị phải có nghĩa vụ toán khoản phải trả nhà cung cấp trình bày BCTC theo chế độ tài kế toán hành Xem khoản phải trả người bán có thực doanh nghiệp hay không? Mục tiêu tính giá : Các khoản phải trả nhà cung cấp có gốc ngoại tệ chuyển đổi thành đồng Việt Nam (VNĐ) theo giá trị quy đổi giá hạch toán hay giá thực tế ngày phát sinh nghiệp vụ theo giá trị nguyên tệ Mục tiêu tính kỳ: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ kế toán phải ghi chép vào sổ sách Bao gồm việc xem xét ghi chép nghiệp vụ có liên quan đến tài khoản phải trả nhà cung cấp có DN ghi chép kỳ kế toán có tuân theo quy định hay không? Nếu xảy việc ghi chép không kỳ ảnh hưởng đến số dư kỳ kỳ có liên quan SV : Nguyễn Thu Trang 10 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật mẫu VACPA, với kinh nghiệm kiểm toán viên Chương trình kiểm toán từ việc thiết kế, lập kế hoạch đến thực hành kiểm toán khoa học hợp lý Chương trình kiểm toán công ty cập nhật hàng năm dựa kinh nghiệm thu thập KTV mùa kiểm toán thay đổi sách kế toán, kiểm toán năm Bộ tài Do chương trình kiểm toán ngày phù hợp hiệu • Với tình hình kiểm toán Việt Nam nay, việc xây dựng chương trình kiểm toán công ty Immanuel đem lại hiệu cao, khẳng định mục tiêu quan trọng mà công ty hướng tới đem lại chất lượng hoàn hảo tới khách hàng • - Về thiết kế hồ sơ kiểm toán liên quan đến khoản mục Nợ phải trả cho người bán • Hệ thống hồ sơ kiểm toán phân loại tình bày hợp lý, khoa học thông qua hình thức đánh tham chiếu có mục • Đồng thời hồ sơ kiểm toán tuân theo quy trình soát xét cụ thể, chặt chẽ lưu trữ, quản lý tập trung nơi lưu trữ hồ sơ công ty để làm tài liệu phục vụ cách tốt cho KTV trình thực kiểm toán Ban giám đốc công ty người không tham gia trực tiếp kiểm toán theo dõi công việc mà KTV thực hiện, kết kiểm toán, qua đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán • - Về cách tiếp cận khách hàng • Tiếp cận khách hàng bước thực quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel Việc thực tốt công việc đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán Immanuel đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành công kiểm toán Do trình này, Immanuel thường cử lãnh đạo cao cấp tham gia vào giai đoạn Phó giám đốc, Trưởng phòng, Phó phòng Công tác SV : Nguyễn Thu Trang 118 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật tiếp cận khách hàng Immanuel tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng Công ty khẳng định vị tiếng tăm thị trường kiểm toán, xây dựng lòng tin hài lòng khách hàng qua hợp đồng dịch vụ thực Immanuel đưa yêu cầu phù hợp việc ký kết hợp đồng diễn cách nhanh chóng Thủ tục ký kết hợp đồng thực đầy đủ, nghiêm túc theo quy định pháp luật Hợp đồng kinh tế phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210- Hợp đồng kiểm toán 3.1.2 Những tồn quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Immanuel thực • Bên cạnh mạnh đạt được, số tồn quy trình kiểm toán Immanuel: 3.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán • Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản Nợ phải trả cho người bán: • Nghiên cứu đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng công việc bắt buộc, cần thiết có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Nó giúp KTV đánh giá tính hiệu hệ thống KSNB, từ xác định thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm thu chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp Tuy nhiên, việc thu thập thông tin khách hàng Immanuel sơ sài, chưa thực trọng mức Đối với khách hàng lâu năm, KTV thường sử dụng thông tin hồ sơ chung hồ sơ kiểm toán năm trước, tiến hành vấn khách hàng thay đổi cấu quản lý hoạt động kinh doanh khách hàng mà không tìm kiếm thông tin phương tiện, số quan trọng doanh nghiệp ngành nghề với khách hàng Sự thiết sót làm cho KTV không nắm mấu chốt thị trường dẫn tới rủi ro kiểm toán cao Trên thực tế, nhóm kiểm toán có người chưa nắm thông tin khách hàng SV : Nguyễn Thu Trang 119 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật mà giao phần hành riêng biệt nên thực kiểm toán linh hoạt dựa theo phán đoán để bỏ qua sai sót không trọng yếu • Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội chủ yếu thực thông qua vấn trực tiếp Ban Giám đốc nhân viên có liên quan Do hạn chế mặt thời gian nhân lực, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội dừng lại số nội dung chưa áp dụng với toàn khách hàng Công ty Bên cạnh việc thu thập thông tin khách hàng thực với khách hàng có qui mô lớn, khách hàng nhỏ thông tin thu thập sơ sài kế hoạch kiểm toán mang tính thủ tục, nhóm kiểm toán chủ yếu dựa nhận định chủ quan người có kinh nghiệm Ban Giám đốc, kiểm toán viên Từ dẫn đến kế hoạch kiểm toán tác dụng làm để kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán • Về việc xác định mức trọng yếu rủi ro • Immanuel xây dựng phương pháp xác định mức độ trọng yếu Tuy nhiên phương pháp mang tính chất tham khảo nhiều KTV dùng phương pháp tài liệu tham khảo, việc xác định tính trọng yếu dựa vào phán đoán KTV thông qua kinh nghiệm đối chiếu so sánh trình kiểm toán • Việc đánh giá rủi ro xem nhẹ nên số kiểm toán với khách hàng phải kéo dài thời gian so với dự kiến ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán • Về chương trình kiểm toán • Chương trình kiểm toán mẫu mà công ty xây dựng cho khoản mục mang tính hỗ trợ Với đối tượng khách hàng khác quy mô, loại hình sản xuất kinh doanh chương trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán cần có điểm khác biệt SV : Nguyễn Thu Trang 120 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành • GVHD: TS Tô Văn Nhật Việc thực kiểm toán công ty trình bày giấy tờ chưa có phần mềm kiểm toán Việc không áp dụng phần mềm kiểm toán thời nhiều thời gian hiệu chưa đạt tối đa Hiện nay, việc áp dụng phương pháp thủ công công ty thích hợp nhiên công ty phát triển quy mô việc xây dựng phần mềm kiểm toán cần thiết 3.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán • Về thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán: • Trong trình kiểm toán, KTV tiến hành thủ tục phân tích ít, chủ yếu tìm hiểu biến động tài khoản Khi thực kiểm toán, KTV thực kỹ thuật phân tích đơn giản so sánh ngang để thấy mức biến động tiêu KTV không thực cách cẩn thận thủ tục mà áp dụng việc phân tích biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết Mặc dù tiến hành so sánh KTV chưa phân tích kỹ tỷ suất, chưa đưa mối quan hệ tổng quát, quan hệ với ngành nghề khách hàng (như yếu tố cạnh tranh, rủi ro kinh doanh…) Một hạn chế khách quan cho KTV việc tính so sánh tiêu thực thủ tục phân tích kiểm toán khoản phải trả người bán chưa đầy đủ thống kê số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với tiêu ngành chưa thực nhiều Điều làm giảm phần hiệu độ tin cậy đưa đánh giá tỷ suất liên quan đến khoản phải trả người bán đơn vị khách hàng • Về việc kiểm tra chi tiết •Khi kiểm tra chi tiết, cách chọn mẫu đưa tùy theo khoản mục, có cách chọn: chọn mẫu đại diện, chọn mẫu không đại diện, chọn toàn mẫu Nhưng nhìn chung KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm Thường chọn mẫu có số dư lớn, chọn theo tháng số mẫu bất thường với giá trị lớn nghiệp vụ thường xuyên theo kinh nghiệm KTV khoản đáng ý để kiểm tra chi tiết chứng từ Đôi kiểm tra chi tiết, KTV hay bỏ SV : Nguyễn Thu Trang 121 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật qua số bước Sự bỏ qua hợp lý KTV có kinh nghiệm, kinh nghiệm giúp họ có nhìn tổng quát khoản mục Nhưng với KTV non nớt kinh nghiệm, trợ lý kiểm toán năm đầu bỏ qua dẫn đến bỏ sót • Đáng lưu ý, việc Gửi thư xác nhận khoản Nợ phải trả thủ tục quan trọng để kiểm tra mục tiêu hiệu lực, định giá, kịp thời Trong thực tế kiểm toán, việc gửi thư xác nhận tốn nhiều thời gian, chi phí có khả không hồi đáp Chính kiểm toán khách hàng KTV chủ yếu dựa vào biên đối chiếu công nợ khách hàng thực với đối tác họ; khách hàng biên đối chiếu công nợ.Tuy nhiên giấy tờ làm việc thường không đánh dấu khoản nợ nhận thư xác nhận Việc dẫn đến sai sót nhầm lẫn KTV tiến hành thủ tục kiểm toán • Nguyên nhân dẫn đến thực trạng sau: • - Về môi trường pháp lý: Hiện khung pháp lý kế toán kiểm toán, sách điều tiết hoạt động kiểm toán nước ta trình hoàn thiện, chưa ổn định Đây thách thức lớn Công ty Công ty kiểm toán nước Điều đòi hỏi thay đổi phải công ty cập nhật liên tục, không Công ty gặp khó khăn bị uy tín thị trường • - Về phía Công ty khách hàng công ty: Đây yếu tố tạo khó khăn cho Công ty Qua thực tế kiểm toán cho thấy việc tổ chức hạch toán kế toán nhiều Công ty khách hàng yếu Hệ thống kiểm soát nội số Công ty khách hàng xây dựng cách đơn giản chưa thể bao trùm hết hoạt động phát sinh đơn vị khách hàng Hơn nữa, nhiều đơn vị khách hàng thực kế toán thủ công hay áp dụng kế toán máy số phần hành kế toán Trong nhiều trường hợp khách hàng SV : Nguyễn Thu Trang 122 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật không thực nhiều kiến nghị bút toán điều chỉnh KTV, từ gây nhiều cản trở định cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán gây khó khăn cho KTV kỳ kiểm toán sau • - Về thân Công ty: Ngoài yếu tố khách quan, thân nội Công ty có yếu tố tạo thách thức cho Công ty như: • Thời gian kiểm toán bị giới hạn, thường thời điểm cuối năm đầu năm Công ty kiểm toán phải làm việc với cường độ cao, nhân kiểm toán lại mỏng so với số lượng khách hàng thời gian dành cho kiểm toán thường từ đến ngày, nhóm kiểm toán thường bỏ qua số bước trình kiểm toán • Mặc dù công ty có đội ngũ kiểm toán viên trình độ cao giàu kinh nghiệm, nhiên đội ngũ trợ lý kiểm toán viên phần lớn nhân viên trẻ vừa tốt nghiệp đại học, chưa có nhiều kinh nghiệm, kỹ thuật kiểm toán chưa cao ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán chung •  Nhìn chung, điều kiện vật chất, nguồn nhân lực cho kiểm toán Công ty chưa đáp ứng tối đa nhu cầu công việc, ứng dụng lĩnh vực kiểm toán chưa áp dụng Công ty Công tác kiểm toán mang tính kinh nghiệm nghề nghiệp Đây thực trạng chung Công ty kiểm toán nước ta 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài Immanuel thực 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán • Trước phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, kiểm toán khẳng định vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Tuy nhiên trước sách mở cửa hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới, kiểm toán Việt Nam đặt trước thách thức cạnh tranh mạnh mẽ Do để có chỗ đứng vững thị trường, SV : Nguyễn Thu Trang 123 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật công ty kiểm toán phải trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài nói riêng • Kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài chính, đòi hỏi Kiểm toán viên cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét khoản mục hàm chứa nhiều rủi ro Xu hướng nhà quản trị doanh nghiệp giảm giá trị khoản công nợ phải trả so với thực tế thêm vào nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích khuyếch trương giá trị tài sản doanh nghiệp để kêu gọi đầu tư, bán doanh nghiệp tham gia đấu thầu Do khoản mục nợ phải trả người bán thường chứa đựng nhiều gian lận, sai sót Kiểm toán khoản mục phải trả người bán mà trở thành công việc phức tạp, tốn nhiều thời gian quan trọng kiểm toán BCTC Hơn nữa, kiểm toán khoản phải trả người bán không dừng lại việc phát sai sót mà phải đưa ý kiến mang tính chất tư vấn cho doanh nghiệp giác độ quản lý • Nói tóm lại hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán nhu cầu khách quan Một quy trình kiểm toán hiệu phù hợp với khách hàng góp phần nâng cao uy tín công ty, tăng số lượng khách hàng từ có sở để nâng cao lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh công ty 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài Immanuel thực • Qua thời gian tìm hiểu quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán công ty TNHH Kiểm toán Immanuel, em thấy khoản mục công ty trọng thực Tuy nhiên có mặt hạn chế, em xin đưa số kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán sau: SV : Nguyễn Thu Trang 124 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật 3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán • Kiến nghị công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản Nợ phải trả cho người bán: • Cơ sở kiến nghị : Hiện nay, Immanuel sử dụng phương pháp tường thuật dài dòng để phản ánh hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, công việc làm cách phiến diện, sơ sài, chưa trọng cách đắn, mang nặng tính thủ tục nhiều thực tế Thời gian kiểm toán ngắn nên khoản mục chưa thật trọng • Ảnh hưởng tại: Tốn thời gian, tốn chi phí, không hiệu Kiểm toán khoản phải trả người bán thường phải sử dụng lượng lớn thời gian nên có cấu kiểm soát nội có hiệu quả, khảo sát đắn làm giảm đáng kể chi phí thời gian kiểm toán • Nội dung kiến nghị : Những hạn chế mặt thời gian việc đánh giá hệ thống KSNB khắc phục phần Immanuel phía khách hàng thỏa thuận thực kiểm toán sơ vào khoảng thời gian mùa kiểm toán Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian không đòi hỏi gấp gáp mùa kiểm toán Kiểm toán viên thay phương pháp cũ cách sử dụng lưu đồ kết hợp với giải mô tả cách ngắn gọn, sinh động, dễ hiểu hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán • Điều kiện thực hiện: Để thực điều cần có kết hợp khách thể kiểm toán KTV, KTV cần thiết kế lưu đồ chuẩn để sở KTV cần linh hoạt thay đổi sơ đồ cho phù hợp • Kiến nghị việc xác định mức trọng yếu rủi ro • Cơ sở kiến nghị: Công ty xây dựng chương trình đánh giá tính trọng yếu kiểm toán viên giàu kinh nghiệm công ty thực hiện, thường chủ nhiệm kiểm toán Tuy nhiên phương pháp mang tính chất tham khảo nhiều SV : Nguyễn Thu Trang 125 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành • GVHD: TS Tô Văn Nhật Ảnh hưởng tại: KTV xác định tính trọng yếu dựa vào phán đoán KTV thông qua kinh nghiệm đối chiếu, so sánh trình kiểm toán Việc làm tăng rủi ro kiểm toán có sai phạm nhỏ xảy KTV sở để xác định sai phạm nhỏ kết hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không Ở công ty hầu hết sai phạm dù nhỏ tiến hành điều chỉnh, điều nhiều thời gian chi phí không cần thiết • Nội dung kiến nghị: Mức trọng yếu thường công ty thiết lập giữ nguyên suốt trình kiểm toán, nhiên mức trọng yếu lại xây dựng dựa hiểu biết ban đầu khách hàng, trình kiểm toán KTV phát vấn đề làm cho mức trọng yếu cũ không thích hợp Vấn đề đánh giá trọng yếu dựa nhiều yếu tố định tính định lượng quy mô chất sai phạm Do KTV cần linh hoạt việc xác định mức trọng yếu phù hợp tránh cứng nhắc áp dụng cách máy móc hướng dẫn, quy định • • Điều kiện áp dụng: Để xét đoán vận dụng tính trọng yếu đòi hỏi KTV phải có hiểu biết thấu đáo chặt chẽ sâu sắc tính trọng yếu khách hàng cụ thể từ giảm rủi ro kiểm toán • Kiến nghị chương trình kiểm toán hiệu • Cơ sở kiến nghị: Chương trình kiểm toán mà công ty sử dụng cho khoản mục khác nhau, có khoản mục liên quan đến doanh thu- phải thu, mua hàng- toán vai trò chương trình kiểm toán mẫu mang tính hỗ trợ Cần có hướng dẫn cụ thể giúp KTV phối hợp phần hành với để tiến hành so sánh, đối chiếu • Ảnh hưởng tại: Chương trình kiểm toán mang tính khuôn mẫu, thủ tục, cứng nhắc chưa đạt hiệu tối đa Có thủ tục bỏ qua thực gây lãng phí công sức thời gian SV : Nguyễn Thu Trang 126 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành • GVHD: TS Tô Văn Nhật Nội dung kiến nghị: Khách hàng Immanuel đa dạng phong phú quy mô, loại hình kinh doanh chương trình kiểm toán khoản phải trả người bán cần có điểm khác biệt nên cần có thiết kế gói chương trình kiểm toán riêng cho loại hình doanh nghiệp Cùng với phát triển nhanh chóng công nghệ thông tin toàn cầu, việc ứng dụng tin học vào quản lý trở nên thông dụng phổ biến Đặc biệt lĩnh vực kế toán, máy tính phần mềm kế toán máy nhiều doanh nghiệp áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ phát sinh lập BCTC Khi tiến hành kiểm toán khách hàng áp dụng phần mềm kế toán máy, KTV thường gặp khó khăn với phần mềm kỹ thuật Điều ảnh hưởng lớn đến chất lượng kết kiểm toán KTV phải tăng cường thủ tục kiểm toán bổ trợ để giảm thiểu rủi ro Immanuel nên đầu tư thêm chi phí để nghiên cứu, xây dựng phần mềm kiểm toán thích hợp Có thể thuê chuyên gia lĩnh vực thiết phần mềm kiểm toán hỗ trợ tư vấn giúp công ty có phần mềm phù hợp Hiện hãng kiểm toán lớn có phần mềm kiểm toán riêng, công ty liên kết hợp tác với hãng kiểm toán để học hỏi kinh nghiệm thực kiểm toán máy tính ứng dụng phần mềm kiểm toán họ Đồng thời công ty nên thường xuyên cử nhân viên học lớp đào tạo kỹ sử dụng phần mềm kiểm toán kỹ thuật tin học bổ trợ cho việc tiến hành công việc kiểm toán • Điều kiện áp dụng: KTV cần có hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng đặc biệt chu trình mua hàng, toán để sử dụng cách linh hoạt thủ tục kiểm toán phù hợp khách hàng cụ thể Đồng thời công ty cần nỗ lực không ngừng nâng cao uy tín, cải thiện chất lượng kiểm toán, tăng cường hợp tác với hãng kiểm toán lớn để phát triển với phương pháp kiểm toán đại SV : Nguyễn Thu Trang 127 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật 3.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán • Cơ sở kiến nghị: Các thủ tục kiểm toán thực chu trình kiểm toán phải trả nhà cung cấp nhiều vấn đề tồn tại, chưa hiệu Như đề cập phần nhược điểm quy trình • Ảnh hưởng tại: Lãng phí thời gian, công sức, chi phí mà chưa thực hiệu • Nội dung kiến nghị: • Kiến nghị thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán • Trong trình thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, việc thực thủ tục phân tích chưa hiệu quả, giấy tờ làm việc chưa thể hết thủ tục mà KTV thực KTV nên áp dụng thủ tục phân tích triệt để để việc kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán BCTC đạt hiệu cao, tiết kiệm chi phí KTV nên thực phương pháp phân tích xu hướng phân tích tỷ suất để thấy biến động khoản mục phải trả người bán tiêu liên quan Bên cạnh đó, dựa tiêu ngành quan nhà nước công bố, KTV tìm hiểu phân tích cách hiệu • Kiến nghị việc kiểm tra chi tiết • Tại Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel, mẫu chọn chủ yếu dựa vào khả xét đoán kiểm toán viên theo nguyên tắc số lớn (số phát sinh lớn số dư lớn) Phương pháp đơn giản dễ thực hướng vào nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro cao ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Nhược điểm phương pháp mẫu chọn phụ thuộc nhiều vào chủ quan KTV Do KTV thường ý nhiều đến nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn khoản mục có số dư lớn, rủi ro xảy sai phạm lại tập trung nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ khoản mục có số dư nhỏ kết hợp sai SV : Nguyễn Thu Trang 128 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật phạm nhỏ lại ảnh hưởng lớn tới BCTC Vì để chọn mẫu đại diện làm cho việc kiểm toán, công ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu Khoản mục Nợ phải trả người bán khoản mục mà nghiệp vụ phát sinh diễn nhiều với giá trị lớn KTV kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh được, để giảm rủi ro lấy mẫu KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp cho kết quy mô mẫu mang tính đặc trưng không bị ảnh hưởng phán đoán nghề nghiệp KTV Hoặc công ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đoán KTV Như không bỏ qua phần tử mẫu mà KTV nghi ngờ có dấu hiệu bất thường tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao Ngoài công ty lựa chọn tiêu chuẩn khác để chọn mẫu mà không nên trọng vào giá trị phần tử tổng thể chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu, nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giảm thiểu rủi ro chọn mẫu • Vấn đề tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận đến tất đối tượng phải trả mà đơn vị kiểm toán chưa tiến hành đối chiếu công nợ tiến hành kiểm toán khoản mục Vì chứng xác thực giúp KTV đưa kết luận xác thực mức độ tin cậy khoản mục • Điều kiện áp dụng: Ban giám đốc Immanuel cần nhìn nhận vấn đề cách nghiêm túc thận trọng Công ty cần nâng cao trình độ kiểm toán viên trợ lý kiểm toán để thực thủ tục cách hiệu • Immanuel ngày phát triển mạnh mẽ với số lượng khách hàng không ngừng tăng lên, với phát triển áp lực công việc ngày cao KTV Vào mùa kiểm toán, KTV thường phải làm việc nhiều đồng hồ ngày liên tục từ khách hàng tới khách hàng khác Điều không đảm bảo sức khỏe cho KTV ảnh hưởng phần tới chất lượng kiểm toán Vì ban lãnh đạo Immanuel nên tăng số lượng KTV, đồng thời có SV : Nguyễn Thu Trang 129 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật sách ưu đãi thu hút nhân tài Điều góp phần tạo dựng cho phát triển Immanuel thị trường kiểm toán Việt Nam • • • • • • • • • • • • • • • • • KẾT LUẬN • Hoạt động kiểm toán Việt Nam phát triển với bước tiến mạnh mẽ Với mục tiêu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán nói riêng đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán mà đảm bảo tính tiết kiệm mặt chi phí • Trong kiểm toán BCTC, khoản mục Phải trả người bán khoản mục tương đối quan trọng Nó đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem SV : Nguyễn Thu Trang 130 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật xét.Vì ý thức tầm quan trọng khoản mục toàn kiểm toán, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán việc tất công ty kiểm toán quan tâm, đặc biệt công ty với nỗ lực để không ngừng nâng cao uy tín công ty TNHH Kiểm toán Immanuel • Qua trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán Immanuel, thực tế cho thấy công ty xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán tốt bên cạnh số tồn nhỏ Với nghiên cứu tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục công ty với sở lý luận trang bị thời gian học tập nghiên cứu trường, em cố gắng đề số kiến nghị với hy vọng góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục • Mặc dù cố gắng, nỗ lực, kiến thức thời gian có hạn nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo thầy cô giáo để em hoàn thiện công tác học tập nghiên cứu sau • Em xin chân thành cám ơn giúp đỡ dạy nhiệt tình Giảng viên hướng dẫn TS Tô Văn Nhật BGĐ toàn thể anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel giúp em hoàn thiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp • Sinh viên thực • Nguyễn Thu Trang • DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngô Trí Tuệ (Đồng chủ biên, 2011), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội GS TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên, 2009), Giáo trình Kiểm toán hoạt động, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội SV : Nguyễn Thu Trang 131 Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Tô Văn Nhật TS Nguyễn Thị Phương Hoa –GS TS Nguyễn Quang Quynh (Đồng chủ biên, 2008), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội GS TS Đặng Thị Loan (Chủ biên, 2009), Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Hồ sơ khách hàng, giấy tờ làm việc Kiểm toán viên công ty kiểm toán Immanuel – chi nhánh Hà Nội Chương trình kiểm toán mẫu VACPA Chương trình kiểm toán công ty kiểm toán Immanuel HN • • • • • SV : Nguyễn Thu Trang 132 Kiểm toán 53B