Đang tải... (xem toàn văn)
YRC Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại các doanh nghiệp niêm yết YRC Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại các doanh nghiệp niêm yết YRC Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại các doanh nghiệp niêm yết YRC Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại các doanh nghiệp niêm yết
1.3.1 Tác động khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đến kinh tế 30 Mục lục Mục đích nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 31 1.3.2 DANH MỤC BẢNG BIỂU 1.4 Các biện pháp giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 32 MỞ ĐẦU 1.4.1 Hoàn thiện chuẩn mực luật kiểm toán 33 Tính cấp thiết đề tài 1.4.2 Giáo dục nâng cao kiến thức ngƣời sử dụng báo cáo tài 33 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 1.4.3 Nâng cao lực kiểm toán viên công ty kiểm toán 34 Mục tiêu nghiên cứu CHƢƠNG II 38 Phạm vi nghiên cứu KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN TẠI Phƣơng pháp nghiên cứu VIỆT NAM 38 Nội dung nghiên cứu 10 2.1 Sơ lƣợc kiểm toán độc lập Việt Nam 38 CHƢƠNG I 11 2.1.1 Sơ lƣợc hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 38 MỘT SỐ VẤNphƣơng pháp đánh giá khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam 2.2.1 Mô tả ĐỀ VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN 11 1.1 Kiểm toán khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 11 39 2.2.1.1 Mô tả phƣơng pháp đánh giá khoảng cách chuẩn mực 11 1.1.1 Khái quát kiểm toán 40 2.2.1.2 Mô tả khoảng pháp đánh giá khoảng cách hợp lý 41 1.1.2 Khái niệm phƣơng cách kỳ vọng kiểm toán 13 2.2.1.3 nhân phƣơng pháp đánh giá khoảng cách lực 1.2 Nguyên Mô tảhình thành mô hình khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 18 45 2.2.2 Đánh giá khoảng cách kỳkhoảng cách kỳ vọng kiểm toán 46 1.2.1 Nguyên nhân hình thành vọng kiểm toán Việt Nam 18 2.2.2.1 hình giá khoảng kỳ vọng kiểm toán 46 1.2.2 Mô Đánhkhoảng cáchcách chuẩn mực 21 2.2.2.2 Đánh giá khoảng cách hợp lý 1.2.2.1 Mô hình khoảng cách kỳ vọng trƣớc đời mô hình Porter 53 (1993) Đánh giá khoảng cách lực 62 22 2.2.2.3 1.2.2.2 Mô hình khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam 67 2.2.2.4 Kết luận khoảng cách kỳ vọng Porter (1993) 22 1.3 Ý nghĩa việc nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 30 71 CHƢƠNG III ĐỀ XUẤT CÁC PHƢƠNG ÁN NHẰM GIẢM THIỂU KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 71 3.1 Hoàn thiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gian lận sai sót (VSA 240) nhằm giảm thiểu khoảng cách chuẩn mực 71 3.2 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm toán độc lập Việt Nam nhằm giảm thiểu khoảng cách lực 72 3.3 Xây dựng hệ thống cấp chứng nhà đầu tƣ tài Việt Nam nhằm giảm thiểu khoảng cách hợp lý 75 3.4 Một số biện pháp khác nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 77 3.4.1 Giáo dục nâng cao kiến thức sinh viên ngành kinh tế 77 3.4.2 Tăng cƣờng nâng cao nhận thức kiểm toán viên 78 3.4.3 Tăng cƣờng tuyên truyền, giáo dục kiến thức kiểm toán cho ngƣời sử dụng báo cáo tài 79 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 PHỤ LỤC 83 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Bằng chứng Khoảng cách lực 28 Bảng Bằng chứng Khoảng hợp lý 30 Bảng Nội dung điều tra đánh giá khoảng cách chuẩn mực 44 Bảng Kết thu thập bảng hỏi Khoảng cách chuẩn mực 50 Bảng Kết đánh giá khoảng cách chuẩn mực 51 Bảng Thống kê kết thu thập bảng hỏi khoảng cách hợp lý 55 Bảng Kết đánh giá khoảng cách hợp lý 57 Bảng Kết đánh giá khoảng cách hợp lý 58 Bảng Kết đánh giá khoảng cách hợp lý 59 Bảng 10 Kết đánh giá khoảng cách hợp lý 60 Bảng 11 Kết đánh giá khoảng cách hợp lý 62 Hình Thiết kế nghiên cứu 10 Hình Khái niệm Khoảng cách kỳ vọng 18 Hình Mối quan hệ chủ sinh khoảng cách kỳ vọng 19 Hình Các yếu tố hình thành khoảng cách kỳ vọng theo định nghĩa 22 Hình Mô hình khoảng cách kỳ vọng Porter (1993) 23 Hình Sơ đồ khoảng cách kỳ vọng 26 Hình 7.Mô hình giảm thiểu Khoảng cách kỳ vọng 32 Hình Thang điểm so sánh 44 Hình Thang điểm so sánh 56 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTV kiểm toán viên BCTC báo cáo tài VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, hoạt động kinh tế ngày trở nên đa dạng với nhiều mối liên kết phức tạp hoạt động kiểm toán trở nên quan trọng hết Kiểm toán nhằm đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin, củng cố niềm tin cho nhà đầu tƣ báo cáo tài doanh nghiệp Nói cách khác, kiểm toán vừa cầu nối từ nhà đầu tƣ đến doanh nghiệp, vừa giúp cho hoạt động kinh tế trở nên minh bạch Trên thực tế, xã hội tồn nhiều cách nhìn nhận khác nghề nghiệp kiểm toán, đặc biệt trách nhiệm nghĩa vụ kiểm toán viên Trong kiểm toán, việc đạt đƣợc rủi ro kiểm toán thấp điều mà thân kiểm toán viên hƣớng đến nhằm nâng cao tính đáng tin cậy kết kiểm toán Đối với ngƣời sử dụng báo cáo tài đƣợc kiểm toán nhằm đƣa định nhƣ đầu tƣ, mua bán chứng khoán mong muốn hy vọng kết kiểm toán xác mức độ cao nghĩa báo cáo tài sau kiểm toán đƣợc công bố có sai sót Nhƣ vậy, kiểm toán viên ngƣời sử dụng báo cáo kiểm toán có mong muốn hạn chế tối đa sai sót báo cáo tài Tuy nhiên, mong đợi nhà đầu tƣ kết mà kiểm toán thực tế đạt đƣợc không đồng nhất, từ khác biệt tạo nên “khoảng cách kỳ vọng kiểm toán” (the expectation gap in auditing) Lý thuyết khoảng cách kỳ vọng có ý nghĩa xã hội vô sâu sắc Nghiên cứu lý thuyết có giá trị lớn việc yêu cầu thực tế mà xã hội đòi hỏi ngành nghề kiểm toán nhƣ tồn nhận thức ngƣời sử dụng báo cáo tài nghĩa vụ trách nhiệm kiểm toán viên nhƣ nhận thức kiểm toán viên trách nhiệm nghĩa vụ Từ để có biện pháp phù hợp khắc phục hạn chế trì ƣu điểm Lý thuyết “Khoảng cách kỳ vọng” có trình hình thành phát triển rộng rãi nhiên mẻ Việt Nam Trong khuôn khổ đề tài nghiên cứu “Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán doanh nghiệp niêm yết”, nhóm tác giả mong muốn đƣa nhìn tổng quát vấn đề tới ngƣời đọc, thực trạng khoảng cách kỳ vọng Việt Nam, từ nhằm tìm giải pháp để rút ngắn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đƣợc nghiên cứu chững minh nhiều nƣớc giới, nhiên lý thuyết mẻ Việt Nam Có thể kể số công trình nghiên cứu tiêu biểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán nhƣ sau: Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán: Những chứng quốc tế (Audit expectation gap: international evidences) M.Salehi, V.Rostami với nội dung nghiên cứu chủ yếu nhƣ: Trình bày trình hình thành phát triển lý thuyết khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, tổng hợp nghiên cứu chứng minh tồn khoảng cách kỳ vọng kiểm toán nhiều nƣớc khác Gian lận doanh nghiệp khoảng cách kỳ vọng kiểm toán (Corporate fraud and the audit expectations gap: A study among business managers) Harold F.D Hassink, Laury H.Bollen, Roger H.G Meuwissen, Meinderd J de Vries, Tạp chí Kế toán – Kiểm toán Thuế quốc tế (Journal of International Accounting, Auditing and Taxation) với nội dung chủ yếu nhƣ: trình bày giải thích lý thuyết khoảng cách kỳ vọng, xây dựng phƣơng pháp đo lƣờng tiến hành đo lƣờng khoảng cách kỳ vọng Hà Lan Bên cạnh đó, trình tập hợp tài liệu, nhóm nghiên cứu tìm hiểu số viết hữu ích từ vấn đề này, nhƣ sau: Giải pháp góp phần giảm thiểu “sự khác biệt kỳ vọng” kiểm toán độc lập xu hội nhập phát triển,ThS Phan Thanh Hải với nội dung chủ yếu nhƣ: khái niệm, chất khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, biểu khoảng cách kỳ vọng chuẩn mực phƣơng pháp kiểm toán nhƣ khái quát biện pháp giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Về trách nhiệm kiểm toán viên độc lập với gian lận sai sót kiểm toán báo cáo tài chính, TS.Phạm Đức Hiếu, Tạp chí kiểm toán, số 9/130, trang 29 với nội dung nghiên cứu chủ yếu nhƣ: Trình bày trách nhiệm kiểm toán viên độc lập, nêu nhầm lẫn chủ yếu mục tiêu kiểm toán Mục tiêu nghiên cứu - Trình bày nội dung lý thuyết khoảng cách kỳ vọng kiểm toán vấn đề liên quan: + Cung cấp cho ngƣời đọc nhìn, cụ thể định nghĩa, chất, cấu trúc, ảnh hƣởng khoảng cách kỳ vọng kiểm toán + Nêu lên phƣơng pháp tổng thể nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng - Phân tích đánh giá khoảng cách kỳ vọng Việt Nam: + Chỉ phƣơng pháp, cách thức đánh giá khoảng cách kỳ vọng Việt Nam số liệu khảo sát thực tế + Đánh giá đƣợc mức độ khoảng cách kỳ vọng thực tế Việt Nam - Đề xuất phƣơng pháp cụ thể nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng Phạm vi nghiên cứu - Địa điểm nghiên cứu: Những vấn đề liên quan đến khảo sát đánh giá thực trạng khoảng cách kỳ vọng đƣợc thực địa bàn Hà Nội sàn giao dịch chứng khoán, ngân hàng số doanh nghiệp - Thời gian nghiên cứu: Đề tài đƣợc thực vòng tháng từ ngày 15/11/2011 đến 15/04/2012 Thời gian thực tƣơng đối ngắn, trình thực hoàn thành đề tài tránh đƣợc thiếu sót Phƣơng pháp nghiên cứu - Trong nghiên cứu có sử dụng phƣơng pháp tổng hợp, phân tích thông tin - Thu thập số liệu: + Số liệu sơ cấp: Thu thập từ ý kiến kiểm toán viên, nhân viên tín dụng ngân hàng, nhà đầu tƣ, nhà quản lí doanh nghiệp, sinh viên ngành kinh tế thông qua bảng hỏi + Số liệu thứ cấp: Đƣợc thu thập từ nguồn nhƣ: Các báo, tạp chí đặc biệt nguồn thông tin từ internet, góp phần đáng kể cho nghiên cứu Các số liệu thống kê từ Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Các báo cáo nghiên cứu khoa học, tài liệu hƣớng dẫn - Phân tích số liệu: + Sử dụng phƣơng pháp tổng hợp, so sánh, chọn lọc số liệu liên quan để tiến hành nghiên cứu, phân tích Từ rút thực trạng khoảng cách kì vọng kiểm toán địa bàn Hà Nội, đánh giá đƣa số giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách kì vọng + Tất số liệu đƣợc xử lí phầm mềm Excel 2010 - Thiết kế nghiên cứu: Cơ sở lí thuyết: khoảng cách kì vọng kiểm toán Báo cáo Sơ đồ khoảng cách kì vọng kiểm toán Thu thập, xử lí số liệu: thống kê, phân tích Bảng hỏi Phỏng vấn Hình Thiết kế nghiên cứu Nội dung nghiên cứu Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm ba chƣơng cụ thể nhƣ sau: - Chƣơng 1: Một số vấn đề khoảng cách kỳ vọng kiểm toán - Chƣơng 2: Kiểm toán độc lập khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam - Chƣơng 3: Giải pháp giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam 10 ràng, phân công nhiệm vụ cụ thể nhƣ hình thành mối liên hệ hoạt động kiểm soát chất lƣợng Đối với việc xây dựng quy trình kiểm tra chất lƣợng công ty kiểm toán bao gồm nội dung sau: - Đối tƣợng kiểm tra: Tất doanh nghiệp kiểm toán, đặc biệt công ty kiểm toán cho tổ chức niêm yết phải đƣợc tiến hành kiểm tra – năm lần Việc lựa chọn công ty kiểm toán đƣợc kiểm tra dựa phƣơng pháp ngẫu nhiên, bên cạnh đó, lựa chọn cần ý đến vấn đề: + Doanh nghiệp kiểm toán thành lập + Có tố giác chất lƣợng kiểm toán - Cơ quan thực hiện: Thực trình kiểm tra cần có phối hợp quan để hình thành nên ban kiểm tra đó: + Ủy ban chứng khoán nhà nƣớc chịu trách nhiệm lên kế hoạch, danh sách công ty kiểm toán cần đƣợc kiểm tra + Vụ chế độ kế toán chịu trách nhiệm việc kiểm tra chất lƣợng tổng thể công ty kiểm toán + VACPA chịu trách nhiệm việc kiểm tra chất lƣợng kiểm toán viên công ty kiểm toán - Nội dung kiểm tra: Đứng góc độ nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng, nội dung kiểm tra cần trọng vào việc kiểm tra nhận thức, lực kiểm toán viên trách nhiệm, nhiệm vụ Bên cạnh đó, nhƣ biết, kiểm toán dịch vụ tƣ vấn có giá trị pháp lý cao, chất lƣợng dịch vụ vô hình, không lƣợng hóa đƣợc khó đánh giá thời điểm hoàn thành Vì vậy, cần xây dựng tiêu chí đánh giá chất lƣợng kiểm toán hợp lý hiệu quả: 74 + Thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán người sử dụng kết kiểm toán: Xem xét tính tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán viên công ty kiểm toán, điều thể rõ qua tính chuyên nghiệp kiểm toán viên trình thực công việc kiểm toán + Thoả mãn đóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quản lý tài đơn vị kiểm toán theo chế độ sách nhà nước qui định riêng đơn vị: Sự thoả mãn đơn vị đƣợc kiểm toán giá trị gia tăng mà kiểm toán viên cung cấp cho đơn vị + Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề thư hẹn kiểm toán chí phí cho dịch vụ kiểm toán mức độ phù hợp - Công bố kết kiểm tra xử lý vi phạm: Trên sở kết kiểm tra, Bộ Tài đƣa kiến nghị, sửa đổi công ty kiểm toán kiểm toán viên sai phạm; tồn nghiêm trọng cần có kế hoạch tái kiểm tra Việc xử lý sai phạm tùy vào mức độ sai phạm Đối với công ty kiểm toán chất lƣợng cần có biện pháp hỗ trợ nhƣ tƣ vấn chuyên môn, biên soạn tài liệu hƣớng dẫn, đào tạo kết hợp với kiểm tra thƣờng xuyên, đột xuất xử lý chặt chẽ sai phạm - Kinh phí thực kiểm tra: Kinh phí cho hoạt động kiểm tra đƣợc công ty kiểm toán đóng theo dạng phí định kỳ hàng năm theo quy định Mức phí đƣợc Bộ Tài tính toán định 3.3 Xây dựng hệ thống cấp chứng nhà đầu tƣ tài Việt Nam nhằm giảm thiểu khoảng cách hợp lý Chính ngƣời sử dụng báo cáo tài Việt Nam kiến thức cần thiết kiểm toán nên có nhiều hạn chế cách nhìn nhận 75 trách nhiệm, nhiệm vụ kiểm toán viên gian lận sai sót, từ gây nên khoảng cách hợp lý Nguyên nhân nhƣ phân tích không đƣợc đào tạo kiến thức kiểm toán dẫn đến hệ Chính vậy, việc đào tạo để nâng cao nhận thức kiến thức kiểm toán cho ngƣời sử dụng báo cáo tài đặc biệt nhà đầu tƣ điều quan trọng, giúp cho hoạt động thị trƣờng vốn trở nên hiệu phản ánh tình trạng “sức khỏe” kinh tế cách trung thực Tuy nhiên, triển khai diện rộng, cần phải có can thiệp quan quản lý nhà nƣớc hoạt động phát huy đƣợc tác dụng Từ lý đó, nhóm nghiên cứu đề xuất phƣơng án xây dựng hệ thống cấp chứng đầu tƣ cho nhà đầu tƣ Việt Nam, đặc biệt trọng đến nhà đầu tƣ thị trƣờng chứng khoán Mục đích hệ thống nhằm đƣa mức chuẩn trình độ nhận thức nhà đầu tƣ kinh tế, tài vừa giúp nâng cao kiến thức, kỹ cho nhà đầu tƣ, nhằm hạn chế cân đối tƣợng tham gia thị trƣờng đặc biệt hạn chế nhận thức sai lệch trách nhiệm nhiệm vụ kiểm toán viên Chứng hoạt động dựa nguyên tắc để thực đƣợc giao dịch có giá trị lớn 500 triệu VNĐ nhà đầu tƣ buộc phải có chứng đƣợc tạm gọi CFV (Chartered Financial Viet Nam), đƣợc thừa nhận toàn lãnh thổ Việt Nam Cơ quan quản lý hệ thống chứng cần phải đƣợc quản lý Tài với chức tổ chức khóa học bồi dƣỡng kiến thức cho nhà đầu tƣ, cấp chứng giám sát hệ thống chứng Các hoạt động đào tao, bồi dƣỡng thi để lấy chứng cần có tham gia hợp tác với trƣờng đại học khối kinh tế Việt Nam nhƣ đại học Kinh tế Quốc dân, đại học Tài chính, đại học Ngoại thƣơng nhằm đảm bảo chất lƣợng, hoạt động giám sát cần có hợp tác công ty chứng khoán quan quản lý chứng thông qua hệ thống 76 thƣơng mại điện tử nhằm đơn giản hóa hạn chế chi phí.Tuy nhiên, giao dịch nhà đầu tƣ nƣớc vào Việt Nam hoạt động quản lý khó khăn tạo nên rào cản không cần thiết cho dòng vốn từ nƣớc ngoài, nhà đầu tƣ nƣớc xếp vào trƣờng hợp đặc biệt mà giao dịch không cần có chứng Kinh phí cho hoạt động quan từ hai nguồn ngân sách nhà nƣớc, lệ phí nhà đầu tƣ đóng góp tham gia chƣơng trình Quá trình quản lý cần đƣợc đơn giản hóa, chủ yếu dựa sở liệu điện tử nghĩa nhà đầu tƣ đƣợc cấp mã số giao dịch thị trƣờn Ngoài hoạt động cấp chứng quan hoạt động khác đào tạo, tổ chức khóa học cho nhà đầu tƣ Ngoài ra, đào tạo qua khóa học online giúp tiện kiệm thời gian chi phí cho ngƣời tham gia 3.4 Một số biện pháp khác nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 3.4.1 Giáo dục nâng cao kiến thức sinh viên ngành kinh tế Từ thực trạng đối tƣợng sinh viên phần nguyên nhân gây nên khoảng cách hợp lý, việc nâng cao kiến thức sinh viên kiểm toán vô cần thiết Các kiến thức kiểm toán hữu ích cho sinh viên sau trƣờng, đặc biệt sinh viên thuộc ngành tài chính, ngân hàng, chứng khoán, giúp họ có đƣợc nhìn nhận xác báo cáo tài đƣợc kiểm toán, công cụ vô quan trọng trình phân tích để đƣa định đầu tƣ Tuy nhiên, số trƣờng đại học kinh tế, môn Lý thuyết kiểm toán (bao gồm hầu hết lý thuyết kiểm toán, có kiến thức trách nhiệm nhƣ nhiệm vụ kiểm toán viên gian lận sai sót) môn học bắt buộc sinh viên ngành kế toán – 77 kiểm toán Chính vậy, việc sinh viên không đăng ký học môn dẫn đến việc thiếu kiến thức kiểm toán hệ tất yếu.Vì thế, xem xét để đƣa số giải pháp nâng cao kiến thức cho sinh viên trách nhiệm kiểm toán viên điều cần thiết từ sinh viên tiếp cận với kiến thức báo cáo tài chính.Với lƣợng kiến thức chuyên môn đƣợc giảng dạy trƣờng đại học, sinh viên hiểu đƣợc cách khái quát ngành nghề kiểm toán Có thể nói, giải pháp đơn giản, dễ tiếp cận việc đƣa vào chƣơng trình dạy học nội dung trách nhiệm kiểm toán viên Với giáo trình, tài liệu kiểm toán phát hành sử dụng cho việc học tập trƣờng khối kinh tế, cần biên soạn nội dung liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên cho sinh viên đƣợc tiếp cận tiếp thu dễ dàng Ví dụ, đặt nội dung chƣơng nhập môn, nói lên tính quan trọng trách nhiệm kiểm toán viên Hơn nữa, giảng viên môn kiểm toán, môn có liên quan, có trách nhiệm nêu rõ nhấn mạnh trách nhiệm kiểm toán viên trình giảng dạy Cần có nhiều sân chơi bổ ích kinh tế, đặc biệt kiểm toán, dành cho sinh viên để họ có hội đƣợc cọ sát với kiển thức thực tế, hiểu sâu vấn đề cấp thiết tồn đọng nhƣ vấn đề trách nhiệm kiểm toán viên Gần đây, lên nhiều sân chơi lớn hữu ích, nhƣ thi “Kiểm toán viên tài – TAC (Talent Audit Cup)”, “Chinh phục đỉnh cao”,…đã dành đƣợc nhiều quan tâm từ phía ngƣời tham gia, nhƣ nhà tài trợ vàng danh tiếng kiểm toán nhƣ Big 4, hay trung tâm đào tạo kiểm toán 3.4.2 Tăng cƣờng nâng cao nhận thức kiểm toán viên 78 Kiểm toán viên có vai trò quan trọng kiểm toán định đến chất lƣợng kiểm toán Chính vậy, việc không ngừng nâng cao kiến thức nhƣ kỹ cho kiểm toán viên yêu cầu cần thiết công ty kiểm toán Hoạt động đƣợc triển khai thông qua buổi hội thảo chuyên môn, giao lƣu trao đổi kinh nghiệm công ty, buổi học cập nhật thông tin, kiến thức mới… tổ chức tùy theo quy mô công ty kiểm toán Đề đảm bảo cho việc triển khai chƣơng trình đào tạo, cần phải có yêu cầu bắt buộc công ty kiểm toán thành lập quỹ đào tạo – phát triển nhân viên Bên cạnh tăng cƣờng phạm vi công tác kiểm soát chất lƣợng hội nghề nghiệp dƣới góc độ sâu vào kiểm soát kỹ thuật kiểm soát cấu, có vấn đề trọng kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán công ty kiểm toán độc lập 3.4.3 Tăng cƣờng tuyên truyền, giáo dục kiến thức kiểm toán cho ngƣời sử dụng báo cáo tài Ngoài hoạt động nâng cao kiến thức bắt buộc, việc tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao kiến thức cho ngƣời sử dụng báo cáo tài việc làm cần thiết Nội dung chủ yếu cần trọng giải thích cho ngƣời sử dụng báo cáo tài hạn chế tiềm tàng kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt giải thích trách nhiệm kiểm toán viên, trách nhiệm nhà quản lý đơn vị khách hàng kiểm toán qua hội thảo chuyên đề, buổi tập huấn, trao đổi thông tin công ty kiểm toán, hiệp hội nghề nghiệp 79 KẾT LUẬN Đề tài “Khoảng cách kì vọng kiểm toán báo cáo tài công ty niêm yết” hoàn thành mục tiêu nghiên cứu đề ra, cụ thể nhƣ sau: Cung cấp cho ngƣời đọc lý thuyết tổng quan khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, cấu trúc khoảng cách kỳ vọng vấn đề liên quan nhƣ nhƣ biện pháp chung nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Xây dựng phƣơng pháp tổng quát đo lƣờng khoảng cách kỳ vọng kiểm toán từ áp dụng để khảo sát khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam nhằm đƣa kết luận khoảng cách kỳ vọng Việt Nam với ƣu điểm, hạn chế giải thích nguyên nhân gây hạn chế Trên sở hạn chế gây nên khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam, nhóm nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán nhƣ: hoàn thiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gian lận sai sót, hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm toán độc lập, xây dựng hệ thống chứng nhà đầu tƣ Mặc dù cố gắng nhƣng điều kiện thời gian kiến thức có hạn nên nghiên cứu tránh khỏi hạn chế định Chính vậy, nhóm nghiên cứu mong muốn có đƣợc góp ý thầy cô nhƣ có thêm hội để hoàn thành viết 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Ths Đậu Ngọc Châu, TS Nguyễn Viết Lợi (2011), Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài chính, trang TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (2009), Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, trang 17 PTS Nguyễn Đình Hựu (1999), Kiểm toán bản, NXB Chính trị quốc gia, trang 11 Thủ tục đăng ký niêm yết chứng khoán sở giao dịch chứng khoán Hà Nội Th.S Phan Thanh Hải (2010), Giải pháp góp phần giảm thiểu “sự khác biệt kỳ vọng” kiểm toán độc lập xu hội nhập phát triển TS.Phạm Đức Hiếu (2011), Về trách nhiệm kiểm toán viên độc lập với gian lận sai sót kiểm toán báo cáo tài chính, Tạp chí kiểm toán, số 9/130, trang 29 Bộ Tài (2012), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ tài chính, Quyết định số 314 /QĐ-BTC Bộ Nội vụ, Quyết định số 1947/QĐ-BNV Tiếng Anh 10.Alvin A.Arens, James K.Loebbecke, (1995) Kiểm toán – Auditing, NXB Thống kế trang 11.B Pierce and M Kilcommins „The audit expectations gap: The role of Auditing education‟ Dubin City University Business School Research Paper 1995-1996 No 13 81 PHỤ LỤC 12.The expectation gap in auditing; Hian Chye Koh - Associate Professor, 1.Nanyang Business School, Singapore; E-Sah Woo - Auditor, Price Bảng câu hỏi điều tra 2.Waterhouse, Singapore Bảng câu hỏi điều tra 13.Monrie and Woddliff (1993); THE EFFECT OF EDUCATION ON THE AUDIT EXPECTATION GAP 14.Lee, T.H., and Ali, A.Md (2008) The Evolution of Auditing: An Analysis of the Historical Development Journal of Modern Accounting and Auditing, 4(12) 15.Vitalija Bogdanovičiūtė, 2011, An Empirical Study of Audit Expectation Gap: The Case of Lithuania, trang 29 16.Harold F.D Hassink, Laury H Bollen∗, Roger H.G Meuwissen, Meinderd J de Vries; Corporate fraud and the audit expectations gap: A study among business managers 17.CPA Journal CPA journal e.of 9.2007 Website 18 Trang thông tin http://ketoan.org/nhin-lai-20-nam-hoat-dong-kiemtoan-doc-lap-o-viet-nam-1991-2011.html 19 Website Bộ tài Việt Nam: www.mof.gov.vn 20 Website Hội kiểm toán www.vacpa.gov.vn 83 82 viên hành nghề ViệtNam: 85 KHẢO SÁT ĐÁNH GIÁ KHOẢNG CÁCH HỢP LÝ Bản khảo sát có sử dụng từ ngữ chuyên ngành Kiểm toán Bản khảo sát có câu khẳng định với lựa chọn Các bạn đọc kỹ câu khẳng định chọn đáp án: Hoàn toàn đồng ý, Đồng ý, Không có ý kiến, Hoàn toàn không đồng ý tùy theo MỨC ĐỘ CHẮC CHẮN tính sai khẳng định Phần Thông tin cá nhân Họ tên: Nghề nghiệp: Điện thoại: Email: Phần Thông tin điều tra Hoàn Hoàn toàn STT đồng Câu hỏi điều tra Đồng ý ý (1) Gian lận lỗi tính toán số học ghi chép sai Kiểm toán viên (KTV) có trách nhiệm phát gian lận sai sót KTV cần phát đƣợc gian lận sai sót kể có thông đồng KTV phải chịu trách nhiệm trực tiếp gian lận sai sót xảy KTV có trách nhiệm đảm bảo tính đầy đủ xác BCTC đƣợc kiểm toán KTVcần đảm bảo tính trung thực hợp lí báo cáo tài đƣợc kiểm toán KTV nên công bố rộng rãi cho công chúng về: Gian lận trọng yếu Gian lận không trọng yếu 84 Không có kiến ý Không đồng ý toàn không đồng ý (2) (3) (4) (5) Khảo sát: Đánh giá Chuẩn mực kiểm toán gian lận sai sót (VSA 240) Họ tên: Nghề nghiệp: Đơn vị công tác: Số năm kinh nghiệm: Bảng khảo sát gồm có 10 ý kiến phƣơng án lựa chọn, ông (bà) đọc kỹ ý kiến chọn phƣơng án trả lời thích hợp Các phƣơng án trả lời chia theo thang điểm với Mức độ đầy đủ, hợp lý, cần thiết (Bảng khảo sát có gửi kèm chuẩn mực kiểm toán 240) Mức độ đầy đủ, hợp lý, cần thiết VSA 240 về: Rất hợp lý Hoàn toàn Không Chấp Hợp không hợp hợp lý nhận lý lý Mức độ phù hợp nguyên tắc, thủ tục VAS 240 với thực tiễn hoạt động kiểm toán nƣớc ta, nhằm trợ giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán phát gian lận sai sót kiểm toán Mức độ đầy đủ VSA 240 quyền hạn trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán kiến nghị xử lý, ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị đƣợc kiểm toán Mức độ đầy đủ VSA 240 nguyên tắc, thủ tục cho kiểm toán viên công ty kiểm toán thu thập thông tin, lập kế hoạch kiểm toán để phát gian lận sai sót Mức độ đầy đủ VSA 240 hƣớng dẫn kiểm toán viên công ty kiểm toán trình thu thập chứng gian lận sai sót Mức độ phù hợp VSA 240 qui định nguyên tắc, thụ tục, nội dung, thời hạn thông báo phát gian lận, sai sót cho ngƣời đứng đầu đơn vị đƣợc kiểm toán Mức độ phù hợp VSA 240 qui định nguyên tắc, thủ tục, nội dung, thời hạn thông báo hành vi gian lận, sai sót cho quan chức Nhà nƣớc Múc độ đầy đủ VSA 240 quy định nguyên tắc, thủ tục, điều kiện để kiểm toán viên công ty kiểm toán chấm dứt hợp đồng kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm toán biện pháp xử lý gian lận 86 đƣợc Ý kiến khác Mức độ bảo đảm VSA 240 tính độc lập hoạt động kiển toán cho kiểm toán viên công ty kiểm toán Mức độ cần thiết sửa đổi, bổ sung VSA 240 10 Nếu cần thiết nên sửa đổi nội dung cụ thể nào? 87 88