Đề thi viết môn nghiệp vụ thuế (180ph) Câu 1: Qua nghiên cứu luật thuế thu nhập cá nhân anh (chị) cho biết: Thế cá nhân cư trú? Cách xác định thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh cua cá nhân cư trú cá nhân không cư trú có điểm khác biệt gì? Câu 2: Qua nghiên cứu luật thuế giá trị gia tăng anh chị cho biết: Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng? Ý nghĩa hoàn thuế giá trị gia tăng? Câu 3: Một doanh nghiệp kinh doanh thương mại tong năm 2011 có số liệu kê khai tính thuế TNDN sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Doanh thu tính thuế TNDN: 36000 Tổng chi phí DN kê khai: 25000; đó: - Giá vốn hàng hóa bán ra: 15000 - Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu: 200 - Chi phí quảng cáo, khuyến mãi, tiếp thị: 2000 - Các khoản chi phí khác DN có hóa đơn, chứng từ hợp pháp khoản chi lại đủ điều kiện trừ TN chịu thuế khác: 300 Doanh nghiệp hoạt động năm Kỳ tính thuế DN xác định theo năm dương lịch Yêu cầu: Xác định chi phí quảng cáo tiếp thị, khuyến đc trừ tính thu nhập chịu thuế? Giải thích cách tính? Xác định thuế TNDN phải nộp năm tính thuế? biết thuế suất thuế TNDN 25% năm DN không đc miễn giảm thuế TNDN Câu 4: Theo quy định Luật quản lý thuế, người nộp thuế nộp thuế theo phuơng pháp kê khai bị ấn định thuế trường hợp nào? Đáp án: Câu 1: a) Thế cá nhân cư trú theo luật thuế TNCN ? Theo Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 21 tháng 11 năm 2007 cá nhân cư trú phải người đáp ứng điều kiện sau đây: +) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; +) Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn b) Phương pháp tính thuế TNCN thu nhập từ hoạt động SXKD cá nhân cư trú không cư trú khác nào? Để thấy khác phương pháp xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp từ sản xuất kinh doanh cá nhân cư trú không cư trú theo Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 21 tháng 11 năm 2007 trước hết cần tìm hiểu phương pháp xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp đối tượng Cụ thể sau: - Đối với cá nhân cư trú: Để xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp phải thực bước tính thuế: Bước “Xác định thu nhập chịu thuế”’; bước “xác định thu nhập tính thuế”; Bước “xác định số thuế phải nộp theo biểu thuế lũy tiến phần” Cụ thể là: Bước 1: Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật Đối với cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mà không xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý thuế Bước 2: Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế thu nhập từ sản xuất, kinh doanh = Thu nhập chịu thuế - (trừ đi) Giảm trừ gia cảnh - (trừ đi) Các khoản đóng góp nhân đạo, từ thiện, khuyến học theo quy định pháp luật Bước 3: Xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp theo biểu thuế lũy tiến phần Theo đó: + Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Tổng số thuế bậc thu nhập + Số thuế bậc = Thu nhập tính thuế bậc nhân với thuế suất tương ứng bậc Thuế suất tăng lên áp dụng cho phần thu nhập tăng thêm, không áp dụng cho phần thu nhập bậc thấp - Đối với cá nhân không cư trú: Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh quy định khoản Điều 25 (Luật thuế TNCN) nhân với thuế suất quy định khoản Điều 25 (Luật thuế TNCN) Doanh thu toàn số tiền phát sinh từ việc cung ứng hàng hoá, dịch vụ bao gồm chi phí bên mua hàng hoá, dịch vụ trả thay cho cá nhân không cư trú mà không hoàn trả Trường hợp thoả thuận hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu tính thuế phải quy đổi toàn số tiền mà cá nhân không cư trú nhận hình thức từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ Việt Nam không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Từ phương pháp xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp cá nhân cư trú không cư trú trên, thấy điểm khác biệt phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú không cư trú sau: Cá nhân cư trú Cá nhân không cư trú Xác định thuế phải nộp sở xác Xác định thuế phải nộp sở doanh định thu nhập tính thuế, tức sau thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế giảm trừ gia cảnh giảm trừ đóng góp nhân đạo, từ thiện theo quy định pháp luật Áp dụng biểu thuế lũy tiến phần Áp dụng mức thuế suất toàn phần (từ 5% đến 35%) để tính thuế sở tính doanh thu (Tùy theo lĩnh vực thu nhập tính thuế cho tất hoạt ngành nghề mà có thuế suất khác nhau: động sản xuất, kinh doanh 1%, 2% 5%) Xác định thuế phải nộp Việc xác Xác định số thuế phải nộp sở định doanh thu, chi phí dựa sở doanh thu, không xác định theo thu định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng nhập chịu thuế từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật sở ấn định TNCT Câu 2: Đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng theo Luật thuế giá trị gia tăng? Ý nghĩa hoàn thuế giá trị gia tăng? Theo Điều 13 Luật thuế GTGT số 14/2008/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008 đối tượng hoàn thuế GTGT bao gồm trường hợp sau: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế lại từ hai trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh có định hoàn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Ý nghĩa việc hoàn thuế GTGT: Xuất phát từ chất Thuế GTGT loại thuế gián thu, người tiêu dùng cuối người phải chịu thuế, việc hoàn thuế GTGT có ý nghĩa sau: - Hoàn thuế GTGT việc nhà nước trả lại cho người nộp thuế số thuế mà người nộp thuế ứng trả giá mua hàng hóa, dịch vụ chưa thu lại không thu lại khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ - Tạo điều kiện tháo gỡ khó khăn vốn giúp doanh nghiệp chủ động phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trường - Góp phần khuyến khích xuất thúc đẩy hoạt động xuất khấu HHDV, từ thúc hoạt động SXKD nước, tạo công ăn việc làm, tăng thu ngoại tệ cân cán cân toán, giảm nhập siêu - Xuất phát từ yêu cầu để hoàn thuế giá trị gia tăng, sở kinh doanh phải thực tốt chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ phải toán qua ngân hàng Do vậy, việc hoàn thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy việc chấp hành chế độ sổ sách kế toán, sử dụng hóa đơn chứng từ, thúc đẩy việc toán không dùng tiền mặt - Góp phần thực sách xã hội, thực thông lệ quốc tế, thúc đẩy hội nhập quốc tế tranh thủ giúp đỡ tổ chức quốc tế để giúp đỡ đối tượng khó khăn - Thể công khai, minh bạch quyền nghĩa vụ người nộp thuế với Ngân sách Nhà nước Câu 3: Bài tập: Một doanh nghiệp kinh doanh thương mại năm 2011 có số liệu kê khai tính thuế TNDN sau (Đơn vị tiền: triệu đồng): 1) Doanh thu tính thuế: 36.000 2) Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai: 25.000, đó: - Giá vốn hàng bán ra: 15.000 - Chi trả lãi vay vốn tương ứng với vốn điều lệ thiếu: 200 - Chi phí quảng có, khuyến mại, tiếp thị: 2.000 Các khoản chi phí doanh nghiệp có hóa đơn, chứng từ hợp pháp khoản chi lại đủ điều kiện trừ 3) Thu nhập chịu thuế khác: 300 4) Doanh nghiệp hoạt động năm 5) Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định năm dương lịch Yêu cầu: 1) Xác định chi phí quảng cáo, tiếp thị khuyến mại trừ tính thu nhập chịu thuế? Giải thích cách tính? 2) Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tính thuế (thuế suất 25% năm không miễn, giảm) Lời giải: (đơn vị tiền: triệu đồng) 1) Xác định chi phí quảng cáo khuyến mại, tiếp thị trừ - Chi phí trả lãi vay tương ứng với vốn điều lệ thiếu không trừ loại khỏi chi phí doanh nghiệp kê khai: 200 - Tổng chi phí trừ chưa kể chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị giá vốn hàng bán: 25.000 – 15.000 – 200 – 2.000 = 7.800 - Chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị trừ: 7.800 x 10% = 780 Giải thích cách tính: - Chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị trừ tối đa 10% tổng chi phí trừ chưa kể khoản chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị áp dụng doanh nghiệp hoạt động từ năm thứ trở kể từ ngày thành lập Doanh nghiệp hoạt động năm nên tỷ lệ khống chế 10% - Vì doanh nghiệp kinh doanh thương mại nên tổng chi phí trừ để xác định mức khống chế không bao gồm giá vốn hàng bán - Chi phí trả lãi vay tương ứng với vốn điều lệ thiếu số khoản chi không trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nên phải loại xác định tổng chi phí trừ 2) Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tính thuế (Đơn vị tiền: triệu đồng) a) Doanh thu tính thuế: 35.000 b) Chi phí trừ: - Tổng chi phí trừ chưa kể chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị giá vốn hàng bán (đã xác định trên): 7.800 - Chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị (đã xác định trên): 780 - Giá vốn hàng bán: 15.000 Tổng chi phí trừ: 7.800 + 780 + 15.000 = 23.580 c) Thu nhập chịu thuế khác: 300 d) Thu nhập chịu thuế: 35.000 – 23.580 + 300 = 11.720 e) Do thu nhập miễn thuế nên thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế f) Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tính thuế: 11.720 x 25% = 2.930 Câu 4: Theo luật QLT, trường hợp người nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế nào? Bài làm: Theo điều 37 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XI, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 29 tháng 11 năm 2006 người nộp thuế theo phương pháp kê khai bị Ấn định thuế trường hợp vi phạm pháp luật thuế Cụ thể sau: a) Không đăng ký thuế; b) Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; c) Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu quan thuế khai thuế không xác, trung thực, đầy đủ tính thuế; d) Không phản ánh phản ánh không đầy đủ, trung thực, xác số liệu sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế; đ) Không xuất trình sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp thời hạn quy định; e) Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường thị trường; g) Có dấu hiệu bỏ trốn phát tán tài sản để không thực nghĩa vụ thuế