BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH PHẠM HOÀI NAM HOÀN THIỆN TỎ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TÉ HÀ NỘI - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH PHẠM HOÀI NAM HOÀN THIỆN TỎ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TÉ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN VŨ VIỆT PGS.TS LÊ HUY TRỌNG Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi; số liệu kết Luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa công bố công trình khác rp r _ • r _ Tác giả luận án Phạm Hoài Nam Tác giả luận án xin chân thành cảm ơn Tập thể lãnh đạo, Thầy cô giáo tập thể cán lãnh đạo Khoa sau đại học Học viện Tài Tác giả đặc biệt xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến tập thể cán hướng dẫn khoa học PGS.TS Nguyễn Vũ Việt PGS.TS Lê Huy Trọng nhiệt tình hướng dẫn động viên tác giả hoàn thành luận án Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp, người thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn động viên tác giả trình học tập thực Luận án Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận án Phạm Hoài Nam Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục bảng, sơ đồ Trang 1.2.1 Đánh giá thực trạng nhận diện - xác định tài sản, nợ phải trả, chi 1.3 1.4 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP - KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG TẠI MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.4.1 1.4.2 1.2 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC 1.4.3 1.4.4 1.4.5 Trang 1.4.6 1.4.7 1.4.8 Trang 1.4.9 Sơ đồ 1.1: Tập hợp phân bố chi phí môi trường dựa sở hoạt 1.4.10 1.4.11 1.4.12 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài 1.4.13 Trong vài thập niên gần đây, tình trạng ô nhiễm môi trường, suy thoái môi trường, cố môi trường biến đoi bất lợi thiên nhiên ảnh hưởng tới chất lượng sống người Việt Nam quốc gia phát triển phải đối mặt với nhiều vấn đề môi trường Bảo vệ môi trường ngày trở thành sách quan trọng Vì vậy, Đảng Nhà nước xây dựng chiến lược quốc gia bảo vệ môi trường đến 2020, tầm nhìn đến 2030 nhằm xác định lại định hướng, ưu tiên công tác bảo vệ môi trường hạn chế khai thác mức nguồn tài nguyên thiên nhiên, đồng thời ban hành Luật Bảo vệ môi trường, Luật Thuế bảo vệ môi trường, nghị định, thông tư hướng dẫn lĩnh vực bảo vệ môi trường nhằm hạn chế, ngăn ngừa hành vi vi phạm, hủy hoại môi trường, gây ô nhiễm môi trường 1.4.14 Từ quy định pháp lý hoạt động bảo vệ môi trường, doanh nghiệp phải thực tuân thủ hoạt động bảo vệ môi trường, phải triển khai giải pháp xử lý môi trường thực sản xuất 1.4.15 Với nhà quản trị doanh nghiệp vấn đề bảo vệ môi trường quan tâm, tuân thủ quy định pháp lý môi trường, chi phí đầu tư cho hoạt động môi trường để mang lại hiệu nhất, xác định phân bo chi phí môi trường để sản phẩm có giá xác Nhà quản lý cần phải có thông tin kế toán môi trường phát sinh doanh nghiệp, nhằm quản lý hiệu hoạt động môi trường phát triển bền vững doanh nghiệp 1.4.16 Mặt khác, nhà đầu tư, chủ nợ, bên liên quan khác người có lợi ích trực tiếp gián tiếp doanh nghiệp tìm cách bảo vệ lợi ích trước rủi ro môi trường Như hệ tất yếu, họ buộc doanh nghiệp cần phải công khai thông tin liên quan đến hoạt động môi trường cho đối tượng sử dụng thông tin, nhằm đánh giá ảnh hưởng hoạt động môi trường đến tình hình tài đơn vị 1.4.17 Sự phát triển kinh tế Quảng Ngãi năm gần kết từ nỗ lực hoạt động kinh tế nhiều doanh nghiệp địa bàn tỉnh, doanh nghiệp sản xuất đóng vai trò quan trọng Trong bối cảnh toàn cầu hoá, bảo vệ môi trường đồng nghĩa với việc hạn chế rủi ro môi trường, thực tốt trách nhiệm xã hội đảm bảo phát triển bền vững doanh nghiệp Thông tin kế toán môi trường doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng cho việc quản trị điều hành doanh nghiệp cung cấp thông tin cho nhóm đối tượng khác có liên quan 1.4.18 Nhìn chung có nhiều tài liệu đề cập đến nhiều khía cạnh kế toán môi trường doanh nghiệp, xuất lác đác vài báo vài công trình nghiên cứu, thiếu tính hệ thống mang tính phiến diện chưa đề cập đầy đủ đến to chức công tác kế toán môi trường doanh nghiệp Trong hệ thống kế toán Việt Nam nội dung kế toán môi trường tổ chức công tác kế toán môi trường doanh nghiệp khoảng trống chưa nghiên cứu đưa quy định hướng dẫn cụ thể 1.4.19 Xuất phát từ lý trên, việc đặt vấn đề nghiên cứu hoàn thiện tổ chức công tác kế toán môi trường doanh nghiệp sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi cần thiết có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Do tác giả lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán môi trường doanh nghiệp sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ Tình hình nghiên cứu nước có liên quan đến luận án 1.4.20 Môi trường vấn đề quan tâm toàn cầu trình tăng trưởng kinh tế, ảnh hưởng đến lợi ích nhiều đối tượng kinh tế Ớ quốc gia gới, kế toán môi trường quan tâm, nước ta kế toán môi trường lĩnh vực Hiện nay, có nhiều nghiên cứu kế toán môi trường giới Việt Nam 1.4.21 Các nghiên cứu nước 1.4.22 Trong nước có vài tài liệu, báo viết vấn đề liên quan đến kế toán môi trường, nghiên cứu phân thành vấn đề sau: (1) Chi phí môi trường doanh nghiệp, (2) Kế toán môi trường (1) Chi phí môi trường doanh nghiệp 1.4.23 Liên quan đến chi phi môi trường, có nghiên cứu công bố luận án tiến sĩ tác giả Bùi Thị Thu Thủy (2010) “Nghiên cứu mô hình quản lý hạch toán chi phí môi trường doanh nghiệp khai thác than ” luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Mỏ - Địa chất Đề tài nghiên cứu lý thuyết thực tiễn quản lý hạch toán chi phí môi trường doanh nghiệp khai thác than, tập trung vào xây dựng mô hình hạch toán chi phí môi trường, xác định nguyên nhân làm phát sinh chi phí môi trường, nhận diện chi phí môi trường, phân loại chi phí môi trường, tập hợp phân bo chi phí môi trường cho đối tượng chịu chi phí, lập báo cáo chi phí môi trường phục vụ cho công tác quản lý nội Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến nhận diện, xác định, ghi nhận, cung cấp thông tin chi phí môi trường báo cáo tài Khi xác định chi phí môi trường phục vụ cho công tác quản trị, tác giả chưa sử dụng phương pháp mang tính đặc thù riêng có kế toán môi trường phương pháp dòng luân chuyển vật liệu (MFCA), phương pháp ABC (2) Kế toán môi trường 1.4.24 Liên quan đến kế toán môi trường, nghiên cứu tập trung vào nội dung sau: Sự cần thiết phải hình thành kế toán môi trường doanh nghiệp, định nghĩa kế toán môi trường, kế toán tài môi trường, kế toán quản trị môi trường, định hướng phát triển kế toán môi trường hệ thống kế toán Việt Nam 1.4.25 - Tài liệu “Kế toán môi trường doanh nghiệp”(2012) tác giả PGS.TS.Phạm Đức Hiếu - PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Tài liệu tập trung làm rõ vấn đề lý luận kế toán môi trường doanh nghiệp: Khái niệm kế toán môi trường, kế toán tài môi trường, kế toán quản trị môi trường, kế toán chi phí môi trường, kế toán lợi ích môi trường đánh giá hiệu hoạt động môi trường Tác giả đưa khái niệm yếu tố kế toán môi trường tài sản môi trường, nợ phải trả môi trường, chi phí môi trường, thu nhập môi trường Đồng thời tác giả đưa phương pháp phân loại xác định chi phí môi trường doanh nghiệp, ghi nhận, cung cấp thông tin chi phí thu nhập môi trường, Tuy nhiên, yếu tố kế toán toán môi trường tác giả chưa đề cập đến nhận diện, xác định, ghi nhận, cung cấp thông tin liên quan đến tài sản môi trường, nợ phải trả môi trường, chưa đề cập đến mô hình kế toán môi trường hệ thống kế toán doanh nghiệp - Bài báo “Định hướng phát triển kế toán quản lý môi trường hệ thống kế toán Việt Nam ” tác giả PGS.TS Hà Xuân Thạch Bài báo đề cập đến kế toán quản trị môi trường với nội dung: Nhận diện, phân loại ghi nhận loại chi phí môi trường, khoản thu nhập tiết kiệm từ hoạt động môi trường, công bố báo cáo môi trường, giải pháp phát triển kế toán quản lý môi trường Việt Nam Tuy nhiên, tác giả chưa đưa phương pháp xác định chi phí môi trường, chưa đề cập đến kế toán tài môi trường doanh nghiệp, chưa nhận diện, xác định, ghi nhận cung cấp thông tin tài yếu tố tài sản môi trường, nợ phải trả môi trường, chi phí thu nhập môi trường - Bài báo “Lý thuyết kế toán quản trị môi trường kinh nghiệm áp dụng quốc gia - Giá trị lợi ích phát triển bền vững kinh tế Việt Nam” tác giả Phạm Quang Huy Tác giả đưa quan điểm: Các doanh nghiệp cần xem xét giải mục tiêu lợi nhuận kinh tế mục tiêu tác động môi trường song hành với Từ đó, doanh nghiệp cần có giải pháp trình kinh doanh để xác định rõ yếu tố thu nhập, chi phí phát sinh trách nhiệm doanh nghiệp môi trường, đồng thời cần ghi nhận nhân tố vào thông tin so sách kế toán Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến mô hình phương pháp kế toán quản trị môi trường doanh nghiệp - Bài báo “Kế toán môi trường mối quan hệ với tăng trưởng xanh kinh tế Việt Nam giai đoạn phát triển hội nhập kinh tế toàn cầu”của tác giả PGS.TS Võ văn Nhị - Ths Nguyễn Thị Đức Loan Bài báo đề cập đến định nghĩa kế toán môi trường, thông tin mà kế toán môi trường cung cấp, kế toán môi trường Việt Nam cần to chức để cung cấp thông tin hữu ích phục vụ cho đối tượng sử dụng thông tin trình khai thác, sử dụng bảo vệ môi trường Đồng thời báo nêu điều kiện để tổ chức kế toán môi trường Việt Nam, cần phải thiết kế chứng từ, tài khoản phù hợp để ghi nhận, phân loại xử lý thông tin kế toán môi trường, làm cho việc lập báo cáo có liên quan Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến kế toán tài môi trường, kế toán quản trị môi trường, chưa nhận diện, xác định, ghi nhận cung cấp thông tin yếu tố kế toán môi trường tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập môi trường doanh nghiệp Tác giả chưa đề cập đến mô hình kế toán môi trường hệ thống kế toán doanh nghiệp - Bài báo “Kế toán môi trường doanh nghiệp Việt Nam ”của tác giả Hà Thị Thu Nga nêu lên cần thiết kế toán môi trường, nguyên nhân khó khăn để thực kế toán môi trường Việt Nam, điều kiện cần thiết thuộc phía quan quản lý nhà nước góp phần cho kế toán môi trường phát triển: Như thể chế hóa việc áp dụng kế toán môi trường, xem kế toán môi trường phận hệ thống kế toán, thống kê thức bắt buộc hệ thống báo cáo thông tin kinh tế - xã hội cấp độ vĩ mô, hoàn thiện hệ thống thông tin thống kê môi trường Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến định nghĩa kế toán môi trường, kế toán tài môi trường, kế toán quản trị môi trường, phương pháp xác định, quy trình ghi nhận cung cấp thông tin yếu tố tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập môi trường doanh nghiệp - Bài báo “Kế toán quản trị môi trường Nhật Bản học kinh nghiệm cho Việt Nam” tác giả Hoàng Thị Bích Ngọc Tập trung nghiên cứu kế toán môi trường công ty Nhật Bản, lợi ích doanh nghiệp áp dụng kế toán môi trường học kinh nghiệm cho việc ứng dụng kế toán quản lý môi trường doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập đến định nghĩa kế toán môi trường, kế toán tài môi trường, kế toán quản trị môi trường, phương pháp xác định, quy trình ghi nhận 1.4.1024 1.4.1025 1.4.1027 1.4.1026 ng số phát sinh Cộ 1.4.1028 1.4.1029 1.4.1030 1.4.1031 1.4.1032 1.4.1033 1.4.1034 1.2.1027 19 1.4.1035 SỔ CHI TIÉT CÂN ĐÓI DÒNG CHI PHÍ VẬT LIỆU 1.4.1036 Trung tâm (Giai đoạn): 1.4.1037 Tên vật liệu: 1.4.1038 1.4.1039 Chứng từ 1.4.1040 Ngày tháng 1.4.1041 Số Ngày ghi hiệ 1.4.1042 thàng sổ u 1.4.1043 1.4.1044 1.4.1045 Chi phí đầu Diễn giải Đơn vị tính Đơ n giá Chi phí đầu vào Số lượn g (1) Xuất dùng Cộng Tổng cộng (2) (3) (4) Chi phí sản phẩm đạt tiêu chuẩn Thàn h tiền Số lượng (5) (6) Thành tiền (7) Chi phí không tạo sản phẩm Số lượng (8) = (4) - (6) Thành tiền (9) = (5) - (7) 19 1.4.1046 1.4.1047 1.4.1048 1.4.1049 1.4.1050 1.4.1051 Phụ lục 3.4 (Thông tin tài môi trường thuyết minh báo cáo tài chính) THÔNG TIN TÀI CHÍNH MÔI TRƯỜNG 1.2.1029 1.2.1030 1.2.1028 CHỈ TIÊU 1.2.1032 1.2.1036 1.2.1040 hại môi trường 1.2.1044 I CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG 1.2.1048 1.2.1052 1.2.1056 Chi phí môi trường khác TỔNG CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG Chi phí môi trường/Tổng Doanh 1.2.1060 1.2.1064 Chi phí môi trường/Tổng chi phí II TÀI SẢN CỐ ĐỊNH MÔI 1.2.1068 1.2.1072 1.2.1076 1.2.1080 Tài sản cố định hữu hình 1.2.1084 1.2.1088 1.2.1092 1.2.1096 Máy móc thiết bị 1.2.1100 1.2.1104 1.2.1108 1.2.1112 1.2.1116 1.2.1120 1.2.1124 1.2.1128 1.2.1132 quyền 1.2.1136 1.2.1140 TRƯỜNG 1.2.1144 sản cố định 1.2.1148 sản 1.2.1152 1.2.1156 phải trả 1.2.1160 Tài sản cố định vô hình trường thu TRƯỜNG phải trả 1.2.1164 Chi phí xử lý chất thải Chi phí khắc phục hậu thiệt Chi phí bồi thường nộp phạt môi Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế Nhà cửa vật kiến trúc Phương tiện vận tải truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý Tài sản cố định khác Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền sáng chế Nhãn hiệu tên thương mại Chương trình phần mềm Giấy phép giấy phép nhượng Tài sản cố định vô hình khác TỔNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH MÔI Tài sản cố định môi trường/Tổng tài Tài sản cố định môi trường/Tổng tài III NỢ PHẢI TRẢ MÔI TRƯỜNG Trong đó: Dự phòng nợ môi trường Nợ phải trả môi trường/Tổng nợ IV THU NHẬP MÔI TRƯỜNG 1.2.1168 Thuyết minh Năm trước 1.2.1031 Năm 1.2.1033 1.2.1034 1.2.1035 1.2.1037 1.2.1038 1.2.1039 1.2.1041 1.2.1042 1.2.1043 1.2.1045 1.2.1046 1.2.1047 1.2.1049 1.2.1050 1.2.1051 1.2.1053 1.2.1054 1.2.1055 1.2.1057 1.2.1058 1.2.1059 1.2.1061 1.2.1062 1.2.1063 1.2.1065 1.2.1066 1.2.1067 1.2.1069 1.2.1070 1.2.1071 1.2.1073 1.2.1074 1.2.1075 1.2.1077 1.2.1078 1.2.1079 1.2.1081 1.2.1082 1.2.1083 1.2.1085 1.2.1086 1.2.1087 1.2.1089 1.2.1090 1.2.1091 1.2.1093 1.2.1094 1.2.1095 1.2.1097 1.2.1098 1.2.1099 1.2.1101 1.2.1102 1.2.1103 1.2.1105 1.2.1106 1.2.1107 1.2.1109 1.2.1110 1.2.1111 1.2.1113 1.2.1114 1.2.1115 1.2.1117 1.2.1118 1.2.1119 1.2.1121 1.2.1122 1.2.1123 1.2.1125 1.2.1126 1.2.1127 1.2.1129 1.2.1130 1.2.1131 1.2.1133 1.2.1134 1.2.1135 1.2.1137 1.2.1138 1.2.1139 1.2.1141 1.2.1142 1.2.1143 1.2.1145 1.2.1146 1.2.1147 1.2.1149 1.2.1150 1.2.1151 1.2.1153 1.2.1154 1.2.1155 1.2.1157 1.2.1158 1.2.1159 1.2.1161 1.2.1162 1.2.1163 1.2.1165 1.2.1166 1.2.1167 1.4.1052 1.4.1054 TRƯỜNG 1.4.1053 Phụ lục 3.5 BÁO CÁO TỔNG HỢP CHI PHÍ MÔI 1.4.1055 Toàn doanh (Bộ phận): 1.4.1056 Chi phí 1.4.1057 Chi phí Loại chi phí nhân vật liệu 1.4.1058 viên 1.4.1059 Chi phí xử lý chất thải: 1.1 Chi phí khấu hao máy móc thiết bị cho xử lý 1.4.1060 chất thải 1.2 Chi phí nhân công liên quan đến xử lý chất thải 1.4.1061 1.3 Các khoản phí thuế môi trường 1.4.1062 1.4 Các khoản nộp phạt 1.5 Bảo hiểm trách nhiệm môi trường 1.4.1063 1.6 Các khoản dự phòng cho chi phí sửa chữa khắc phục 1.4.1064 cố môi trường đền bù Chi phí phòng ngừa quản lý môi trường 1.4.1065 2.1 Chi phí lao động đơn vị phục vụ cho hoạt động quản 1.4.1066 lý môi trường 1.4.1067 2.2 Chi phí thuê cho hoạt động phòng ngừa môi trường phí nghiên cứu phát triển dự án môi trường 2.3 Chi 1.4.1068 (R&D) 2.4 Chi phí quản lý môi trường khác 1.4.1069 Giá trị vật liệu chất thải: 1.4.1070 3.1Nguyên liệu vật liệu sản xuất 3.2 Bao bì 1.4.1071 3.3 Vật liệu hoạt động 1.4.1072 3.4 Năng lượng 1.4.1073 3.5 Nước Chi phí môi trường khác Tổng cộng nghiệp Chi phí dụng cụ Chi phí khấu hao Thuế phí lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền Tổn g cộng 96 1.4.1074 1.4.1075 1.4.1076 Phụ lục 3.6 BÁO CÁO CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG 1.4.1077 Theo Trung tâm (Giai đoạn): Chỉ tiêu Trung tâm (Giai đoạn) Trung tâm (Giai đoạn) Trung tâm (Giai đoạn) Toàn doanh nghiệp Chi phí xử lý chất thải: 1.1 Chi phí khấu hao máy móc thiết bị cho xử lý chất thải 1.2 Chi phí nhân công liên quan đến xử lý chất thải 1.3 Các khoản phí thuế môi trường 1.4 Các khoản nộp phạt 1.5 Bảo hiểm trách nhiệm môi trường 1.6 Các khoản dự phòng cho chi phí sửa chữa khắc phục cố môi trường đền bù Chi phí phòng ngừa quản lý môi trường 2.1 Chi phí lao động đơn vị phục vụ cho hoạt động quản lý môi trường 2.2 Chi phí thuê cho hoạt động phòng ngừa môi trường 2.3 Chi phí nghiên cứu phát triển dự án môi trường (R&D) 2.4 Chi phí quản lý môi trường khác Giá trị vật liệu chất thải: 3.1 Nguyên liệu vật liệu sản xuất 3.2 Bao bì 3.3 Vật liệu hoạt động 3.4 Năng lượng 3.5 Nước Chi phí môi trường khác Tổng cộng 19 1.4.1078 1.4.1079 Phụ lục 3.7 BÁO CÁO CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG Theo sản phâm 1.4.1080 Loại sản phâm 1.4.1081 1.4.1082 Trung tâm (Giai Trung tâm (Giai đoạn) Trung tâm đoạn) (Giai đoạn) Sản phẩm Sản phẩm 86 Sản phẩm Sản phẩm Tổng cộng 1.4.1083 1.4.1084 1.4.1085 1.4.1086 1.4.1087 1.4.1088 1.4.1089 1.4.1090 1.4.1091 Phụ lục 3.8 BÁO CÁO CÂN ĐÓI DÒNG CHI PHÍ VẬT LIỆU Toàn quy trình sản xuất Trung tâm (Giai đoạn) 1.4.1092 1.4.1093 1.4.1094 Tên vật liệu 1.4.1095 1.4.1096 1.4.1097 (1) 1.4.1098 I Vật liệu 1.4.1099 Vật liệu X1 1.4.1100 Vật liệu X2 1.4.1101 Cộng 1.4.1102 II Năng lượng Nhiên liệu 1.4.1103 1.4.1104 1.4.1105 Cộng III Nước 1.4.1106 1.4.1107 1.4.1108 Cộng Tổng cộng 1.4.1109 1.4.1110 Chi phí đầu Đơn vị tính (2) Đơ n giá (3) Chi phí đầu vào Chi phí sản phẩm đạt tiêu chuẩn Chi phí không tạo sản phẩm Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng (4) (5) (6) (7) (8) = (4) - (6) Thành tiền (9) = (5) - (7) 66