Chuyên đề 13 Kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Người trình bầy: Phạm tiến HƯNG NễI DUNG GII THIấU Phần 1: kiểm toán Các vấn đề kiểm toán Phần 2: Tổ chức quản lý kiểm toán Phần 3: Thực hành kiểm toán số nội dung chñ yÕu Phần 1: KIỂM TOÁN VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN      Bản chất, mục tiêu, chức của kiểm toán và kiểm toán BCTC Đối tượng kiểm toán Các loại kiểm toán Khái quát về Kiểm toán độc lập BCTC Các vấn đề bản kiểm toán Bản chất, mục tiêu của kiểm toán và kiểm toán BCTC Khái niệm kiểm toán -> Mục tiêu kiểm toán  Khái niệm kiểm toán BCTC -> Mục tiêu kiểm toán BCTC  Chức kiểm toán: xác minh (xác nhận) và bầy tỏ ý kiến (tư vấn)  Đối tượng kiểm toan BCTC Thực trạng việc chấp hành luật pháp, sách chế độ quy định Tính hiệu lực, hiệu tính kinh tế hoạt động Cac loai kiờm toan Theo muc ich kiờm toán: Kiểm toán BCTC, Kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động  Theo loại hình kiểm toán: Kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước và kiểm toán nội bộ  Các loại khác: tiền kiểm, hậu kiểm; Tự nguyện, bắt buộc;…  Khái quát về KTĐL BCTC Các văn bản pháp quy liên quan đến KTĐL − − − − Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 kiểm toán độc lập - thay Nghị định 07/CP; Thông tư số 64/2004/ ngày 29/06/2004 TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP; Quyết định số 59/2004/QĐ-BTC ban hành Quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên chứng hành nghề kế tốn; Qút định sớ 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/07/2007 của Bộ Tài chính ban hành Quy chế về kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán; Khái quát về KTĐL BCTC Kiểm toán độc lập: − − − Là việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị Giá trị kết quả của KTĐL là cứ để các đối tượng sử dụng thông tin quyết định Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập: Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; Chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp kết kiểm toán; Tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Khái quát về KTĐL BCTC Kiểm tốn độc lập: Kiểm toán bắt ḅc: − − − − Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; Tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng Quỹ hỗ trợ phát triển; Tổ chức tài doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm; Riêng công ty cổ phần, cơng ty trách nhiệm hữu hạn có tham gia niêm yết kinh doanh thị trường chứng khốn thực kiểm tốn theo quy định pháp luật kinh doanh chứng khoán; vay vốn ngân hàng thực kiểm tốn theo quy định pháp luật tín dụng Khái quát về KTĐL BCTC Kiểm toán viên độc lập:  − − − − Kiểm tốn viên phải có tiêu chuẩn sau : Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; Có cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng chuyên ngành Kế tốn - Kiểm tốn thời gian cơng tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán từ năm trở lên; Có khả sử dụng tiếng nước ngồi thơng dụng sử dụng thành thạo máy vi tính; Có Chứng kiểm toán viên Bộ trưởng Bộ Tài cấp KiĨm tra chi tiÕt c¸c nghiƯp vơ bán hàng * Mục tiêu tính toán, đánh giá ngiệp vụ bán hàng (doanh thu): (Mọi nghiệp vụ bán hàng ghi sổ phải tính toán, đánh giá hợp lý đắn- Cơ sở tính hợp lý; kết tính xác) + Kiểm tra lại việc tính toán, đánh giá đơn vị đó, cụ thể: kiểm tra sở tính có hợp lý không; kiểm tra kết tính có không - Đối chiếu số lượng HĐBH với Hợp đồng kinh tế, ĐĐH chứng từ vận chuyển,biên giao nhận - Kiểm tra lại đơn giá phê chuẩn có phù hợp với đơn giá bán mà doanh nghiệp đà xây dựng hay không? Đồng thời xem xét lại mức biến động giá bán có đảm bảo tính thuyết phục chấp nhận hay không? (thực tế giá hoá đơn cao thấp giá doanh nghiệp quy định) - Kiểm tra việc tính toán doanh thu bán hàng ngoại tệ theo quy định sử dụng tỷ giá doanh nghiệp hay không? Có sử dụng đánh giá lại ngoại tệ theo tỷ giá NHNN công bố thị trường ngoại tệ liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ thời điểm đánh giá lại hay không? + KTV tự tính toán lại đối chiếu với số liệu đơn vị Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng * Mục tiêu ghi chép đầy đủ, xác (Đầy đủ phải đảm bảo nghiệp vụ bán hàng, doanh thu đà có đủ sở phải đà ghi vào sổ cách đầy đủ (không thiÕu, kh«ng sãt) - KiĨm tra néi dung ghi chÐp chứng từ rõ ràng tính ầy ủ, xác, ể ảm bảo không lẫn lộn nghiệp vụ bán hàng với nghiệp vụ bán hàng (nhý lý TSCĐ) - So sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng với số lượng hóa ơn bán hàng ể kiểm tra tính ầy ủ hạch toán doanh thu Kiểm tra tính liên tục số thứ tự (xêri) hóa õn bán hàng à hạch toán sổ ghi nhận doanh thu bán hàng Sự thiếu hụt bút toán ghi sổ doanh thu bán hàng so với số lượng nghiệp vụ bán hàng vi phạm tính ầy ủ hạch toán - Tiến hành ối chiếu bút toán à ghi nhận doanh thu với hóa ơn bán hàng tương ứng yếu tố tương ứng (số, ngày số tiền) thủ tục giúp phát hạch toán không xác; - Kiểm tra việc hạch toán ồng thời vào sổ kế toán tài khoản ối ứng (Số tài khoản Phải thu khách hàng; Sổ Thuế GTGT phải nộp) ể ảm bảo nghiƯp vơ ð· ð­ỵc ghi nhËn ðóng quan hƯ ðèi øng; … -TiÕp- KiĨm tra chi tiÕt c¸c nghiƯp vơ bán hàng * Mục tiêu ghi chép đầy đủ (Đầy đủ phải đảm bảo nghiệp vụ bán hàng, doanh thu đà có đủ sở phải đà ghi vào sổ cách đầy đủ (không thiếu, không sót) + Đối chiếu số liệu nhật ký bán hàng với số liệu Bảng tổng hợp nhập xuất tồn + Đối với đơn vị mà có hệ thống bán hàng cửa hàng (bán lẻ, giới thiệu sản phẩm) phải đối chiếu số liệu sổ nhật ký bán hàng với báo cáo bán hàng cửa hàng Nếu xét thấy cần thiết thực việc kiểm kê hàng hoá cửa hàng + Kiểm tra TK nợ phải trả có liên quan (338) để xem xét khả doanh nghiệp phản ánh doanh thu sang tài khoản Kiểm toán viên cã thĨ kiĨm tra ngn gèc chøng tõ ph¸t sinh khoản phải trả phải nộp khác + Tiến hành đối chiếu số liệu chứng từ bán hàng chứng từ có liên quan với sổ chi tiết doanh thu bán hàng sổ chi tiết khoản phải thu Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng * Mục tiêu ghi chép kú cđa doanh thu: Theo kÕ to¸n "dån tÝch" theo thời điểm xác nhận doanh thu bán hàng thời điểm thu tiền bán hàng có khác -> có loại doanh thu: - Doanh thu đà thu tiền - Doanh thu trả chậm (ch­a thu tiỊn) - Doanh thu nhËn tr­íc (doanh thu ch­a thùc hiƯn) Thđ tơc kiĨm to¸n thĨ nh­ sau: + Đối chiếu ngày tháng phát sinh nghiệp vụ chứng từ với ngày tháng ghi sổ chứng từ ®ã (L­u ý ®Õn nh÷ng nghiƯp vơ cã sè tiỊn lớn, bất thường nghiệp vụ xảy vào đầu niên dộ hay cuối niên độ kế toán) -> tính kỳ (Còn nữa) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng * Mục tiêu ghi chép kỳ doanh thu: + KTV phải so sánh ngày thàng chứng từ bán hàng với ngày tháng giao hàng (trên biên nhận hàng) với ngày nghiệp vụ bán hàng đà ghi vào sổ -> Mục đích xem xét tính kịp thời việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng VD: có hoá đơn bán hàng, chứng từ xuất chưa ghi nhận doanh thu (phải treo) khách hàng chưa nhận (trường hợp xuất hàng theo hợp đồng gửi hàng) Vì vậy, doanh thu năm sau ghi + KTV so sánh số hiệu, ngày tháng cập nhật sổ chi tiết doanh thu bán hàng với sổ chi tiết tài khoản phải thu, phải trả có liên quan (so sánh ngày cập nhật) -> tính kỳ + Ngoài kiểm toán viên sử dụng thể thức phân tích để phán đoán khả đà có doanh thu không ghi sổ doanh thu đà ghi sổ toán chưa (không) xảy Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng * Mục tiêu ghi chép đối tượng + Kiểm tra việc phân loại doanh thu doanh nghiệp - Kiểm tra việc phân loại doanh thu theo phạm vi hoạt động loại doanh thu: doanh thu bán ngoài, doanh thu nội bộ, doanh thu bán sản phẩm, doanh thu tài thu nhập khác, đồng thời đánh giá việc phân loại có phù hợp với sách, chế độ kế toán không (trên thực tế có nhiều loại doanh thu nên việc ghi nhận khó khăn) - Kiểm tra việc phân biệt khoản doanh thu theo phương thức bán hàng: Doanh thu trả ngay, Doanh thu trả chËm, Doanh thu nhËn tr­íc (doanh thu ch­a thùc hiƯn), Doanh thu trả góp, Doanh thu bán hàng cho đại lý, Doanh thu theo phương thức hàng đổi hàng - Kiểm tra việc phân loại doanh thu theo loại sản phẩm, hàng hoá thuế xuất mức thuế khác (còn nữa) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng + Thủ tục kiểm toán thĨ nh­ sau: - KiĨm tra viƯc ghi chÐp chứng từ ban đầu Việc ghi chép đà thể phân loại việc ghi chép sổ kế toán - Đối chiếu bút toán sổ kế toán có tương ứng với chứng từ hay chưa (hoặc kiểm tra chứng từ, hoá đơn đà ghi vào sổ tương ứng) - Tham chiếu với bút toán ghi sổ kế toán khác - Kiểm tra đối chiếu doanh thu sổ nhật ký bán hàng với doanh thu tờ khai, bảng kê khai thuế đầu - Đối chiếu việc hạch toán doanh thu với mặt hàng hay nhóm hàng thuộc phạm vi hoạt động kinh doanh đơn vị Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng - KTV kiểm tra sổ chi tiết bán hàng có mở theo loại sản phẩm, hàng hoá hay không? Đồng thời có mở theo loại sản phẩm hàng hoá có thuế suất khác hay không? (Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng có thuế suất khác nhau) - Kiểm tra việc phân loại ghi sổ (Doanh thu bán hàng doanh thu nội bộ) => Chúng khác giá bán - Kiểm tra việc phân loại ghi sổ khoản doanh thu thu nhập (511, 512, 515, 711) (Ví dụ bán sản phẩm hàng hoá khác với bán chứng khoán, bất động sản) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng * Mục tiêu cộng dồn báo cáo Cuối kỳ hạch toán, số liệu nghiệp vụ bán hàng (các khoản doanh thu bán hàng) à ghi sổ kỳ phải ược tổng hợp cách ầy ủ, xác sổ chi tiết sổ tổng hợp Việc trình bày thông tin doanh thu bán hàng vào báo cáo tài phải phù hợp với tiêu à ược chế ộ báo cáo tài quy ịnh phải ảm bảo quán với số liệu à ược cộng dồn sổ kế toán có liên quan Thđ tơc thĨ: - TiÕn hµnh kiĨm tra việc tính toán tổng hợp lũy kế số phát sinh sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng khía cạnh: tính ầy ủ khoản doanh thu, loại doanh thu; tính xác kết tổng hợp doanh thu bán hàng kỳ báo cáo Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng - Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng ơn vị (nếu có) tiến hành lập bảng tổng hợp loại doanh thu bán hàng từ sổ kế toán chi tiết; đồng thời ối chiếu số liệu bảng tổng hợp doanh thu bán hàng với số liệu sổ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng Trường hợp xét thấy cần thiết, kiểm toán viên tự tiến hành tính toán (tổng hợp) lại số liệu doanh tu bán hàng ối chiếu với số liệu tư ơng ứng sổ kế toán ơn vị - Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng báo cáo tài ( ) xem có phù hợp với chế ộ kế toán quy ịnh; đồng thời, so sánh số liệu doanh thu bán hàng báo cáo tài với số liệu sổ kế toán doanh thu bán hàng ơn vị ể ảm bảo trình bày công bố doanh thu bán hàng úng ắn Tổng hợp kết kiĨm to¸n chu kú bh-tt Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền thường thể hình thức “bản tổng hợp kết kiểm toán” hay “biên kiểm toán” Các nội dung chủ yếu thể tổng hợp kết kiểm toán thường gồm:      Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm Nguyên nhân sai lệch (nếu có) bút tốn điều chỉnh sai phạm Kết luận mục tiêu kiểm toán (đã đạt hay chưa) Ý kiến kiểm toán viên sai phạm hạn chế kiểm soát nội chu kỳ bán hàng thu tiền Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm toán sau (nếu có) Tổng hợp kết kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền quan trọng cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN Khái niệm kiểm toán Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Kiểm tốn BCTClà q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng nhằm xác nhận mức độ trung thực hợp lý (độ tin cậy) của BCTC Cơ sở dẫn liệu + + Cơ sở dẫn liệu BCTC khoản mục thơng tin trình bầy BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định Các phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC Các Cơ sở dẫn liệu bao gồm: − Hiện hữu − Phát sinh − Quyền và nghĩa vụ − Tính toán, đánh giá − Phân loại và hạch toán − Tổng hợp và công bố Hệ thống kiểm soát nội bộ + + HTKSNB là các chính sách các quy chế và thủ tục kiểm soát được thiết lập nhằm điều hành mọi hoạt động của đơn vị HTKSNB bao gồm: − Môi trường kiểm soát chung − Hệ thống kế toán − Các loại kiểm soát