BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  PHẠM QUỐC THUẦN CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán- Kiểm toán Mã số: 62 34 03 01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh- 2016 Công trình đƣợc hoàn thành tại: trường Đại học Kinh tế TP.HCM Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS-TS NGUYỄN XUÂN HƯNG TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện: PHẦN MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Thông tin kế toán (KT) xem thành phần yếu thông tin quản lý, đảm nhận vai trò quản lý nguồn lực thông tin tài cho DN (James A Hall, 2011) Joseph & ctg (2002) cho thông tin KT nghèo nàn đe dọa cho khả cạnh tranh tổ chức Gelinas (2012) cho biết thông tin KT sử dụng để giúp người dùng đưa định có ích, vậy, chất lượng thông tin (CLTT) báo cáo tài (BCTC), dĩ nhiên cần thiết để nhà đầu tư tạo thị trường hiệu (Kieso & ctg, 2007) Chất lượng (CL) thông tin KT cung cấp coi tiêu chuẩn quan trọng để đảm bảo an toàn khả mang lại hiệu cho định kinh doanh (Nguyễn Thị Kim Cúc, 2014) Về khía cạnh thực tiễn, có nhiều kiện liên quan đến BCTC CL điều gây tác động nghiêm trọng đến thị trường tài ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế giới Năm 2002, Ủy ban chứng khoán Nhà nước (UBCKNN) Hoa kỳ phạt Xeroxmột công ty hoạt động lĩnh vực cung cấp giải pháp quản lý tài liệu Hoa Kỳ sai lệch thông tin trình bày BCTC Cụ thể, doanh thu Xerox bị khai khống thêm tỷ USD, dẫn đến lợi nhuận trước thuế tăng thêm 1,5 tỷ USD Mới đây, quan chức Nhật Bản phát liên tục hàng chục năm gần đây, tập đoàn Toshiba chủ định sử dụng thủ thuật KT để thổi phồng lợi nhuận nhiều cách để làm đẹp BCTC nhằm mục đích che giấu khoản lỗ hoạt động kinh doanh không hiệu quả, đồng thời đánh lạc hướng nhà đầu tư Chỉ tính khoản thời gian từ 2008-2014, tập đoàn Toshiba khai khống doanh thu lên đến 1,2 tỷ đô la Mỹ (Ngọc Khuê, 2015) Tại Việt Nam, nhiều vụ việc xảy khoản thời gian gần gây tác động không nhỏ đến kinh tế ảnh hưởng đến niềm tin công chúng vào CLTT BCTC doanh nghiệp (DN), đặc biệt DN niêm yết (Trần, 2009) Điển hình trường hợp công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết, báo cáo kiểm toán năm 2007 Công ty Kiểm toán dịch vụ Tin học AISC thực thông báo lãi 2,25 tỷ đồng, sau công ty kiểm toán lại có kết lỗ 6,8 tỷ đồng (Hồng Sương, 2008) Đối với công ty Bibica, việc che dấu khoản lỗ BCTC năm 2002 thực cách ghi nhận vào chi phí xây dựng dở dang phần chi phí hoạt động kinh doanh kỳ 5,565 tỷ đồng ghi nhận sai doanh thu 1,337 tỷ đồng Đầu tiên, Bibica công bố lỗ năm 2002 2,7 tỷ đồng số lỗ thực tế công bố sau lên đến 12,7 tỷ đồng BCTC không đảm bảo CL gây nhiều ảnh hưởng nghiêm trọng thị trường tài kinh tế Sự kiện Enron gây nhiều thiệt hại cho công ty tín dụng, bảo hiểm, lượng, ngân hàng giới (ít tỷ USD) đầu tư kinh doanh với Enron Đối với công ty tài Nhật Bản, vụ đổ bể Enron làm cho họ thiệt hại tỷ USD Tại Nhật Bản, việc trình bày thông tin sai lệch BCTC làm tập đoàn Toshiba phải đối mặt với mức phạt từ 2,4 tỉ đến 3,2 tỉ USD quan trọng gây ảnh hưởng tiêu cực cho hình ảnh thương hiệu tiếng Nhật Bản Giá trị cổ phiếu Toshiba giảm khoảng 23% kể từ vụ việc bắt đầu kiểm tra hồi đầu tháng 4/2015 Tại Việt Nam, BCTC không đảm bảo CL làm cho lòng tin nhà đầu tư hình ảnh DN bị ảnh hưởng Sau gian lận BCTC bị phát hiện, cổ phiếu công ty Bông Bạch Tuyết, đồ hộp Hạ Long bị đình giao dịch TTCK khoản thời gian định UBCKNN đưa định đình hoạt động kiểm toán Công ty dịch vụ tư vấn tài KT kiểm toán AASC BCTC năm 2002 Công ty cổ phần Đồ hộp Hạ Long , Nguyễn (2014) nghiên cứu khảo sát CLTT KT DN Việt Nam cho thấy CLTT KT nhiều hạn chế, việc tổ chức thông tin KT chưa thực có tính hệ thống; nội dung lạc hậu, trùng lắp; phương pháp kỹ thuật vận dụng đơn giản, chưa ý đến khai thác phương tiện, kỹ thuật xử lý thông tin đại; chưa tạo kết nối, tính ổn định; báo cáo KT phục vụ quản lý chưa đầy đủ, nội dung đơn giản, mang tính rời rạc; chưa có thống nhất, phân tích sâu sắc tình hình kinh doanh cho công ty, vậy, thông tin báo cáo KT mang lại cho nhà quản lý hạn chế Xuất phát từ thực trạng trên, tác giả cho nghiên cứu hướng đến việc tìm hiểu CLTT BCTC, xác định nhân tố tác động đến CLTT BCTC, từ đưa giải pháp nhằm gia tăng CLTT BCTC DN Việt Nam vấn đề cần thực có ý nghĩa bối cảnh MỤC TIÊU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU Mục tiêu tổng quát: nghiên cứu CLTT BCTC nhân tố tác động đến CLTT BCTC Mục tiêu cụ thể nghiên cứu là: Một: Xác định nhân tố tác động đến CLTT BCTC DN Việt Nam; Hai: Xây dựng thang đo, đo lường CLTT BCTC đo lường nhân tố tác động đến CLTT BCTC; Ba: Tìm hiểu khác biệt tác động nhân tố đến CLTT BCTC nhóm DN (nhóm DN niêm yết với chưa niêm yết; Nhóm DN nhỏ với nhóm DN vừa & lớn) Câu hỏi nghiên cứu tương ứng với mục tiêu cụ thể xác định sau: Mục tiêu nghiên cứu 1: Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC? mức độ tác động nào? Mục tiêu nghiên cứu 2: CLTT BCTC nhân tố tác động đến CLTT BCTC đo lường nào? thực trạng CLTT BCTC DN Việt Nam nào? Mục tiêu nghiên cứu 3: có khác biệt mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC nhóm DN niêm yết chưa niêm yết hay không? Quy mô DN có làm thay đổi mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC hay không? PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, cụ thể: Phần nghiên cứu định tính: sử dụng để xác định nhân tố tác động đến CLTT BCTC; xây dựng, hoàn thiện thang đo CLTT BCTC thang đo nhân tố tác động đến CLTT BCTC Nghiên cứu thực nghiên cứu tình với công cụ sử dụng thảo luận tay đôi thảo luận nhóm với đại diện Vụ Chế Độ KT-Kiểm toán Việt Nam; đối tượng nhà đầu tư đồng thời đảm trách công việc quản lý KT, KSNB, quản lý công nghệ thông tin (IT), lãnh đạo, kiểm toán DN; giảng viên đại học TP.HCM có kinh nghiệm nghiên cứu chuyên môn KT Phần nghiên cứu định lƣợng: giúp đo lường CLTT BCTC nhân tố tác động đến CLTT BCTC; kiểm định tác động nhân tố đến CLTT BCTC thông qua phép kiểm định thích hợp; đo lường mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC mô hình hồi qui; tìm hiểu khác biệt mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC nhóm DN Nghiên cứu thực phương pháp khảo sát với đối tượng chủ yếu đảm trách quản lý KT DN Việt Nam ĐỐI TƢỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tƣợng nghiên cứu: chất lượng thông tin BCTC nhân tố tác động đến CLTT BCTC DN Việt Nam Phạm vi: đề tài giới hạn phạm vi DN phi tài Việt Nam (không nghiên cứu doanh nghiệp tài ngân hàng, tổ chức tín dụng, quỹ đầu tư) CÁC ĐÓNG GÓP MỚI CỦA LUẬN ÁN Về khía cạnh lý thuyết: hoàn thiện lý thuyết CLTT KT, cụ thể CLTT BCTC:  Xác định 10 nhân tố tác động đến CLTT BCTC phù hợp với DN Việt Nam nghiên cứu định tính lẫn định lượng Trong có nhân tố mang đặc thù riêng DN Việt Nam, chưa đưa vào nghiên cứu trước  Xây dựng thang đo đo lường CLTT BCTC DN Việt Nam theo hướng tiếp cận toàn diện quan điểm thành phần cấp bậc khái niệm CLTT BCTC ban hành FASB & IASB 2010  Luận án xác định mô hình hồi qui tối ưu với nhân tố tác động đến CLTT BCTC, có hai nhân tố đặc thù riêng nghiên cứu: Áp lực thuế CL phần mềm kế toán (PMKT) Luận án nêu rõ khác biệt đặc điểm niêm yết qui mô DN có làm thay đổi mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC Về khía cạnh ứng dụng: nghiên cứu có giá trị để giúp đánh giá thực trạng CLTT BCTC DN Việt Nam số định lượng Bên cạnh đó, thông qua kết từ kiểm định mô hình hồi qui, nghiên cứu giúp xác định điều tiết nhân tố góp phần làm gia tăng CLTT BCTC từ phía lẫn bên DN KẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN Luận án có kết cấu bao gồm chương, bao gồm: Phần mở đầu; Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu; Chương 2: Cơ sở lý thuyết; Chương 3: Phương pháp nghiên cứu; Chương 4: Kết nghiên cứu; Chương 5: Kết luận kiến nghị Luận án bao gồm 159 trang với 60 Sơ Đồ, 69 Bảng biểu 30 Phụ lục CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 CÁC NGHIÊN CỨU VỀ CHẤT LƢỢNG THÔNG TIN BCTC Các bƣớc công việc: Sơ đồ (SĐ) 1.02 trình bày trình tự bước công việc mục SĐ 1.02: Phác thảo bước công việc tìm hiểu nghiên cứu CLTT BCTC Tổng quan hƣớng nghiên cứu CLTT BCTC: tổng quan cho thấy có phương pháp đánh giá CLTT BCTC phương pháp có ưu điểm hạn chế riêng Nghiên cứu lựa chọn đánh giá CLTT BCTC theo phương pháp dựa thuộc tính CLTT lẽ phương pháp cho phép tiếp cận toàn diện thuộc tính CLTT, đảm bảo việc đánh giá đo lường CLTT BCTC đầy đủ thuyết phục Đánh giá CLTT BCTC theo thuộc tính chất lƣợng: tác giả tổng hợp thuộc tính đánh giá CLTT BCTC từ quy định tổ chức nghề nghiệp (AAA, FASB, IASB); quan Nhà Nước nghiên cứu độc lập (trong khoản thời gian từ 1980 đến 2016) nhận xét:  Các thuộc tính đánh giá CLTT BCTC đa dạng, có 15 thuộc tính đánh giá CLTT BCTC xác định  Các nghiên cứu độc lập xem thuộc tính CLTT BCTC công bố tổ chức AAA, IASB, FASB,…là tảng yếu cho nghiên cứu Trong đó, thuộc tính CLTT BCTC công bố FASB & IASB 2010 mang tính hội tụ cao 1.2 NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CLTT BCTC Các bƣớc công việc: trình tự bước công việc trình bày theo SĐ 1.08 SĐ 1.08: Các bước công việc tìm hiểu nghiên cứu nhân tố tác động đến CLTT BCTC Xu hƣớng phát triển nghiên cứu cề nhân tố tác động đến CLTT BCTC: dựa việc tham khảo nghiên cứu Việt Nam giới khoản thời gian 19952016, tác giả lập bảng tổng hợp nhân tố tác động đến CLTT BCTC từ năm 1995 đến 2016 rút số nhận xét:  Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC đa dạng (14 nhân tố), thay đổi tùy theo đặc điểm liệu thu thập; đánh giá CLTT; cách thức tiếp cận nghiên cứu  Nghiên cứu nhân tố tác động đến CLTT BCTC giới có bước phát triển dài, nhà nghiên cứu xác định 14 nhân tố tác động đến CLTT BCTC bao gồm nhân tố bên DN; nhân tố bên DN; nhân tố thuộc đặc tính DN  Khác với giới, nghiên cứu chủ đề theo hướng Việt Nam giai đoạn hoàn thiện 1.3 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU Hạn chế nghiên cứu trƣớc Các nghiên cứu trước chủ yếu tập trung nghiên cứu CLTT BCTC công ty niêm yết, chưa có so sánh CLTT BCTC DN chưa niêm yết tạo tiền đề cho việc đánh giá vai trò UBCK Nhà Nước việc kiểm tra giám sát CLTT BCTC DN niêm yết Trên giới, nghiên cứu hướng đến việc khảo sát, đo lường CLTT BCTC theo đầy đủ thuộc tính đánh giá CLTT công bố FASB & IASB 2010 Tại Việt Nam, chưa có nghiên cứu đánh giá, đo lường CLTT BCTC với đầy đủ thành phần, cấp bậc CLTT BCTC theo quy định FASB & IASB 2010 Đa phần nghiên cứu trước tiếp cận theo hướng ứng dụng; nghiên cứu theo hướng xem xét nhân tố thuộc đặc điểm nguồn vốn chủ sở hữu, đặc điểm niêm yết; Quản trị công ty Định hƣớng nghiên cứu Xây dựng thang đo, đo lường CLTT BCTC phù hợp với đặc điểm DN Việt Nam sở tiếp cận cách toàn diện khuôn mẫu đo lường CLTT BCTC công bố FASB & IASB 2010 Xác định nhân tố tác động đến CLTT BCTC phù hợp với DN Việt Nam, bao gồm nhân tố bên trong; bên nhân tố phản ánh đặc tính DN Kiểm định, đo lường so sánh mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC DN Việt Nam 1.4 KẾT LUẬN CHƢƠNG Nghiên cứu CLTT BCTC có trình hình thành phát triển từ năm 60 (Paul E Fertig, 1967) từ đến có nhiều công trình nghiên cứu từ phía nhà nghiên cứu bản, tổ chức nghề nghiệp KT (AAA, FASB, IASB,…), quy định Pháp lý (Luật KT, quy định KT quan Nhà Nước,…) tiếp tục bổ sung hoàn thiện cho lý thuyết thành phần đo lường CLTT BCTC Xu hướng phát triển nghiên cứu CLTT BCTC đúc kết từ kết nghiên cứu tổng quan cho thấy thuộc tính đánh giá CLTT BCTC ban hành FASB & IASB 2010 nhiều công trình nghiên cứu tham chiếu mang tính hội tụ cao Nghiên cứu tổng quan cho thấy Việt Nam, chưa có nghiên cứu hướng đến đánh giá, đo lường CLTT BCTC phương pháp khảo sát với đầy đủ thành phần, cấp bậc CLTT BCTC theo quy định FASB & IASB 2010 Bên cạnh đó, thang đo CLTT BCTC nghiên cứu trước xây dựng sở kế thừa thang đo từ nghiên cứu nước ngoài, chưa thực phần nghiên cứu định tính để chỉnh sửa cho phù hợp với DN Việt Nam Đối với nghiên cứu nhân tố tác động đến CLTT BCTC, nhà nghiên cứu trước khám phá 14 nhân tố, bao gồm nhân tố bên DN; nhân tố bên DN; nhân tố thuộc đặc tính DN Riêng Việt Nam đa phần nghiên cứu trước tiếp cận theo hướng ứng dụng; nghiên cứu theo hướng xem xét nhân tố thuộc Đặc điểm nguồn vốn chủ sở hữu, Đặc điểm niêm yết (Ngô, 2014); nhóm Quản trị công ty (Ngô, 2014; Nguyễn 2016) Thực trạng cho thấy, nghiên cứu theo hướng nhân tố tác động đến CLTT BCTC Việt Nam giai đoạn hoàn thiện cần phải tiếp tục nghiên cứu bổ sung phát triển CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 CÁC KHÁI NIỆM Luận án trình bày khái niệm yếu có liên quan đến đề tài như: thông tin; CL; CLTT; CLTT BCTC xét quan điểm tổ chức nghề nghiệp; quy định Nhà Nước; nhà nghiên cứu độc lập Trên sở đó, tác giả lựa chọn khái niệm làm tảng cho nghiên cứu 2.2 CÁC LÝ THUYẾT NỀN VÀ VẬN DỤNG CHO NGHIÊN CỨU NÀY Tác giả khái quát nội dung lý thuyết Đại diện (Agency Theory); Xử lý thông tin (IP theory); Sự khuếch tán kỹ thuật (Technology Diffusion Theory); Lý thuyết Ngẫu nhiên (Contigency theory of Organizations); Quan điểm Quản trị CL toàn diện (Total Quality Management- TQM) Tiếp theo, tình hình vận dụng lý thuyết nghiên cứu trước nhân tố khám phá từ nghiên cứu giới thiệu cụ thể Nghiên cứu lý thuyết giúp tác giả hình thành nên ý tưởng tác động nhân tố Hành vi quản trị lợi nhuận; Niêm yết; Kiểm toán độc lập; Vai trò HTKSNB; Công nghệ thông tin; Vai trò nhà quản trị; Trình độ nhân viên KT; Đào tạo bồi dưỡng đến CLTT BCTC, tạo sở cho việc thiết kế nội dung Dàn bải thảo luận cho phần nghiên cứu định tính trình bày tiếp chương 2.3 CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CLTT BCTC TỪ CƠ SỞ LÝ THUYẾT Thông qua nghiên cứu Cơ sở lý thuyết, tác giả tiến hành tổng kết nhân tố tác động đến CLTT BCTC dự tính mối quan hệ nhân tố đến CLTT BCTC Cùng với kết nghiên cứu đúc kết từ Chương “Tổng quan vấn đề nghiên cứu”, việc tổng kết giúp hình thành sở vững cho nội dung phần nghiên cứu định tính hình thành nên giả thuyết nghiên cứu Chương 12 SĐ 3.05: Quy trình nghiên cứu định tính Phƣơng pháp nghiên cứu: luận án lựa chọn phương pháp nghiên cứu tình cho phần nghiên cứu định tính Chọn mẫu nghiên cứu: số lượng mẫu cho nghiên cứu định tính 13, điểm bảo hòa xác định tình thứ 11 Đối với phần tử mẫu, tình lựa chọn đa dạng quy mô (nhỏ, vừa lớn); khu vực kinh doanh (công nghiệp; thương mại, dịch vụ; Nông lâm nghiệp thủy sản) Đối tƣợng tham gia thảo luận: nhà đầu tư đồng thời giữ vị trí công việc sau: Phụ trách công tác KT; Trưởng phận IT; Giám đốc DN; Trưởng phòng KSNB; Các giảng viên chuyên ngành KT- kiểm toán; Các Kiểm toán viên độc lập trực tiếp thực công việc kiểm toán DN Đại diện Vụ Chế độ Kế toán- Kiểm toán Việt Nam Phƣơng pháp kỹ thuật thu thập liệu: từ liệu đa tình huống; thảo luận nhóm thảo luận tay đôi Công cụ quy trình thu thập liệu: Dàn thảo luận Quy trình thu thập liệu qua bước: thảo luận nháp; thảo luận thức; trình bày liệu thu thập; xác nhận liệu 3.3 NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƢỢNG 13 Quy trình chung: nghiên cứu định lượng tiến hành bao gồm bước: giới thiệu nghiên cứu (bước 1); lựa chọn phương pháp nghiên cứu (bước 2); phương pháp chọn mẫu (bước 3); Xây dựng thang đo thiết kế Bảng câu hỏi (bước 4); Thu thập liệu (bước 5); Đánh giá thang đo (bước 6); Kiểm định giả thuyết nghiên cứu (bước 7); Đo lường tác động nhân tố đến CLTT BCTC (bước 8) Quy trình chung trình bày theo SĐ 3.07 SĐ 3.07: Quy trình nghiên cứu định lượng Phƣơng pháp nghiên cứu: phương pháp Khảo sát sử dụng cho phần nghiên cứu định lượng Chọn mẫu nghiên cứu: nghiên cứu sử dụng mẫu DN phi tài Việt Nam Đối tượng thu thập liệu chủ yếu Kế toán trưởng DN Kích thước mẫu tối thiểu dùng cho khảo sát xác định 261 Xây dựng thang đo CLTT BCTC: nghiên cứu xây dựng thang đo CLTT BCTC dựa sở tham chiếu thuộc tính CLTT ban hành FASB & IASB 2010 kết hợp với ý kiến đối tượng tham gia thảo luận từ nghiên cứu tình Bên cạnh đó, thang đo Ferdy van Beest & ctg (2009) tác giả tham khảo góc độ kỹ thuật thiết kế cấp độ thang đo 14 Thang đo đo lƣờng nhân tố tác động đến CLTT BCTC: thang đo xây dựng dựa thang đo nghiên cứu trước tác giả điều chỉnh sử dụng cho nghiên cứu Việt Nam thông qua ý kiến thu thập từ nghiên cứu tình Thiết kế bảng câu hỏi: Bảng câu hỏi xây dựng theo quy trình SĐ 3.09 SĐ 3.09: Quy trình xây dựng Bảng câu hỏi Thu thập chuẩn bị liệu: Các bước thu thập chuẩn bị liệu trình bày theo SĐ 3.10 SĐ 3.10: Quy trình thu thập chuẩn bị liệu (DL) cho nghiên cứu định lượng Đánh giá độ tin cậy kiểm định giá trị thang đo: nghiên cứu sử dụng tính quán nội để kiểm tra độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach alpha Giá trị hội tụ giá trị phân biệt thang đo kiểm định phân tích nhân tố khám phá EFA Kiểm định giả thuyết nghiên cứu: giả thuyết nghiên cứu kiểm định thông qua phép kiểm định T-test, Anova kiểm định Pearson Để kiểm định mức độ tác động nhân tố mô hình, mô hình hồi qui bội sử dụng thông qua phần mềm SPSS 15 3.4 KẾT LUẬN Chương trình bày phương pháp nghiên cứu sử dụng Thông qua trình phân tích biện luận, tác giả khẳng định phương pháp nghiên cứu hỗn hợp xem thích hợp cho việc giải mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Đối với mục tiêu yếu xác định nhân tố tác động đến CLTT BCTC, tác giả sử dụng nghiên cứu định tính thông qua phương pháp tình với đối tượng tham gia thảo luận giảng viên đại học chuyên ngành KT- kiểm toán; KT trưởng; giám đốc; trưởng IT; trưởng phận KSNB DN; trưởng phòng kiểm toán độc lập thuộc Big4 Với công cụ thu thập liệu Dàn bày thảo luận, số lượng mẫu 13 (điểm dừng S 11) tác giả thu thập đầy đủ liệu cần thiết cho nghiên cứu định tính Kết phân tích nghiên cứu định tính trình bày chương Đối với mục tiêu đo lường CLTT BCTC nhân tố tác động đến nó; kiểm định mối quan hệ nhân tố đến CLTT BCTC xây dựng mô hình hồi qui, tác giả sử dụng nghiên cứu định lượng với phương pháp khảo sát, mẫu thu thập 292 DN phi tài Việt Nam, đối tượng thu thập xem am hiểu rõ KT CLTT BCTC DN, chủ yếu KT trưởng Công cụ giúp tác giả thu thập liệu nghiên cứu định lượng Bảng câu hỏi dạng câu hỏi đóng với cấp độ xác định trước Dữ liệu thu thập sau qua bước mã hóa, lập ma trận làm sạch, dùng để đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach alpha Sau kiểm tra Cronbach alpha, tác giả tiếp tục kiểm định giá trị thang đo bao gồm: giá trị nội dung; giá trị hội tụ; giá trị phân biệt; giá trị liên hệ lý thuyết thông qua nghiên cứu tổng quan, phân tích ý kiến từ nghiên cứu tình huống, phân tích EFA Sau kiểm định giá trị thang đo, tác giả tiến hành kiểm định giả thuyết nghiên cứu lượng hóa tác động nhân tố mô hình xây dựng mô hình hồi qui bội (MLR) Kết nghiên cứu trình bày chương 16 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH Phân tích khám phá nhân tố tác động đến CLTT BCTC SĐ 4.03: Các tình khẳng định nhân tố khám phá Thông qua trình thảo luận theo SĐ 4.03, với kích thức mẫu cho nghiên cứu tình 13, điểm bảo hòa tình S11, nghiên cứu xác định 14 nhân tố tác động đến CLTT BCTC, bao gồm: Hành vi quản trị lợi nhuận; Áp lực từ thuế; Quy mô DN; Niêm yết chứng khoán; Hỗ trợ từ phía nhà quản trị; Đào tạo & bồi dưỡng; CL PMKT; Kiểm toán độc lập; Hiệu HTKSNB; Sự khác biệt yếu tố trị; CL liệu đầu vào; Quy trình HTTT KT; Sự hoàn thiện môi trường pháp lý; Năng lực nhân viên KT Trong số nhân tố trên, nghiên cứu không đưa nhân tố Quy trình HTTT; Sự khác biệt yếu tố trị; Sự hoàn thiện môi trường pháp lý; CL liệu vào mô hình nghiên cứu lý thuyết với lý nhân tố nhận tán thành thấp từ tình nghiên cứu (dưới 40%) nhiều lý khách quan khác Xác định mô hình nghiên cứu lý thuyết: mô hình lý thuyết trình bày SĐ 4.05: 17 SĐ 4.05: Mô hình nghiên cứu (nguồn: nhóm TG xây dựng từ kết nghiên cứu) 4.2 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƢỢNG Thực trạng CLTT BCTC DN việt nam: số liệu phân tích cho thấy thực trạng CLTT BCTC DN Việt Nam theo kết khảo sát đánh giá với số điểm bình quân 3,76/5 điểm Thực trạng nhân tố tác động CLTT BCTC: số liệu phân tích từ kết khảo sát cho thấy nhân tố tác động đến CLTT BCTC khám phá từ nghiên cứu định tính đánh giá vớ số điểm từ 3,12 đến 3,94 Đánh giá độ tin cậy thang đo cronbach : kết kiểm định cho thấy Cronbach thành thuộc biến độc lập lẫn biến phụ thuộc có giá trị cao (từ 0,749 đến 0,943) hệ số tương quan biến tổng biến lớn (0,375–0,869> 0,3) cho thấy thang đo có độ tin cậy tốt biến quan sát đạt yêu cầu Kiểm định giá trị thang đo phân tích EFA: biến độc lập, kết phân tích cho thấy số lượng nhân tố trích biến quan sát nhóm vào thành phần kỳ vọng ban đầu Đối với biến phụ thuộc, sau xếp lại nhân tố theo kết kiểm định thang đo đạt giá trị phân biệt giá trị hội tụ Kiểm định giả thuyết nghiên cứu Tác giả tiến hành kiểm định giả thuyết nghiên cứu thông qua phép kiểm định Ttest (trường hợp biến độc lập định tính- hai đám đông), Anova (trường hợp biến độc lập định tính- ba đám đông) Pearson (trường hợp biến độc lập định lượng) Xuất phát từ 18 chất biến độc lập nghiên cứu này, phép kiểm định cụ thể sử dụng cho biến độc lập minh họa theo SĐ 4.12 SĐ 4.12: Các phép kiểm định sử dụng cho việc kiểm định giả thuyết nghiên cứu Kết kiểm định cho thấy tất giả thuyết nghiên cứu xây dựng từ kết nghiên cứu định tính khẳng định phần nghiên cứu định lượng, xét góc độ đặc điểm lẫn chiều tác động nhân tố đến CLTT BCTC Trong số 10 nhân tố khám phá từ nghiên cứu định tính, hành vi quản trị lợi nhuận Áp lực từ thuế cho thấy tác động ngược chiều đến CLTT BCTC Tám nhân tố lại tác động chiều Mô hình hồi qui tuyến tính Để tiến hành phân tích hồi qui, luận án tiến hành kiểm định phù hợp giả định hồi qui tuyến tính Kết cho thấy liệu đạt yêu cầu cho phân tích hồi quy Sau kiểm tra giả định đa cộng tuyến, tác giả chuyển hai biến Niêm yết Quy mô DN khỏi mô hình xem xét hai biến vai trò biến điều tiết Mô hình nghiên cứu thức xác định theo SĐ 4.16 19 SĐ 4.16: Mô hình nghiên cứu thức (nguồn: xây dựng từ kết nghiên cứu) KẾT QUẢ PHÂN TÍCH HỒI QUI Kết phân tích hồi qui SPSS trình bày từ Bảng 4.37 đến 4.39 Bảng 4.37: Bảng tóm tắt mô hình (Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2015) Bảng tóm tắt mô hình Model Summaryb Model R R Square ,857 a Adjusted R Square Std Error of the Estimate ,734 ,726 ,31050 a Predictors: (Constant), BCTC kiểm toán, Áp lực từ thuế, Đào tạo bồi dưỡng nhân viên, Năng lực nhân viên kế toán, Hành vi quản trị lợi nhuận, CL PMKT, Hiệu HTKSNB, Hỗ trợ từ phía nhà quản trị Bảng 4.38: Kết kiểm định F (Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2015) Bảng ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square F Regression 69,237 8,655 Residual 25,066 260 94,303 89,771 ,000b ,096 Total Sig 268 a Dependent Variable: Chất lượng thông tin BCTC b Predictors: (Constant), BCTC kiểm toán, Áp lực từ thuế, Đào tạo bồi dưỡng nhân viên, Năng lực nhân viên kế toán, Hành vi quản trị lợi nhuận, CL PMKT, Hiệu HTKSNB, Hỗ trợ từ phía nhà quản trị Bảng 4.39: Bảng trọng số hồi qui (Nguồn: số liệu khảo sát thực tế 2015) Bảng trọng số hồi qui Coefficients a Unstandardized Coefficients Model B Std Error (Constant) 2,167 -,144 ,026 Áp lực từ thuế -,105 Hỗ trợ từ phía nhà quản trị Beta t ,198 Hành vi quản trị lợi nhuận Standardized Coefficients Sig 10,950 ,000 -,229 -5,619 ,000 ,028 -,143 -3,692 ,000 ,236 ,039 ,273 6,064 ,000 Đào tạo bồi dưỡng nhân viên ,096 ,031 ,139 3,054 ,002 CL PMKT ,072 ,032 ,100 2,228 ,027 Hiệu HTKSNB ,082 ,028 ,130 2,897 ,004 Năng lực nhân viên kế toán ,096 ,027 ,137 3,500 ,001 BCTC kiểm toán ,138 ,047 ,111 2,957 ,003 a Dependent Variable: Chất lượng thông tin BCTC 20 Bảng 4.40: Mô hình hồi qui tuyến tính thể tác động nhân tố đến CLTT BCTC 2,167– 0,229HVQTLN–0,143ALTHUE+ 0,273HTQUANTRI+ 0,139ĐTBD CLBCTC = + 0,100CLPMKT+ 0,130KSNB + 0,137NLNVKT + 0,111AUDIT01 Với: STT Ký hiệu biến CLBCTC HVQTLN ALTHUE HTQUANTRI ĐTBD CLPMKT KSNB NLNVKT AUDIT01 Tên biến Chất lượng thông tin BCTC Hành vi quản trị lợi nhuận Áp lực từ thuế Hỗ trợ từ phía nhà quản trị Đào tạo bồi dưỡng nhân viên Chất lượng phần mềm kế toán Hiệu HTKSNB Năng lực nhân viên kế toán BCTC kiểm toán Giá trị Từ đến Từ đến Từ đến Từ đến Từ đến Từ đến Từ đến Từ đến Độ mạnh tác động Mô hình hồi qui cho thấy có tổng cộng nhân tố tác động đến CLTT BCTC (Hành vi quản trị lợi nhuận với β= -0,229 Áp lực thuế với β= -0,143; Hỗ trợ từ phía nhà quản trị với β= 0,273; Đào tạo bồi dưỡng nhân viên với β= 0,139; CL PMKT với β= 0,100; Hiệu HTKSNB với β= 0,130; Năng lực nhân viên KT với β=0,137; Kiểm toán độc lập với β=0,111 Trong số nhân tố tác động đến CLTT BCTC, nhân tố Hỗ trợ từ phía nhà quản trị có tác động mạnh (β= 0,273), nhân tố Hành vi quản trị lợi nhuận (β= -0,229); Áp lực từ thuế (β= -0,143); Đào tạo bồi dưỡng nhân viên (β= 0,139); Năng lực nhân viên KT (β=0,137) Thứ tự tác động nhân tố lại bao gồm Hiệu HTKSNB (β= 0,130); BCTC kiểm toán (β=0,111) CL PMKT ( β= 0,100) Có hai nhân tố tác động ngược chiều đến CLTT BCTC Hành vi quản trị lợi nhuận (β = -0,229); Áp lực từ thuế (β= -0,143) Các nhân tố lại tác động chiều đến CLTT BCTC Trong số nhân tố mô hình, có hai nhân tố xem khẳng định riêng nghiên cứu này, chưa đề cập nghiên cứu theo hướng trước lĩnh vực CLTT BCTC nhân tố Áp lực từ thuế CLPMKT (nhân tố CL PMKT nghiên cứu trước Trần (2007) tiếp cận dạng nghiên cứu ứng dụng, nghiên 21 cứu này, tác giả khẳng định minh chứng nghiên cứu định tính lẫn kiểm định định lượng) VAI TRÕ ĐIỀU TIẾT CỦA NHÂN TỐ NIÊM YẾT Để phân tích mô hình với biến điều tiết nhân tố Niêm yết, tác giả chia mẫu làm hai nhóm: nhóm DN chưa thực niêm yết BCTC Sở giao dịch chứng khoán Kết phân tích cho thấy hai mô hình có hệ số xác định R2adj= 0,716 Kiểm định F cho thấy mức ý nghĩa Sig = 0,000 Như hai mô hình hồi qui phù hợp Bảng trọng số mô hình hồi qui cho thấy nhân tố tác động mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC nhóm DN có niêm yết chưa niêm yết không đồng Điều cho thấy việc Niêm yết thực làm thay đổi mối quan hệ biến độc lập đến CLTT BCTC Vì vậy, biến Niêm yết xem biến điều tiết theo nhóm VAI TRÕ ĐIỀU TIẾT CỦA NHÂN TỐ QUY MÔ DN Để phân tích mô hình có biến điều tiết Quy mô DN, tác giả chia mẫu làm hai nhóm: nhóm DN nhỏ nhóm DN vừa & lớn Kết phân tích cho thấy hệ số xác định R2adj= 0,741 (nhóm DN nhỏ) 0,636 (nhóm DN vừa & lớn) Kiểm định F cho thấy mức ý nghĩa Sig = 0,000 Như hai mô hình hồi qui phù hợp Bảng trọng số mô hình hồi qui cho thấy nhân tố tác động mức độ tác động nhân tố đến CLTT BCTC nhóm DN nhỏ nhóm DN vừa & lớn không đồng Điều cho thấy khác biệt quy mô DN thực làm thay đổi mối quan hệ biến độc lập đến CLTT BCTC Vì vậy, biến Quy mô DN xem biến điều tiết theo nhóm 4.3 KẾT LUẬN Thông qua liệu nghiên cứu định tính, luận án tiến hành phân tích đo lường CLTT BCTC nhân tố tác động đến CLTT BCTC Với số lượng tình nghiên cứu 13 (điểm bảo hòa 11), tác giả phân tích đưa vào mô hình lý thuyết 10 nhân tố thuộc biến độc lập, đó, có nhân tố xác định đặc thù riêng nghiên cứu (CL PMKT Áp lực từ thuế) Đối với kết nghiên cứu định lượng, mô tả mẫu khảo sát cho thấy số lượng đặc tính mẫu thu thập thỏa mãn điều kiện đặt ban đầu Kết kiểm định Cronbach cho thang đo đơn hướng cho thấy hệ số lớn, giao động 22 khoản giá trị từ 0,749 đến 0,943, điều cho thấy thang đo đạt độ tin cậy Kiểm định giá trị thang đo phân tích nhân tố khám phá EFA cho thấy điều kiện quy định để đánh giá EFA thỏa mãn, thang đo đạt giá trị phân biệt lẫn giá trị hội tụ Các thang đo đo lường biến phụ thuộc lẫn độc lập nhóm vào nhân tố giả định Kết kiểm định cho thấy 10 giả thuyết nghiên cứu đúc kết từ nghiên cứu định tính tiếp tục khẳng định nghiên cứu định lượng Phân tích hồi qui cho phép tác giả xây dựng mô hình hồi qui bội với nhân tố tác động đến CLTT BCTC: Hành vi quản trị lợi nhuận; Áp lực thuế; Hỗ trợ từ phía nhà quản trị; Đào tạo bồi dưỡng nhân viên; CL PMKT; Hiệu HTKSNB; Năng lực nhân viên KT; Kiểm toán độc lập Phân tích ảnh hưởng biến điều tiết cho thấy Niêm yết Quy mô DN đóng vai trò biến điều tiết mô hình hồi qui thực làm thay đổi mối quan hệ biến độc lập đến CLTT BCTC 23 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 KẾT LUẬN 5.1.1 CLTT BCTC DN Việt Nam 5.1.2 Kết kiểm định phân tích hồi qui 5.1.3 Những đóng góp nghiên cứu Về khía cạnh nghiên cứu: đề tài đóng góp vào việc hoàn thiện lý thuyết CLTT nói chung CLTT BCTC nói riêng, cụ thể:  Xây dựng thang đo, đo lường CLTT BCTC phù hợp với đặc điểm DN Việt Nam sở tiếp cận cách toàn diện khuôn mẫu đo lường CLTT BCTC công bố FASB & IASB 2010 Thông qua phép kiểm định tương ứng, thang đo đánh giá có độ tin cậy cao đạt giá trị yêu cầu thang đo  Thông qua nghiên cứu tình huống, đề tài xác định 10 nhân tố tác động đến CLTT BCTC phù hợp với DN Việt Nam, bao gồm nhân tố bên trong; bên nhóm nhân tố phản ánh đặc tính DN Trong số 10 nhân tố này, có nhân tố đặc thù riêng nghiên cứu này, chưa đưa vào nghiên cứu trước lĩnh vực CLTT BCTC (CL PMKT, Áp lực từ thuế) Đối với nghiên cứu CLTT BCTC Việt Nam, ngoại trừ nhân tố Niêm yết, nhân tố lại xem tiếp cận lần theo hướng nghiên cứu  Thông qua khảo sát, đề tài đo lường, phản ánh thực trạng CLTT BCTC DN Việt Nam sở tiếp cận cách toàn diện thuộc tính đo lường CLTT BCTC công bố FASB & IASB 2010  Bằng phép kiểm định thích hợp, đề tài khẳng định mối quan hệ 10 nhân tố đến CLTT BCTC bao gồm nhân tố bên DN (Hành vi quản trị lợi nhuận; Hỗ trợ từ phía nhà quản trị; Đào tạo bồi dưỡng; CL PMKT; Hiệu HTKSNB, Năng lực nhân viên KT); bên DN (Áp lực từ thuế; Kiểm toán độc lập) nhóm nhân tố phản ánh thuộc tính DN (Niêm yết chứng khoán; Quy mô doanh nghiệp)  Bằng phân tích hồi qui, nghiên cứu xác định mô hình hồi qui tối ưu đo lường tác động nhân tố đến CLTT BCTC Trong mô hình hồi qui này, có nhân 24 tố xuất công trình nghiên cứu trước đó, nhiên nhân tố xuất hình thức nhiều riêng cứu riêng lẽ, chưa có nghiên cứu kết hợp đo lường lúc nhân tố vào chung mô hình  Trên sở phân tích tác động biến điều tiết, nghiên cứu khẳng định rõ nhân tố Niêm yết Quy mô DN thực có ảnh hưởng làm thay đổi tác động nhân tố độc lập mô hình hồi qui đến CLTT BCTC Về khía cạnh ứng dụng: nghiên cứu có đóng góp cụ thể sau:  Nghiên cứu có giá trị để giúp đánh giá thực trạng CLTT BCTC DN Việt Nam số định lượng, cụ thể  Thông qua kết kiểm định phân tích hồi qui, nghiên cứu giúp xác định điều tiết nhân tác động đến CLTT đến BCTC, từ góp phần làm gia tăng CLTT BCTC từ phía bên lẫn bên DN 5.2 KIẾN NGHỊ Dựa kết khẳng định từ nghiên cứu định tính lẫn định lượng, luận án đề nghị nhóm giải pháp giúp nâng cao CLTT BCTC DN, bao gồm: cần hạn chế tác động tiêu cực Hành vi quản trị lợi nhuận; nhà quản lý cần thể vai trò HTTTKT; cần giảm áp lực thuế DN Việt Nam; đề cao trách nhiệm DN đào tạo & bồi dưỡng; nâng cao CL nguồn nhân lực kế toán- kiểm toán; nâng cao hiệu HTKSNB nhằm gia tăng CLTT BCTC; nâng cao CL kiểm toán nhằm góp phần gia tăng CLTT BCTC; gia tăng CLTT BCTC từ phía đảm bảo CL PMKT; đề cao vai trò giám sát CLTT BCTC từ phía UBCKNN 5.3 NHỮNG HẠN CHẾ CỦA QUÁ TRÌNH NGHIÊN CỨU LUẬN ÁN 5.4 KẾT LUẬN Luận án kế thừa kết nghiên cứu trước giới Việt Nam CLTT BCTC; kết hợp với liệu thu thập từ nghiên cứu tình để xác định nhân tố tác động đến CLTT BCTC phù hợp với DN Việt Nam, xây dựng thang đo đo lường CLTT BCTC nhân tố tác động đến CLTT BCTC Bên cạnh đó, Luận án tham khảo sở lý thuyết để lý giải đưa giả thuyết cho mối quan hệ 25 Để kiểm định kết có từ nghiên cứu định tính, Luận án dùng phương pháp khảo sát số lượng mẫu thu thập đạt yêu cầu sử dụng 269 DN có trụ sở chủ yếu TPHCM Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach kiểm định giá trị thang đo qua phân tích nhân tố khám phá EFA cho thấy thang đo có độ tin cậy cao đảm bảo giá trị Sau kiểm định điều kiện cần thiết cho phân tích hồi qui thấy tất thỏa mãn, tác giả tiến hành kiểm định giả thuyết nghiên cứu Kết cho thấy 10 nhân tố rút từ nghiên cứu định tính tiếp tục khẳng định qua mối quan hệ có ý nghĩa thống kê đến CLTT BCTC Kết kiểm định hồi qui cho thấy có nhân tố tác động mức có ý nghĩa thống kê Trong nhân tố tác động đến CLTT BCTC, có hai nhân tố xem đặc thù riêng nghiên cứu (Áp lực từ thuế CL PMKT) Bên cạnh đó, nghiên cứu khẳng định hai nhân tố Niêm yết Quy mô DN thực đóng vai trò biến điều tiết mô hình, có tác dụng làm thay đổi mức độ tác động nhân tố lên CLTT BCTC Dựa kết phân tích hồi qui phân tích thống kê từ mẫu khảo sát, Luận án phân tích thực trạng CLTT BCTC, nhân tố tác động đến CLTT BCTC DN Việt Nam Dựa này, Luận án phân tích mối quan hệ nhân tố CLTT BCTC đề nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện CLTT BCTC DN Việt Nam 26 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ Phạm Quốc Thuần, 2014 Xác định mô hình đo lường chất lượng thông tin kế toán tài Hội Thảo cấp quốc gia: Kế toán tài chính, thay đổi phương hướng phát triển tiến trình hội nhập, Đại học Kinh Tế TPHCM, tháng 12/2014, ISBN 978-604-922-115-6 Phạm Quốc Thuần, 2015 Bàn tiêu chuẩn đánh giá chất lượng thông tin kế toán Tạp chí Phát triển khoa học & công nghệ, ĐHQG TPHCM, Tập 18, số Q1-2015, trang 68-74 Phạm Quốc Thuần, La Xuân Đào, 2015 Chất lượng thông tin báo cáo tài xét từ tác động nhân tố bên ngoài: phân tích nghiên cứu tình Việt Nam Hội Thảo cấp quốc gia: Hội nhập thị trường tài Asean 2015, Đại học Kinh Tế- Luật, tháng 10/2015, ISBN 978-604-73-3618-0 Nguyễn Xuân Hưng, Phạm Quốc Thuần, 2015 Bàn tính thích đáng chất lượng thông tin báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Hội Thảo cấp quốc gia: Hội nhập thị trường tài Asean 2015, Đại học Kinh Tế- Luật, tháng 10/2015, ISBN 978-604-73-36180 Phạm Quốc Thuần & ctg, 2015 Các nhân tố bên doanh nghiệp tác động đến tính Thích đáng chất lượng thông tin Báo cáo tài Công trình NCKH cấp trường ĐH Kinh tế Luật, tháng 10 năm 2015 Phạm Quốc Thuần, La Xuân Đào, 2016 Chất lượng thông tin báo cáo tài chính- tác động nhân tố bên ngoài: phân tích nghiên cứu tình Việt Nam Tạp chí Phát triển khoa học & công nghệ, ĐHQG TPHCM, Tập 19, số Q1-2016, trang 61-70 Nguyễn Xuân Hưng, Phạm Quốc Thuần, 2016 Tác động nhân tố bên doanh nghiệp đến tính thích đáng chất lượng thông tin kế toán báo cáo tài Tạp chí Phát triển kinh tế, Tháng 2/2016, trang 53-75