Lời nói đầu Qua mời năm thực chế quản lý theo tinh thần Nghị Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI( tháng 12/1986 ) Nền kinh tế nớc ta đà đạt đợc thành tựu to lín vµ cã ý nghÜa quan träng viƯc đẩy mạnh công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc Trong tiến trình cải cách thuế bớc I năm 1990, ChÝnh phđ ban hµnh hƯ thèng th bao gåm nhiều sắc thuế Trải qua năm thực hiện, hệ thống thuế cũ đà bộc lộ số nhợc điểm, không phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế tài Nhà nớc đặc biệt thay đổi tình hình kinh tế xà hội đòi hỏi Nhà nớc ta cần phải có luật thuế thay cho luật thuế cũ Do đó, Quốc hội khoá IX, kì họp thứ XI ( tháng năm 1997 ) đà thông qua luật thuế giá trị gia tăng (GTGT ) ®Ó thay thÕ cho luËt thuÕ doanh thu LuËt thuÕ có hiệu lực từ 1/1/1999 Sự đời thuế GTGT đà khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu tỏ phù hợp với tình hình quản lý kinh tế Lần áp dụng thuế GTGT nớc ta cần thiết phải có phơng pháp quản lý cho phù hợp với khu vực, ngành nghề để đạt đợc hiệu cao nhất, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo hớng công nghiệp hoá - đại hoá thích ứng với yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế Sự thay đổi nh không dễ dàng không tránh khỏi có tác động mạnh mẽ trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh hàng vạn doanh nghiệp nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế xà hội nớc Vì lẽ cần thấy hết thuận lợi, khó khăn có giải pháp giúp đối tợng kinh doanh vợt qua trở ngại ban đầu, đồng thời nghiên cứu tìm biện pháp tốt việc tăng cờng quản lý thu theo luật thuế vấn đề cấp bách toàn ngành thuế nói chung Chi cục thuế quận Hoàn Kiếm nói riêng Sau thời gian học tập tiếp thu kiến thức lý thuyết thuế từ giảng dạy nhiệt tình thầy cô giáo kết hợp với thời gian thực tập chi cục thuế quận Hoàn Kiếm em đà rút đợc số kinh nghiệm thực tế nhằm nâng cao kiến thức cho thân Với nỗ lực cố gắng mạnh dạn nghiên cứu đề tài : Về tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm thành phố Hà Nội Luận văn bao gồm: Phần I : Kinh tế cá thể cần thiết áp dụng thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể Phần II : Tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm Phần III : Những tồn số biện pháp tăng cờng công tác quản lý thu thuế GTGT hộ kinh tế cá thể Phần i - cần thiết áp dụng thuế giá trị gia tăng (gtgt) thành phần kinh tế cá thể I Những lý luận thuế GTGT: Sự đời Luật thuÕ GTGT ThuÕ GTGT cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu, đợc nghiên cứu thời kì đại chiến giới lần thứ (1914-1918) Thuế GTGT đợc đề cập lần tác phẩm Cải tổ hƯ thèng th” cđa nhµ kinh tÕ MÜ lµ Chao, vào năm 1947 Năm 1953, Nhật, ngời ta nghiên cứu thuế GTGT dự thảo thuế GTGT, nhng không đợc Quốc hội thông qua (cho đến tận năm 1988, Nhật áp dụng Luật thuế GTGT) Pháp nớc áp dụng triển khai thuế GTGT Lúc đầu thuế GTGT đợc áp dụng trớc ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu chồng chéo qua nhiều khâu ngành công nghiệp với thuế suất đồng loạt 20% đợc khấu trừ thuế khâu trớc với nguyên liệu, vật liệu Quá trình thống hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 1950 đà có tác dụng thuận lợi để thuế GTGT đợc triển khai nhanh chóng nớc khác Năm 1986, thuế GTGT Pháp đợc áp dụng rộng rÃi với tất hình thức, ngành nghề từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Khai sinh từ nớc Pháp thuế GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới trở thành nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nớc (NSNN) Đến có khoảng 130 nớc áp dụng thuế GTGT chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mĩ La Tinh, nớc khối cộng đồng Châu Âu, số nớc Châu nớc ta, sau nhiều năm nghiên cøu, häc tËp kinh nghiƯm cđa c¸c níc, Qc héi khoá IX kì họp thứ XI ( tháng năm 1997) đà thức thông qua Luật thuế GTGT để thay thÕ cho LuËt thuÕ doanh thu, LuËt thuÕ nµy cã hiƯu lùc tõ 1/1/1999 Kh¸i niƯm vỊ GTGT thuế GTGT: ã GTGTlà khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng ã Thuế GTGT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá cho ngời tiêu dùng cuối Những đặc điểm thuế GTGT: 3.1 Đặc điểm thuế GTGT: - Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá bán hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng thông qua việc trả tiền mua hàng hoá ngời tiêu dùng Ngời sản xuất kinh doanh ngời nộp thay - Chỉ có ngời bán hàng, ngời sản xuất ngời thực dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ), ngời bán hàng khâu hàng hoá phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Đến cuối chu kì sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu đợc khâu cộng lại vừa khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối Chính lẽ đó, sản phẩm hàng hoá, dịch vụ dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng phải chịu thuế nh 3.2 Những u ®iĨm cđa th GTGT so víi th doanh thu: - Diện điều chỉnh thuế GTGT có phạm vi rộng, bao trùm lên tổ chức, cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kể hàng hoá dịch vụ - Thuế GTGT tránh đợc tợng thuế chồng lên thuế, loại trừ phần thuế đà nộp từ khâu trớc tính phần GTGT hàng hoá, dịch vụ khâu sau - Thuế GTGT có mức thuế suất 0% hàng hoá xuất kích thích sản xuất hàng xuất Hàng hoá xuất nộp thuế GTGT đầu mà đợc hoàn trả số thuế đà nộp đầu vào, tạo điều kiện cho hàng hoá xuất cạnh tranh tị trờng quốc tế Đồng thời kết hợp với thuế nhập góp phần bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng hoá nớc vì: Khi áp dụng thuế GTGT, sở sản xuất kinh doanh có hàng xuất nộp thuế GTGT đầu mà đợc hoàn lại số thuế đầu vào (thuế doanh thu đặc điểm này) nên thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mạnh mẽ xuÊt khÈu - ThuÕ GTGT cã Ýt møc thuÕ suÊt nên đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng dễ kiĨm tra h¬n th doanh thu - Th GTGT tËp trung thu khâu nơi sản xuất hay nhập hàng hoá khâu ®Ịu cã thĨ kiĨm tra ®ỵc viƯc thu, nép th khâu trớc, hạn chế đợc thất thu thuế áp dụng thuế doanh thu - Thuế GTGT đợc thực thống nhất, chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua, bán hàng hoá để khấu trừ phần thuế đà nộp khâu trớc, khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua bán hàng hoá phải sử dụng hoá đơn hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đơn đồng thời đa hoạt động mua bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn vào nề nếp thành thói quen hoạt động kinh tế, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, kiểm soát quan chức năng, giúp phủ có biện pháp hữu hiệu việc điều hành vĩ mô kinh tế - Thuế GTGT đời phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho môi trờng đầu t vµ ngoµi níc, gióp cho nỊn kinh tÕ níc ta nhanh chãng héi nhËp víi kinh tÕ khu vùc vµ giới Rõ ràng thuế GTGT có nhiều u điểm bật thuế doanh thu Mục đích chủ yếu việc áp dụng thuế GTGT tạo thêm thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển làm cho doanh nghiệp khó khăn Bên cạnh u điểm bật thuế GTGT bớc đầu áp dụng nớc ta không tránh khỏi vớng mắc định nh: - Thuế GTGT đòi hỏi phải có qui trình quản lý chặt chẽ, nhận thức, trình độ doanh nghiệp ngời tiêu dùng chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ cha cao Nếu không nghiêm ngặt, dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm đợc thuế - Thuế GTGT có mức thuế suÊt cho nªn ngêi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thấp phải nộp thuế giống nhau, mức động viên thông qua thuế GTGT ngời có thu nhËp thÊp thùc tÕ cao h¬n ngêi cã thu nhập cao, từ khoảng cách giàu nghèo ngày xa ảnh hởng đến vấn đề xà hội - Thuế GTGT thiếu linh hoạt, mềm dẻo mức thuế suất, phạm vi áp dụng lại rộng cho nªn cha thÝch øng víi nÕn kinh tÕ níc ta bớc đầu chuyển sang chế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia 3.3 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT n íc ta thay cho th doanh thu: Tõ k× họp khoá VIII khoá IX Quốc hội đà lần lợt ban hành hệ thống thuế cho phù hợp với chế quản lý đất nớc Đây mốc khởi đầu cho trình cải cách thuế nớc ta Giai đoạn cải cách thuế bớc I ( 1990-1996) đà xây dựng đợc hệ thống thuế tơng đối hoàn chỉnh Những sách đà phát huy tốt đời sống kinh tế-xà hội, đem lại nguồn thu lớn ngày tăng cho NSNN ( chiếm 90% tổng số thu) đảm bảo nhu cầu chi thờng xuyên, giảm bội chi, giúp kiềm chế lạm phát dành phần cho đầu t, trả nợ Góp phần xếp lại doanh nghiệp, kích thích hạch toán theo chế thị trờng, thúc đẩy chuyển dịch cấu đầu t, tạo môi trờng hoạt động chung cho thành phần kinh tế, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh, khuyến khích đầu t nớc ngoài, thu hút vốn đầu t công nghƯ tiªn tiÕn, gióp ViƯt Nam tõng bíc héi nhËp với kinh tế khu vực giới Tuy nhiên, hệ thống sách thuế hành bộc lé mét sè tån t¹i thĨ: - Th doanh thu mang tính trùng lặp: thuế doanh thu đợc tính toàn giá bán hàng hoá ( đà bao gồm thuế doanh thu) Cùng loại hàng hoá, tổ chức sản xuất luân chuyển qua nhiều khâu phải nộp nhiều thuế - Thuế doanh thu có nhiều nhóm thuế suất khác phân biệt theo ngành hàng, mặt hàng, đà hạn chế tÝnh trung lËp cña thuÕ - ThuÕ doanh thu cha điều chỉnh đến hàng hoá nhập cha khuyến khích đầy đủ sản xuất hàng xuất - Thuế doanh thu cha có khả tự kiểm soát mạnh mẽ khâu luân chuyển hàng hoá, tạo kẽ hở cho trốn lậu thuế Mà nên kinh tế vận động phát triển nên hệ thông thuế cha bao quát hết nguồn thu đà phát sinh theo hớng ngày phức tạp Chính lẽ đó, Quốc hội, Chính phủ đà đạo công cải cách bớc II nhằm mục tiêu sau: - Khắc phục bất cập hệ thống thuế hành cho phù hợp với kinh tÕ thÞ trêng hiƯn cđa níc ta - Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách - Phát huy hiệu lực điều tiết kinh tế - Phù hợp với thông lệ quốc tế Nh vậy, việc ban hành thực Luật thuế GTGT nớc ta cần thiết vì: - Nó khắc phục đợc tồn thuế doanh thu - Đảm bảo đợc mức động viên số thu cho NSNN tơng ứng với số thuế doanh thu hành - Thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạch toán kế toán thực mua bán hàng hoá, dịch vụ có sử dụng hoá đơn chứng từ - Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế nớc ta, thúc đẩy mở rộng hợp tác kinh tế với nớc khu vực giới Qua điểm đà nêu trên, thấy đợc cÇn thiÕt thay thÕ thuÕ doanh thu b»ng LuËt thuÕ GTGT nớc ta sáng suốt, đắn Đảng Chính phủ nghiệp cải cách kinh tế đất nớc Nội dung Luật thuế GTGT: Trải qua thời gian nghiên cứu, thí điểm áp dụng số doanh nghiệp Quốc hội khoá IX kì họp thứ XI (tháng năm 1997) đà thông qua Luật thuế GTGT thay th doanh thu vµ cã hiƯu lùc thi hµnh ngµy 01/01/1999 Nội dung Luật thuế nh sau: 4.1 Phạm vi áp dụng (theo nghị định 102 thông t 175): ã Đối tợng nộp thuế GTGT: tất tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ (gọi sở kinh doanh) thuộc diện chịu thuế GTGT ã Đối tợng chịu thuế GTGT: tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá tiêu dùng Việt Nam, không kể hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất, cung ứng từ nớc hay nhập 4.2 Căn tính thuế GTGT: ã Giá tính thuế GTGT: Theo thông t 175 qui định điều Luật thuế GTGT, điều nghị định số 28/1998/NĐ/CP giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế thu nhập - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, tính theo giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lÃi trả góp) - Đối với hoạt động cho thuê tài sản giá cho thuê cha có thuế GTGT - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế cha có thuế bao gồm tiền công, tiền nguyên liệu, vật liệu phụ chi phí khác để gia công - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, giá tính thuế giá xây dựng lắp đặt cha có thuế - Đối với hoạt động kinh doanh, dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản chi phí - Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cớc thu cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng chứng từ nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé sổ số kiến thiết ghi giá toán giá đà có thuế GTGT, giá cha có thuế GTGT đợc xác định nh sau: Giá cha cã th GTGT = Gi¸ to¸n (tiỊn b¸n vé, bán tem ) 1+% thuế suất hàng hoá, dịch vụ ã Thuế suất: Thuế suất thuế GTGT đợc qui định theo mức là: 0%; 5%; 10%; 20% Việc qui định mức thuế khác thể sách điều tiết thu nhập hớng dẫn tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ - Hàng hoá xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu( xuất nớc xuất vào khu chế xuất) đợc áp dụng mức thuế suất 0%, nhằm khuyến khích xuất - Những hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản xuất, tiêu dùng đợc áp dụng mức thuế 5% - Các hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu cần điều tiết đợc ¸p dơng møc th st 20% - C¸c hµng ho¸, dịch vụ khác đợc áp dụng mức thuế suất 10% ( mức thuế suất đợc áp dụng với loại hàng hoá cụ thể) 4.3 Phơng pháp tính thuế: Có phơng pháp tính thuế ã Phơng pháp khấu trừ thuế: Đối tợng áp dụng: tất sở kinh doanhđà thực đầy đủ yêu cầu mở ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ qui định chế độ hoá đơn chứng từ Xác định thuế GTGT phải nộp nh sau: Số thuế GTGT phải nộp = Trong đó: Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu - Giá tính thuế hàng hoá x Thuế GTGT đầu vào Thuế suất thuế GTGT đầu dịch vụ chịu thuế bán hàng hoá, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hoá, dịch 10 hàng hoá đợc sản xuất theo phơng pháp thủ công Vì vậy, ngời tiêu dùng thờng hớng hàng ngoại nhập nên hàng thủ công nghiệp chậm tiêu thụ dẫn tới việc hàng hoá bị tồn đọng số sở sản xuất xin tạm nghỉ kinh doanh làm cho doanh thu năm 2000 ngành giảm.( Trừ số mặt hàng đặc biệt nh thủ công mỹ nghệ) Cũng từ sè liƯu nµy cho ta thÊy tû lƯ doanh thu tăng mạnh ngành du lịch 18,5 % ngành thơng nghiệp 14,6 % Ngành thơng nghiệp có doanh thu chiÕm tû träng 94 % so víi tỉng doanh thu tất ngành quận, chứng tỏ mạnh kinh tế quận Hoàn Kiếm buôn bán, từ việc phân loại theo ngành nghề kinh doanh giúp cho chi cục nắm đợc tình hình biến động thị trờng để có biện pháp đạo tập trung làm sở cho viƯc lËp, giao kÕ ho¹ch thu cđa tõng khu vùc, thời điểm đợc sát với thực tế đội quản lý 2.2 Phân loại theo phơng pháp thu thuế theo doanh thu: Đặc điểm hộ kinh doanh cá thể có nhiều loại hình khác nhau, mức độ tính chất kinh doanh khác Phần lớn c¸ thĨ cha më sỉ s¸ch kÕ to¸n theo qui định mở không đầy đủ, thiếu xác, thiếu độ tin cậy làm tính thuế Để khắc phục nhợc điểm đó, chi cục áp dụng phơng pháp chủ yếu để quản lý thuế: - Phơng pháp kê khai doanh thu - Phơng pháp khoán doanh thu Để thấy rõ tình hình quản lý theo phơng pháp khoán doanh thu 12 tháng năm 1999 năm 2000 chi cục, ta xem xét vấn đề sau: * Phơng pháp khoán doanh thu: Những hộ áp dụng phơng pháp khoán doanh thu nh÷ng kinh doanh nhá, cha thùc hiƯn viƯc chÊp hành ghi chép sổ sách kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ đợc quan thuế khoán mức doanh thu làm tính thuế phải 24 nộp tháng Những hộ doanh thu nhỏ hộ có mức doanh thu bình quân tháng nh sau: - Ngành sản xuất, xây dựng, thơng nghiệp có doanh thu < triệu đồng - Ngành vận tải, kinh doanh ¨n ng cã doanh thu < triƯu ®ång - Ngành dịch vụ có doanh thu < triệu đồng Mức doanh thu khoán đợc thực theo trình tự sau: - Hé kinh doanh tù kª khai møc doanh thu bình quân tháng Cán thuế kê khai hộ kinh doanh kết hợp với ®iỊu tra doanh sè träng ®iĨm cđa tõng ngµnh hµng, địa bàn - Xây dựng khung doanh thu ấn định cho ngành hàng sở liệu điều tra - Mức doanh thu ấn định đợc thông qua hội đồng t vấn thuế phờng chợ tham gia ý kiến cho hộ - Công khai niêm yết doanh thu dù kiÕn cđa tõng hé, nÕu kh«ng cã ý kiến thắc mắc hộ kinh doanh mức doanh thu đợc lÃnh đạo chi cục duyệt làm tính thuế ổn định tháng năm Việc quản lý doanh thu phơng pháp khoán phức tạp, để có đợc mức doanh thu khoán hợp lý cho hộ phải thùc hiƯn qua nhiỊu bíc, nhiỊu bé phËn cïng tham gia xem xÐt Nhng nÕu thùc hiÖn tèt, sÏ mang lại hiệu cho việc quản lý doanh thu, đồng thời tạo đợc tâm lý ổn định cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp Ta hÃy xem xét kết quản lý doanh thu hộ khoán chi cơc th qn Hoµn KiÕm qua biĨu sau: BiĨu 4: Tình hình quản lý hộ khoán doanh thu ( Đơn vị: nghìn đồng) Diễn giải Năm 1999 Năm 2000 % so sánh 25 Số hộ Doanh thu Thuế GTGT 5.520 38.798.266 464.506 5.304 43.814.113 517.336 2000 víi 1999 96,08% 112,9% 111,3% Biểu cho ta thấy số lợng hộ nộp thuế theo phơng pháp khoán doanh thu năm 2000 96,08% năm 1999 tơng đơng giảm 216 hộ, nhng doanh thu năm 2000 lại tăng so với năm1999 là12,9% với số tăng tuyệt đối 5.015.847 nghìn đồng do: - Sang năm 2000, trình điều tra xác minh doanh thu, chi cục ®· chun mét sè cã doanh thu lín sang thu theo phơng pháp kê khai.Do số hộ thu khoán năm 2000 giảm - Về doanh thu, năm 2000, chi cục đà thực công tác ổn định lại mức doanh thu cho hộ khoán trớc định mức doanh thu ổn định Chi cục đà thực chặt chẽ qui trình nh: điều tra doanh thu điển hình ngành hàng, tham khảo ý kiến hội đồng t vấn thuế phờng, chợ, công khai mức doanh thu hộ nên đà đa đợc mức doanh thu hộ khoán năm 2000 tăng lên đáng kể sát với thực tế kinh doanh * Phơng pháp kê khai doanh thu: Những hộ áp dụng phơng pháp hộ sản xuất kinh doanh lớn nhỏ nhng doanh thu bình quân tháng cao hộ khoán thực tốt chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ Tròng hợp số hộ sản xuất kinh doanh nhỏ nhng thực tốt chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ đợc tính theo phơng pháp kê khai Việc tính thuế theo phơng pháp có xác hơn, tạo điều kiện cho sở kinh doanh tù kiĨm tra, tù kª khai, tù nép thuế, nên việc xác định doanh số tơng đối sát với thực tế phát sinh Từ tạo đợc sở pháp lý tâm lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thơng thoả thuận mức doanh 26 thu, møc th víi c¬ quan th BiĨu 5: Tình hình quản lý hộ kê khai doanh thu ( Đơn vị: nghìn đồng) Diễn giải Số hộ Doanh thu Thuế GTGT Năm 1999 4.904 190.021.755 2.240.050 Năm 2000 5.304 264.716.824 2.420.544 % so sánh năm 2000 với 1999 108,1% 139,3% 108% Nhận xét: Doanh thu năm 2000 tăng 39,3% tơng đơng với 74.695.087 nghìn đồng số hộ tăng 8,1% chi cục thuế Hoàn Kiếm ®· thùc hiƯn tèt nh÷ng vÊn ®Ị sau: - VËn dụng tốt công tác tuyên truyền vận động đối tợng nộp thuế hiểu thực chế độ sổ sách kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá - Tăng cờng công tác kiểm tra, giám sát việc kê khai nộp thuế đối tợng nộp thuế xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm kê khai không thực tế doanh số phát sinh - Sang năm 2000, điều tra doanh số điển hình cho hộ khoán đà đa số hộ có doanh số lớn trớc thu khoán chuyển sang thu theo kê khai để thực công mức đóng góp Tuy nhiên, kết bớc đầu thực luật th míi cđa chi cơc Trong thùc tÕ, vÉn cßn hộ cố tình kê khai doanh thu thấp thực tế kinh doanh Việc cố tình kê khai không xác thờng đợc biểu nguyên nhân sau: - Đối tợng mua hàng hộ cá thể chủ yếu ngời tiêu dùng đó, việc đòi hoá đơn cha trở thành thói quen cha thực cần thiết ngời mua hàng - Việc ghi chép hoá đơn không qui định đối tợng kinh 27 doanh nhiều, đối chiếu liên liên khó khăn cán quản lý thuế - Một số hộ sản xuất kinh doanh hoạt động dới hình thøc “ m«i giíi” hay “ giao tay ba” hàng hoá mua sở song lại vận chuyển giao cho sở khác, cán thuế rÊt khã ph¸t hiƯn doanh thu Èn lËu - ViƯc quản lý hoá đơn quan thuế lỏng lẻo, tạo kẽ hở cho đối tợng kinh doanh, có trờng hợp khai báo hoá đơn giả để qua tợng hoá đơn này, sở giấu đợc doanh số, tờ có doanh sô lớn Từ tợng đà gây ảnh hởng không đến việc quản lý doanh thu chi cục thuế Hoàn Kiếm Để chứng minh đợc điều này, ta xem xét kết kiểm tra doanh thu điển hình số hộ sau: Biểu 6: Bảng số liệu quan thuế điều tra ( Đơn vị: nghìn đồng) Tên hộ kinh doanh Ngành nghề Đặng Thị Lan Trần Anh Tuấn Lê Thị Sang Nguyễn Bích Loan Cộng Vàng bạc Vật liệu xây dựng Bún ngan Gội đầu Doanh số kê khai 101.300.000 11.500.000 9.000.000 4.000.000 125.800.000 Doanh sè ®iỊu tra 123.000.000 14.000.000 11.000.000 5.000.000 153.000.000 % doanh sè chªnh lƯch 21,7% 25% 20% 10% 27,2% Ta thấy: doanh số điều tra so với doanh số kê khai tăng 27,2% nh tình hình thất thu toàn quận nhiều Vì vậy, chi cục cần trì thờng xuyên công tác kiểm tra, giám sát việc kê khai nộp thuế đối tợng nộp thuế xử lý nghiêm minh trờng hợp vi phạm kê khai không thực tế doanh số phát sinh để hạn chế tình trạng thất thu đảm bảo nguồn thu cho 28 ngân sách Quản lý thu nộp tiền thuế nợ đọng: Sau đà làm tốt công tác quản lý đối tợng nộp thuế, doanh thu tính thuế công tác quản lý thu nộp có ý nghià định đến hiệu tất công tác trên, thể số thực nộp vào ngân sách Nhà nớc từ khẳng định hiệu công tác chi cục thuế Hoàn Kiếm cao hay thấp Để quản lý thu nộp tiền thuế đợc tốt, chi cục thuế Hoàn Kiếm đà tổ chức công tác lập thuế hàng tháng, nhiệm vụ tỉ kÕ ho¹ch nghiƯp vơ cđa chi cơc thùc hiƯn.NhiƯm vơ cđa bé phËn lËp bé th lµ tiÕp nhËn tờ khai nộp thuế sở nộp thuế theo phơng pháp kê khai danh sách ấn định doanh thu tính thuế hộ nộp thuế theo phơng pháp khoán từ đội quản lý chuyển sau kiểm tra lại phần đà ghi tờ khai xem hộ đà ghi đúng, đủ cha, đà đúng, đợc chuyển vào để phát hành thông báo thuế Căn vào sổ thuế đà đợc lÃnh đạo chi cục duyệt, phận kế hoạch nghiệp vụ phát hành thông báo thuế, thông báo thuế đợc chuyển đến hộ trớc ngày 15 hàng tháng, đội thuế chịu trách nhiệm đôn đốc đối tợng nộp thuế thời gian số thuế đà ghi thông báo vào kho bạc Nhà nớc quận Hoàn Kiếm Biểu 7: Kết quản lý thu thuếGTGT hộ cá thể năm 1999 năm 2000 ( Đơn vị: nghìn đồng) Diễn giải Ghi thu Thực thu Thu nợ Nợ % Nợ so với ghi thu Năm 1999 35.289.488 32.117.434 2.288.092 883.962 2,5% Năm 2000 39.090.666 35.288.252 3.604.680 197.734 0,51% 29 Dựa vào kết thu thể số liệu ta thấy tình hình thu nộp thuế qua năm 1999 2000 chi cục thuế Hoàn Kiếm có số nợ đọng.Tỷ lệ % so sánh năm 2000 với năm 1999 22% nguyên nhân do: - Cán quản lý cha đôn đốc triệt để đối tợng nộp thuế vào Ngân sách kịp thời, cha nghiêm khắc xử lý trờng hợp cố tình nộp chậm thuế - Số thuế nợ chủ yếu rơi vào hộ buôn bán nhỏ, khó thu hộ có nợ nhng đà nghỉ hẳn, khả đòi - Việc quản lý thu nộp thuế gặp nhiều khó khăn pháp luật thuế cha đợc đối tợng nhìn nhận, chấp hành nghiêm chỉnh, nhiều trờng hợp vi phạm không đợc xử lý thích đáng, cha có phối hợp nhịp nhàng ngành, cấp liên quan Mặc dù nhiều nguyên nhân chủ quan, khách quan ảnh hởng đến kết thu cđa chi cơc nhng chóng ta ph¶i thõa nhËn sù cè g¾ng cđa chi cơc thêi gian qua Tuy nợ đọng nhng qua số liệu biểu ta thấy tỷ lệ nợ năm 1999 2,5% tơng đơng 883.962 nghìn đồng nhng sang năm 2000 đà giảm xuống 0,51% tơng đơng 197.734 nghìn đồng Đây việc làm đáng biểu dơng chi cục Công tác tra, kiểm tra: Đây biện pháp nghiệp vụ quan trọng, thờng xuyên, nhằm đa việc chấp hành luật pháp kinh doanh đối tợng kinh doanh thuộc thành phần kinh tế vào nề nếp, đa công tác quản lý thu nộp thuế theo sách ngăn chặn kịp thời tợng vi phạm chế độ thu nộp thuế cán thuế Đồng thời thông qua công tác kiểm tra chi cục phát đợc hộ có mức doanh thu, thuế cha hợp lý điều chỉnh thùc hiƯn c«ng b»ng x· héi nghÜa vơ nép Ngân sách Trong thời gian qua, công tác kiểm tra chi cục thuế Hoàn Kiếm đà thu đợc kết quả, làm tăng thu cho Ngân sách Nhà nớc nhng míi chØ ë 30 nh÷ng viƯc kiĨm tra nghØ kinh doanh, ph¸t hiƯn míi kinh doanh giải số đơn th khiếu nại thuộc thẩm quyền Bên cạnh việc đà làm đợc, công tác tra kiểm tra chi cục thuế Hoàn Kiếm số vấn đề đáng nói nh: - Việc kiểm tra tình hình chấp hành nộp thuế đối tợng nộp thuế, thực quy trình quản lý cán thuế cha thờng xuyên Hàng tháng, quý cha cã kÕ ho¹ch thĨ, néi dung sù viƯc cha báo cáo kịp thời cho lÃnh đạo để có biện pháp khắc phục, xử lý Đối với hộ nợ đọng thuế không chấp hành sách chế độ Nhà nớc, cha có kết hợp, hỗ trợ, xử lý triệt để - Song song với công tác quản lý đối tợng nộp thuế, quản lý doanh số công tác kiểm tra thu thuế việc làm cần thiết quản lý thu, thực mà kiểm tra dễ dẫn đến sai phạm hiệu quả, cần trọng tăng cờng công tác kiểm tra kiểm tra phải có kế hoạch, nội dung cụ thể đạt đợc hiệu cao Những thuận lợi, khó khăn thực Luật thuế GTGT: 5.1 Thuận lợi: - Thuế GTGT loại thuế tính phần giá trị tăng thêm nên tránh đợc thuế đánh chồng lên thuế, khuyến khích đợc đối tợng kinh doanh mở sổ sách kế toán sử dụng hoá đơn chứng từ, thu thuế khâu sau kiểm tra đợc nộp thuế khâu trớc - Luật thuế cho phép ổn định mức thuế từ tháng đến năm hộ nộp theo phơng pháp khoán, tạo điều kiện cho ngời kinh doanh biết đợc mức thuế đóng góp thời gian định tạo đợc tâm lý yên tâm, chủ động kinh doanh, đồng thời giúp cho quan thuế có điều kiện tập trung quản lý sâu sát đối tợng kinh doanh lớn nộp thuế theo phơng pháp kê khai - Đối tợng quản lý chi cục thuế Hoàn Kiếm chủ yếu hộ 31 c¸ thĨ vËy møc th st thu nhËp doanh nghiệp hầu hết 32% 25%, thuế GTGT có mức thuế suất đà giúp cho đối tợng dễ hiểu, dễ tính toán, cán thuế quan chức dễ kiểm tra - Luật thuế có nhiều điểm thuận lợi, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nên đợc đồng tình ủng hộ tầng lớp xà hội 5.2 Khó khăn: - Các hộ kinh doanh cá thể hầu hết cha nhận biết mức cha chấp hành nghiêm chỉnh chế độ sổ sách, hoá đơn Loại hình chủ yếu thu theo phơng pháp khoán, tính thuế khó xác dẫn đến thất thu nhiều - Trình độ lực cán thuế hạn chế ý thức trách nhiệm cán cha cao Luật thuế GTGT đòi hỏi trình độ quản lý cán phải cao hơn, địa bàn quản lý rộng, số đối tợng kinh doanh đông cán thuế không bao quát hết đợc nguồn thu, chí có tợng thông đồng với đối tợng kinh doanh làm số thu, hộ - Hệ thống văn hớng dẫn, sửa đổi, bổ sung Nhà nớc ngành chức nhiều, chồng chéo, không kịp thời làm cho việc thực cán thuế gặp nhiều khó khăn, dễ nhầm lẫn - Thu thuê khâu lu thông cha hợp lý chỗ: đặc điểm thuế GTGT thu vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá nhng loại hình kinh doanh buôn chuyến lại phải nộp thuế trớc vận chuyển hàng đi, nh vậy, đối tợng kinh doanh phải nộp thuế cha phát sinh GTGT, không với đặc điểm thuế GTGT - Đối với hộ có nhu cầu nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, đủ điều kiện đợc chi côc thuÕ chÊp nhËn Nhng theo LuËt thuÕ GTGT, đợc khấu trừ số thuế hàng hoá mua vào từ đợc chấp nhận nộp theo phơng pháp khấu trừ phải hoá đơn GTGT 32 hàng hoá mua từ trớc đợc chấp nhận thu theo phơng pháp khấu trừ không đợc khấu trừ bán ra, vậy, hộ phải nộp thuế GTGT số hàng hoá với th st 5%, 10% hc 20%( t theo tõng mỈt hàng) số doanh thu bán hàng hoá đó, dẫn đến số thuế phải nộp cao không phù hợp - Chơng trình quản lý thuế GTGT máy tính nhiều vấn đề cha phù hợp với diễn biến thực tế nh: + Cách tính phạt nộp chậm phức tạp + Số thuế nợ đợc báo theo phơng pháp luỹ tiến, với hộ nợ nhiều tháng khó xác định đợc số thuế nợ tháng + Lực lợng cán sử dụng máy tính cha đợc đào tạo bản, thiếu đồng + Chơng trình nhiều lỗi kỹ thuật, gây khó khăn không cho công tác quản lý thuế máy tÝnh cđa chi cơc ViƯc ¸p dơng Lt th míi địa bàn quận Hoàn Kiếm đà nảy sinh khó khăn, vớng mắc kể trên, vấn đề cần đặt nhà quản lý thuế phải có giải pháp phù hợp việc quản lý để cho Luật thuế phát sinh đợc hiệu cao nhất, tạo điều kiện cho hộ kinh doanh cá thể có khả phát triển, cạnh tranh bình đẳng xà hội làm tăng nguồn thu cho NSNN phần iii - tồn số biện pháp tăng cờng 33 công tác quản lý thu thuế gtgt hộ kinh tế cá thể I Việc thực luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể tồn sau: - Thất thu số hộ lớn - Công tác thu thuế yếu dẫn đến nợ đọng -Các hộ kinh doanh tìm cách lẩn tránh không muốn xuất hoá đơn để tính thuế -Khách hàng cha có thói quen yêu cầu ngời bán phải xuất hoá đơn cho hä - Doanh thu tÝnh thuÕ cha chÝnh x¸c -Phèi hợp phận quan thuế cha chặt chẽ II Một số kiến nghị cụ thể: Về công tác quản lý đối tợng nộp thuế: Quản lý đối tợng nộp thuế khâu quan trọng công tác quản lý thu thuế Số thuế thu đợc phụ thuộc lớn vào số hộ đà đợc đa vào diện quản lý Qua phân tích số liệu phần II ta thấy công tác quản lý đối tợng nộp thuế chi cục thuế Hoàn Kiếm gặp nhiều khó khăn nên có số đề xuất để khắc phục nh sau: -Cán thuế phải tăng cờng giải thích, tuyên truyền để đối tợng kinh doanh hiểu rõ trách nhiệm việc kê khai, chấp hành nộp thuế -Để quản lý đợc đối tợng nộp thuế đòi hỏi cán thuế phải bám sát địa bàn để điều tra nắm bắt đợc tình hình diễn biến đối tợng kinh doanh thuộc phạm vi quản lý phát hộ phát sinh, chủ động kết hợp với quan liên quan nhằm tăng cờng hỗ trợ cho 34 công tác quản lý -Hiện nay, quan cấp phát đăng ký kinh doanh quan quản lý đối tợng nộp thuế độc lập với nên việc nắm bắt đối tợng nộp thuế kinh doanh không kịp thời Mỗi hộ muốn đủ điều kiện để đợc kinh doanh đóng góp qui định pháp luật phải làm thủ tục khai báo với hai quan Nên chăng, giao việc cấp phát đăng ký kinh doanh cho quan thuế để giảm bớt thủ tục phiền hà cho ngời kinh doanh, đồng thời cấp đăng ký kinh doanh đa vào diện quản lý ngay, giúp cho quan thuế quản lý đối tợng kinh doanh kịp thời có hộ kinh doanh Trong công tác quản lý đối tợng nộp thuế, ta chia làm loại: 1.1 Quản lý hộ đà quản lý đợc: -Đối với hộ kinh doanh đà diện quản lý( đà đợc theo dõi chi cục) Đối với hộ này, xin tạm nghỉ kinh doanh giải có lý đáng Thủ tục giải phải theo qui trình nh: phải có đơn xin nghỉ trình bày lý do, đơn phải đợc thông qua hội đồng t vấn thuế phờng, chợ xác nhận, phải có định miễn, giảm thuế quan thuế đợc chấp nhận nộp thuế, thời gian nghỉ kinh doanh phải đợc kiểm tra liên tục thời gian muốn tiếp tục kinh doanh, phải khai báo với quan thuế, không khai báo bị xử lý nh hành vi cố tình khai man, trốn thuế -Đối với hộ xin nghỉ kinh doanh nhiều tháng, việc phải thực đầy đủ thủ tục nh trên, nên tạm thu giữ đăng ký kinh doanh hoá đơn bán hàng nhằm tránh việc hoạt động ngầm 1.2 Đối với hộ cha quản lý đợc: Cơ quan thuế, cụ thể đội thuế, cán thuế phải tích cực bám sát địa bàn, kết hợp với quan chức năng, quyền địa phơng để điều tra xác định rõ số hộ kinh doanh giấy phép cha đăng ký nộp thuế Cụ thể: -Đối với hộ buôn bán cố định cha tiến hành đăng ký kinh 35 doanh, đăng ký thuế cán thuế phải có trách nhiệm nhắc nhở, đôn đốc buộc hộ đăng ký nộp thuế để đa vào quản lý -Đối với hộ kinh doanh vỉa hè, kinh doanh chỗ ngồi ổn định biện pháp trớc mắt lập danh sách đa vào quản lý phụ, cần theo dõi thờng xuyên, thu thuế định kì tuần lần thu theo ngày để tránh nguồn thu đa vào sổ để quản lý -Đối với hộ cố tình chống đối hộ núp bóng tập thể để kinh doanh biện pháp xử lý hành thông thờng, vi phạm nhiều lần, đà đợc nhắc nhở truy tố trớc pháp luật -Đối với trờng hợp khó quản lý tính chất đặc điểm ngành nghề nh: bán hàng ăn sáng, tối, hàng hoa, hàng thịt nên áp dụng chế độ thu góp theo ngành nghề kinh doanh thu dới dạng lệ phí -Đối với hộ hoạt động buôn chuyến, đặc điểm loại hộ buôn bán theo chuyến hàng, muốn quản lý đợc ta cã thĨ thùc hiƯn nh sau: + Víi nằm địa phơng quản lý ( phạm vi quận, huyện) cần tăng cờng quản lý cách cấp đăng ký kinh doanh dới hình thức kinh doanh thơng mại, cấp mà số thuế, môn bài, yêu cầu thực sổ sách kế toán, sử dụng hoá đơn bán hàng phải đăng ký với quan thuế lần vận chuyển hàng đi, hàng tháng kê khai nộp thuế nh hộ kinh doanh thơng mại + Đối với đối tợng đăng ký kinh doanh nhng cố tình hoạt động, cần tăng cờng xử lý nặng buộc đối tợng phải kê khai, xin cấp đăng ký đa vào diện quản lý theo địa phơng Với biện pháp nói trên, giúp cho quan thuế quản lý đợc đối tợng hoạt động kinh doanh theo loại hình này, tuỳ theo đối tợng cụ thể mà áp dụng phơng ph¸p thu khÊu trõ hay trùc tiÕp Nh vËy míi phï hỵp víi 36 tÝnh chÊt cđa Lt th GTGT thuế thu vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá 2.Quản lý tính thuế: Căn để tính thuế doanh thu GTGT Quản lý tốt tính thuế góp phần đảm bảo số thu sát với thực tế, vừa tăng thu cho NSNN, vừa đảm bảo công hộ kinh doanh Qua phân tích thực trạng công tác quản lý tính thuế chi cục thuế quận Hoàn Kiếm, ta thấy việc quản lý tính thuế nhiều hạn chế Nh vậy, để có tính thuế xác, đảm bảo kế hoạch đợc giao, thực công cho hộ nộp thuế, theo cần thiết phải áp dụng số biện pháp riêng cho loại hộ nh sau: ã Đối với hộ kinh doanh theo phơng pháp khoán: Đối với hộ kinh doanh theo phơng pháp quan thuế phải vào tình hình kinh doanh hộ để xác định mức doanh thu ấn định.Nh để đảm bảo số thu sát với thực tế cần phải áp dụng số biện pháp sau: -Phải nắm đợc diễn biến thị trờng quy mô sản xuất kinh doanh hộ,mặt khác vào tiêu kế hoạch Cục thuế giao cho.Việc điều tra doanh thu tính thuế phải tuân thủ theo quy trình,cán thực nhiệm vụ phải vô t,khách quan,có trách nhiệm -Công khai ổn định mức thuế hộ kinh doanh biện pháp có hiệu quả,nếu thực nghiêm túc.Trớc ổn định,mức thuế đợc đa cho tổ ngành hàng,tổ dân phố đề nghị mức thuế hộ cách công khai,dân chủ.Có tham gia tổ ngành hàng,tổ dân phố,hội đồng t vấn thuế tạo đợc đồng tình ủng hộ quyền,nhân dân địa phơng,của đối tợng nộp thuế điều cốt lõi đà tạo công cho việc xác định mức thuế đóng góp hộ giúp cho họ yên 37 tâm h¬n viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ nép th Cã nh vËy viƯc ¸p dơng Lt th GTGT míi mang lại hiệu cao Muốn vậy, Chi cục thuế Hoàn kiếm cần phải làm tốt vấn đề sau: - Cần tăng cờng công tác tuyên truyền nội dung, tính u việt luật thuế chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ Giúp đối tợng kinh doanh hiểu đợc cần thiết phải mở sổ sách kế toán Có nh trì đợc công đóng góp ngân sách Nhà nớc giám sát đợc tình hình hoạt động - Chi cục thuế Hoàn Kiếm cần có kế hoạch vừa động viên vừa bắt buộc hộ kinh doanh có qui mô lớn phải mở sổ sách kế toán - Phải thờng xuyên tổ chức hớng dẫn cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khoán biết cách mở sổ sách kế toán, sử dụng, bảo quản hoá đơn chứng từ Có nh vậy, chuyển sang áp dụng phơng pháp kê khai khỏi bỡ ngỡ, sai sót ã Đối với hộ kinh doanh nộp theo phơng pháp kê khai: Việc quản lý tính thuế hộ kinh doanh áp dụng theo phơng pháp kê khai quản lý sổ sách kế toán,hoá đơn chứng từ Do đó, để ngăn chặn việc thực không theo quy định Bộ tài Chi cục thuế Hoàn kiếm cần áp dụng biện pháp sau: - Cán thuế cần tăng cờng kiểm tra đột xuất thờng xuyên việc sử dụng hoá đơn ghi chép sổ sách đối tợng kinh doanh, đối chiếu hoá đơn mua bán với sổ sách kế toán, sổ sách kế toán với hàng hoá thực tế tồn kho Có nh việc quản lý tính thuế đạt chất lợng, nhờ tránh đợc tình trạng trốn lậu thuế - Cán thuế cần tăng cờng kiểm tra việc kê khai tính thuế tháng.Nếu phát có chênh lệch số liệu kê khai số liệu toán nguyên nhân khách quan yêu cầu sở kê khai bổ sung kịp thời Đối với trờng hợp cố tình kê khai sai, cán thuế phải 38