ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA Sinh viên thực hiện: Võ Thị Yến Nhi Lớp: K46B Kiểm toán Niên khóa: 2012 - 2016 Giáo viên hướng dẫn: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Huế, tháng năm 2016 Sau bốn năm học tập tại trường Đại học Kinh tế Huế, đã học hỏi và tiếp thu được những kiến thức bổ ích từ các môn sở cũng chuyên ngành nhằm phục vụ cho công việc và đời sống Thời gian cuối cùng của khóa học, cũng các bạn sinh viên khác được tham gia thực tập và nghiên cứu tình hình thực tế tại công ty nhằm tích lũy kinh nghiệm thực tiễn và làm quen với môi trường làm việc sau này Đề tài này là kết quả của đợt nghiên cứu thực trạng công tác kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA Để hoàn thành tốt đề tài này, ngoài sự nỗ lực của bản thân, đã nhận được sự giúp đỡ của nhà trường, quý thầy cô và các anh chị kiểm toán viên tại công ty AFA Nên xin được trân trọng gửi lời cám ơn đến cô Phạm Thị Bích Ngọc đã giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình cách thức, phương pháp nghiên cứu và chuyên môn giúp hoàn thành Khoá luận tốt nghiệp này cũng các thầy cô khác tại Đại học Kinh tế Huế đã truyền đạt kiến thức cho suốt bốn năm học tập, rèn luyện và nghiên cứu Xin được gửi lời cám ơn đến các anh chị kiểm toán viên tại công ty AFA đã quan tâm, bảo tạo điều kiện cho suốt thời gian thực tập để viết Khoá luận này Do thời gian và kiến thức hạn chế nên quá trình hoàn thành khóa luận tránh khỏi những sai sót, kính mong sự góp ý xây dựng của quý thầy, cô giáo để đề tài này được hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng DN Doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn NSNN Ngân sách nhà nước TK Tài khoản BCTC Báo cáo tài chính KTV Kiểm toán viên KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội TNDN Thu nhập doanh nghiệp SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ BẢNG SƠ ĐỒ SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Qua nhiều giai đoạn phát triển, hiện nền kinh tế Việt Nam từng bước phát triển và hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới Kinh tế ngày càng phát triển đồng nghĩa với sự đa dạng các loại hình DN hoạt động nhiều ngành kinh tế khác nhau, từ đó đặt những yêu cầu đối với công tác quản lý, kiểm tra kiểm soát của Nhà nước Hoạt động kiểm toán xuất hiện 20 năm qua và ngày càng phát triển cũng hoàn thiện đã trở thành công cụ đắc lực không cho công tác quản lý kinh tế của Nhà nước mà đồng thời giúp phía DN có nhiều hội phát triển thông qua việc công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của mình Hiện nay, kiểm toán đã trở thành hoạt động thiếu và đóng vai trò quan trọng nền kinh tế ngày càng phát triển và hội nhập của nước ta Từ những lợi ích mà kiểm toán mang lại, hiện dịch vụ này ngày càng phát triển với nhu cầu kiểm toán càng cao các khoản mục BCTC, đó đặc biệt là khoản mục thuế GTGT Thuế GTGT là khoản mục vừa liên quan đến quyền vừa liên quan đến nghĩa vụ của DN đối với Nhà nước nên khoản mục này thường bị trình bày sai lệch cao Bên cạnh đó, mức thuế suất quy định của quan thuế đối với các loại hàng hóa dịch vụ khác là không giống nhau, và phụ thuộc vào mục đích và địa điểm sử dụng hàng hóa dịch vụ (hàng hóa tiêu dùng ở khu phi thuế quan,trong nước hay xuất khẩu…) đã tạo nên sự phức tạp và nảy sinh nhiều khác biệt giữa cách tính thuế của DN và Nhà nước, dẫn đến việc khoản mục này có nhiều nguy bị sai phạm, vì vậy kiểm toán việc thực hiện nghĩa vụ của DN đối với Nhà nước là nội dung khá quan trọng kiểm toán BCTC của DN Nhận thức được tầm quan trọng này và có hội được thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán AFA, đã tìm hiểu và quyết định chọn đề tài “Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán AFA” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Thứ nhất, hệ thống hóa sở lí luận chung về thuế GTGT và kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC - Thứ hai, tìm hiểu thực trạng của việc vận dụng kiểm toán khoản mục thuế GTGT lý thuyết vào thực tế tại công ty AFA - Thứ ba, đưa số ý kiến góp ý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán này tại công ty kiểm toán AFA 1.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán AFA 1.4 Phạm vi nghiên cứu Hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH BC,có trụ sở tại thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định, Việt Nam Được công ty TNHH Kiểm toán AFA kiểm toán cho Báo cáo tài chính niên độ 2015 1.5 Phương pháp nghiên cứu - Quan sát trực tiếp và phỏng vấn: quan sát quá trình làm việc của kiểm toán viên tiến hành kiểm toán và phỏng vấn kiểm toán viên những vấn đề cần lưu ý tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT - Nghiên cứu tài liệu: nghiên cứu về luật thuế, các nghị định, thông tư, chế độ kế toán và giáo trình bải giảng có liên quan để làm rõ các khái niệm, định nghĩa của thuế GTGT cũng đặc điểm của thuế GTGT, kiểm toán khoản mục thuế GTGT BCTC - Thu thập số liệu: phương pháp này được sử dụng ở phần thực hiện kiểm toán ở chương để thu thập các số liệu liên quan đến khoản mục thuế GTGT BCTC các giấy tờ khác hóa đơn chứng từ có liên quan đến thuế GTGT - Thống kê và so sánh: thống kê lại các số liệu về khoản mục thuế GTGT và so sánh qua các năm, so sánh với các DN cùng ngành hay với tình hình tăng trưởng của nền kinh tế chung - Phân tích và tổng hợp: phân tích các số liệu thu thập được từ đó tổng hợp lại để kết luận SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc 1.6 Kết cấu đề tài Ngoài phần đặt vấn đề và kết luận, nội dung đề tài được chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lí luận chung về thuế GTGT và kiểm toán thuế GTGT BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC tại công ty AFA Chương 3: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty kiểm toán AFA SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung thuế 1.1.1 Một số khái niệm thuế đối tượng chịu thuế, nộp thuế: - Một số khái niệm về thuế: “ Thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời gian được pháp luật quy định cho mục đích công cộng Thuế là biện pháp tài chính của nhà nước nhằm động viên phần thu nhập của các chủ thể xã hội có được lao động, đầu tư, lưu giữ và chuyển dịch tài sản mang lại” – Thuế và kế toán thuế doanh nghiệp, PGS.THS Nguyễn Văn Lợi, NXB Tài chính, 2008 Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa, dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập của người tiêu dùng vào NSNN, luật thuế GTGT số 02/1997/QH IX ngày 10/5/1997 đã được thông qua tại kì họp Quốc hội khóa IX Sự đời của luật thuế GTGT thay thế cho luật thuế Doanh thu trước là bước cải cách thứ hai tiến trình cải cách hệ thống chính sách thuế của nhà nước nhằm làm chính sách thuế của Việt Nam phù hợp với chế thị trường và thông lệ quốc tế Theo điều 1, chương I của luật thuế GTGT ( số 02/1997/QH IX ): thuế GTGT là thuế tính khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Đối tượng chịu thuế, nộp thuế: Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, bao gồm cả hàng hóa dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Tại các văn bản pháp luật về thuế GTGT, đối tượng không chịu thuế GTGT được chia thành 29 nhóm Nhìn chung, các hàng hóa dịch vụ này thường có số tính chất bản sau đây: - Hàng hóa dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, không mang tính chất kinh doanh, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như: dịch vụ y - tế, văn hóa, giáo dục, đào tạo; dạy học dạy nghề… Hàng hóa dịch vụ được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh hàng nhập trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng từ nước ngoài; phát thanh, truyền thanh, truyền hình theo - chương trình bằng nguồn NSNN cấp Hàng hóa dịch vụ số ngành cần khuyến khích sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; thủy hải sản nuôi trồng đánh bắt chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hay mới sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra; sản phẩm - là giống vật nuôi, giống trồng; sản phẩm muối… Hàng hóa nhập thực chất không phục vụ cho sản xuất kinh doanh hay tiêu dùng ở Việt Nam hàng chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng - tạm nhập, tái xuất hay hàng tạm xuất tái nhập khẩu… Một số hàng hóa dịch vụ khó xác định được giá trị tăng thêm dịch vụ tài chính, - bảo hiểm nhân thọ Hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặt biệt của Nhà nước hay cần bảo mật như: - vũ khí, tài nguyên phục vụ an ninh quốc phòng, dự trữ quốc gia Hàng hóa dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp nước theo qui định của chính phủ về mức lương tối thiểu vùng đối với người lao động làm việc ở công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, trang trại, hộ gia đình, cá nhân và các tổ chức khác của Việt Nam có thuê mướn lao động Đối tượng nộp thuế: người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt hành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh; và tổ chức cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT 1.1.2 Căn tính thuế SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT phụ thuộc vào hình thức tiêu thụ hàng hóa dịch vụ cũng nguồn gốc của hàng hóa dịch vụ đó mà xác định giá tính thuế cho từng trường hợp cụ thể, ví dụ như: - Đối với hàng hóa dịch vụ của sở kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác: giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT Trường hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm ghi hóa đơn - Đối với hàng hóa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm thì giá tính thuế là giá bán trả lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không tính theo số tiền trả góp, trả chậm từng kỳ … Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỉ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Thuế suất: luật thuế GTGT ban hành năm 1997 quy định bốn mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% và 20% áp dụng cho các nhóm hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT khác Theo luật thuế GTGT sửa đổi năm 2003 thì ba mức thuế suất là 0%, 5% và 10% a Thuế suất 0%: các trường hợp áp dụng thuế suất 0% Hàng hóa dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế 0% b Thuế suất 5%: Thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng; các hàng hóa dịch vụ cần ưu đãi nước sạch phục vụ cho sản xuất 10 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Bảng 2.8 Bảng tổng hợp thuế GTGT kê khai năm 2015 ĐVT: đồng Tháng Tờ khai 1331 10 11 12 Tổng cộng Chênh lệch 10,747,711,281 8,180,205,082 11,987,833,618 12,227,089,575 1,395,049,801 44,537,889,357 630,176,935 Sổ sách 3331 1331 3331 855,850,644 1,532,236,043 869,193,694 366,547,659 730,631,393 880,990,669 550,552,714 654,865,730 655,600,241 121,166,455 532,877,835 415,392,880 8,165,905,957 45,168,066,292 6,584,046,900 1,581,859,057 (Nguồn: giấy làm việc công ty AFA) Bước 2: Tính toán chênh lệch và giải thích nguyên nhân Ta thấy có chênh lệch giữa số liệu sổ sách kế toán với tờ khai thuế, sau tìm hiểu, kiểm toán viên đã biết được nguyên nhân: VAT đầu ra: chênh lệch lô hàng xuất trả lại VAT đầu vào: chênh lệch số hóa đơn đã ghi nhận mà chưa kê khai năm 2015  Kiểm toán viên làm việc với kế toán trưởng đề nghị hạch toán bổ sung Bước 3: Kiểm tra việc áp dụng mức thuế suất của đơn vị có đúng theo quy định hay không Công ty TNHH BC là công ty chuyên sản xuất và kinh doanh các mặt hàng về gỗ, chịu mức thuế suất 10% Qua kiểm tra ta nhận thấy công ty đã áp dụng mức thuế suất phù hợp với quy định, việc kiểm tra được kiểm toán viên mô tả qua giấy làm việc E341 (4) Ước tính độc lập về thuế: Thủ tục này được tham chiếu ở giấy làm việc E343 Dựa số liệu về Doanh thu, thu nhập khác Sổ Cái tài khoản Doanh thu và mức thuế suất tương ứng kiểm toán viên ước tính số thuế đầu phải nộp xem có 57 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc chênh lệch nhiều với sổ kế toán hay không Nếu chênh lệch nhiều thì tiến hành kiểm tra để xác định nguyên nhân chênh lệch Bảng 2.9 Bảng ước tính thuế GTGT dựa doanh thu STT DOANH THU SỐ TIỀN THUẾ SUẤT THUẾ GTGT Doanh thu chịu thuế 10% 26,298,212,727 10% 2,629,821,273 26,298,212,727 2,629,821,273 (Nguồn: giấy làm việc công ty AFA) Số ước tính của kiểm toán: 2,629,821,273 Số liệu đơn vị: 2,629,821,277 Chênh lệch: (4)  Chênh lệch nhỏ ước tính, kiểm toán viên kết luận mục tiêu kiểm toán đã đạt được (5) Kiểm tra chứng từ nộp thuế, hoàn thuế Kiểm toán viên thu thập chứng từ nộp thuế/ủy nhiệm chi, phiếu thu, quyết định hoàn thuế, chứng từ hoàn thuế/giấy báo có năm/kỳ để đảm bảo các nghiệp vụ nộp thuế năm là có thật Công việc được mô tả giấy làm việc E344 58 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Bảng 2.10 Bảng kiểm tra chứng từ nộp thuế năm Ngày CT Nội dung BNT05/1 Nộp thuế GTGT tháng BNT06/2 Nộp thuế 23/6 GTGT tháng Nộp thuế 21/7 BNT7/28 GTGT tháng BNT08/1 Nộp thuế 20/8 GTGT tháng Nộp thuế BNT10/0 03/10 GTGT tháng 09/2014 Nộp thuế BNT10/2 21/10 GTGT tháng 10/2015 BNT08/2 Nộp truy thu 27/08 thuế TNDN BNT04/1 Nộp thuế thu 15/04 nhập cá nhân Nộp thuế BNT10/2 21/10 TNCN Quý 2, 3 / 2015 21/5 TK Nợ TK Có ST 3331 112 26,008,732 3331 112 74,008,630 112 42,062,783 3331 112 6,111,721 3331 UNC CT khác CT Giao dịch CT Giao dịch CT Giao dịch CT Giao dịch Khớp số liệu h/toán Khớp số liệu h/toán Khớp số liệu h/toán Khớp số liệu h/toán 112 106,916,743 CT Giao dịch Khớp số liệu h/toán 3331 112 98,258,269 CT Giao dịch 3334 112 15,700,000 3335 112 18,547,511 3335 112 1,700,000 3331 CT Giao dịch CT Giao dịch CT Giao dịch Khớp số liệu h/toán Khớp số liệu h/toán Khớp số liệu h/toán Khớp số liệu h/toán (Nguồn: giấy làm việc công ty AFA) Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy các chứng từ đều khớp với số liệu hạch toán, từ đó kiểm toán viên đưa kết luận mục tiêu kiểm toán đạt được (6) Kiểm tra tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Công việc này được tham chiếu giấy làm việc E345 Đọc lướt sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào để phát hiện thuế GTGT của các khoản toán không qua ngân hàng từ 20 triệu đồng trở lên kê khai được khấu trừ  Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy không có khoản nào lớn 20 triệu không toán qua ngân hàng mà được khấu trừ thuế Đồng thời tiến hành kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ năm với phương pháp chọn mẫu : theo xét đoán, các khoản có giá trị lớn Bảng 2.11 Bảng kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào 59 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp Ngày CT 31/01/2015 KT01/11 11/03/2015 GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc 3/1/2015 28/03/2015 3/2/2015 31/03/2015 KT03/05 31/03/2015 KT03/10 30/04/2015 KT04/08 30/06/2015 KT06/19 Nội dung Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT được khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT được khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ TK Nợ 1331 ST Ghi chú 331 26,708,770 HĐ hợp lệ 331 19,021,364 331 1331 TK Có 17,368,164 HĐ hợp lệ 331 25,633,904 HĐ hợp lệ 1388 50,026,738 HĐ hợp lệ 331 42,883,004 HĐ hợp lệ 331 115,566,844 HĐ hợp lệ HĐ hợp lệ 1331 1331 1331 1331 1331 (Nguồn: giấy làm việc công ty AFA) Qua kiểm tra chọn mẫu, mọi chứng từ được chọn đều có hóa đơn hợp lệ và khớp số liệu sổ sách kế toán, kiểm toán viên kết luận mục tiêu kiểm toán đạt được (7) Kiểm tra tính đúng kỳ (cut off) Kiểm tra sổ cái và tờ khai thuế của tháng 01 năm sau, kiểm toán viên không phát hiện không có hóa đơn nào của năm kiểm toán hạch toán và kê khai sang năm sau nên kiểm toán viên kết luận thuế GTGT đầu ra, đầu vào đã được hạch toán đầy đủ, đúng kỳ (8) Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản thuế Báo cáo tài chính Qua quá trình kiểm tra các tiêu Báo cáo tài chính kiểm toán viên kết luận khoản mục thuế GTGT được phân loại và trình bày cách hợp lý Báo cáo tài chính (9) Kết luận chung về thuế GTGT Kiểm toán viên đưa ý kiến: sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, mục tiêu kiểm toán là đảm bảo thuế và các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước là có thực, thuộc nghĩa vụ toán của Doanh nghiệp đã 60 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc được ghi nhận chính xác, đầy đủ, được đánh giá và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày Báo cáo tài chính được áp dụng đã đạt được 2.3.3 Kết thúc kiểm toán Kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, các bút toán điều chỉnh và các kiến nghị về hệ thống kế toán, chính sách kế toán của đơn vị được kiểm toán viên tập hợp Biên bản trao đổi được đưa họp với Ban giám đốc của đơn vị Ban giám đốc, kế toán trưởng cùng nhóm kiểm toán tiến hành trao đổi để thống các bút toán điều chỉnh Việc Ban Giám đốc có đồng ý hay không với đề nghị điều chỉnh của kiểm toán viên là sở để kiểm toán viên lập Báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần hay chấp nhận có ý kiến loại trừ Tại kiểm toán này, Ban Giám đốc đã thống và đồng ý điều chỉnh Báo cáo tài chính theo đề nghị của kiểm toán viên và tiến hành lập lại Báo cáo tài chính đã thực hiện bút toán điều chỉnh Do đó, ý kiến của kiểm toán viên nêu là ý kiến chấp nhận toàn phần CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN AFA 3.1 Nhận xét chung quy trình kiểm toán Báo cáo tài công ty Trách nhiệm hữu hạn kiểm toán AFA 61 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Công ty AFA mới thành lập nên công ty chưa xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục mà chủ yếu là dựa vào chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành Tuy nhiên, với kinh nghiệm làm việc nhiều năm lĩnh vực kiểm toán của các kiểm toán viên cũng các trợ lý kiểm toán thì quy trình kiểm toán mà các kiểm toán viên thực hiện hiệu quả với đầy đủ các chương trình, thủ tục cần thiết, đảm bảo cho các kiểm toán viên có thể đưa ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin được trình bày Báo cáo tài chính của khách hàng Công ty thường tiến hành kiểm toán theo từng khoản mục Báo cáo tài chính, các thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán khoản mục thường được tiến hành với từng tài khoản và phải hướng tới các mục tiêu kiểm toán, coi việc kiểm toán khoản mục phần riêng biệt nên việc thực hiện kiểm tra bị trùng lắp đòi hỏi kiểm toán viên phải biết kết hợp công việc kiểm toán từng khoản mục, vậy việc kiểm tra mới hiệu quả Cách tiếp cận theo khoản mục cũng thuận lợi các thủ tục kiểm tra chi tiết được xác định cụ thể, dễ dàng cho kiểm toán viên thực hiện Trong đó, với cách tiếp cận theo chu trình, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội có sở để tiến hành vì thường kiểm soát nội gắn liền với từng chức của chu trình Theo đó, các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế và thực hiện có sở và hiệu quả so với kiểm toán theo khoản mục Thực tế đã rằng các mục báo cáo doanh thu có liên quan nội đến các mục Bảng cân đối kế toán và công việc kiểm toán có thể được thực hiện cách hiệu quả nếu chúng ta tiến hành kiểm toán theo chu trình là kiểm toán các khía cạnh khác của từng chu trình cách riêng rẽ Chẳng hạn kiểm toán doanh thu kiểm tra các hóa đơn bán hàng để chứng minh việc bán hàng và chương trình kiểm toán khác dành cho việc kiểm toán các khoản phải thu khách hàng để chứng minh cho các khoản phải thu Tuy nhiên chi trình kiểm toán khoản phải thu/ doanh thu chúng ta phải kiểm tra các hóa đơn lần, vì phương pháp này chứng minh cho cả việc bán hàng và khoản phải thu Và công ty AFA đã vận dụng 62 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc cả hai phương pháp tiếp cận này quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính để tận dụng những ưu điểm mà hai phương pháp này mang lại Sau là những nhận xét khái quát về quy trình kiểm toán chung tại công ty kiểm toán AFA 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Hiện AFA thực hiện các thủ tục kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch theo hồ sơ kiểm toán mẫu đưa nên đảm bảo theo đúng các quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Tất cả những công việc cần thực hiện quá trình lập kế hoạch đánh giá rủi ro, mức độ trọng yếu hay đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội đều chủ nhiệm kiểm toán thực hiện và phân công công việc cho thành viên nhóm kiểm toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội quá trình kiểm toán: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội tại công ty AFA được thực hiện là đánh giá về kiểm soát nội với hoạt động chung của Doanh nghiệp qua bảng hỏi Còn việc đánh giá kiểm soát nội theo từng hoạt động (khi kiểm toán các khoản mục) thường được thực hiện theo kinh nghiệm và cách nhìn nhận của kiểm toán viên là chủ yếu, và kiểm toán viên thường có xu hướng đánh giá hệ thống kiểm soát nội của khách hàng là không đáng tin cậy và tăng cường các thủ tục kiểm toán Nhìn chung công ty đã chú trọng đến nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp, thực tế có nhiều công ty thiết kế hệ thống kiểm soát nội tương đối tốt, kiểm toán viên nên đánh giá để tận dụng lợi thế này nhằm giảm số lượng các thử nghiệm bản, tiết kiệm thời gian và chi phí cho công ty Đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu: Tại công ty AFA, quy trình đánh giá mức trọng yếu được xây dựng dựa vào các tiêu doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản, vốn chủ sỡ hữu Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng khách hàng, kiểm toán viên thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà chưa thực hiện ước tính mức rủi ro kiểm toán để từ đó tính toán mức rủi ro phát hiện Về việc thực hiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài chính được sử dụng tất cả các giai 63 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc đoạn của kiểm toán để có được sự đánh giá tổng quát về tính hợp lý của Báo cáo tài chính Thủ tục này là những thủ tục kiểm toán quan trọng, ít tốn thời gian lại tìm được bằng chứng kiểm toán tổng quát phục vụ cho việc xác định quy mô, phạm vi công việc và thời gian thực hiện Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích sơ Báo cáo tài chính là để xác định vùng trọng yếu qua đó việc thực hiện kiểm toán tập trung vào vùng trọng yếu nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí của kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, thủ tục phân tích biến động của kỳ này so với kỳ trước được sử dụng phổ biến Từ kết quả phân tích, kiểm toán viên dùng kinh nghiệm của mình để nhận những bất thường, sau đó mới tiến hành phân tích chi tiết nếu khoản mục đó có vấn đề Với những tiêu phức tạp, thời gian nên AFA thường bỏ qua để tập trung vào công tác kiểm tra, xác minh tài liệu Cho nên, nhiều tiêu hữu ích không được sử dụng đến và kỹ thuật phân tích chưa phát huy được hiệu quả tối đa kiểm toán 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán đã lập, chủ nhiệm kiểm toán phân công công việc cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán theo các khoản mục Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Việc thực hiện kiểm toán được tiến hành kiểm tra chi tiết cách toàn diện Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên phụ trách các khoản mục có liên quan thảo luận, đối chiếu và sử dụng kết quả kiểm tra của nhằm tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lượng kiểm toán Về chọn mẫu quá trình kiểm tra chi tiết: Trong tất cả các kiểm toán thì kiểm toán viên đều phải chọn mẫu kiểm toán cho phù hợp với bản chất của kiểm toán và phí kiểm toán thu được Tại AFA, phương pháp chọn mẫu được sử dụng chủ yếu là dựa vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên và chọn mẫu theo quy mô nghiệp vụ, cụ thể là chọn mẫu theo phương pháp số lớn, thuộc loại chọn mẫu phi xác suất Với phương pháp này, có thể đảm bảo là không sai phạm trọng yếu Báo cáo tài chính 64 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm các công việc như: lấy thư giải trình của Ban Giám đốc, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính hoạt động liên tục…các thủ tục này được kiểm toán viên thực hiện đầy đủ đối với các kiểm toán mà theo đánh giá ban đầu là rủi ro cao Ngoài ra, công việc chủ yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán là trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp, soát xét công việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán, đánh giá tính hợp lý của các bằng chứng Mặc dù công ty có soát xét không được thể hiện giấy làm việc của kiểm toán viên (không có chữ ký của người soát xét) Từ đó đưa ý kiến và phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý 3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFA Qua quá trình tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty khách hàng có thể thấy quá trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT của công ty TNHH Kiểm toán AFA khá hoàn thiện Mặc dù về lý luận, các chương trình kiểm toán cho các khoản mục cần được thiết kế cho từng kiểm toán cụ thể tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng kết quả của các bước công việc trước đó tìm hiểu khách hàng, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, tính toán mức trọng yếu… vì thuế GTGT là loại thuế khá phức tạp đối tượng chịu thuế đa dạng, các Nghị định, Thông tư, văn bản pháp lý được ban hành, thay thế liên tục nhằm hoàn thiện những vướng mắc, hoàn thiện sở pháp lý cho hạch toán thuế GTGT nên khó để có thể làm được việc này Mặc dù vậy, công ty tiến hành hoàn thiện chương trình kiểm toán cho khoản mục thuế GTGT nói riêng cũng các khoản mục khác nói chung 65 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFA Thứ nhất, về việc thực hiện các thủ tục phân tích Mặc dù kiểm toán, thủ tục phân tích đã được sử dụng để so sánh số dư của năm so với năm trước, song ít thấy việc so sánh giữa các công ty cùng lĩnh vực, cũng xu hướng chung của ngành Vì vậy quá trình kiểm toán, kiểm toán viên nên thực hiện nhiều những thủ tục phân tích nói để có được cái nhìn toàn diện về đơn vị được kiểm toán Thứ hai, hoàn thiện giấy tờ làm việc và cách thức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Tài liệu làm việc của kiểm toán viên cung cấp các bằng chứng kiểm toán quan trọng quá trình kiểm toán, làm sở hình thành các ý kiến của kiểm toán viên và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực của kiểm toán Ý thức được tầm quan trọng đó, AFA đã quy định cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống và khoa học Hệ thống hồ sơ này không những giúp cho kiểm toán viên ghi chép các công việc thực hiện cách nhanh chóng, đơn giản mà giúp cho trưởng nhóm kiểm toán và Ban Giám đốc dễ dàng việc soát xét toàn kiểm toán Tuy nhiên tồn tại thực tế là kiểm toán viên chưa ghi đầy đủ những yếu tố cần thiết giấy tờ làm việc, số giấy tờ làm việc có ghi tham chiếu hồ sơ kiểm toán lại không có tài liệu tham chiếu đó Ngoài ra, các giấy tờ làm việc chưa có chữ ký của người soát xét Thứ ba, cần chú trọng tìm hiểu xem xét, đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội và công việc này cần được ghi chép giấy tờ làm việc Về mặt lí luận, công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội cần được thực hiện Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội chưa được thực hiện và chưa được mô tả đầy đủ giấy tờ làm việc Công ty cần chú trọng công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội để tận dụng những lợi ích mà nó mang lại Thứ tư, cần phối hợp với quan thuế 66 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Mục đích của quan thuế là việc tính toán thuế GTGT được khấu trừ cũng thuế GTGT phải nộp phải hoàn toàn chính xác, số liệu phải hoàn toàn khớp với các chứng từ mua hàng và bán hàng thuộc diện chịu thuế GTGT Bất cứ sự chênh lệch nào cũng là vi phạm về việc tính thuế và tùy theo mức độ của vi phạm mà có biện pháp xử phạt thích hợp Cơ quan thuế muốn thực hiện công việc của mình phải kiểm tra 100% chứng từ, chính phương pháp này giúp cho quan thuế có thể phát hiện những sai phạm dù là nhỏ của Doanh nghiệp Mục đích của công ty kiểm toán là khẳng định tính trung thực và hợp lý của số liệu phản ánh thuế GTGT được khấu trừ cũng thuế GTGT phải nộp của Doanh nghiệp các khía cạnh trọng yếu Điều này có nghĩa là công ty kiểm toán có trách nhiệm phát hiện các sai phạm được đánh giá là trọng yếu sở những công việc kiểm toán đã được tiến hành theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chứ không có trách nhiệm phát hiện tất cả những sai phạm hạch toán thuế của Doanh nghiệp Với mục đích đó, công ty kiểm toán thực hiện công việc của mình dựa sở chọn mẫu các chứng từ chứ thực hiện 100% chứng từ giới hạn về thời gian cũng chi phí kiểm toán Phương pháp này đảm bảo phát hiện những sai phạm trọng yếu mà không đảm bảo phát hiện toàn các sai phạm Để giảm bớt sự không thống giữa quan thuế và công ty kiểm toán cần thông qua sự phối hợp, trao đổi ở mức cần thiết và phù hợp giữa kiểm toán viên và các chuyên viên của quan thuế địa phương được phân công theo dõi về tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của Doanh nghiệp trước tiến hành kiểm toán Việc phối hợp và trao đổi phù hợp này nhằm mục đích nâng cao chất lượng của các kiểm toán, nó không vi phạm tới tính độc lập về nghề nghiệp của các kiểm toán viên và cũng không vi phạm tính bảo mật thông tin kinh tế của khách hàng Thực hiện được điều này giúp kiểm toán viên rút ngắn được thời gian, nhanh chóng nắm bắt được đặc điểm hạch toán…các hoạt động phức tạp, đa dạng của Doanh nghiệp tại địa phương 67 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Với đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT Báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán AFA” đã sâu tìm hiểu lí luận về thuế GTGT và quy trình kiểm toán thuế GTGT cũng thực trạng kiểm toán thuế GTGT công ty kiểm toán AFA thực hiện tại các khách hàng Dựa vào các kiến thức đã được học, đã trình bày cách chi tiết phần sở lí luận về thuế GTGT và kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài chính Trong đó nêu rõ cách hạch toán thuế GTGT theo chế độ kế toán hiện hành đồng thời đưa mục tiêu, nội dung kiểm toán khoản mục thuế GTGT và các thủ tục áp dụng kiểm toán khoản mục thuế GTGT Qua tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty AFA đã mô tả quy trình kiểm toán chung của công ty và thực tế kiểm toán tại các khách hàng của AFA từ khâu lập kế hoạch cho đến kết thúc kiểm toán Cuối phần thực trạng, đã đưa số nhận xét, đánh giá về thực tế kiểm toán khoản mục thuế GTGT công ty AFA thực hiện và đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện nữa quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT nói riêng và quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung Thông qua quá trình tìm hiểu kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty khách hàng, đã phần nào nắm bắt được lí luận chung của vấn đề cũng hình dung được thực tiễn kiểm toán thuế GTGT tại công ty TNHH Kiểm toán AFA cũng thấy được tầm quan trọng của kiểm toán thuế, những thuận lợi và khó khăn công tác kiểm toán thuế thực tế Với những kiến thức bổ ích thực hiện đề tài và được tiếp cận công việc kiểm toán tại công ty giúp không bị ngỡ ngàng bước vào thực hành kiểm toán sau này Trong luận văn này đã trình bày những hiểu biết của mình cũng quan sát thực tế thời gian thực tập và nghiên cứu đề tài Luận văn cũng bao gồm những đánh giá nhận xét theo nhận thức và ý kiến chủ quan của về công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán thuế GTGT nói riêng Song phạm vi nghiên cứu cũng 68 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc kiến thức hạn chế, bài viết của tránh khỏi những thiếu sót Tôi mong nhận được sự bảo của thầy cô, cũng những ý kiến đóng góp của các anh chị phòng kiểm toán Báo cáo tài chính để Luận văn được hoàn thiện Kiến nghị 2.1 Về phía công ty kiểm toán AFA - Không ngừng nâng cao và hoàn thiện các quy trình kiểm toán, soát xét chung, thường xuyên cập nhật các thông tư, văn bản pháp luật, chế độ kế toán hiện hành để phù hợp với yêu cầu của xã hội - Qua mỗi kiểm toán công ty nên tiến hành khảo sát mức độ thỏa mãn dịch vụ kiểm toán từ phía khách hàng, lưu trữ hồ sơ này vào hồ sơ kiểm toán Công việc này giúp công ty nắm bắt được những yêu cầu từ phía khách hàng, hiểu rõ về chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty cung cấp để hoàn thiện dịch vụ của mình - Qua mùa kiểm toán, công ty cần phải tiến hành cho các kiểm toán viên đánh giá công việc mà mình đã thực hiện Công việc này góp phần thúc đẩy sự học hỏi, tinh thần trách nhiệm của các nhân viên, đồng thời làm sở đánh giá nhân viên sau này 2.2 Về phía nhà trường - Nhà trường nên đưa thêm các môn học về thực hành kế toán và kiểm toán, giới thiệu cách lập và trình bày các chứng từ kế toán, giấy làm việc kiểm toán viên sử dụng quá trình kiểm toán để sinh viên không bị bỡ ngỡ quá trình thực tế tại đơn vị - Hiện tại, lịch thực tập của sinh viên được xếp khá muộn, nên thời gian thực tập tại công ty chưa được phù hợp Nếu có thể, nhà trường nên xếp lịch thực tập cho sinh viên sớm để sinh viên có thể đến thực tập tại công ty mùa kiểm toán, vậy sinh viên có hội tham gia nhiều vào các kiểm toán cùng với nhóm kiểm toán của đơn vị thực tập Về đề tài nghiên cứu Thực hiện nghiên cứu đề tài này, hi vọng cung cấp được số thông tin hữu ích để có cái nhìn hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT 69 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA từ đó đưa số kiến nghị giúp công ty hoàn thiện về quy trình Trong tương lai, nếu có hội tiếp tục nghiên cứu đề tài này, khảo sát ở nhiều đơn vị khách hàng của công ty kiểm toán để có cái nhìn đúng đắn, rút những nhận xét, sự so sánh và đưa những giải pháp tốt 70 SVTH: Võ Thị Yến Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Phạm Thị Bích Ngọc DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, Thông tư 219/2013/TT-BTC: Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng Bộ Tài chính (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC: Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Chương trình kiểm toán mẫu [online]: http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=3511 Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP HCM (2011), Kiểm toán, NXB Lao động – Xã hội, Hà Nội Phương pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng [online]: http://niceaccounting.com/HTTK/3/333.html SVTH: Võ Thị Yến Nhi